（会计学专业论文）内部控制制度：均衡模型与优化设计.pdf

内容摘要 内容摘要 内部控制在审计学和管理学研究中历来倍受关注，随着国内外系列财务 丑闻的曝光，内部控制失控问题再度引起了经济、管理、政治等社会各个阶 层的高度重视。首先，内部控制是公司管理系统的核心，加强公司内部控制 是提高企业竞争力的一个重要途径，其好坏直接影响到公司的兴衰成败；其 次，我国公司正面临激烈的市场竞争，如何利用内部控制提高管理效率、避 免经营风险是公司管理实践中急需解决的一个问题；最后，就我国公司内部 控制研究现状而言，我国内部控制理论研究起步较晚，内部控制实践时间短， 对内部控制的认识与西方国家相比存在一定差距。正是基于内部控制问题研 究的迫切性，本论文以“内部控制制度设计 为主题，就内部控制研究发展 历程、有关制度设计的经济学理论、设计影响因素分析以及如何建立适应时 代发展要求，符合公司特色的新型内部控制制度作了探索性研究。 第l 章，导论。主要阐述本文选题背景、研究动机、研究方法、结构安 排、论文贡献以及论文的不足之处和今后的研究方向。目的在于读者能快速 了解本文研究中心，准确理解行文安排，对论文概貌有个大致认识。 第2 章，内部控制研究发展历程。主要内容有内部控制概念界定，并区 别国外国内，以时间为轴回顾内部控制的相关研究文献以及内部控制研究发 展历程的启示。国外部分按照学科归属回顾了内部控制研究的有关文献：其 一，是从审计学角度研究内部控制的相关文献；其二，是从管理学角度研究 内部控制的相关文献；国内部分根据我国学者研究内部控制的角度进行文献 回顾，并认为我国内部控制研究正在由服务于审计的内部控制研究转变为以 完善公司治理结构和提高控制效率为切入点的内部控制研究。本章文献部分 理清了内部控制的内涵和外延，回顾了内部控制的研究历程，阐述了内部控 制的研究现状，总结了已有内部控制研究的局限及不足，为本文内部控制制 度设计研究提供了研究的基准。 内部控制制度：均衡模型与优化设计 第3 章，内部控制制度优化设计的经济学角度分析。在上一章基础上， 本章论述了控制制度优化设计的必要性；建立了控制制度优化设计影响因素 的均衡模型，并分析论证了该模型，得出了影响控制制度优化设计的基本因 素，即控制点风险程度、控制收益率、控制制度供给成本和惩罚力度；并认 为公司内部控制制度优化设计的最优策略并不是全面提供内部控制制度，而 是根据不同情况，制定合理控制策略，进行适度控制，即存在控制制度设计 选择的先后秩序；内部控制制度优化设计的理想目标就是尽量不提供控制制 度，但这取决于控制双方良好的道德品质。该章是本论文的理论核心，全文 将紧紧围绕控制制度经济学分析结论，指导内部控制制度设计，以提高内部 控制制度设计的科学性、有效性、合理性。 第4 章，内部控制制度优化设计一以内部财务控制制度为例。内部财务 控制制度是内部控制制度的重要组成部分。由文献综述可知，已有内部控制 研究大多集中于内部会计控制研究方面，因而本论文以内部财务控制制度为 例，运用价值链思想，详细阐述如何具体优化设计内部财务控制制度。本章 分为价值链思想的适用性、内部财务控制制度和价值链、内部财务控制制度 优化设计三部分。论文认为价值链管理理论与内部控制存在着特定联系，控 制制度设计是一个基于风险和收益平衡的过程；在优化设计部分分别筹资内 部控制制度、投资内部控制制度、货币资金管理内部控制制度三节阐述内部 财务控制制度设计；每一部分按照控制目标、受控流程、关键控制点、控制 政策和具体应用展开论述。该章既是本论文理论分析和实践运用承前启后的 一章，又是前一章博弈论论证分析的具体实现，但其中设计的内部财务控制 制度还仅是理论上的原型，有待实践运用上的完善和补充。 第5 章，中航油内部控制制度失控案例分析。本章回顾了中航油案例始 末，详细分析了案例缘由以及由此带给我们的启示。案例分析部分分别从公 司治理结构和内部控制制度两个角度八个方面分析中航油经营失败的原因； 案例启示部分表明了实务中还可能影响内部控制制度优化设计的三个主要因 素：公司治理、信息技术和人力资源。该章紧承上一章论述，运用中航油这 一典型案例来分析内部控制制度在实践运用中可能面临的问题。论文研究后 认为：同理论分析相比，内部控制制度设计实践中可能面临更多不确定的因 素，内部控制制度设计是一个系统工程，只有建立遵循科学规律，适应时代 2 内容摘要 发展，符合公司特色的内部控制制度才是内部控制制度优化设计的目标。 本文研究是建立在前人研究基础上的，通过回顾内部控制理论研究的发 展历程，归纳得出了有关内部控制研究发展的代表性观点，以期能为内部控 制制度设计所用。这些观点包括：内部概念不但包括组织内部，而且包含与 组织相关的外部服务组织；控制的理解应突破单纯约束限制的概念，强调引 导、推动的含义；内部控制研究正在由服务于审计的内部控制研究转变为以 完善公司治理结构和提高管理效率为切入点的内部控制研究；从审计学角度， 建立内部控制制度最重要目的就是形成风险控制的规范化、制度化；从管理 学角度，提供适应现代管理环境，符合人类行为特征的内部控制制度是控制 理论研究的重要方向。论文采用了规范研究和案例研究相结合的方法，综合 运用了归纳演绎、比较分析、历史事项研究等方法，使内部控制制度设计研 究建立在较充分的理论分析和历史研究基础之上，对内部控制制度设计研究 作出了一定贡献。本文的贡献在于： 首先，本文从经济学角度，运用博弈论对内部控制制度设计影响因素进 行了严格的分析论证，得出了影响内部控制制度设计的影响因素：控制点风 险程度、控制收益率、控制制度供给成本和确定的惩罚力度；通过演绎推断 认为公司内部控制制度设计的最优策略并不是全面提供内部控制制度，存在 控制制度设计选择的先后秩序；就理论分析而言，内部控制制度设计的理想 目标就是尽量不提供控制制度，但这取决于公司人力资源的素质，现代管理 应强调职业道德培养的重要性。这些影响因素和研究结论将对内部控制制度 优化设计起到一定的指导作用。 其次，本文根据内部控制制度设计影响因素，运用价值链思想具体优化 设计内部财务控制制度。价值链理论不仅是一种运作性的竞争工具，还是一 种管理思想和方法体系；价值链管理理论与内部控制制度存在着特定联系， 控制制度设计是一个基于风险和收益平衡的过程：控制程序就是根据控制目 标和受控流程先进行风险评估，确定关键控制点，再采取相应的控制措施； 基于理论分析完成了筹资内部控制制度设计、投资内部控制制度设计和货币 资金管理内部控制制度设计。 