（会计学专业论文）信息环境下午数据式审计的应用.pdf

i o 引言 目录 1 1 1 11 1r lli i ie iii wi iiil 18 4 5 5 5 4 l 0 1 研究背景和意义l 0 2 文献综述1 0 3 写作思路及研究方法4 0 4 基本框架4 0 5 创新与不足4 1 信息环境下数据式审计概述 6 1 1 审计模式发展历程6 1 2 数据式审计的概念7 1 3 数据式审计的对象和内容8 1 4 数据式审计的特征9 1 5 数据式审计开展的条件1 l 2 数据式审计应用的必要性与可行性分析 2 1 数据式审计应用的必要性分析1 2 2 1 1 数据式审计是提高审计效率的必然手段1 2 2 1 2 数据式审计是改善审计技术方法的必然选择1 2 2 1 3 数据式审计是提高审计人员素质必然途径1 2 2 2 数据式审计应用的可行性分析1 3 2 2 1 技术层面的可行性1 3 2 2 2 经济层面的可行性1 3 3 数据式审计的支撑平台。 3 1 审计接口与实现形式1 5 3 1 1 审计接口1 5 3 1 2 审计接口的实现形式1 5 3 2 数据仓库的应用1 6 3 2 1 数据仓库的概念1 6 3 2 2 数据仓库在数据式审计中的应用1 7 3 3 联机分析处理技术1 9 3 4 数据挖掘技术1 9 4 数据式审计主要实施流程。 4 1 审计准备阶段2 l 4 1 1 确定数据式审计目标2 l 4 1 2 组成审计小组2 2 4 1 3 了解被审计信息系统的基本情况2 2 4 1 4 制定数据式审计方案2 2 4 2 审计实施阶段2 3 4 2 1 信息系统审计的实施过程2 3 4 2 2 数据审计实施过程2 6 4 3 审计终结阶段3 4 5 案仞分析沭阳县政府投资公司 3 5 5 1 审前调查3 5 5 2 测评信息系统3 5 5 3 数据审计的关键环节3 6 5 4 数据式审计结果。3 8 结束语 参考文献 致谢 n 3 9 4 0 c o n t e n t s 0 i n t r o d u c t i o n 。一一1 0 1r e s e a r c hb a c k g r o u n da n ds i g n i f i c a n c e ”1 0 2 l i t e r a t u r er e v i e w 1 0 3 r e s e a r c hs t e p sa n dm e t h o d s 4 0 4 s t r u c t u r eo f t h et h e s i s 4 0 5 i n n o v a t i o n sa n dd e f i c i e n c i e s 4 1 as u m m a r yo fd a t ab a s e da u d i to ni n f o l r m a t i o ne n t i r o n m e n t 。6 1 1h i s t o r yo f a u d i tm o d e l 6 1 2 c o n c e p to fd a t ab a s e da u d i t 7 1 3 s o p e sa n do b j e c t so fd a t a b a s e da u d i t 8 1 4 f e a t u r e so fd a t ab a s e da u d i t 9 1 5 c o n d i t o n so fd a t ab a s e da u d i t 11 2 a n a i y s i so fn e c e s s i t ya n df e a s i b i l i t yo fd a t a b a s e da u d i t 2 1a n a l y s i so f n e c e s s i t yo fd a t ab a s e da u d i t 12 2 1 1 t h ei n e v i t a b l ew a yt oi m p r o v ea u d i te f f i c i e n c y 1 2 2 1 2 t h ei n e v i t a b l em e a n st od e v e l o pa u d t i tt e c h n o l o g ya n dm e t h o d 。