（会计学专业论文）基于xbrl的财务报表分析系统设计与开发.pdf

伟ii。t、 ad i s s e r t a t i o ni na c c o u n t i n g f i n a n c i a lr e p o r t a n a l y s i ss y s t e m b a s e do nx b r l d e s i g na n de x p l o i t a t i o n b yg u oj i n g s u p e r v i s o r ：a s s o c i a t ep r o f e s s o rt i a ny a n g n o r t h e a s t e r nu n i v e r s i t y j u l y2 0 0 7 独创性声明 本人声明，所呈交的学位论文是在导师的指导下完成的。论文中取 得的研究成果除加以标注和致谢的地方外，不包含其他人己经发表或撰 写过的研究成果，也不包括本人为获得其他学位而使用过的材料。与我 一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说 明并表示谢意。 学位做作者签名：鸳暂 日 期：7 。7 、f 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者和指导教师完全了解东北大学有关保留、使用学位 论文的规定：即学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印 件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人同意东北大学可以将学位论文 的全部或部分内容编入有关数据库进行检索、交流。 ( 如作者和导师不同意网上交流，请在下方签名；否则视为同意。) 学位论文作者签名： 签字日期： 导师签名： 签字日期： 东北大学硕士学位论文中文摘要 基于x b r l 的财务报表分析系统设计与开发 中文摘要 1 9 9 9 年诞生的可扩展商务报告语言一x b r l ( e x t e n s i v eb u s i n e s sr e p o r t i n g l a n g u a g e ) ，如今可能是最有前途的、以后最有可能成为通用的网络财务报告标准 的语言。在前后几年的时间里，在有关国际组织和国家的大力支持下，x b r l 迅速发 展，许多国家已经将其大量应用。中国证监会2 0 0 5 年公布的上市公司信息披露 电子化规范( 下称规范) 就是我国按照自己的会计准则定义的x b r l 分类标准。 它规范了我国上市公司的电子化信息披露。 x b r l 作为一项新兴的技术，目前在中国仍处于探索和起步阶段。但是随着中国 证券市场规模扩大和金融领域对外开放深入，国内外投资者对于上市公司财务状况 和经营情况的关注程度与日俱增，对上市公司公开披露信息的要求也会越来越高。 因此，我们可以预见在不远的将来与电子化信息披露紧密相关的x b r l 相关技术和 工作将会显现出愈来愈大的经济价值和社会效用。 本文第一章为绪论部分，主要介绍“基于x b r l 的财务报表分析系统 研究背 景及意义。在第二章中研究了可扩展商业报告语言相关内容，由网络财务报告的发 展引出x b r l 的相关问题，介绍了x b r l 的产生和发展及x b r l 的技术基础和作用， 并对x b r l 的技术特点和优势及其产生的影响进行了分析。在与各国的x b r l 应用现 状进行对比后，提出了x b r l 技术在我国应用的问题及相关解决对策。第三章中对 系统的财务报表分析功能进行了介绍，包括财务报表分析的基础理论、盈利能力分 析、偿债能力分析、营运能力分析、上市公司主要财务指标，并将根据上市公司财 务特点改进的杜邦财务分析法应用于本程序中，希望能对上市公司的财务进行全 面、系统的分析。第四章对基于x b r l 的财务报表分析系统进行了全面解析，包括 程序的介绍、程序示例、程序的特点及对程序存在不足的分析。 该系统的意义就在于：国内目前还没有类似基于x b r l 的软件系统，而该系统 利用了了x b r l 的特性即可以自动地从x b r l 文档里提取数据，并且由它非常容 易地实现了对财务信息的全面查询和多种形式、系统的分析。通过该程序，作者希 望根据x b r l 应用的一些特点，实现财务信息的可定制化、财务信息的个性化展示 以及自定义财务查询、分析的功能，为上市公司财务信息使用者以及相关数据的使 用者带来方便。 