最后，论文认为在实践中内部控制制度设计还可能面临更多的不确定因 素，并针对我国公司内部控制的现状和内部控制制度设计未来发展的需要， 内部控制制度：均衡模型与优化设计 提出了影响内部控制制度设计的另外三个因素：公司治理是内部控制制度优 化的基础；信息化是内部控制制度发展的必然趋势；人力资源是内部控制制 度建立的关键要素。 但本文也存在不足，限于能力和水平，论文未能考虑信息不对称条件下 动态博弈均衡，对内部控制均衡分析不够全面，在研究深度上有待进一步深 化：也没有考虑法律、文化、习惯、心理等因素对内部控制制度设计的影响， 在研究广度上有待进一步拓展；限于实践条件，未能对众多公司进行实地调 研，对内部控制实务现状理解还不够充分，内部控制制度设计把握上不一定 恰当，在理论和实践上有待统一。当然，论文存在的不足就是以后继续学习 的动力，真心希望能提出更切实可行的内部控制制度优化设计方案，并能够 将相关的研究成果在公司实践中付诸实施。 关键词：内部控制公司代理成本价值链内部财务控制 4 a b s t r a c t a bs t r a c t a l lt h r o u g ht h ea g e s ，i n t e r n a lc o n t r o li so ft h eg r e a tc o n c e r ni nt h er e s e a r c ho f a c c o u n t i n ga n da u d i t n o w , w i t ht h ee x p o s u r eo ff i n a n c i a ls c a n d a l sa th o m ea n d a b r o a d ，i n t e r n a lc o n t r o li sd r a w i n gh i g ha t t e n t i o no fa c a d e m i cf i e l do fe c o n o m y ， m a n a g e m e n ta n dp o l i t i c s ，s o c i o l o g ya sw e l l i n t e r n a lc o n t r o li s a l s ot h ec o r eo f e n t e r p r i s em a n a g e m e n ts y s t e m a n da n i m p o r t a n t b r a n c hi nt h em o d e m m a n a g e m e n t ，w h i c ha f f e c t st h ed e v e l o p m e n to fa ne n t e r p r i s e i ti s a l li m p o r t a n t w a yt oi m p r o v e t h e c o m p e t i t i v e n e s so fe n t e r p r i s e s i n o u rc o u n t r y , w h e n e n t e r p r i s e sa r ef a c i n gf i e r c em a r k e tc o m p e t i t i o n ，i ti sa nu r g e n tp r o b l e mf o rt h e m h o wt om a k eu s eo fi n t e r n a lc o n t r o lt oi m p r o v em a n a g e m e n te f f i c i e n c ya n dt o a v o i do p e r a t i n gr i s ki nm a n a g e m e n tp r a c t i c e h o w e v e r , t h e r ea r em a n yp r o b l e m s w h i c hs h o u l db es t u d i e di nv i e wo ft l es t a t u so fi n t e m a lc o n t r 0 1 w h a ti sm o r e ，i t i sf a rf r o ma g r e e m e n ti nu n d e r s t a n d i n gi n t e r n a lc o n t r o lf o rw ea r el a t ef o r i n t r o d u c i n ga n ds t u d y i n gi n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mb e s i d e sp r a c t i c i n gt h es y s t e m t h e r ea r es t i l lg a p si nu n d e r s t a n d i n gi n t e r n a lc o n t r o lc o m p a r e dw i t hf o r e i g n s t u d i e s o nw h i c ht h e r ei sl i t t l et h e o r e t i c a le x p l o r a t i o na n dr e s e a r c ha th o m e s i n c e t h e r ei su r g e n tn e e df o rt h es t u d yo ft h i si s s u e ，t i t l e dw i t h “i n t e m a lc o n t r o ls y s t e m d e s i g n i n g ，t h i sd i s s e r t a t i o nd i s c u s s e sa b o u tt h eh i s t o r i cd e v e l o p m e n to fi n t e r n a l c o n t r o l ，e c o n o m i c st h e o r yo ns y s t e md e s i g n i n g ，a n a