（会计学专业论文）基于价值链管理的高校财务创新.pdf

摘要 摘要 当前高等教育的竞争环境日益激烈，战略管理可以帮助高校在激烈的竞争中 理性地寻找生存发展的道路。进入战略管理时代的高校要求财务面向战略创新发 展。本文尝试从价值管理的角度扩展高校财务的内涵和外延，结合我国高校的实 际情况，通过对高校价值信息及其背后深层次关系的研究，运用价值链管理的思 想将原先分布于高校各个职能部门的数据在价值链管理的理念下整合为一套相 互联系的价值指标体系，在价值链的上游，通过对资源提供者的研究协调大学与 环境的关系，在价值链的下游，以高校战略目标为导向统领高校整个价值链管理 活动。在获取办学资源和实现办学理念之间建立起良性的循环关系，在保持高校 可持续发展的基础上实现高校核心竞争力的提升。 提出高校价值链管理，目的是为高校财务管理搭建一个崭新的研究平台，通 过这个平台能够直接借鉴企业相关研究的最新成果并与高校管理进行嫁接，也希 望这个平台能够得到其他学者或同行的认可，通过他们的后续研究不断完善充 实，使高校的财务在提升高校价值、实现高校战略目标方面有长足的发展。 关键词：高校；价值管理；价值链管理；财务管理；战略管理 a b s t ra c t a b s t r a c t w i t ht h ef i e r c e c o m p e t i t i o n i nt h ef i e l do f h i g h e re d u c a t i o n , s t r a t e g i c m a n a g e m e mc a l lh e l pu n i v e r s i t i e sr a t i o n a l l ys e e kw a y st os u r v i v ea n dd e v e l o p t h e m s e l v e si nt h ec o m p e t i t i v ee n v i r o n m e n t u n i v e r s i t i e si nt h et i m e so fs t r a t e g i c m a n a g e m e n tr e q u i r ed e v e l o p m e n to ff i n a n c i a lm a n a g e m e n tw i t ho r i e n t a t i o no f s t r a t e g i c t h i sp a p e rt r i e st oe x p a n dt h ec o n t e n ta n de x t e n s i o no fu n i v e r s i t i e sf i n a n c i a l m a n a g e m e n tf r o mt h ea s p e c to fv a l u em a n a g e m e n t b a s e do nt h er e a ls i t u a t i o n so f d o m e s t i cu n i v e r s i t i e sa n dt h er e s e a r c ho i l u n i v e r s i t yv a l u ei n f o r m a t i o na n d r e l a t i o n s h i p sb e h i n d , t h ep a p e ra p p l i e st h ei d e ao fv a l u ec h a i nm a n a g e m e n tt o i n t e g r a t i o no ft h ed a t ad i s t r i b u t e di nd i f f e r e n tf u n c t i o n a ld e p a r t m e n t so fu n i v e r s i t i e s a n dc r e a t i n ga ni n t e m c t i o n a lv a l u ei n d e xs y s t e m i nt h eu p s t r e a mo fv a l u ec h a i 玛 c o o r d i n a t et h er e l a t i o n s h i pb e t w e e nu n i v e r s i t i e sa n de n v i r o n m e n tt h r o u g hr e s e a r c ho n r e s o b r c ep r o v i d e r s i nt h ed o w n s t r e a mo fv a l u ec h a i n , l e a dt h ew h o l ev a l u ec h a i n m a n a g e m e n ta c t i v i t i e si nu n i v e r s i t i e sw i t ht h eo r i e n t a t i o no fs t r a t e g i ct a r g e t s b u i l du p b e n i g nc y c l e