关键词：可扩展标记语言；可扩展商业报告语言；财务报表分析 l i f i n a n c i a lr e p o r t a n a l y s i ss y s t e m a b s t r a c t x b r l ( e x t e n s i v eb u s i n e s sr e p o r t i n gl a n g u a g e ) ，w h i c hw a s b o r ni n1 9 9 9 ，n o w w i l lb eh o p e f u lm o s t l yt ob et h eg e n e r a li n t e r n e tf i n a n c i a lr e p o r tl a n g u a g es t a n d a r d i n r e c e n ts e v e r a ly e a r s ，u n d e rs e r i a lr e l a t e di n t e r n a t i o n a lo r g a n i z a t i o na n dm a n yn a t i o n s v i g o r o u s l ys u p p o r t ，x b r lh a sg a i nr a p i dd e v e l o p m e n t ，m a n yc o u n t r i e sa l r e a d yh a v e t a k e ni tt om a s s i v ea p p l i c a t i o n s e l e c t r o n i ci n f o r m a t i o nd i s c l o s u r es p e c i f i c a t i o nf o rl i s t e dc o m p a n i e s ( f o rs h o tn o r m ) a n n o u n c e db yt h ec h i n as e c u r i t i e sr e g u l a t o r yc o m m i s s i o ni n2 0 0 5w a sa nx b r l t a x o n o m yb a s e do n o u rc o u n t r ya c c o u n t a n c y s t a n d a r d i tn o r m e dt h ee l e c t r o n i c a l i n f o r m a t i o no fl i s t e dc o m p a n yp u b l i s h e di no u rc o u n t r y i nt h i sp a p e r t h ef i r s tc h a p t e ri st h ef o r e w o r do ft h i sa r t i c l e i tm a i n l yi n t r o d u c e d t h er e s e a r c hb a c k g r o u n da n dm e a n i n go f “f i n a n c i a lr e p o r ta s s i s t a n c es y s t e mb a s e do n x b r l t h es e c o n dc h a p t e ri sc o r r e l a t i v ec o n t e n to fe x t e n s i b l eb u s i n e s sr e p o r t i n g l a n g u a g e ，i n c l u d i n gb a c k g r o u n do fi n t e r n e tf i n a n c e ，t h ec h a r a c t e r i s t i c st h a t i n t e r n e t f i n a n c es h o u l dh a v e ，t h ed e v e l o p i n gc o u r s eo fx b r li ng l o b a ls c o p e ，a sw e l la st h e s u p e r i o r i t yt h a tu s i n gx b r li n f i n a n c i a lr e p o r t a s p e c t t h et h i r dc h a p t e r a n a l y z e d f u n c t i o nt oc a r r yo ni n t r o d u c t i o nt ot h ef i n a n c i a lr e p o r to ft h es y s t e m ，i n c l u d i n gt h e f o u n d a t i o nt h e o r i e s ，t h ep r o f i ta b i l i t ya n a l y s i s ，l i q u i d a t ea b i l i t ya n a l y s i sa n do p e r a t em a i n f i n a n c ei n d e xs i g no fa b i l i t ya n