会计学(12).ppt

会计学（3）,第四章利润及其分配,一、利润及其构成利润的概念（P253）企业利润的构成（产品销售毛利产品销售收入产品销售成本）1、主营业务利润主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加2、营业利润主营业务利润其他业务利润管理费用财务费用营业费用3、利润总额营业利润投资收益补贴收入营业外收入营业外支出4、净利润利润总额所得税,说明,1、主营业务税金及附加（含营业税、消费税，不含增值税，但含以增值税为税基计算的各项附加税费。）2、其他业务利润其他业务收入其他业务支出其他业务收入：产品以外的销售，如材料、无形资产、不动产。其他业务支出：与其他业务收入配比的全部成本、费用、税金。收入：借：银行存款支出：借：其他业务支出贷：其他业务收入贷：原材料无形资产应交税金等,3、投资收益：各种形式的对外投资的收益，损失则为减项。4、营业外收支（P254-255）5、补贴收入：企业按规定收取的各种政策性补贴7、所得税94年将所得税由利润分配项目改为支出科目（费用），其理由：国家强制参与分配，对企业而言无权作出选择，因此作支出。,二、本年利润结算的会计处理利润结算的方法（P258）月末季末年末帐结法表结法利润结算的主要帐户及其相互关系,帐结法的会计分录1、月末（P259-260例7）结转（结清）收入类科目结转（结清）支出类科目2、年末（P260）结转本年净利润；如果是亏损则作相反分录。,三、利润分配的核算,盈利企业利润分配的核算1、盈利企业利润分配的主要内容（P260-261）提取法定盈余公积和任意盈余公积法定盈余公积法定比例：公司制企业10%其他企业，自定，不低于10%（累计提取达到注册资本50%以上可不再提取，使用减少后应再提）任意盈余公积自定，不强制。盈余公积用途：弥补亏损；分配股利；增加实收资本（转增后不得低于25%）。,提取法定公益金法定比例：公司制企业5-10%，其他企业不超过法定盈余公积比例向投资者分配利润2、利润分配的会计处理（P262）利润分配帐户及其所属的明细帐户,“利润分配”总帐所属明细帐户中唯一一个在年终决算后仍保留余额的帐户；贷余：表示未分配利润。考虑到期初余额，准确提法：“累计未分配利润”借余：表示未弥补亏损。考虑到期初余额，准确提法：“累计未弥补亏损”,盈利企业利润分配的核算（P262例8）结转全年利润提取公积金、公益金向投资者分配利润年终结转,亏损企业弥补亏损的核算,1、税前补亏、税后补亏分录形式相同：借：本年利润（税前补亏不交所得税）贷：利润分配未分配利润2、盈余公积补亏借：盈余公积贷：利润分配未分配利润,第五章投资,一、短期投资1、很容易变现。短期投资的流动性仅次于现金，具有很强的变现能力。（2）持有时间较短。（3）不以控制被投资单位等为目的。作为短期投资应当符合两个条件：（1）能够在公开市场交易并且有明确市价，（2）持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性，这一条件取决于管理当局的意图。不符合上述条件的投资，作为长期投资。,2、取得时的初始投资成本,短期投资取得时的初始投资成本，是企业为取得短期投资时实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但不包括在取得一项短期投资时，实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利和已到期尚未领取的债券利息,3、短期投资损益的确认及短期投资的处置,1、不确认持有收益2、只确认转让差价,4、期末计价,成本与市价孰低法，要求企业在期末编制资产负债表时，在短期投资的成本与市价中选择较低者，作为反映在资产负债表上的账面价值，即短期投资的市价在购买日以后减少时，投资成本也应减少到一个较低的价值所采用的一种计价方法。处理时，设置“短期投资跌价准备”账户进行会计核算。,LCM,当市价低于成本时，计提跌价准备：借：投资收益贷：短期投资跌价准备市价回升，冲减跌价准备借：短期投资跌价准备贷：投资收益但冲减跌价准备的金额不得超过帐面累计计提数。,二、长期债权投资,1、长期债权投资初始投资成本的确定长期债权投资的初始投资成本，是指取得长期债权投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。但实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，作为应收项目单独核算，不构成债权投资的成本；如果实际支付的价款中包含尚未到期的债券利息，构成长期债券投资成本，并在长期债权投资中单独核算。,2、注意,注意：购买长期债券时，支付的税金、手续费等相关费用一般应构成初始投资的成本。但当金额较小时可于购买时一次计入损益；当金额较大时，应计入长期债券投资的初始投资成本，并单独核算（在“长期债权投资”下，设“债券费用”明细科目单独核算），在确认相关债券的利息收入时予以摊销。,3、溢折价及利息的计提,4、处置,处置长期债权投资时，按所收到的处置收入与长期债权投资账面价值的差额确认为当期投资损益。,三、长期股权投资,1、特点长期股权投资是指通过投资拥有被投资单位的股权，投资企业成为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。长期股权投资具有如下特点：（1）长期持有。