sb e t w e e no b t a i n i n gr e s o r r c e sa n dr e a l i z i n gi d e a lo fr u n n i n gu n i v e r s i t i e s ， f i n a l l yi m p r o v et h ec o r ec o m p e t i t i v ec o m p e t e n c e so fu n i v e r s i t i e sw h i l em a i n t a i n i n g s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t t h ep u r p o s eo fb r i n g i n gf o r w a r du n i v e r s i t yv a l u ec h a i n m a n a g e m e n ti st os e tu p an e wr e s e a r c hp l a t f o r mf o ru n i v e r s i t yf i n a n c i a lm a n a g e m e n t t h r o u g ht h ep l a t f o r m ，i t c a nr e f e rt h el a t e s tr e s e a r c hr e s u l t sf r o me n t e r p r i s e sa n de n g r a f tt h e mi n t ou n i v e r s i t y m a n a g e m e n t m e a n w h i l e ，ia l s oh o p et h ep l a t f o r mc a nb er e c o g n i z e db yo t h e r s c h o l a r so rc o u n t e r p a r t s ，w i t ht h e i rf i l r t b e rr e s e a r c ha n dc o n t i n u o u se n r i c h m e n ti n f u t u r e ，t h eu n i v e r s i t yf i n a n c i a lm a n a g e m e mw i l lm a k eg r e a tp r o g r e s si na r e a so f u p g r a d 岖u n i v e r s i t i e s v a l u e sa n da c h i e v i n gs t r a t e g i ct a r g e t s k e yw o r d s ：u n i v e r s i t y ；v a l u em a n a g e m e n t ；v a l u ec h a i nm a n a g e m e n t ； f i n a n c i a lm a n a g e m e n t ；s t r a t e g i cm a n a g e m e n t 厦门大学学位论文原创性声明 兹呈交的学位论文，是本人在导师指导下独立完成的研究成 果。本人在论文写作中参考的其他个人或集体的研究成果，均在 文中以明确方式标明。本人依法享有和承担由此论文产生的权利 和责任。 厦门大学学位论文著作权使用声明 本人完全了解厦门大学有关保留、使用学位论文的规定。厦 门大学有权保留并向国家主管部门或其指定机构送交论文的纸 质版和电子版，有权将学位论文用于非赢利目的的少量复制并允 许论文进入学校图书馆被查阅，有权将学位论文的内容编入有关 数据库进行检索，有权将学位论文的标题和摘要汇编出版。保密 的学位论文在解密后适用本规定。 本学位论文属于 1 、保密() ，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密( 仍 ( 请在以上相应括号内打“、”) 作者签名： 导师签名： 日期：7 年易月日 日期：年 月日 导论 导论 第一节选题背景 当前高等教育的竞争环境日益激烈，高等教育正面临一个分水岭，学术界以 前不关心的大量问题，现在不仅成了每天的现实，而且还威胁着他们的生存，如 变化、竞争、有效回应学校利益相关者以及其他很多问题。变革力量已经存在， 现在是要每个学校决定它将如何应对这些挑战的时候了。 “战略规划是最有希望的帮助我们有效进行管理变革的方法 。 在中国，战 略规划也被引入到高校中，并日益显示出了它的重要作用。但是高校的战略规划 在管理过程中还是存在许多的问题，诚如2 0 世纪8 0 年代以后，许多并不了解战 略管理内涵的企业盲目制定的战略规划遭到失败，学者们也开始对战略管理真正 作用和方法进行了激烈的辩论，从许多方面深化和完善了战略管理理论。高校的 战略管理理论提出后也遭遇了同样的尴尬，美好的初衷往往以失败告终，战略规 划文件停在了书架上或者被扔进了纸篓。笔者认为这其中很重要的一个原因是财 务管理的战略上的研究滞后了。通过对我国高校当前高等学校财务会计的研究， 认为当前高校的会计基础使得财务系统无法对学校经济活动的运转做出完整的 描述，一方面，在规划制定的过程中财务系统难以提供支撑战略决策的数据来确 保规划的合理性和可行性。