a l y s i s t h ef o u r t hc h a p t e rr o u n d l ya n a l y z e d “f i n a n c i a l r e p o r ta s s i s t a n c es y s t e mb a s e do nx b r l ，i n c l u d i n gt h ei n t r o d u c t i o n ，t h ep r o c e d u r e e x a m p l eo ft h ep r o c e d u r ea n dt h ea n a l y s i so ft h ep r o c e d u r es h o r t a g e ih e r e b yi n t r o d u c eas o f t w a r es y s t e md e v e l o p e db ym y s e l fi nt h i sp a p e r t h i s s y s t e mi sb a s e du p o nx b r lt e c h n o l o g y , w h i c hs e r v e sf i n a n c i a lr e p o r t i n ga n a l y s i s ，i t i m p l e m e n t st w of u n c t i o n s ：t r a n s f o r m i n gt h ed a t af o r m a t sb e t w e e nx b r l a n do t h e r s 、 a u t o m a t i c a l l ya n a l y z i n gt h ed a t aa n dp r e s e n t i n gt h er e s u l ti nt h ef r i e n d l yi n t e r f a c eo ft h e x b r lf i n a n c i a ld o c u m e n t s t h es i g n i f i c a n c eo ft h i ss a m p l es o f t w a r el i e st h a ti ti st h ef i r s te f f o r tt oa d o p t x b r lt e c h n o l o g yi na p p l i c a t i o ni nc h i n a ：i tr e p r e s e n t sx b r l st r a i t sb yi m p l e m e n t i n g a n dd e m o n s t r a t i n gi t sp r i m a r yf u n c t i o n s - - h o we a s i l yi ti st oe x t r a c td a t af r o mx b r l f i l e sa n dt op r o d u c ea na n a l y z i n gr e s u l ti nd e t a i l s k e y w o r d s ：x m l ；x b r l ；f i n a n c i a lr e p o r ta n a l y s i s i l l j 目录 目录 独创性声明i 中文摘要：i i a b s t r a c t i i i 第1 章绪论1 1 1 研究背景和选题意义。1 1 2 文献综述：2 1 3 本文研究框架一3 第2 章可扩展商业报告语言研究。4 2 1 网络财务报告4 2 1 1 网络财务报告的目标4 2 1 2 网络财务报告的特征4 2 1 3 网络财务报告的发展5 2 2 网络财务报告的新模式x b r l 6 2 2 1x b r l 的产生和发展历程7 2 2 2x b r l 的技术原理9 2 2 3x b r l 的运作1 0 2 2 4x b r l 的特点和技术优势1 1 2 2 5x b r l 对会计实务的影响1 3 2 3x b r l 的应用现状1 5 2 4x b r l 在我国应用问题与对策1 7 第3 章系统财务报表分析模块设计：1 9 3 1 财务报表分析模块设计总体原则1 9 3 1 1 满足上市公司财务报表使用者及其信息需求1 9 3 1 2 上市公司财务报表分析内容的要求2 0 3 1 3 财务分析的基本方法2 1 东北大学硕士学位论文 目录 3 2 系统偿债能力分析模块设计2 2 3 2 1 短期偿债能力2 2 3 2 2 长期偿债能力。! 2 3 3 3 系统营运能力分析模块设计。2 5 3 4 系统盈利能力分析模块设计2 6 3 5 上市公司的财务比率的计算模块设计2 7 3 6 杜邦财务分析模块设计2 9 3 6 1 杜邦财务分析体系2 9 3 6 2 改造后的杜邦财务分析体系3 1 第4 章基于x b r l 的财务报表分析系统3 4 4 1 基于x b r l 的财务报表分析系统介绍3 4 4 2 系统原理解析3 4 4 2 1 系统工作原理3 4 蔓 4 2 2 系统功能模块图3 5 4 3 程序功能。