（会计学专业论文）基于价值链理论的企业成本控制研究.pdf

基于价值链理论的企业成本控制研究 值创造与提供的成本控制。从某种程度上讲，作为一种新探索，其基本思想 和方法是对现代企业成本控制方法的一种突破和创新。 本文共分为五章，主要观点及内容如下： 第一部分系统总结概括研究主题的研究背景、研究意义，国内外的研 究现状的相关的问题。主要包括第一章。 第二部分深入分析了价值链和价值链成本控制的相关理论，主要包括 价值链和价值链成本控制的概念内容、思想内涵；价值链成本控制的基本方 法价值链分析。其中对价值链分析的论述是奉部分的重点，因为价值链 分析做为价f 直链成本控制的基本方法，对于其思想内涵；与成本控制的关系； 在成本控制中的实施策略等方面的深刻认识直接影响到价值链成本控制的实 施效果。主要涉及第二章。 第三部分基于价值链的成本控制与传统成本控制、作业成本控制和战 略成本控制从成本控制观、成本控制程序和成本控制方法三个方面进行了全 面的比较研究，从而比较全面的揭示出他们之间的或多或少的区别。主要为 第三章 第四部分价值链成本控制的应用研究，主要包括价值链成本控制的实 施条件、实施步骤和应用过程中应该注意的问题。具体来说在实施条件方面 主要是着重强调了树立价值链成本观念，构建现代企业价值系统；建立、改 造基于企业成本价值链的业务流程；建立员工培训系统和有效的激励机制， 企业自上到下应高度重视等。其次在价值链成本控制的实施步骤方面进行了 深入、细致、全面的分析。因为通过前文对价值链成本控制的研究现状的概 述及相关理论研究和与其他成本控制方法的比较研究等等，实际上已经能够 比较全面的展示价值链成本控制，但是，这还远远不够，研究价值链成本控 制的目的是为了应用，是为了价值链成本控制理论更具有实用性，所以对于 具体实施步骤的系统分析成为本文的重中之重。最后，考虑到价值链成本控 制并没有推广应用，多数企业是摸着石头过河，可能在认识和实际操作上存 在一些问题。本文站在企业的角度分析r 企业采用价值链成本控制实施时可 能面临的问题或j i j 现的错误进行r 阐述，之后从突破认识洪区；在企业会汁 系统中引入价值链会j l 阿1 力l i i l 给出j ，解决对策，从| 丽保证价值链成本控制 的正确应用。 2 擒要 纵观全文，本文的主要贡献如下： ( 一) 对有关价值链及价值链成本控制的基本原理进行了梳理和深入研 究。特另q 是对价值链成本控制理论，从概念到内容，从思想内涵到具体成本 控制方法迸行了全面细致的分析，力图对价值链成本控翻有一个全方位，多 角度的深刻认识，从而为价值链成本控制的实施提供有力的理论铺垫。 ( 二) 本文将价值链成本控制与传统成本控制、作业成本控制和战略成本 控制分别从成本控制观、成本控制程序和成本控制方法三个方面进行了全面 的比较研究。价值链成本控制与其他成本控制存在着或多或少的差别，深刻 了解这些差别对于认识价值链成本控制的精髓，从而能够结合企业特点，灵 活采用不同的成本控制方法进行成本控制有着重要的指导意义。 ( 三) 研究价值链成本控制的目的是为了应用，前面的理论研究只不过是 从不同的方面揭示了价值链成本控制是我们今后进行企业成本控制的不错的 选择，但是要想将价值链成本控制真正的付诸实践，这还远远不够。为了使 之具有更强的适用性和可操作性，本文又专门研究了价值链成本控制的实施 条件与实施步骤。通过对价值链成本控制的实施条件的研究，提出了企业实 施价值链成本控制前需要特别关注和力争完善的方面，因为这些方面的改进 会为价值链成本控制的实施提供制度支持和组织保证。其次是对价值链成本 控制的实施步骤的系统分析。价值链成本控制如何应用，在企业中如何操作， 是一个关乎价值链成本控铜的实施效果和能否推广应用的关键方面。本文经 过归纳提出了可以保证价值链成本控制有效实施的具体步骤。 ( 四) 价值链成本控制在实施的时候主要会遇到两个方面的问题，第一个 就是对价值链成本控制还存在一定的认识误区，特别是在成本控制观方面还 有很多待完善的地方；第二个就是现有会计系统不能很好满足价值链管理的 需要，从而影响了价值链成本控制的实施效果。本文站在企业的角度，从依 据企业自身条件分步进行，突破认识误区，树立正确的价值链成本控制观； 在企业会计系统中引人价值链会计，满足价值链管理的需要两个方面给出了 解决对策，从而保证价值链成本控制的正确应用。 研究中的不足： 研究中主要是规范性的理论分析，缺乏实际的案饲分析以及没有经过实 践的检验是本文的主要缺憾，这主要是因为时间紧迫，没有深入大型企业进 基于价值链理论的企业成本控制研究 行实地调研，再加上客观环境限制的结果，因为在目前的中国企业中真正实 施价值链成本控制的为数不多。但是，本文的写作翻阅了大量的相关文献资 料，吸收了许多价值链成本控制的思想和观点，得到了导师的悉心指导，这 从一定程度上弥补了这一缺憾。在以后的研究中我将把理论与实践相结合， 使得价值链成本控制的研究更具有实践指导意义。 关键词：价值链理论成本控制比较研究 实施条件与实施步骤 应注意的问息 4 a b s t r a c t i nt h e wc e n t u r y 。