另一方面，财务运行和控制的方法的滞后导致规划难 以得到控制，规划实施的绩效难以评价。 高等学校由于自身的特点和历史的原因，在对高校运营的成本效益，以及所 谓的竞争优势和可持续发展的财务基础等方面缺乏争取的动力，使得高等学校财 务管理理论发展缓慢，但是，近年来在高等教育财务领域兴起的教育成本、学生 培养成本的研究在一定程度上体现了高校对办学成本效益问题的关注，这表明了 竞争的压力越来越影响到了高校的发展，面对稀缺的办学资源的争夺和在高校内 o 【美】丹尼尔若雷，赫伯特谢尔曼从战略到变革高校战略规划实施m 周艳，赵炬明译广西师范 大学出版社，2 0 0 6 p 6 。【美1 丹尼尔若雷，赫伯特谢尔曼从战略到变革高校战略规划实施【 q 周艳，赵炬明译广西师范 大学出版社，2 0 0 6 p 6 基于价值链管理的高校财务创新 部同时存在的资源利用的低效率的局面，高等学校产生了从管理上寻求解决方案 的内在动力。近年来，许多学者提出了高校经营的理念，旨在将企业经营管理的 理念运用到高校管理中，力图提升高校的运营效益，在竞争中求得生存与发展。 持这种观念的比较有代表性的学者有徐同文，他通过临沂大学的实践，成功证实 了高校经营的可行性和有效性。通过对临沂大学的案例研究，产生了一个问题： 既然尝试着将高校模拟企业的做法来经营，那么高校的财务与企业财务是否存在 共通之处? 二者有什么内在的东西是一致的，只有找到这个一致的东西，才能就 这个一致的基础上产生的理论进行成功嫁接。 通过阅读近年来大量的高校财务管理方面的论文，笔者发现源于企业战略管 理会计的许多新的理念和方法如作业成本计算，平衡计分卡等纷纷被尝试着引入 到高等学校的财务领域中来，给高校财务带来了新鲜的气象，但由于高校会计基 础的限制，使得许多美好的想法难以施展其独特的魅力，仿佛只是在高校财务这 件旧马褂上贴上了几个时尚品牌的商标，不但无法改变马褂的不合时宜，那几个 时尚的标志还让人啼笑皆非。高校的财务管理需要一个新的平台。 通过对高校自身特点的研究以及对会计理论发展的研究，笔者认为企业和高 校在寻求价值增值上是一致的，只是二者价值的内涵有所不同。于是笔者尝试从 价值管理的角度扩展高校财务的内涵和外延，结合我国高校的实际情况，通过对 高校价值信息及其背后深层次关系的研究，运用价值链管理的思想将原先分布于 高校各个职能部门的数据在价值链管理的理念下整合为一套相互联系的价值指 标体系，在价值链的上游，通过对资源提供者的研究协调大学与环境的关系，在 价值链的下游，以高校战略目标为导向统领高校整个价值管理活动。在获取办学 资源和实现办学理念之间建立起良性的循环关系，在保持高校可持续发展的基础 上实现高校核心竞争力的提升，使财务管理能够有效地服务于学校的整体战略管 理。 本文研究的目的是为高校财务管理搭建一个崭新的研究平台，通过这个平台 能够直接借鉴企业在相关方面研究的最新成果并与高校管理进行嫁接，也希望这 个系统能够得到其他学者或同行的认可，通过他们的后续研究不断完善充实这个 系统，使高校财务在提升高校价值方面有长足的发展。 导论 第二节文献综述 根据本文所涉及的高等学校财务管理的内容，通过对相关文献的研究发现， 目前国内外学者以及高等学校财务实践者对高等学校财务管理的研究主要涉及 预算改革、教育成本计量、高校财务分级管理等问题，在高等学校财务管理方面 的各类著作或论文中，直接涉及战略管理内容的很少，关于价值链管理的研究还 几乎处于空白。近年来，少数学者或高校财务工作者从实践出发，提出了将战略 财务管理中的一些方法运用到高校财务管理中，解决实践工作中的一些具体问 题，形成了一些论文，主要有东北大学王义秋教授在运用作业成本法，构造高 校学生培养成本计算模式一文中将“作业 的概念引入高校财务管理中，并通 过高校作业种类、作业流程和资源流向绘制了高校作业流程图。江西理工大学的 应益华老师在战略预算管理在高校中的运用一文中提出“高校有必要根据自 身发展的战略目标，并结合自身特点，推行与战略规划有效衔接的战略预算 。 东南大学唐君军老师认为“新时期成人高等教育院校的发展面临很多新的问题， 从财务、生源、内部流程、学习和成长多个角度建立平衡记分卡战略图，有助于 成人高等教育工作者用具体的指标对自身的优、劣势加以衡量，便于实现目标分 解，战略控制和不断创新 并发表了平衡记分卡在成人高校战略管理中的应用 初探。将平衡记分卡理论引入高校，指出了高校财务面向战略尝试和创新的一 种方式。 出于研究主题的需要，笔者还就高等学校战略管理方面对国内外学者涉及此 研究的论述进行了收集和分析。 曾经担任过加州大学伯克利分校主管财务副校长的博德斯顿在1 9 6 8 年至 1 9 7 3 年承担了福特基金会的一个关于大学管理的研究项目，旨在用新的技术去 分析大学各种实践问题，用新的模型去解决大学资源配置问题，帮助大学决策者 解决管理问题。博德斯顿指出“和大学的期望和需求相比，大学现有的资源总是 不足。而且可以肯定的预测，在2 0 世纪9 0 年代及其以后，资源短缺会对决策起 点支配性作用。任何提供资源使用效益的努力以及必不可少的保持得失平衡 的本能都是重要的，甚至可能左右学校的局面，因此详尽资源分配的决策变得越 基于价值链管理的高校财务创新 来越重要。