（2）获取经济利益，并承担相应的风险。（3）除股票投资外，长期股权投资通常不能随时出售。（4）长期股权投资相对于长期债权投资而言，投资风险较大。,2、长期股权投资的取得方式,（1）在证券市场上以货币资金购买其他企业的股票，成为被投资单位的股东；（2）以资产（包括货币资金、无形资产和其他实物资产）投资于其他单位，从而成为被投资企业的股东。,3、长期股权投资的计价,（1）取得时投资成本（初始投资成本）的确定取得时投资成本的确定，分别以下情况处理：1）以支付现金取得的长期股权投资，按支付的全部价款作为投资成本，包括支付的税金、手续费等相关费用。企业取得长期股权投资，如果实际支付的价款中包含已宣告发放而尚未领取的现金股利，应作为应收项目单独核算。,2）以放弃非现金资产取得的长期股权投资，按非货币性交易进行处理。3）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期投资，或以应收款项换入长期股权投资，按应收债权的帐面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。,4、长期股权投资的成本法,1）成本法的适用范围成本法，是指投资按投资成本计价的方法。下列情况用成本法：A、投资企业对被投资企业无控制、无共同控制且无重大影响。通常情况下，投资企业拥有被投资单位20%以下表决权资本，则被认为对投资单位无控制、无共同控制且无重大影响。,B、被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资单位转移资金的能力受到限制。如被投资单位在国外，外汇受到所在国管制。,2）成本法的核算方法,A、初始投资或追加投资时，按初始投资或追加投资时的初始投资成本或追加投资后的初始投资成本作为长期股权投资的帐面价值。B、被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为投资成本的收回，冲减投资的账面价值。,在具体处理时，应当分别投资年度和以后年度处理：投资年度的利润或现金股利的处理投资年度以后的利润或现金股利的处理,例题,Y公司2000年4月1日购买ABC公司的股票6万股，成本为60万元，占ABC公司股份的10%，2000年5月10日ABC宣告每股发放0.5元的现金股利（ABC公司1999年每股净收益0.8元）；ABC公司2000年每股净收益1.2元，2001年3月15日宣告每股发放1.5元的现金股利；ABC公司2001年每股净收益1.5元，2002年3月15日宣告每股发放0.1元的现金股利。,例解,（1）2000年4月，购入时借：长期股权投资600000贷：银行存款600000（2）2000年5月宣告发放现金股利时借：应收股利30000贷：长期股权投资30000（3）2001年3月宣告发放现金股利时,借：应收股利90000贷：长期股权投资36000投资收益54000（收益=600001.29/12=54000）（4）2002年3月宣告每股发放现金股利0.1元借：应收股利6000长期股权投资66000贷：投资收益72000（累计每股净收益=1.29/12+1.5=2.4，累计发放现金股利0.5+1.5+0.1=2.1）,5、权益法,（1）权益法的适用范围权益法，是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额变动对投资企业的账面价值进行调整的方法。一般投资企业对被投资具有控制、共同控制、重大影响时用权益法。,（2）权益法的核算方法,核算程序A、初始投资或追加投资时，按初始投资或追加投资时的初始投资成本或追加投资后的初始投资成本作为长期股权投资的帐面价值。B、投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整长期股权投资的账面价值。,（3）股权投资差额的处理,1）股权投资差额的计算股权投资差额=初始投资成本投资时被投资单位所有者权益投资比例2）股权投资差额的摊销合同规定了投资期限，按投资期限摊销；合同没有规定投资期限，正差按不超过10年的期限摊销；负差按不少于10年的期限摊销。摊销的金额计入当期投资收益。,（4）被投资单位实现净损益的处理,1）被投资单位实现净利润借：长期股权投资公司（损益调整）贷：投资收益股权投资收益2）被投资单位实现净亏损，与（1）分录相反；但应以投资的账面价值减记至零为限。3）当以后各期被投资单位实现净利润，投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分摊额以后，恢复投资的账面价值。,4）被投资企业除净损益以外的其他所有者权益变动的处理,被投资单位接受捐赠等，导致所有者权益变动时投资企业，按比例借：长期股权投资公司（股权投资准备）贷：资本公积股权投资准备或者相反。,5、长期投资的期末计价,计提减值准备成本与市价熟低法减值准备的会计处理1）计提时，按个别项目计提借：投资收益贷；长期投资减值准备2）市价上升，冲销时，作相反会计分录，但冲销的金额不能超过账面计提数。,非货币性交易,非货币性交易是指交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。非货币性资产：是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。（1）不涉及补价