3 7 4 3 1 公司财务相关信息查询3 7 4 3 2 财务数据纵向比较。3 8 4 4 程序示例3 9 4 5 程序特点4 5 4 6 程序存在的不足4 6 结束语4 8 参考文献4 9 致谢5 2 攻读硕士学位期间论文发表情况5 3 东北大学硕士学位论文第1 章绪论 第1 章绪论 1 1 研究背景和选题意义 信息技术革命把人类带入了网络时代，当今人们的生活和商务活动同网络已经 密不可分。电子商务正在以惊人的速度发展，它突破了时间和空间的限制，直接对 原有的商务模式发起猛烈的冲击。商务信息的获取和掌握对商务活动的成败有决定 性的影响。在这样一种形态的商务活动中，财务信息的快速有效传递和分析成为迫 切的需求，同时网络以光的速度传输数据的特性也为财务信息的及时获取提供了机 遇。在这样的时代背景下，网络财务应运而生，它的应用有望解决传统财务报告不 能及时和按需定制的弊端。在过去经历的不多的日子里，网络财务信息的传输和列 报方式因为新技术的涌现而不断呈现出各式各样的标准和方法，它们各有千秋，在 不同程度上满足了人们对网络财务信息的需求。 虽然基于网络的电子财务报告已经得到了日益广泛的应用，但无论是信息发布 者、监管者、还是网上报告阅读者并没有最大限度地享受到电子和网络技术带来的 便捷。网络将会对财务报告的模式有怎样的影响，怎样在网络环境下有效编制和发 布财务报告，如何决定网络环境下的财务报告的体系和内容，是摆在人们面前的问 题。网络财务报告将取代纸质财务报告而成为主要的报告摸式，人们越来越感受到 利用i n t e r n e t 来使用和分析财务数据的重要性。 由于不同企业使用的会计信息化处理软件不同，同时也和金融机构、审计人员、 税务机关使用的软件平台不一致，而且各种软件采用不同的数据库平台和各自独立 的数据库结构设计，形成了各自不同的体系结构，最终导致各种软件之间不能互相 交换数据，对于企业的财务信息的收集、处理、传递造成了障碍，同时也对企业外 部的金融机构、审计人员、税务机关的信息获取带来不便。为获取财务软件的数据， 软件开发商不得不采用专门开发接口软件、人工二次输入等方法来达到此目的。 x b r l 的出现解决了以上问题。x b r l ( e x t e n s i b l eb u s i n e s sr e p o r t i n gl a n g u a g e ， 可扩展企业报告语言，简称x b r l ) 是一个开放式的不局限于特定操作平台的国际标 准，通过它可以实现财务和商业报告数据及时、准确、高效和经济的存储、处理和 交流。1 9 9 8 年4 月，美国注册会计师霍夫曼( h o f f m a n ) 等对用于电子财务报告的) ( m l 技术进行了研究，随后在1 9 9 8 年7 月就财务报告中使用x m l 技术的潜力向a i c p a 进 行了汇报，并于1 9 9 9 年6 月得到了a i c p a 正式资助。1 9 9 9 年8 月a i c p a 与1 2 个公 司一起成立了x b r l 指导委员会( x b r ls t e e r i n gc o m m i t t e e ) ，并于1 9 9 9 年1 0 月举 行了第一次会议。2 0 0 0 年4 月，x b r l 指导委员会举办了第一次记者招待会，正式揭 开了x b r l 的面纱。 x b r l 目前主要用于财务报表、保税单等的编制与传递，相关会计文献与法令的 东北大学硕士学位论文第1 章绪论 保存与传递，在世界各地的企业、金融机构、管理机构中都可以见到它的身影。甚 至有人称x b r l 带来了“商务报告的革命”。 1 2 文献综述 现有的x b r l 主要理论国外的研究集中在以下几个方面：x b r l 技术基础及其作 用；x b r l 分类标准制定的理论研究；x b r l 系统开发与解决方案；x b r l 对企业财务 和财务信息处理的影响；x b r l 在金融信息化中的应用；x b r l 对审计的影响；x b r l 商业信息处理中的应用；x b r l 推广与教育。 目前国内有关x b r l 的研究主要集中在以下五个方面：x b r l 技术基础及其作用； x b r l 系统开发与解决方案；x b r l 对企业财务及财务信息处理的影响：x b r l 对审计 的影响；国内x b r l 的发展与评价。 在x b r l 对企业财务及财务信息处理的影响方面，曲吉林认为：财务报告实时发 布，财务报告通过模板自动生成，财务信息互相链接、扩大财务报告的信息量，财务 报告发布面广、提高会计信息的透明度，便于财务报告的审计，财务报告多种格式输 出有利于财务报告与国际标准接轨。对企业财务的影响主要体现在以为基础的上市 公司财务报告模式上。