一主流的高等教育管理著作研究绝大多数是以学术上的合理性作为出 发点的，博德斯顿的研究成果的不同之处在于把高校的基本资源约束( 经费、生 源、师资等) 作为认识和分析高校组织与管理行为的出发点。从考察学校的资源 约束开始、检查现有学校组织与管理的合理性，根据学校面临的现实环境和资源 条件，提出如何根据现有状况制定更好的发展战略，改进组织管理，进而把学校 办得更好，是一个极大的挑战，这样的研究与建议肯定对学校管理层有用。博德 斯顿的研究指出了资源环境与学校发展的密切关系，极大地启发了高校财务管理 在对资源的认识和配置上的改进。 美国北科罗拉多大学管理学院教授若雷和博德斯顿一样，主要的研究领域也 是战略管理，他在与谢尔曼共同编著的从战略到变革一书中的核心观点是： 每一种现有学校类型都代表一种发展战略，每一种战略的资源依赖关系和在竞争 中的风险程度也是不相同的。因此高校在制定战略时，要从基本资源约束出发， 在风险评估的基础上，建立比较可行的发展战略。若雷和博德斯顿两人都认为， 当前高等教育外部环境的根本性变化是造成学校需要新的发展战略的原因。若雷 认为，制定战略规划的根本原因是促进大学与环境更好地协调发展，确保高校长 期持续发展的目标，大学需要健康的财务与资金基础。 随着战略管理理论被引入到高等教育中，国内的高等教育的理论工作者和管 理者们也对高校战略管理展开了各方面的研究，成长春在赢得未来一高校核 心竞争力研究一书中对高校核心竞争力进行了初步的理论探索。是我国学术界 第一部比较系统完整地研究高校核心竞争力的专著。在这部论著中，作者提出了 一个重要的命题就是“高校的某一资源的战略运用取决于它与高校的其他资源和 从外部获取的资源之间的综合、协调和配置( 即整合) 方式。高校整合资源的方 法和能力决定该高校从特定资源所能获取的战略优势。一 王卓君、赵顺龙、陈同扬等学者首次将目光投向大学的外部经济关系，从外 部关系的角度探讨高校对资源的获取以及与外部环境的互动关系。 尽管文献资料中并没有对高校财务管理在高校战略管理中的改革做直接的 论述，但从国内外学者关于高校战略管理的探讨中有一类问题显得越来越重要， 即在高校的战略管理过程中依据现有资源环境做出决策以及根据学校发展的总 。王卓君，赵顺龙，陈同扬中国大学外部经济关系研究 _ 北京：北京大学出版社，2 0 0 5 4 导论 目标去获取资源和利用资源已经成为一个核心问题，学校管理需要这方面的信息 并采取相应的策略。高校的财务管理尤其是我国的高校财务管理在这方面的研究 还几乎处于空白，本文研究的目的就是希望从高等学校战略管理的需求出发，打 破财务管理的常规内容和线路，从我国高校财务环境实际出发，探索适应于竞争 环境下的我国高校财务管理的崭新的信息处理系统和决策系统，使高校的财务管 理在高校战略管理中具备强大的信息支撑功能和保障实施功能。 第三节论文框架与主要内容 本文首先介绍了论文涉及到了三个重要理论：战略管理、价值管理和价值链 管理，这是本文的理论基础。在本文所阐述的观点中，战略管理、价值管理和价 值链管理三者的关系是战略管理是背景，它代表着引发高校价值管理的环境；价 值管理是由战略管理引发的理念，表达通过价值的视角扩展高校财务的内涵和外 延；价值链管理是价值管理这个理念指导下的管理方式的一种表达，是笔者从价 值的角度对高校财务重新思考后形成的一种管理方法的构想。论文的主体部分， 正是按照上面所说的逻辑结构论述的。 任何理论与方法的变革都是在社会经济环境发生深刻变化的基础上进行的， 论文的主体部分从对环境的分析入手的，通过对世界高等教育以及我国高等教育 的发展和变化的介绍，揭示了整个研究的背景高等学校正在步入战略管理时 代。在这个大背景下，当前高校财务管理显露出了不适应性。文章本着使高校能 够更好地协调竞争环境，提高核心价值的目的，对更为有效的财务管理模式展开 了探索，从战略管理的大环境引发了对价值的思考，通过价值这个概念重新认识 了高校财务，再结合价值链管理的思想将认识进一步深入和充实，以寻找这种管 理在高校实际工作中的应用性。 文章的总体框架见图1 - 1 基于价值链管理的高校财务创新 1r l 高校进入战略管理时代 1r l 我国高校财务的现状与改革要求 1，r l 高校财务管理新平台卅值管理 1r l i 基于价值链管理的高校财务 1r 1 。基于价值链管理的高校财务具体运行构想 图1 - 1 展开来说，文章的主要结构安排如下： 第一章战略管理、价值管理与价值链管理。本章介绍了论文涉及到的三个 重要理论：战略管理、价值管理和价值链管理。这是本文的理论基础。在第一章 中说明了这三个概念在本篇论文中的结构关系，同时也揭示了论文主体部分的逻 辑结构。 第二章高校进入战略管理时代。介绍本研究的历史背景。通过对世界高等 教育以及我国高等教育的发展和变化，分析了高等学校生存环境以及自身功能的 改变，提出了战略规划是最有希望帮助高校有效进行管理变革的方法。通过分析 美国高校战略管理的历史演进过程和高校战略管理的特征，指出高校财务管理在 战略理论和实践上的相对滞后影响了高校战略管理的实际效果，进入战略管理时 代的高校需要一套更加全面、更能适应环境变化的财务管理机制。 第三章我国高校财务的现状与改革要求。