l y s i so fs y s t e md e s i g na n dh o w t oe s t a b l i s hn e wi n t e m a lc o n t r o ls y s t e mi nc o h e r e n c ew i t ht h ed e v e l o p m e n to ft h e a g e s c h a p t e r1 ：i n t r o d u c t i o n t h i sc h a p t e ri n t r o d u c e ds e l e c t e dt o p i cb a c k g r o u n d ， r e s e a r c hm o t i v a t i o n ，r e s e a r c hm e t h o d s ，f r a m e w o r k ，c o n t r i b u t i o n s ，l i m i t a t i o n sa n d i m p l i c a t i o n s t h ea i mm a k e si tp o s s i b l ef o rr e a d e r st ou n d e r s t a n dt h ei s s u e sa n d a r r a n g e m e n t ，o nw h i c ht h e r ei sag e n e r a lp i c t u r eo f t h ep a p e r c h a p t e r2 ：t h ee v o l u t i o no f t h er e s e a r c ho fi n t e m a lc o n t r 0 1 t h em a i nc o n t e n t s a r ed e s c r i b e di nt h ef o l l o w i n g ：t h ed e f i n i t i o no fi n t e m a lc o n t r o l ，t h er e l a t e d r e s e a r c hr e v i e w e db yt h ed i f f e r e n c eo fc o u n t r i e sa n dt i m e t h ei n t r o d u c t i o no f f o r e i g n l i t e r a t u r e s i sa c c o r d a n c ew i t h s u b j e c t d i v i s i o n i n c l u d i n g t h e i n t e m a l c o n t r o lr e s e a r c hb a s e do na u d i t i n ga n dm a n a g e m e n t a c c o r d i n gt os t u d y p e r s p e c t i v et h ed o m e s t i cr e v i e wd r a w sac o n c l u s i o nt h a tt h e r ei sac h a n g ei nt h e r e s e a r c hp u r p o s eo fi n t e r n a lc o n t r o lf r o ma u d i tt oc o r l ：i o r a t eg o v e r n a n c e b a s e do n t h ea n a l y s i st h i sp a r td i s c r i m i n a t e dt h ed e f i n i t i o no fi n t e r n a lc o n t r o l ，d i s c u s s e dt h e c o u r s eo ft h es t u d yo ni m e r n a lc o n t r o l ，s u m m a r i z e dt h es t a t u so ft h es t u d ya n d c o n c l u d e dt h el i m i t a t i o n so ft h es t u d y , w h i c hp r o v i d e das t u d y i n gs t a n d a r df o r i n t e r n a lc o n t r o ls y s t e md e s i g n i n g c h a p t e r3 ：t h ea n a l y s i so fi n t e m a lc o n t r o lf r o mt h ev i e wo f e c o n o m i c s b a s e d u p o nt h ep r e v i o u sc h a p t e r , t h i sc h a p t e rp r e s e n t e d t h et h e o r e t i c a lb a s i so ft h e a n a l y s i so fc o n t r o ls y s t e md e s i g nt h a ta r ec b 印o r a t i o nt h e o r ya n dp r i n c i p a l 。