12 2 1 3 t h ei n e v t i t a b l ea p p r o a c ht oi m p r o v ea u d i t o r s q u a l i t y 12 2 2 a n a l y s i so ff e a s i b i l i t yo f d a t ab a s e da u d i t 13 2 2 1 f e a s i b i l i t yo f t e c h n o l o g y 1 3 2 2 2 f e a s i b i l i t yo f e c o n o m y 1 3 3 f o u n d a t i o no fd a t ab a s e da u d i t 1 5 3 1 a u d i ti n t e r f a c ea n dr e a l i z e df o r m 1 5 3 1 1 a d u i ti n t e r f a c e 1 5 3 1 2 r e a l i z e df o r m 1 5 3 2 a p l i c a t i o no f d a t aw a r e h o u s e 1 6 3 2 1 c o n c e p t o f d a t aw a r e h o u s e 1 6 3 2 2 d a t aw a r e h o u s ei na p p l i c a t i o no f d a t a b a s e da u d i t 1 7 3 3 0 nl i n ea n a l y t i c a lp r o c e s s i n g 1 9 3 4 d a t am i n i n g 19 4 i m p l e m e n t a t i o np r o c e s so fd a t a b a s e da u d i t 4 1 p r e p a r a t i n gs t a g e so f d a t a b a s e da u d i t 2 1 4 1 1 d e t e r m i n i n go b j e c t i v e so f d a t a _ b a s e da u d i t 一2 1 i i i 4 1 2 c o m p o s i n gt e a m o fd a t a b a s e da u d i t 2 2 4 1 3 u n d e r s t a n d i n gt h eb a s i cs i t u a t i o no fi n f o r m a t i o ns y s t e m 2 2 4 1 4 m a k i n gs c h e m e so fd a t a b a s e da u d i t 2 2 4 2 i m p l e m e n t i n gs t a g e so fd a t a b a s e da u d i t 2 3 4 2 1i m p l e m e n t a t i o n p r o c e s so fi sa u d i t 2 3 4 2 2 i r n p l e m e n t a t i o np r o c e s so fd a t aa u d i t 2 6 4 3 c o m p l e t i n gs t a g eo fd a t a b a s e da u d i t 3 4 5 c a s es t u d y - g o v e r n m e n ti n v e s t m e n t c o m p a n yo fs h u y a n g x i a n 3 5 5 1p r e - a u d i tr e s e a r c h 。3 5 5 2 e v a l u a t i n gi n f o r m a t i o ns y s t e m 3 5 5 3 t h ek e yl i n ko f a u d i t i n gd a t a 3 6 5 4 t h er e s u l t so f a u d i t i n gd a t a 3 8 e n d i n gw o r d s 3 9 b i b l i o g r a p h y 4 0 p o s t s c r i p t 4 2 i v t 摘要 随着信息化的迅猛发展，审计业务范围不断扩大，审计软件信息技术的应用， 计算机形式的审计也离我们越来越近，逐步成为今后审计的主流。进入2 l 世纪之 后，伴随着知识经济、信息技术的出现和发展，会计学科进入了全新的发展时期。 会计的发展必然给审计理论研究和实践提出了新的问题和挑战。 数据式审计就是在此形式下出现的一种审计理论，它主要是指利用信息技术， 在企业数字化平台上，针对其内部基础数据、数据处理流程及信息系统进行的审 计。数据式审计的最大优点就是对电子数据的直接利用，这里所说直接利用是指审 计人员无须先将其转换成电子账套，然后再实施审计程序，但不是不对系统内部 控制进行必要的测评。这种特点使数据式审计可以发挥出其它任何审计模式都无 法比拟的巨大优势。 