刘松青在探讨网络财务报告的模式时，依据萨缪尔a 迪皮阿 萨的观点，分析了以互联网为平台的电子格式可以使财务报告达到三层报告模式。 关于对财务信息处理的影响，杨定泉指出：“实现了不同财务软件之间的数据转换和 合并，实现了多种的财务报告编制、转换与合并，解决了网络财务报告数据的再利用 问题 等。 在系统开发方面，王睿泉采用m i c r o s o f tv b 6 0 编写的应用程序说明了实践中 x b r l 的应用。在构建解决方案方面，于瑞华、戴蓬军在分析现有企业商业报告信息 传递缺陷的基础上，研究利用x b r l 重建企业商业报告信息传递的流程：第一阶段原 始资料构建数据库，第二阶段建立原始文件，第三阶段通过不同的显示模版生成不 同的显示。商业报告信息链上的每个用户都可通过选择不同的模式而获得不同内容 的信息视图。孙文波定义基于的网络财务报告系统是指“采用并遵循标准并且运用 网络及技术来实施财务及非财务数据的输入、输出、收集、处理、交换、存储和披 露的财务报告系统 ，进一步讨论了基于x b r l 的网络财务报告系统的实施流程。赵 惠芳针对财务呈报的现状，以技术为基础构建了我国“上市公司网络财务呈报系统一 模型，该模型由四部分组成：“后台系统服务器、数据库服务器、网络服务器和用户 界面( 网络浏览器或者分析软件) 。在构建面向的财务数据挖掘的解决方案方面，许 渊初步分析了基于的财务数据挖掘的可能性与前景。刘静分析了基于的数据挖掘各 部分的功能与实现过程。 x b r l 的应用也对会计及相关领域带来了相应的影响。由于) ( b r l 研发作为一新 兴课题，其理论还处于摸索中，有必要对x b r l 及x b r l 财务报告的相关理论及应用 东北大学硕士学位论文第1 章绪论 进行进一步探讨。 本文意在分析x b r l 的产生、相关技术及其对现代会计领域的影响，并自主开 发一个基于x b r l 的财务报表分析系统，应用x b r l 实现数据转换、解读x b r l 实体 文件财务报告，并进行报表分析，对x b r l 技术的应用进行探讨。 研究资料的来源一是x b r l 官方组织的文件，如分类标准，规格书等；二是国 内有关组织发布的相关资料，如上交所和深交所网站的x b r l 应用等；三是国内( 包 括台湾地区) 一些相关方面的学者的专著；四是国内两大证券交易所网站的上市公 司财务报告实例文件。 1 3 本文研究框架 本文共四章。第一章为绪论部分，主要介绍“基于x b r l 的财务报表分析系统 研究背景及意义。第二章为可扩展商业报告语言相关问题研究，由网络财务报告的 发展引出x b r l 的相关问题，并对x b r l 的产生和发展、x b r l 的技术基础和作用、x b r l 产生的影响、x b r l 应用现状做出了介绍，并提出了x b r l 技术在我国应用的问题和 对策进行了。第三章为系统财务分析相关功能介绍，包括财务报表分析的基础理论、 盈利能力分析、偿债能力分析、营运能力分析、上市公司主要财务指标，并将根据 上市公司的财务状况改进的杜邦财务分析法应用于本系统中，以期望能够对上市公 司的财务报表进行全面、系统的分析。第四章为对“基于x b r l 的财务报表分析系 统 的解析，包括程序的介绍说明、程序示例、程序的特点以及对程序存在的不足 分析。最后为本文的结束语。 i 东北大学硕士学位论文 第2 章可扩展商业报告语言研究 第2 章可扩展商业报告语言研究 2 1网络财务报告 2 1 1 网络财务报告的目标 总的来说，财务报告可以用来实现两种不同的目标：一是满足信息使用者的需要； 二是作为报告企业的宣传工具。其中，后者具有相当的战略意义。因为一份报告披露 信息得当与否，直接影响到公司的形象、影响到投资者对公司的信心以及公司能否因 此筹集到成本较低的资金或公司证券在资本市场上的变现能力和流通能力。随着信息 技术的迅猛发展，以前很多我们不敢想象的事情，今天都已一一成为现实，展现在眼 前。就信息披露的方式而言，尽管通用财务报告模式至今仍广为流行，但其固有的弊 端正日益显露出来。 财务报告所涵盖的内容因环境与用户需求的变化而不断变化。网络财务报告的本 身也是不断变化的。沈颖玲认为，网络财务报告是指“企业通过因特网或者与其相关 的传播媒体披露企业各项经营业务和财务信息，并将反映企业各种生产经营活动和事 项的财务报告存储在可供使用者随时查阅的数据库中，供使用者查询企业的财务状 况、经营成果、现金流量以及其它重要事项 。 网络信息使用者在网络环境下需要及时、便捷地获取全面而准确的信息。信息技 术的使用使得获取会计信息已无时间、空间的限制，电子联机实时财务报告的广泛应 用，会计手段将发生革命性变化。会计信息载体由纸张变为磁介质和光电介质，这种 替代从根本上消除了信息处理过程中对信息分类、加工和利用等技术限制，利用同一 基础数据便可使不同的人在不同的地方进行信息加工和利用，从而实现财务信息的可 定制化。 。 