a g e n t t h e o r ya n ds e tu pe q u i l i b r i u mm o d e lo fi n f l u e n c e f a c t o r so fc o n t r o ls y s t e m d e s i g n i n gb ya p p l y i n gg a m et h e o r ya n dm a d ea na n a l y s i s o fi t i tc a m et ot h e c o n c l u s i o nt h a tt h ee s s e n t i a li n f l u e n c i n gf a c t o r so fc o n t r o ls y s t e md e s i g n i n g i n c l u d e dt h er i s kd e g r e eo fc o n t r o lp o i n t ，y i e l dc u r b ，c o n t r o ls y s t e ms u p p l yc o s t s a n dp u n i s h m e n tf o r c ed e g r e e i ti st h o u g h tt h a tt h eo p t i m a ls t r a t e g yo fi n t e r n a l c o n t r o ls y s t e md e s i g n i n gi sn o ta ni n t e m a lc o n t r o ls y s t e mw i t hc o m p r e h e n s i v e p r o v i s i o n sb u tt o e s t a b l i s har e a s o n a b l ec o n t r o ls y s t e ma n dc a r r yo u ta n a p p r o p r i a t ec o n t r o li nt h el i g h to ft h ed i f f e r e n ts t a t u s i no t h e rw o r d s ，t h e r ee x i s t s s u c c e s s i v eo r d e ri nc h o o s i n gt h ec o n t r o ls y s t e md e s i g n i n g t h ei d e a lg o a lo f i n t e r n a lc o n t r o ld e s i g n i n gi st op r o v i d en oc o n t r o ls y s t e m s ，h o w e v e r , w h i c hi su p t ot h eg o o dm o r a lq u a l i 哆b e t w e e nb o t hs i d e s t h ec h a p t e ri st h ec o r eo ft h i s d i s s e r t a t i o n t h ef u l ld i s s e r t a t i o na n a l y z e st h ec o n c l u s i o n sf o c u s i n go nc o n t r o l s y s t e me c o n o m i c s ，s oa st oi m p r o v es c i e n t i f i cn a t u r e ，e f f e c t i v e n e s s ，a n dr a t i o n a l i t y o fo p t i m i z a t i o nd e s i g n c h a p t e r4 ：t h eo p t i m a ld e s i g n i n gf o ri n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m - - t a k i n g i n t e m a l f i n a n c i a lc o n t r o ls y s t e ma sa ne x a m p l e i n t e r n a lf i n a n c i a lc o n t r o ls y s t e mi s a n i m p o r t a n tp a r to fi n t e m a lc o n t r o ls y s t e m t h i sc h a p t e ri sm a i n l yo f t h r e es e c t i o n s i n c l u d i n gt h ea p p l i c a b i l i t yo fv a l u ec h a i n , i n t e r n a lf i n a n c i a lc o n t r o ls y s t e ma n d v a l u ec h a i na n dt h eo p t i m a ld e s i g n i n gf o ri n t e r n a lf i n a n c i a lc o n t r o ls y s t e m a s p e c i f i cl i n kw a sc o n s i d e r e dt ob ei nt h et h e o r yo f v a l u ec h a i nm a n a g e m e n ta n d i n t e r n a lc o n t r 0 1 c o n t r o ls y s t e md e s i g n i n gw a si nt h ef o u n d a t i o no fap r o c e s s w h e r er i s k sa n db e n e f i t sm e t t h ei n t e r n a lf l n a n c i a lc o n t r o ls y s t e md e s i g n i n gl s 2 a b s l l 乇a c t r e s p e c t i v e l ye l a b o r a t e di nt h et h r e es e g m e n t sc o n s i s t i n go ff i n a n c i n g ，i n v e s t m e n t a n dm o n e t a r ym a n a g e m e n t e a c hp a r ti sd i s c u s s e di nt e r m so fc o n t r o lo b j e c t i v e ， c o n t r o l l e dp r o c e s s ，c r i t i c a lc o n t r o lp o i n t sa n dc o n t r o lp o l i c i e s t h ec h a p t e rs e r v e s a sal i n