本文首先介绍研究的背景和意义、国内和国外的研究成果及其本论文的研究 方法和思路、基本框架、创新与不足等。 本文从目前常见的账项基础审计、制度基础审计和风向基础审计模式谈起， 提出信息环境下计算机审计发展的新方向一数据式审计。在介绍国内外有关数据 式审计研究的基础上，明确数据式审计的含义，对象，特征和开展条件。 然后分析数据式审计在我国应用的必要性和可行性，新环境的变革必然要求 新的审计方式和技术。数据式审计是改善审计技术方法的必然选择，数据式审计 是提高审计人员素质必然途径，数据式审计是改善审计技术方法的必然选择。通 过技术层面可行性和经济层面可行性分析，我们认为数据式审计是信息环境下的 必然趋势。 针对技术环节的问题，本文根据数据式审计的特点，研究数据式审计在实施 中涉及的关键技术，审计接口技术用来获取底层数据、数据仓库保存底层数据、 联机分析处理技术和数据挖掘技术是用来分析和挖掘数据，最终构建数据式审计 的支撑平台。 随后，本文结合 信息化环境下的审计和中国注册会计师审计准则，联系 我国的具体国情，按照审计准备、审计实施和审计完成三个阶段，专门具体的对 信息系统和底层数据进行审计，设计一套适合我国的数据式审计主要实施过程。 最后，根据以上的理论基础和技术方法，结合信息化环境下政府的专业公司的 投资建设资金审计为例，运用数据式审计模式对其进行效益审计，探索以数据式 审计模式为基础应用的现代审计方法。 关键词：数据式审计审计模式信息技术 a b s t r a c t a l o n gw i t ht h er a p i dd e v e l o p m e n to fi n f o r m a t i z a t i o n , t h ee x p a n d i n go f a u d i ts c o p e o fb u s i n e s s ，t h ea p p l i c a t i o no fi n f o r m a t i o nt e c h n o l o g yo ns o f t w a r ea u d i t , c o m p u t e rf o r m o fa u d i ta l s of r o mu s ，g r a d u a l l yb e c o m ec l o s e ri n t h em a l n s t r e 箍l lo fa u d i t a f t e re n t e r i n g t h e21s tc e n t u r y , w i t ht h ek n o w l e d g ee c o n o m y , t h ed e v e l o p m e n to fi n f o r m a t i o n t e c h n o l o g y , t h ea c c o u n t i n gs u b j e c te n t e r e dt h en e wd e v e l o p i n gp e r i o d t h ed e v e l o p m e n t o fa c c o u n t i n gw i l lg i v ea u d i t i n gt h e o r ya n dp r a c t i c e ，t h i sp a p e rp r o p o s e san e w p r o b l e m sa n dc h a l l e n g e s d a t a b a s e da u d i ti s u n d e ra na u d i t i n gt h e o r y i ti s m a i n l yr e f e r s t ot h eu s eo f i n f o r m a t i o nt e c h n o l o g ya n db a s e do nd i g i t a lp l a t f o r mo fe n t e r p r i s e ，a c c o r d i n gt od a t a , d a t ap r o c e s s i n ga n di n f o r m a t i o ns y s t e ma u d i t t h eb i g g e s ta d v a n t a g eo fd a t a b a s e d a u d i ti st h ed i r e c tu s eo fe l e c t r o n i cd a t a h e r ed i r e c t l yu s er e f e r st ot h ea u d i t o r sn e e dt o c o n v e r te l e c t r o n i ca c c o u n t , t h e nt