会计信息的使用者要求企业及时披露财务报告，最好是实时的财务报告；要求财 务报告的内容全面，最好是用户想知道的一切信息；要求信息是个性化的，可以论据 其决策模型定制信息；可以具有交互性，可以在线提出自己的信息要求，而不再是原 来的被动的信息接受者；要求信息是透明的，不论是机构投资者，还是中小投资者， 都能够获得同样的信息，改变不同投资者对信息掌握程度处于不对称地位的现象。在 这样的环境下，会计信息使用者对会计信息的内容和列报方式等都有了新的要求。在 现有技术条件下，形成了对网络财务特性的必然要求。 2 1 2 网络财务报告的特征 具体而言，网络环境下用户对会计信息披露有如下几个特性： ( 1 ) 实时性：实时报告是指企业充分利用信息网络技术，将企业所发生的各项 生产经营活动和事项实时反映在财务报告上，并将报告存储在可供使用者查询的数据 东北大学硕士学位论文第2 章可扩展商业报告语言研究 库中供用户随时查询。用户可随时获得实时报告信息，不必等到会计期末。网络技术 的应甩，使得财务数据的收集、加上、处理及财务报告的提供，都可以实时进行财务 信息的及时性得到极大提高：信息使用者可以通过上网访问企业的主页，随时掌握企 业的最新及历史财务信息，在第一时间查询自己所关心的有关信息，提高了信息使用 功能，克服了财务信息的滞后性。传统报表是在会计期末编制的，无论是动态报表还 是静态报表都是对过去事项的总结。而网络财务报告随时记录新发生的经济业务，并 立即更新财务报告内容，使信息使用者随时得到最新的信息，这也将更适合决策者的 要求，为决策者做出最优决策及时提供实时信息。这种即时处理、随时提供信息的特 点是传统会计报表所无法比拟的。 ( 2 ) 多元性：要求企业提供多样化的信息。网络时代，基于计算机强大的运算能 力及网络迅速的传输功能，使企业扩大披露信息的容量成为现实。通过在线访问，信 息需求者可以获得网上企业开放的所有财务及非财务信息( 非财务信息是指与公司财 务状况无直接关联，但与公司生产经营密切相关的各种信息，如企业背景信息、企业 前瞻性信息、社会责任信息、人力资源信息等) 。网络经济时代，信息的传递更为便 捷，信息使用者对信息的要求也越来越高。为满足信息使用者多元化的需要，财务报 告既要反映货币信息，又要反映非货币信息；既要反映财务信息，又要反映非财务信 息，使公众对企业的财务状况有一个全面的了解。网络会计的在线数据库包括了企业 所有的相关信息，通过在线访问，企业内外信息使用者可随时获取所需的各层面上详 尽程度不同的信息。网络财务报告的运用，有效地扩大了披露信息的容量，同时也使 企业大大降低了信息的发布成本，缩短了信息发布的时间。 ( 3 ) 可定制性：人们的需求呈现出个性化的趋势。信息使用者在使用信息产品时 有自己的偏好，信息用户希望能得到依据其决策模型所需的专用财务报告。以披露通 用财务报告为基准，进一步披露企业经过编码的经济事项源数据，可根据用户的选择 自动定制用户所需的财务报告。这个报告系统由通用的财务报告系统和通用报告系统 之上的可定制财务报告系统构成。 ( 4 ) 共享性：随着信息用户可以根据自己的需求定制财务报告，个性化的财务报 告将日益增多，用户如果可以共享已定制的报告，则可以大大增加用户信息的可选择 范围，还可以降低有类似需求的重复编制的成本，在宏观上提高了资源的利用效率。 2 1 3 网络财务报告的发展 迄今为止，企业通过网络发布财务报告已经采用了如下的技术和格式，从人们对 网络财务报告的需要出发，它们从不同程度上满足了网络财务的几点特性。 2 1 3 1 电子文档阶段 电子文档是纸质报告的电子版本。用户在某些阅读电子文档时，必须先下载并安 装其阅读器。电子文档也能打印成纸质形式，供离线阅读和归档。但是电子文档页面 东北大学硕士学位论文 笫2 章可扩展商业报告语言研究 之间一般不具备超文本导航( h y p e r t e x tn a v i g a t i o n ) 的能力，电子文档一般不能通过 主要的搜索引擎器索引。p d f 形式和w o r d 格式等是广泛采用的电子文档形式。 2 1 3 2h t m l 阶段 采用h t m l 技术的财务报告能够自接用浏览器浏览，不需要其它辅助阅读器，h t m l 运用超链接技术，财务报告的各链接页面之间可以相互移动，能显著增强网络财务报 告各要素之间的导航，h t m l 是一种公开的格式化标准，文件能够被大多数搜索引擎检 索，可以通过应用程序( 如j a v a s c r i p t 4 ) 和数据库相连实现动态交互。h t m l 属于国际 标准组织( i n t e r n a t i o n a ls t a n d a r do r g a n i z a t i o n ，i s o ) 制定的标准通用标记语言 ( s t a n d a r dg e n e r a l i z e dm a r k u pl a n g u a g e ，s g m l ) 的一个子集。