本部分阐述了现行的高校财务会 导 论 计在战略管理中的不足之处，旨在寻求改革的方向和突破口，总结了近年来高校 经营实践的几点启示，认为面向战略，财务管理需要建立在一个全新的平台之上。 第四章高校财务管理的新平台价值管理。从价值的角度重新认识高校 财务管理，提出了在高校推行价值管理的理念，为高校财务管理搭建一个全新的 平台。 第五章基于价值链管理的高校财务。重点论述高校价值链管理的核心内容， 并构建了基于价值链管理的高校财务的基本框架。 第六章基于价值链管理的高校财务具体运行构想。通过一些具体的模型介 绍基于价值链管理的高校财务在管理线路设计和管理指标设计上的构想，并分析 了实现高校价值链管理的系统条件。在此基础上总结了基于价值链管理的高校财 务的特点，指出其对战略管理时代高校管理的重要意义，是高校财务管理针对战 略管理时代的管理要求形成的一种创新。 基于价值链管理的高校财务创新 第一章战略管理、价值管理与价值链管理 第一节战略管理理论的产生和发展 随着知识经济时代的到来，经济增长的推动因素逐渐由劳动力、资本转为科 技知识，世界经济一体化发展也越来越快，由此导致了人类社会实践的规模和范 围越来越大，其复杂性也愈益增加。现代企业的任何一项管理活动，都要涉及大 量的技术、经济以及政治、环境、社会心理和伦理等问题，许多问题是跨企业、 跨国界的，它打破了传统分工的界限，管理的指导思想也从着重分工转为集成， 这种管理哲学的变革，势必导致管理思想的变迁。目前，管理思想的变化体现在 4 个方面：由过程管理向战略管理转变；由内向管理向外向管理转变；由产品市 场管理向价值管理转变；由行为管理向文化管理转变。毫无疑问，战略管理将是 这场变革的中心，由它引发了许多研究的新动向。 2 0 世纪5 0 年代以来，社会经济蓬勃发展，顾客需求不断变化，企业的政治 经济文化和自然环境发生着巨大的变化。面临许多生死攸关的挑战，管理者必须 以战略的眼光对企业的竞争对手和环境进行深入的分析，采取新的管理理念和方 法，对市场竞争环境的变化做出及时反应，以谋求企业的生存和发展，战略管理 的思想正是在这样的条件下应运而生的。战略管理作为均衡现实与环境的载体在 企业管理中逐渐发展起来，并且迅速冲到了现代企业管理的前沿。 一、企业战略管理的产生 2 0 世纪5 0 年代，西方社会进入了所谓的后工业时代，社会需求由“量”转向 “质”，科学技术的快速进步推动生产工艺和技术的革新，大大加剧了市场竞争。 经济全球化彻底改变了竞争的边界，使得竞争环境愈加复杂。资本的输出、跨国 公司的迅猛发展，给企业带来机遇的同时也带来了巨大的风险。与此同时，资源 短缺( 如石油危机等) 问题也时有发生。此外，由于通货膨胀及垄断行为等社会 问题越来越严重地破坏着经济及社会发展的秩序，政府对经济生活及企业活动的 干预因此不断增加。所有这些都决定了企业发展受外部环境变化的影响日益深 重。在这样的背景下，企业唯有切切实实地根据环境及其可能的变化谋划未来的 第一章战略管理、价值管理与价值链管理 发展方向及相应的实现途径，方能求得长期稳定的发展。 如何处理企业现实与环境之间的均衡，是每一个管理者必须首先考虑的课 题。在新的环境下，决策者们认识到要维持和创造竞争优势，就必须积极勇敢地 去迎接挑战，在企业管理中运用、发展和创造企业战略管理。 企业战略管理最初是由美国学者安索夫在其所著的从战略计划走向战略管 理一书中提出，并将其定义为：企业的高层领导为了保证企业的持续生存和不 断发展，根据对企业的内部条件和外部环境的分析，对企业的全部生产和经营活 动所进行的根本性、全局性和长远性的谋划和指导。这种谋划和指导是一种动态 的过程，是一种持续不断的决策战略管理。 二、企业战略管理理论的发展 1 、2 0 世纪5 0 年代以前企业战略管理理论发展的萌芽阶段 1 9 3 8 年，巴纳德( b a m e r d ) 在经理人员的职能一书中，提出了战略因 素的构想，认为管理工作的重点在于创造组织的效率，强调企业组织与环境相适 应，这种组织与环境相“匹配一的思想成为现代战略分析的基础。但是，直到五 六十年代，企业战略才被作为一种理论来研究。随后，在战略理论研究方面呈现 出名家辈出、各种学派继起的局面。 2 、2 0 世纪6 0 、7 0 年代经典战略管理理论阶段 这一时期，企业战略管理理论获得了很大的发展。1 9 6 2 年，钱德勒( c h a n d l e r ) 发表战略与结构，阐述了环境、战略、结构三者的关系，提出了的“结构跟 随战略”的观点。关于战略结构问题的研究，形成了“设计学派”。几乎与设计 学派同时产生的另一个学派是“计划学派一，计划学派将企业战略过程分解成详 细的步骤，并采用大量的定性、定量技术和分析方法对每一步骤进行论述。这一 时期的战略管理理论是建立在对企业内部条件和外部环境系统分析的基础上的。 它分析了企业组织的优势、劣势和环境给企业所提供的机会、威胁，并在此基础 上确定企业如何制定战略。在这种思想的推动下，一方面，传统的管理会计开始 变革，引入了作业成本法以加强对企业资源利用的核算，以利用现有的资源创造 利润的最大化；另一方面，企业通过自身作业成本法下管理会计信息与竞争对手 的比较也可以帮助其识别自身或竞争者的资源优势，这使得二十世纪六七十年代 。