h ei m p l e m e n t a t i o na u d i tp r o c e d u r e ，b u tn o tt h er i g h t s y s t e mo fi n t e r n a lc o n t r o ln e c e s s a r yt e s t t h i sf e a t u r ee n a b l e sd a t a b a s e da u d i tc a np l a y a n yo t h e ra u d i tm o d e sa n da l ei n c o m p a r a b l ea d v a n t a g e s t h i sp a p e ri n t r o d u c e st h eb a c k g r o u n da n ds i g n i f i c a n c eo ft h es t u d y , t h ed o m e s t i c a n df o r e i g nr e s e a r c hr e s u l t sa n dt h er e s e a r c hm e t h o di nt h i sp a p e r , t h eb a s i cf r a m e w o r k , a n dt h i n k i n ga n di n n o v a t i o n , e t c t h ep a p e ri n t r o d u c e st h ec u r r e n ta c c o u n to ft h ec o m m o l lf o u n d a t i o na u d i t , i n s t i t u t i o n a lf o u n d a t i o na u d i ta n dw i n dm o d e lb a s e da u d i tu n d e rt h ei n f o r m a t i o n e n v i r o n m e n t , t h en e wd i r e c t i o no fd e v e l o p m e n to fc o m p u t e ra u d i 恸魍一6 a s c da u d i t t h i sp a p e ri n t r o d u c e st h er e l e v a n td a t a b a s e da u d i to nt h eb a s i so ft h er e s e a r c ho fd a t a t y p e ，t h em e a n i n go fa u d i t ，o b j e c t , t h ec h a r a c t e r i s t i c sa n dc o n d i t i o n s t h e na n a l y z e dt h en e c e s s i t ya n df e a s i b i l i t yo fd a t a b a s e da u d i t sa p p l i c a t i o ni n o u rc o u n t r y , n e we n v i r o n m e n t a lc h a n g ei n e v i t a b l yr e q u i r e st h en e wa u d i t sm o t h o da n d t e c h n o l o g y d a t a _ b a s e d a u d i ti st ot h e i n e v i t a b l ec h o i c eo fi m p r o v i n gt h ea u d i t e f f i c i e n c y ；d a t a _ b a s e da u d i ti st h ei n e v i t a b l ew a yo fi m p r o v i n gt h ea u d i t i n ga u d i t o r s q u a l i t y ；d a t a b a s e d a u d i ti st ot h e i n e v i t a b l ec h o i c eo fi m p r o v i n ga u d i tm e t h o d s t h r o u g ht h et e c h n i c a lf e a s i b i l i t ya n de c o n o m i cf e a s i b i l i t ya n a l y s i s ，w et l 血i l ( t h a tt h e d a t at