s g m l 是一种通用的文 档结构描述标记语言，具有极好的扩展性，在数据分类和索引中非常有用，但是比较 复杂；而h t m l 具有简单易学、灵活通用的特性，使人们发布、检索、交流信息变得 非常简单，但是h t m l 作为一种简单的表示性语言，越来越不能满足需要。首先，h t m l 只能规定网页上的内容如何显示，却无法表达数据内容。例如，h t m l 可以定义网络财 务报告的外观显示格式，包括尺寸、形状和颜色，却不能描述诸如价格、利润的特性。 其次，h t m l 可扩展性差，用户不能根据其需求自定义标记，因此信息使用者很难快捷 地找到准确、相关的信息。再次，将原始格式文件转换为h t m l 文件时需要重新进行 格式设计；通过浏览器打印出来的文件与原始文件面貌不同，而且需要针对不同的浏 览器专门设计文件的显示格式。 2 1 3 3x m l 阶段 x m l 是h t m l 的下一代标记语言，它对人类提供、使用与交换数据方面带来了革命 性的创新。x m l 是一种自我描述的可扩展的、标准化的交换数据方法，也是s g m l 的一 个简化子集。x m l 结合了s g m l 的丰富功能与h t m l 的易用性：克服了s g m l 过于复杂、 开发成本高，不适合网络日常应用的缺陷；同时又较好地解决了h t m l 无法表达数据 内容的问题，它不仅像h t m l 一样告知浏览器如何显示文件与图形，并且还能提供数 据之间关系的能力。再者，x m l 是可扩展的，所开发的新标记能从页面上自接检索相 关信息并传送给其他应用软件或者将它保存在数据库中；另外，x m l 还支持多语言， 利用x m l 标记的文件可以很容易地转换成其他各种语言。 网络财务报告的发展过程是一个不断完善的过程，从网络财务报告发展阶段中我 们可以看出：网络财务报告披露方式更加专门化，其披露内容也更具体，更统一，编 制网络财务报告也更方便、更及时。 2 2 网络财务报告的新模式一一x b r l x b r l ( 可扩展商业报告语言，e x t e n s i b l eb u s i n e s sr e p o r ti n gl a n g u a g e ) ，是x m l ( 可扩展的标记语言，e x t e n s i b l em a r k u pl a n g u a g e ) 在财务报告信息交换方面的一 东北大学硕士学位论文第2 章可扩展商业报告语言研究 种应用。其前身是可扩展财务报告语言( e x t e n s i b l ef i n a n c i a lr e p o r t i n gm a r k u p l a n g u a g e ，x f r e 。) ，是一种可免费获取的用于财务报告的电子语言。由美国注册会计 师协会( a i c p a ) 资助，软件开发商、五大会计师事务所( 现为四大) 及其它一些相关 的国际组织合作制定。 它是x m l 语言关于企业报告的一个子集，为财务机构准备、公布各种格式的财务 报表、可靠地抽取及自动交换公开发行公司的财务报表及其他信息提供标准化方法。 将来，在向银行或股东发布财务报告、向证券监管机构呈送法定文档或者把企业信息 上传到企业的网站时，都将运用同一种x b r l 语言。包括中国在内的国家和地区陆续 加入了x b r l 国际组织，并纷纷建立了自己的分类标准。 x b r l 能自动、清晰地转换信息使用者选择的包括数字和文字的所有企业信息，当 通过网络浏览器浏览网页或把数据导入电子表格应用程序以便计算和分析时，应用软 件能识别每一个数据。 x b r l 基于可扩展标记语言( ) ( m l ) 技术。x m l 是一种电脑程序间交换原始数据的 简单而标准的方法。它的成功并不仅在它容易被人们书写和阅读，更重要的是，它从 根本上解决了应用系统间的信息交换。因为x m l 满足了这样的基本需求将数据和 表达形式分离。举个例子，就像天气预报的信息可以存储在x m l 文件中，而显示则可 以在不同的设备上，如电视、手机或者其它设备。 网络财务报告要满足实时性、多元性、可定制性、互动性和共享性这几个要求。 当电子文档格式和h t m l 正在力不从心之时，x b r l 诞生了。 2 2 1x b r l 的产生和发展历程 x b r l ( 可扩展商业报告语言，e x t e n s i b l eb u s i n e s sr e p o r t i n gl a n g u a g e ) 是一 个商业和金融业的电子数据交互语言，是商业报告制作在世界范围内的一次革命。它 的出现和发展，将商业报告的收集、制作、分析和交流提升到前所未有的高标准、大 范围。相对原来提供和使用金融数据的复杂工作而言，它节约了资源，大大提高了效 率，提升了商业报告的准确性、可靠性和及时性。 开发x b r l 的理念源于美国一名注册会计师。