kb e t w e e nt h et h e o r e t i c a la n a l y s i sa n dp r a c t i c a la p p l i c a t i o ni nt h i s d i s s e r t a t i o n ，m o r e o v e ra sac o n c r e t er e a l i z a t i o no fe c o n o m i ca n a l y s i si n t r o d u c e di n t h ep r e v i o u sc h a p t e r w h i l es p e c i f i ci n t e m a lf i n a n c i a lc o n t r o ls y s t e md e s i g n i n gi s n om o r et h a nat h e o r yp r o t o t y p e ，i ts t i l lr e m a i n st ob em o d i f i e di np r a c t i c a l c h a p t e r 5 ：ac a s ea n a l y s i so ft h el o s so fc o n t r o li ni n t e r n a lf i n a n c i a lc o n t r o lo f c h i n aa v i a t i o no i l ( s i n g a p o r e ) c o r p t h i sc h a p t e rd e s c r i b e st h ew h o l ee a s eo f c h i n aa v i a t i o no i l ，c a s es t u d ya sw e l la sr e v e l a t i o n i nt h ec a s es t u d y , t h er e a s o n s f o rt h ef a i l u r eo ff i n a n c i a lc o n t r o la r er e s p e c t i v e l ya n a l y z e df r o mt h et w oa n g l e s a n de i g h ta s p e c t so fc o m p a n yg o v e r n a n c ea n di n t e m a lc o n t r o ls y s t e m m o r e o v e r ， i nt h er e v e l a t i o n ，t h r e em a i nf a c t o r st h a tp o s s i b l ya f f e c ti n t e m a lc o n t r o ls y s t e m d e s i g n i n ga r el i s t e d i np r a c t i c ei n c l u d i n gc o r p o r a t eg o v e r n a n c e ，i n f o r m a t i o n t e c h n o l o g ya n dh u m a nr e s o u r c e s 叫f o l l o w i n gt h ep r e v i o u sc h a p t e r , t h i sc h a p t e r m a k e sa na n a l y s i so ft h ep r o b l e m sm e td u r i n gt h ea p p l i c a t i o no ft h ei n t e r n a l c o n t r o ls y s t e mb yt h et y p i c a lc a s eo fc h i n aa v i a t i o no i l ( s i n g a p o r e ) c o r p c o m p a r e dw i t ht h et h e o r e t i c a la n a l y s i st h ep r a c t i c eo fi n t e m a lc o n t r o l ss y s t e mi s f a c e d 埘t l lm o r eu n c e r t a i n t y i n t e m a lc o n t r o ls y s t e md e s i g n i n gi sr e f e r r e dt oa sa s y s t e m a t i cp r o j e c tw h o s ea i mi st os e tu pt h ei n t e m a lc o n t r o ls y s t e mf o l l o w i n g s c i e n t i f i cl a w s ，t i m e sd e v e l o p m e n ta n de n t e r p r i s ec h a r a c t e r i s t i c s w i t hac o m b i n a t i o no fn 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ti n t ou s ei nt h ed e s i g n t h o s ep e r s p e c t i v e si n c l u d e ： i n t e m a lc o n c e p t ，c o n t r o l ，a n dt h ep u r p o s eo fi n t e r n a lf i n a n c i a lc o n t r o ls y s t e m d e s i g n i n gf r o ma u d i ta n df r o mm a n a g e m e n ta c c o r d i n g 、i t hm o d e mm a n a g e m e n t a n dt h ec h a r a c t e r i s t i e so fh u m a nb e h a v i o n i