y p ea u d i ti st h ei n e v i t a b l et r e n do fi n f o r m a t i o ne n v i r o n m e n t a b o u tt h ep r o b l e m si nt e c h n o l o g y , a c c o r d i n gt ot h ec h a r a c t e r i s t i c so fd a t a b a s e d a u d i t ，w er e s e a r c ht h ek e yt e c h n o l o g yi nt h ei m p l e m e n t a t i o no fd a t a b a s e da u d i t a u d i t 2 i n t e 血c et e c h n o l o g yu s e dt oo b t a i nt h eu n d e r l y i n gd a t a ；d a t aw a r e h o u s ek e p tt h e u n d e r l y i n gd a t a ；o n - l i n ea n a l y t i c a lp r o c e s s i n ga n dd a t am i n i n gt e c h n i q u ei su s e dt o a n a l y s i sa n dd a t am i n i n g ；e v e n t u a l l yw e b u i l dd a t a b a s e da u d i tp l a t f o r m t h e n , a c c o r d i n gt o ( a u d i ti n f o r m a t i o ns y s t e me n v i r o n m e n t ) a n dt h ec h i n e s e c e r t i f i e dp u b l i ca c c o u n t a n t sa u d i ts t a n d a r d s ，c o n t r a c t i n gc h i n a ss p e c i f i cc o n d i t i o n sa n d t h ep r o c e s so np l a n n i n g ，i m p l e m e n t i n ga n dc o m p l e t i n gs t a g e s ，w ed e s i g nas e to fs u i t a b l e t oc h i n a si m p l e m e n t a t i o np r o c e s so fd a t a b a s e da u d i t f i n a l l y , a c c o r d i n g t ot h e t h e o r ya n dt e c h n o l o g ya b o v e ，a s ae x e m p l ef o r g o v e r n m e n ti n f o r m a t i o ne n v i r o n m e n to fi n v e s t m e n tc o m p a n ys p e c i a l i z e dc o n s t r u c t i o n a u d i t i n g ，b yu s i n gt h ed a t a b a s e da u d i tm o d et ob e n e f i ta u d i t , w ee x p l o r eam e t h o do f a u d i tb a s e do nt h ea p p l i c a t i o no fd a t ab a s e da u d i t k e yw o r d s ：d a t a b a s e da u d i ta u d i t i n gm o d e l i n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y 3 0 引言 o 引言 0 1 研究背景和意义 随着企业信息化的迅猛发展，审计业务范围不断扩大，审计软件信息技术的广 泛应用，信息技术化的审计也离我们渐行渐近了，将逐步成为今后审计发展的主 流。特别是进入新的世纪之后，伴随着知识经济、信息技术的出现和发展，会计 学科进入了全新的发展领域。新的环境、新的技术必然给传统审计理论研究和实 践提出了新的问题和挑战。为了适应这种审计需求的变化，急需对传统的审计方 式、手段进行革命性的变革，创新审计理念、模式、方式与技术。 