陈继祥战略管理 m 上海：上海人民出版社，2 0 0 4 p 6 - 1 2 9 - 基于价值链管理的高校财务创新 掀起了一场多元化的发展高潮。 3 、2 0 世纪8 0 年代以定位为基础的战略管理理论阶段 这一阶段，战略理论研究的核心问题逐渐转向实际操作，其主流如迈克尔啵 特的竞争定位理论。在波特的竞争战略一书中，波特运用了产业组织理论中 的产业分析方法，提出了五种竞争力量模型。在此基础上，波特提出了企业在特 定产业中的三种竞争通用战略( 总成本领先战略、差异化战略和目标集聚战略) ， 把战略管理研究带到了一个全新的领域。在竞争优势一书中，波特引入了价 值链的概念，用来系统识别和分析企业竞争优势的来源。这两本书奠定了以迈克 尔波特为代表的定位学派在战略管理领域的主导地位。这一时期，企业对外部 因素的关注范围进一步扩大，由竞争对手扩展至潜在的竞争者，竞争的目的性更 加的明确，就是要在同行业中为自身定位，并迅速的确立一个适合自己的市场结 构。此时，尽管竞争的基础还是企业所掌控的资源，但如何打败竞争对手、如何 在竞争中获得竞争优势已经成为这种战略思维的主要焦点。与之前相比，这种战 略思维更加具有外向性和对抗性，因而对于竞争对手的信息需求较前者应该更加 的准确及时。 4 、2 0 世纪9 0 年代以后- 研究重点转向以人为本，以知识为本 2 0 世纪9 0 年代以后，世界经济格局发生了深刻的变化，企业经营环境的变 化日益明显，战略管理研究转向重视企业中人的因素、文化因素、知识因素以及 研究方法的方向性和有效性。如帕斯提出了企业愿景驱动性管理，另外一些学者 在波特的竞争理论上进行发展，提出了竞争优势观和核心竞争力等一系列新的理 论与模型，如有些学者认为，企业唯一的可持续发展的能力便是组织的学习能力， 即学习型组织的建立。受此影响，企业开始重视对人、团队或部门的整体评价。 现阶段，创新和创造未来成为企业战略管理研究的重点，在此背景下，超越 竞争成为战略管理理论发展的一个新热点，有较大影响和代表性的如德一博诺提 出的超越竞争理论、莫尔提出的企业生态系统使用演化理论、达韦尼提出的超级 竞争模型等。另外一些学者敏锐地感受到知识经济条件下知识在价值创造过程中 的作用，如瑞克认为在知识经济条件下企业已经越来越把知识看成是自己最有价 值的战略资源，并提出了以知识为本的战略。 第一章战略管理、价值管理与价值链管理 第二节价值管理的理论基础 在战略管理的背景下，企业的经营方式正在向外向型、多元化、集团化的方 向发展；日常经营管理实现了战略管理与战术管理、实体资源管理与信息虚拟管 理的结合，在这个背景下，人们观察经济动态的理念、指导经济活动的思路、组 织经济运作的方式、乃至追求经济发展的目的都发生了很大变化。人们对企业经 营目标的定位已经从企业利润最大化发展成为企业价值增值最大化，人们把管理 的视线转向了价值及其载体的活动上，价值管理的理念孕育而生。 一、价值 价值概念属于哲学范畴，不同的价值观对其有着不同的解释。比如，马克思 的劳动价值论认为，价值是作为主体的人与客观世界之间的某种关系；西方的效 用论认为，价值是指人与客观存在的物的关系，即物对人的效用或人对物效用的 评价。关于企业价值的观点，目前主要认为有两种表现形式： 一种是企业外在价值，即企业外部投资者认定企业的投资价值。对于上市公 司而言就是股票市值；这是将价值概念建立在增进和维护股东权益的基础上，是 对价值的一种明确化的规定，排除了公司价值取向复杂化和粉饰价值标准的倾 向。同时，为了增进和维护股东权益，必须关照这种相关利益方的权益，否则股 东权益则无从获得保障。也就是说，( 1 ) 价值是衡量绩效的最佳标准，它表达了 公司绩效的最完整信息；( 2 ) 股东是公司中为增进自己权益而同时增进其他人权 益的唯一利益方，公司没有道理不维护和增加股东的价值，增加股东价值与其他 利益方的长远利益并不矛盾；( 3 ) 绩效不佳的公司会看到资金将流向其竞争者， 市场也会跑到竞争者一方。这种逻辑规定，表达了企业管理者实事求是的精神 和务实的作风，从而使各种有关企业管理悖论的争论戛然而止。譬如：利润、股 本回报、以及投资回报率与投资成本二者之间的差额等标准，都不能准确反映公 司的长期、准确的绩效。利润往往忽略现金流动的实际时机、策略和数量；股本 回报最多只要求今后几年的回报；特别是投资回报率与投资成本二者之间的差额 这个标准，如果用于短期，非常蹩脚，它鼓励投资不足，阻止投资有余。而从价 值的角度出发，可以作出较为妥善的决定和权衡，无论是公司今后哪个时期，无 论处在何种社会背景下，价值不是短视的，并要求完整的信息。运用以价值为基 基于价值链管理的高校财务创新 础的管理方法，可以清楚地看到各利益方之间利益的平衡。 另一种是企业内在价值，即客户的价值。迈克尔波特说过：“企业的价值 最终应体现为客户的价值。所谓客户的价值是指能为客户提供利益和尽可能 新的东西。包括使用功能、专有权、方便等。引入客户价值观念是倡导一种经营 理念。雷顿柏克( r e i d e n b a c h ) 等指出，每个企业都有自己的经营理念，这一理念 有一套关于组织如何与顾客打交道的信仰和假设。个组织的经营理念决定了其 经营方式。