1 9 9 8 年4 月，华盛顿的耐特格瑞格 里会计师事务所的查尔斯霍夫曼注册会计师，对x m l 用于电子发布财务信息开展了 调查研究，并着手开发x m l 的财务报表和审计工作表。 1 9 9 8 年7 月，霍夫曼向美国注册会计师协会( a i c p a ) 高新技术工作组的负责人维 尼哈丁报告了x m l 格式财务报告的潜力，维尼邀请霍夫曼于1 9 9 8 年9 月向a i c p a 的 高新技术工作组介绍了x m l 的基本情况。随后，a i c p a 高新技术工作组制定了“产品 计划书”，建议a i c p a 开发基于x m l 财务报表的系列原型。经修改完善后，维尼哈 丁于1 9 9 8 年1 0 月向a i c p a 委员会呈送“产品计划书。a i c p a 决定资助该项目，以 开发x m l 格式财务报表的原型。该原型由霍夫曼与马克捷维特于1 9 9 8 年1 2 月完成。 1 9 9 9 年1 月，x m l 财务报表原型被呈送给a i c p a ，此时项目的名称是x f r i 札( 可 东北大学硕士学位论文 第2 章可扩展商业报告语言研究 扩展性财务报告标记语言) 。 1 9 9 9 年7 月，a i c p a 董事会决定资助x f r m l 的开发，并成立了x f r m l 指导委员会。 初始指导委员会的成员包括a i c p a 、五大会计师事务所、e - c o n t e n t 公司、f r e e e d g a r 公司、e d g a ro n l i n e ，i n c 、f r x 计算机公司、g r e a tp l a i n s 、微软公司、w e s t b u r n 集团共1 3 个组织。x f r m l 主要针对财务信息，如年报、中报、季报、总账数据和审计 工作表。根据y d l l 的特点和潜力，a i c p a 将x f r m l 更名为“可扩展企业报告标记语 言，x b r l ，希望将x b r l 应用于企业发布的所有报告，包括财务报表、税务报告、 政府和监管机构要求的法定文件、会计和企业报告、权威性文献、企业内部分析资料 及其它相关资料，首先推行的是财务报表的x b r l 。 2 0 0 0 年7 月，x b r l 指导委员会发布第一份x b r l 规格书( s p e c i f i c a t i o nv e r s i o n 1 o ) 及x b r l 分类体系( t a x o n o m y ) 。这份分类体系是依据美国制造业和商业适用的公 认会计原则完成的。此后x b r l 组织的成员迅速增加，当时有7 0 多个公司先后加盟。 为了更好地推进x b r l 的应用，x b r l 指导委员会决定成立x b r l 国际组织( x b r l i n t e r n a t i o n a l ) 。x b r l 国际组织是一个来自全球的会计组织、会计师事务所、银行、 政府机构、软件开发商、企业信息提供者与企业报告的利益相关者组成的国际性联合 体。它的首要目标是要建立一个以x m l 为基础的全球企业信息供应链的框架。这个 框架用于生成、交换和分析财务报表数据，包括( 但不限于) 监管文件、年( 季) 度 的财务报表、总分类信息和审计工作表。截止2 0 0 4 年9 月，x b r l 国际组织的成员已 经发展到2 5 0 多个，包括金融服务与信息提供者、专业服务与咨询机构、软件和其它 技术提供者、政府与非营利机构，以及会计与贸易组织。 2 0 0 1 年2 月，国际会计准则委员会( i a s c ) 根据国际会计准则制定的x b r l 财务报 表分类体系草案提交给x b r l 组织成员审阅，并于不久后发布分类体系公开征求意见。 i a s c 希望根据国际会计准则制定的分类体系能够帮助其它国家发展和执行x b r l 。 2 0 0 1 年1 2 月，x b r l 指导委员会正式颁布了x b r l2 0 规格书。x b r l 根据美国公 认会计准则，总共已经定义了1 8 8 0 个标签，分为1 2 类：文件资料、实体资料、查核 报告书、资产负债表、损益表、全面业绩表、股东权益变动表、现金流量表、财务报 表附注、补充财务报表项目、公司希望披露的重要财务信息、公司未来运营方针。 2 0 0 3 年1 1 月，x b r l 国际组织公布了最新的x b r l 2 1 规格书的备选建议书。与2 0 版相较，此版本在技术规格上更为完整，对于已熟悉x b r l2 0 规格的技术人员而言， 2 1 版修补了许多2 0 规格中的不足与缺陷，所以更适合于应用程序的开发。为了确 保技术稳定性，x b r l 国际组织已宣布在x b r l2 1 成为推荐标准之后，短期内不会再 制订新的规格书，但会陆续制订新的技术模块( m o d u l e ) 来增补技术内涵。同时还公布 了关于财务报告的分类体系设计的分开工作草案。 财务报告分类体系结构( f i n a n c i a lr e p o