数据式审计就是在此形式下出现的一种审计方法，它主要是指利用信息技术， 在企业数字化平台上，针对其内部基础数据、数据处理流程及信息系统进行的审 计。数据式审计的最大优点就是对电子数据的直接利用，这种特点使数据式审计 可以发挥出其它任何审计模式都无法比拟的巨大优势。作为一种崭新的审计理论、 技术和方式，数据式审计满足了信息时代对审计的海量处理需求，并且冲击着长 期以来传统审计作业方式。近年来，许多专业机构都致力于对数据式审计的研究 与推进。所以，对数据式审计模式进行前瞻性研究具有深远的意义。 0 2 文献综述 0 2 1 国外文献综述 国外对计算机形式的审计研究开始于2 0 世纪6 0 年代中期信息管理系统广泛 应用于企业中，可以看出计算机形式的审计在国外的研究也并不久远，但研究的 成果也具有一定基础和规模。 美国是世界上信息技术发展最快、数据处理技术应用最早、企业信息化普及 最高的国家之一。美国的民间组织或者机构以及国家机关，都非常重视对计算机 形式的审计的研究和应用。美国的最高审计机构，很早就对电子数据处理( z o p ) 应 用，内部控制，数据审计等问题，从不同的方向和层次作出了确切的阐述、限制 和规定。1 9 6 9 年，电子数据处理审计协会( e d p 从) 在美国洛杉矶成立，探讨了审计 和电子数据处理系统的关系，提出了一些计算机辅助审计的方法。1 9 7 3 年，美国 注册公共会计师协会专门成立了一个特别委员会，研究当时的审计标准是否适用 于计算机系统。1 9 7 4 年注册会计师协会颁布了审计标准说明第3 号题为“e d p 对审计人员研究和评价内部控制的影响 和：审计标准说明第4 8 号题为“计算 机处理对财务报表的影响 ，明确指出了e d p 应用的概念，性质及i t 对审计人员 在研究和评价系统内部控制行为中的影响。1 9 7 7 年，美国内部审计师协会发表了 信息环境下数据式审计的应用 一书，详细 绍了如何利用计算机来辅助审计，并提出了许多使用有效的计算机辅助审计技术。 1 9 8 1 年，美国审计总署颁布了 政府组织审计标准) ，规定了对计算机系统进行 审计时的检查与评价标准及审计人员在系统开发过程中的地位1 9 8 4 年，美国注 册公共会计师协会颁布了 审计标准说明书第4 8 号：取代了1 9 7 4 年的第3 号标 准，并指出，注册会计师在审查财务报表时，仅仅评价系统的内部控制是不够的， 注册会计师在整个审计过程中，都应充分考虑计算机的影响。1 9 8 6 年，美国国会 通过了计算机舞弊与滥用法案。1 9 8 9 年，美国成立了e d p 审计师协会。2 0 0 1 年4 月审计准则委员会发布了第9 4 号准则 i t 对人事行政局评价内部控制的影响。 加拿大也是对计算机审计进行研究较早的国家之一。加拿大审计长公署长期 以来致力于i t 审计与计算机辅助审计技术的研究与应用。加拿大注册会计师协会 于1 9 8 6 年颁布的计算机审计指南一书，对如何实施e d p 环境下的审计，e d p 环境下计算机应用的控制目标，控制标准，控制环节等内容进行了详细阐述。在 实务方面，加拿大形成了一套比较规范的做法。加拿大审计长公署每年都要对计 算机应用比较普遍的企业进行广泛的调查。在具体实施审计时，特别注重系统内 部控制制度的审查与评价。在开发利用计算机辅助审计技术方面，加拿大审计长 公署提出了具体目标和要求：开发目标是有利于提高审计的效果和效率计算机辅 助审计技术应满足实施数据抽样、验证数据整体的完整性，以及对关键经济业务 进行检索的要求。 日本在i t 审计的研究方面也取得了一定的成绩。1 9 7 5 年日本情报处理开发协 会设立了i s a 委员会，该委员会于1 9 7 6 年发表了使用电子计算机的会计组织的 内部规则质问书( 修订案) ， e d p 审计标准及审计过程试案：和( e d p 审计方法 等。1 9 8 0 年，i s a 委员会提出了一个系统审计基准( 草案) ： ，它是1 9 8 5 年日本 正式公布的 系统审计基准的前身。1 9 8 2 年日本通产省设立了“计算机安全研 究会”，研究信息化健全发展的必要法规。随后发表了重要紧急课题“计算机安 全的研究”成果有关计算机的安全对策。1 9 8 5 年日本政府发表了 系统审计 准则，并在全国软件水平考试中增加了“系统审计师 一级考试。 2 0 世纪8 0 年代中期“数据仓库之父 威廉h n l o m n 在其建立数据仓库一 书中首先提出了数据仓库这一概念。这使得联机事务处理( o l t p ) 已不能满足终端 用户对数据仓库查询分析的需要，s q l 对大型数据库进行的简单查询也已不能满足 用户的分析需求。于是c o d 博士于1 9 9 3 提出了多维数据库和多维分析的概念，即 o a l p 。