企业最初的经营理念是生产导向的理念，这种理念是适合于卖方市场 的理念；以后是销售导向的理念，这种理念是适合于买方市场的理念；后来转为 市场导向的理念；现在企业应该是以顾客价值为导向的理念( c u s t o m e r p h i l o s o p h y ) ，这是一种全新的理念。企业应该树立一切价值增值活动都应以顾客 为中心的观念，通过为顾客提供价值来获得价值增值。 二、价值管理 ( 一) 价值管理的概念 价值管理是美国学者肯布兰查( k e nb l a n c h a r d ) 在价值管理一书中 提出的概念，他认为，依据组织的远景，公司设定符合远景与企业文化的若干价 值信念，并具体落实到员工的日常工作上。惟有公司的大多数股东、员工和消费 者都能成功，公司才有成功的前提。为达到“共好”的组织目标，必须逐步建立起 为成员广泛接受的“核心信念”，并且在内部工作与外部服务上付诸实施，使其成 为组织的标准行为典范，方能获得真实与全面的顾客满意，即依据组织的远景， 公司必须设定符合远景与企业文化的若干价值信念，并且在内部工作与外部服务 上付诸实旌，成为组织的标准行为典范。 价值管理对企业的好处，在于不仅能够传承落实公司的远景，更能设定企业 员工守则、工作信条等方法，在组织内部进行各种层面的沟通，凝聚共同信念， 持续组织的竞争力和获得长久的事业成功。 价值管理是将公司财务管理、业务管理和战略管理三者合一的、新的管理方 式和管理制度。采用价值管理，能将管理者的决策重点放在价值的驱动因素上， 将远景总体目标、分析技巧及管理程序协调起来。基于价值的管理强调在各个层 面上都能作出有利于增加价值的决策，从而要求上至总经理下至一线员工都能树 立创造价值的概念，并能深刻理解影响企业价值的关键性变量，将价值最大化战 第一章战略管理、价值管理与价值链管理 略转化为具体的长期和短期目标，以期在组织内部传达管理部门的期待目标。 对企业而言，价值管理既是一种哲学，又是一种方法。作为一种哲学，价值 管理始终注重顾客、股东、企业员工等的利益，培养员工的共同价值观，形成一 整套的企业文化，为企业持续的价值创造提供动力，肯布兰查提出的价值管理 体现了这种哲学；作为一种方法，价值管理越来越被企业重视，成为了现代企业 管理理论的核心理念。价值管理的提出，如同2 0 世纪6 0 年代末的“营销管理 取代“销售管理”，以及2 0 世纪7 0 年代末的“全面质量管理 取代“产品质量 控制 一样，不是简单的替代传统会计和公司理财等内容，而是一种内涵和外延 的升华。要求企业始终关注创造价值这个首要目标，将企业战略、财务管理、绩 效评估、酬薪规划等活动有机连接在一起，指导管理者不断做出价值最大化的决 策。价值管理不再是企业的某种职能管理，而是企业经营管理的全部，是一种以 价值视角看待企业的管理，是一种战略意义的管理理念。它强调的是一种整体视 角和观念。本文后面论述的“从价值管理的角度重新认识高校财务 更倾向于这 个意义上的价值管理，它强调管理的对象是价值而非其他，是对高校财务内涵和 外延的重新认识和定位，事实上实施价值管理除了财务部门外还需要几乎所有部 门管理活动来支撑，这种管理已完全不同于传统意义的财务概念，因此是高校财 务的一种创新。但是，价值管理并没有使财务部门在观念及组织权责上的功能大 于其他部门的功能，其他部门支持财务部门，是因为财务部门作为价值信息收集 和管理的部门，集中反映和转达价值增值的信息。 ( 二) 价值管理的角度 企业价值管理可以分为两个角度。一是企业整体价值的管理。它使企业未来 收益资本化，即现值化。企业价值是衡量企业绩效的最全面的标准。科普兰等认 为：未来现金流量折现可以精确、可靠地描述公司价值。他们通过实证研究表明， 现金流量折现与企业的市场价值密切相关。这一层次的企业价值是一个长期、动 态的概念。科普兰指出：“价值之所以最佳，全在于它是要求完整信息的唯一标 准。为判断价值创造，必须具备长远观点。没有完整的信息，几乎无法作出妥善 决定。 企业价值的另一个方面是指对企业的价值活动的管理。企业的每一项作业都 产生一定的价值，扣除各种成本后，各项作业最终累计为企业价值的增值。对于 基于价值链管理的高校财务创新 企业价值活动的管理，迈克尔波特提出价值链概念、詹姆斯迈天则用价值流 概念来说明。在这个层次，企业的价值增值是指企业的各项价值增值活动最终累 计的结果。这一层次的价值增值是一个静态的概念，企业整体的价值增值是通过 企业的价值增值活动实现的，或者说，是企业的价值增值活动结果的长期表现。 本文所述的价值管理倾向于后者，即对价值活动的管理。可以说本文是在价 值管理的理念指导下，在对高校的运营活动重新认识的基础上主要运用波特的价 值链管理的思想来具体阐述如何对高校价值活动实施管理，价值链管理是本文的 核心内容，因此将这种对高校财务的创新思考命名为基于价值链管理的高校财务 创新。 第三节价值链管理的理论基础 近年来，随着科学技术的迅猛发展和全球化的加速，知识化经济和信息化经 济逐步处于主导地位。在全新的经济形势下，企业所面临的商业环境是客户需求 瞬息万变、技术创新不断加速、产品生命周期不断缩短、全球竞争日益激烈。在 这种情况下，许多企业都开始重新审视自己的经营机制、业务流程和组织结构等 构成企业战略优势的核心要素。与之相适应，一种旨在建立企业长期竞争优势的 新型管理模式_ 价值链管理”应运而生，这是由迈克尔波特提出的以价值链 为分析工具，旨在获取竞争优势的战略管理模式。