n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m ：e q u i l i b r i u mm o d e la n do p t i m i z a t i o nd e s i g n s e c o n d l y , f r o mt h ea n g l eo fe c o n o m i c s ，t h i sd i s s e r t a t i o nc o n d u c t ss t r i c t a n a l y s i so ff a c t o r so fc o n t r o ls y s t e md e s i g n i n gw i t hg a m et h e o r yw h i c hd r a w c o n c l u s i o nt h a ta r er i s kd e g r e eo fc o n t r o lp o i n t ，y i e l dc u r b ，s u p p l yc o s t sa n d p u n i s h m e n tf o r c e a c c o r d i n gt ot h ed e d u c t i o n ，t h eo p t i m a ls t r a t e g yo fi n t e r n a l c o n t r o ls y s t e md e s i g n i n gi sn o tc o m p r e h e n s i v ec o n t r o lb u tas u c c e s s i v eo r d e ri n c h o o s i n gc o n t r o ls y s t e md e s i g n i n g t h ei d e a lg o a lo fi n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m d e s i g n i n gi st op r o v i d en o t h i n g ，h o w e v e r w h i c hi su pt ot h eq u a l i t yo fc o m p a n y s h u m a nr e s o u r c e s op r o f e s s i o n a lm o r a lt r a i n i n gs h o u l db ee m p h a s i z e di nm o d e m m a n a g e m e n t t h e s ec o n c l u s i o n sa n df a c t o r sa r ee x p e c t e dt op l a yac o n s t r u c t i v e r o l ei ni n t e m a lc o n t r o ls y s t e md e s i g n i n g f u r t h e r m o r e ，t h i sd i s s e r t a t i o nu s e st h et h e o r yo fv a l u ec h a i nt oc o n c r e t e l y d e s i g ni n t e r n a lf i n a n c i a lc o n t r o ls y s t e mi nv i e wo ft h ef a c t o r so fc o n t r o ls y s t e m d e s i g n i n g i ti sc o n c l u d e dt h a tv a l u ec h a i nn o to n l ya c t sa sac o m p e t i t i v et o o lb u t a l s oam a n a g e m e n ti d e o l o g y as p e c i f i cl i n ki si nt h et h e o r yo fv a l u ec h a i na n d i n t e r n a lc o n t r o ls y s t e m c o n t r o ls y s t e md e s i g n i n gi sap r o c e s si nw h e r er i s ka n d b e n e f i tb a l a n c e c o n t r o lp r o c e d u r ei sr i s ka s s e s s m e n tt oi d e n t i f yc r i t i c a lc o n t r o l p o i n ta c c o r d i n gt ot h eo b j e c t i v e sa n dt h ec o n t r o l l e dp r o c e s sb e f o r et a k i n g a p p r o p r i a t ec o n t r o lm e a s u r e s b a s e do nt h et h e o r e t i c a la n a l y s i s ，t h ed i s s e r t a t i o n h a sc o m p l e t e dt h ei n t e r n a lc o n t r o ld e s i g n i n gi nf i n a n c i n g ，i n v e s t m e n ta sw e l la s m o n e t a r ym a n a g e m e n t l a s t l y , i ti sb e l i e v e dt h a ti n t e r n a lf i n a n c i a lc o n t r o ls y s t e md e s i g n i n gm a yb e f a c e dw i t hm o r eu n c e r t a i n t yi np r a c t i c e t h 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