o a l p 作为一种自上而下，不断深入的验证型分析工具，它常常以用户的假 2 0 引言 设为基础对数据进行查询与分析，进而提取出相关的信息，所以o a l p 在数据分析 方面存在着一定的局限性。随之，数据挖掘这个概念于1 9 9 5 年在加拿大蒙特利尔 召开的第一届“知识发现和数据挖掘 国际学术会议上首次被提出。数据挖掘作 为对大容量数字关系的研究理论跃然纸面。数据挖掘的分析过程是自动的，用户 不必提出确切的问题，只需用挖掘工具去挖掘隐藏在海量数据中的模式，因此数 据挖掘技术在数据仓库的知识发现中起到了关键的作用。 o 2 2 国内文献综述 我国在计算机形式的审计方面虽然起步较晚，但发展较快。 1 9 9 3 年9 月，审计署发布了中华人民共和国审计署令第9 号 审计署关于计 算机审计的暂行规定，该规定主要是针对电算化方面的审计行为。 1 9 9 6 年，审计署发布了 审计机关计算机辅助审计方法，该办法全面规范了 计算机辅助审计涉及的范围、内容、注意事项以及计算机辅助审计人员的资格等。 1 9 9 9 年，审计署还颁布了独立审计准则第2 0 号计算机信息环境下的审 计。 2 0 0 0 年1 1 月召开了全国审计系统计算机审计应用成果展示会，反映了当时我 国计算机审计的应用情况。主要是开发出了一系列的单机环境下的审计辅助软件。 2 0 0 1 年，国务院办公厅颁布了关于利用计算机系统开展审计工作的通知。 规定审计机关有权审查被审计单位包括财务会计系统在内的计算机管理信息系 统。 2 0 0 4 年，审计署牵头的“计算机审计数据采集与处理技术( 8 6 3 计划) 正式颁 布，开展了一系列审计研究，把我国计算机审计研究推向了一个新的阶段。同年8 月，在南京召开了第二届国际i t 审计研讨会，从会议的论文分析看出，计算机审 计主要集中在基于数据仓库技术的计算机审计研究的实时审计控制等方面。 张进、易仁萍、刘汝悼教授( 2 0 0 4 ) 针对目前计算机审计中电子数据采集的现状， 分析了数据清理在电子数据采集中的重要性，研究了解决电子数据采集中常见问 题的数据清理方法。 王永海( 2 0 0 6 ) 认为，计算机信息系统在银行业的广泛运用，使银行的各项交易 业务、会计核算和内部控制与管理全部通过计算机完成，审计对象变成了对这些 电子数据以及产生这些电子数据的计算机系统。 文献述评： 从计算机形式的审计的国内外研究现状中可以概括出以下特点和不足： ( 1 ) 从以上文献综述中我们可以看出，由于国外对计计算机审计技术的研究 起步较早，所以在理论和技术上取得了不少研究成果，并已在实践中应用。 信息环境下数据式审计的应用 新的世纪来临之后，现代科学技术的快速发展，推动了信息技术的革命和广泛 应用，会计学科、审计学科的发展也到了全新的领域。企业的信息化、现代化、 人工智能化等都将给传统审计带来新的问题和挑战。为了应对这种挑战，我们必 须突破传统审计约束和限制，寻求一种创新的审计方式、技术和手段。 ( 2 ) 从以上文献综述中我们可以看出，数据式审计在现行审计理论框架中还 是一个新概念，学者在研究信息化环境下的审计也仅仅偏重某一方面。对于数据 式审计应用，也还处在刚刚起步阶段。学者对数据式审计的研究才刚刚开始，还 没有形成完备的理论体系结构，还有待进一步深入，并且技术也不够完善，这是 我们研究的目的。目前在我国进行数据式审计的研究，不仅具有理论方面的前沿 性，而且对实践有指导意义。 0 3写作思路及研究方法 写作思路：本文在借鉴既有研究成果的基础上，从审计面临的新环境即信息技 术环境和计算机审计的发展历程谈起，提出审计发展的新方向数据式审计， 明确数据式审计的含义、特征、目标及范围。在总结前人工作的基础上，融入了 审计学、计算机科学与技术、会计学、管理学、信息技术等多科性学科知识，对 我国的数据式审计的支撑平台进行探究。此外，根据数据式审计的特点并借鉴传 统审计的模式，设计符合数据式审计模式的实施流程。最后，结合一个案例，简 要说明数据式审计模式的具体运用。 研究方法：本文以规范研究和案例研究方法，在总归纳和总结相关文献的基 础上，融入了审计学、计算机科学与技术、会计学、管理学、信息技术等，对数 据式审计的内涵、支撑平台进行、审计流程探讨。在总结前人工作的基础上，构 建一种能够应用于我国审计实践的审计模式。 0 4 基本框架 本文共分为五个章节 第一章主要通过回顾关于审计模式的发展历程，提出数据式审计模式，了解 数据式审计的概念、特征、特点以及范围和内容，明确数据式审计的基础性问题。 第二章在阐述在新环境下，传统审计面临的挑战的基础上，分析数据式审计 在我国应用的必要性，并主要从技术层面和经济层面分析可行性。 第三章在以上介绍基础上，针对技术环节的问题，系统研究数据式审计的必 要关键技术：接口技术、数据分析技术、数据仓库、联机分析处理技术等。 