它不仅改变了资源配置模式， 也在改变着会计的结构，影响着整个会计运行系统。它要求企业的会计活动从仅 注重企业内部到同时注重外部合作，会计管理从内部价值管理向外部价值管理延 伸。 一、迈克尔波特的价值链理论 2 0 世纪后期以来，在国际企业间日益激烈的竞争中，许多先进的制造技术 和管理方法相继涌现。其中，哈佛大学教授迈克尔波特在1 9 8 5 所著的竞争 优势一书中首次提出“价值链 ( v a l u ec h f l j n ) 的概念，开拓了企业管理的新思 路，他认为，竞争优势来源于企业经营过程中。企业创造价值的过程可以分解为 一系列不相同但又相互联系的经济活动，其总和构成了企业的“价值链力。任何 一个公司，不仅其内部存在价值链，而且本公司价值链与其他经济单位的价值链 第一章战略管理、价值管理与价值链管理 是互相联结的。价值链就是从供应商开始，直到顾客价值实现的一系列价值增值 活动和过程，在这条价值链上，伴随着物流，还有信息流、资金流在物流运作上 的流转。它是一系列相继完成的活动，是由原材料转换成最终产品并不断实现价 值增值的过程。每个企业都是用来进行设计、生产、营销、交货以及对产品起辅 助作用的各种活动的集合。企业的价值活动可分为两大类：基本活动和辅助活动。 如图1 2 所示。 弋 辅 助 活 动 卜一基奉活动叫 ii 图1 - 2 企业价值活动图 1 、企业的基本价值活动 企业的基本价值活动主要包括以下五大类： ( 1 ) 内部后勤：是指与接收、储存以及向产品的生产部门分发投入品相关的 活动。例如搬运、仓储、存货控制、运输工具的安排和向供应商返回产品。 ( 2 ) 生产运营：是指与把投入品转换成最终产品相联系的活动。如机器加工、 包装、装配、设备维修、测试等。 ( 3 ) 夕1 - 部后勤：是指产成品的存储、搬运、交货等活动。 ( 4 ) 市场营销：主要是指广告、促销、定价、报价等活动。 ( 5 ) 售后服务：是指与通过提供售后服务来加强或维持产品的价值相联系的 活动。例如安装、修理、培训、零部件供应等。 基于价值链管理的高校财务创新 2 、企业的辅助价值活动 企业的辅助价值活动包括以下四种： ( 1 ) 采购：是指购买在一个企业的价值链里使用的投入品的功能。采购质 量的高低，直接关系到产品的成本和质量。 ( 2 ) 技术开发：技术开发由许多活动组成，这些活动的共同作用，有利于 改进产品和工序过程。技术开发对许多大量需求技术的价值活动可以起到支持作 用。 ( 3 ) 人力资源管理：人力资源管理由聘用、雇用、培训、开发等活动组成。 人力资源管理对单项的基本活动、辅助活动和整个价值链都起着支持作用。在任 何一个企业里，均可通过人力资源管理在决定雇员的技能和动力方面以及聘用和 培训成本的方面来影响竞争优势，在某些行业里，它对竞争优势起着重要作用。 ( 4 ) 企业的基础结构：企业的基础结构由许多活动组成，包括普通管理、 计划、财务、法律及政府事务等。 企业内部一个活动是否创造价值，看它是否提供了后续活动所需要的东西， 是否降低了后续活动的成本，是否改善了后续活动的质量。每项活动对企业创造 价值的贡献大小不同，对企业降低成本的贡献也不同，每个价值活动的成本是由 各种不同的驱动因素决定的。价值链的各种联系成为降低单个价值活动的成本及 其最终成本的重要因素，而价值链各个环节的创新则是企业竞争优势的来源。 二、价值链理论的发展 ( 1 ) p e t e rh i n e s 的价值链观点 p e t e rh i n e s 将波特的思想进一步发展。与前者相比，他把顾客对产品的需求 作为生产过程的终点，把利润作为满足这一目标的副产品，而不是停留于把利润 作为主要目标。其次，h l i n e s 将原材料供应商和顾客纳入价值链，由顾客需求拉 动价值链，方向由外向内。第三，他强调基本价值活动的交叉功能( 如在技术升 发、生产作业和市场等之间) ，这些价值活动沿着价值链的流程比较合理地建立， 而不只是存在于生产作业中。 第一章战略管理、价值管理与价值链管理 ( 2 ) 虚拟价值链与价值网 1 9 9 5 年j e f f e r e yer a y p o r t 和j o h nj s v i o k l a 提出了“虚拟价值链的观点， 认为当今每个企业都具有两条价值链：由物质世界构成的实体价值链与由信息构 成的虚拟价值链。在虚拟价值链中，信息技术是价值的源泉，而不只是产生价值 的辅助因素。虚拟价值链的任何阶段包含5 项活动：收集、组织、选择、合成和 分配信息，通过这些活动收集的原始信息来增加价值。 因特网和电子商务的兴起，使得一些学者开始进行新型价值链一价值网的探 讨。新型价值链不是由增加价值的成员构成的链条，而是虚拟企业构成的网络， 依靠电子信息技术，以满足顾客需求为中心，将相互独立的企业联系起来，共享 信息资源、优势互补，快速响应市场变化，为顾客创造更多的价值。 ( 3 ) 集成价值链和数字价值链 集成价值链是指在一个共享的市场渠道内，多种企业以增加顾客价值、优化 链条效率的方式，共同计划、执行和管理整条价值链( 即从最初原料供应商到最 终消费者) 上的产品、服务和信息，以达到为价值链上所有企业创造价值的目标。 该理论强调的是打破企业间的界限，建立合作联盟来加强和扩展价值链。