第四章根据数据式审计的特点并借鉴传统审计的模式，设计符合数据式审计 模式的实施流程。 4 0 引言 第五章结合一个案例，简要说明数据式审计模式的具体运用。 0 5 创新与不足 本文的可能的创新在于：( 1 ) 参考国内外学者的基础上，较为全面的分析信息 化环境下的信息系统和数据。( 2 ) 针对我国的具体国情，实旆一套适合我们数据式 审计的流程。 本文的局限和不足在于：由于目前数据式审计在国内外还没有得到广泛应用， 大多数企业介于手工和信息化之间，实施数据式流程也仅仅在局部，我们缺乏研 究的实践基础，这可能导致理论分析缺乏说明力和实施流程不完善。本文只是设 计一个概念框架，对于不同的审计类型，还需要根据具体情况制定实施方案；由 于计算机水平有限，不能对技术方面的问题做更深入的研究和探讨。 5 信息环境下数据式审计的应用 信息环境下数据式审计概述 伴随现代信息技术革命的发展，企业信息化的应用，传统审计方式已经不适 应潮流的发展，结果必然是催生出信息化环境下新的审计方式，对于采取怎么样 的审计方式应用，国内和国外的专家和学者都各表意见。总的来说都突出数据和 信息系统。本章主要从审计模式发展历程入手，提出数据式审计的概念。并对它 的对象和内容、特征和开展条件进行详细研究和探讨，并与之提出笔者的观点和 看法。 1 1审计模式发展历程 审计是社会发展到一定阶段的产物，并伴随社会经济的不断改变而变化：审 计产生的一百多年来，从根本上看，审计的目标没有发生重大变化，但审计环境 却发生了很大的变化。审计人员为了实现审计目标，一直随着审计环境的变化调 整着审计模式。审计模式从账项基础审计发展到风险导向审计。 ( 1 ) 账项基础审计 在审计发展的早期，由于企业组织结构简单，业务性质单一，审计人员主要 是为了满足财产所有者对会计核算进行独立检查的要求，促使受托责任人在授权 经营过程中做出诚实、可靠的行为。此历史阶段，审计人员的工作重心在资产负 债表，职责在发现和防止错误与舞弊。由于早期获取审计证据的的方法比较简单， 审计人员将大部分精力投向会计凭证和会计账簿的详细检查。这种审计方式是围 绕会计凭证、会计账簿和财务报表的编制过程来进行的。审计人员通过对帐表上 的数字进行详细核实来判断是否存在舞弊行为和技术上的错误。这种审计方式就 是账项基础审计。账项基础审计的工作切入点是反映经济业务的会计账簿，审计 人员在实施审计的过程中，工作中心是会计账簿。 ( 2 ) 制度基础审计 进入会计和审计快速发展时期，由于企业规模日益扩大，经济活动和交易事 项内容不断丰富、复杂，审计人员的审计工作量迅速增大，而需要的审计技术方 法日益复杂，使得账项基础审计难以实施，企业对审计费用也难以承受，经过长 时间的探索，审计人员越来越认识到单位围绕帐表进行账项基础审计，既浪费时 间，又难以很好的完成审计工作。在审计人员的实践探索中，发现企业内部控制 的可靠性对于审计工作的具有非常重要的意义。当内部控制审计不合理，或随设 计合理但没有得到有效执行时，通常表明财务报表不具有可靠性；当内部控制合 理且执行有效时，通常表明财务报表具有较高的可靠性。因此审计人员开始将审 计视角转向企业内部控制，将内部控制和账项基础审计结合起来。制度基础审计 6 1 信息环境下数据式审计概述 师审计发展史上的一次重要革命。因为此时审计的工作切入点是被审计单位的控 制系统，以被审计单位的控制系统评审来作为审计的基本出发点。另一方面，从 审计的范围来看，此时审计实际上已经扩大为两个方面：一个是会计账簿，另外 一个是内部控制制度。 制度基础审计是以被审计单位的内部控制作为工作起点，通过对内部控制的 调查、测试和最终评价，来确定我们工作的重点和范围，最终达到审计的要求 ( 3 ) 风险基础审计 自2 0 世纪8 0 年代以来，科学技术和政治经济发生急剧变化，全球竞争日益 加剧，企业的竞争环境发生改变，企业不在单纯的在国内生存和发展，而是实施 走出去在国际市场竞争，对企业的经营管理产生重大影响，经营风险增加，倒闭 事件不断发生。这对于审计人员提出了更高要求。审计人员必须从更高层次，综 合考虑企业的环境和面临的经营风险，把握企业面临的各方面情况，分析企业经 济业务中可能出现的错误和舞弊行为。风险基础审计是在制度基础上发展而来， 它通过在制度基础审计中引入风险分析因素和控制方法的一种审计方式。此时， 审计的工作的切入点仍然是内部控制，但内部控制已经分成两项，分别是内部控 制制度和风险因素两项。总的来看，风险基础审计没有摆脱制度审计的模式。 审计模式的发展历程来看，经历从简单到复杂、低级到高级的历史进程。但 是以上的审计环境并没有发生根本性的改变，审计的技术方法大多还是依靠手工 作业。上世纪7 0 年代，随着计算机系统的继续发展，计算机在企业中得到了更广 泛的应用，企业关注计算机应用