咖r i d e v e l o p m e n th a sm r p | m c dq u a l i t y c o r n - c o m p e t i t i v e ，n o l o n g e rj u s t i n d i v i d u a l e n t e q , t i s e s a n dc o m p e t i t i o na m o n gr a t e , r a i s e s b u tt h ev a l u e c h a i n a n dt h ec o m p e t i t i o nb e t w e e nt h ev a l u ec h a i n ，r e s e a r c hs h o w st h a tt h ev a l u ec h a i nf o r e n t e r p r i s e so f f n o 佗a n dm o r e 曲v i o u s 船w h e nl h ev a l u eo f c u s tc o n t r o lm a n a g e m e n ta c t i v i t i e sw i l l n a t u r a l l y n c a 删a b o u tt h ev a u i co ft h eb u s i n e s sc r e a t i o na c t i v i t i e s m i c h a e lp o r t c r 毫t h e o r yo f v a l u ec h a i nc o s tc o n t r o lp e o p l e o p e n e dt h e n e wi d e a s w i l lh et h i n k i n go ft h ei n t r o d u c t i o no f v a l u ec h a i nm a n a g e m e n tc o s tc o n t r 0 1 c o s tc o n t r o li no n eh a n d , t h es t u d yp r o v i d e sau e wc o n c e p t , o nt h eo t h e rh a n d p r o v i d e sf o rc o s tc o n t r o lt h ee f f e c t i v ea n a l y s i sa n dd e c i s i o n m a k i n gt o o l s w i l l c o s tc o n t r o lt h e o r yf o re n t e r p r i s ed e v e l o p m e n tt oh a v e p o s i t i v ei m p a c t b a s e do nt h ev a l u ed 胁 e n t e r p r i s e si nt h ev a l u ec h a i nc o s tc o n t r o lu n d e rt h eg u i d a n c eo ft h et h e o r y ，t h er i s eo fv a l u ec h a i n m a n a g e m e n tc o n c e p tr e c y c l i n gt r a d i t i o n a lc o s tc o n t x o lp f o c e t h l g e sa n dm e t h o d s ，a n dd y n a m i c s y s t e m sf r o mt h ep e r s p e c t i v eo ft h ed e v e l o p m e n to f 硎口p t 9 i nt h es t u d yc o s tc o n t r 0 1 b u i l d i n g f o rt h e2 l s tc e n t u r y ，a n di nk e e p i n gw i t ht h ec o r p o r a t es t r a t e g yd e v e l o p m e n tn e e d sc o s tc o n t r o l s y s t e m a n dh e l pt on u r t u r ea n dd e v e l o pt h e i r mc o m p e t i t i v e n e s s a n dh e l pt oi m p r o v et h e d e v e l o p m e n t o f t h a m o d e r n f l t h e t h e o r ya n d m e t h o d o f c o s t c o n t r o ls y s t e m b a s e do nt h et h e o r yo ft h em o d e r nv a l u ec h a i nc o s tc o n t r o ls t r u t t i n gf r o mt h ev a l u ec m a l i 0 1 确o fa i id e t e r m i n ei t sc o s tp o s i t i o n i n 锄a t t e m p tt od t o c r p r i 始v a l u ec h a i n , t h ei n d u s t r yv a l u e c h a i na n dt h ev a l u ec h a i n c o m p e a t o nt h a c e d i f f e r e n t 蛐g l 铝 t oc o s tc o n t r 0 1 t h a t e f o r e ， t h em a i np u q s eo ft h es t u d yi nt h i sp a p e rs i r c ：f i r s t , w i t hi t st r a d i t i o n a lc o s tc o n t r o la n do t h e r m o d e r t it y p i c a lc o s tc o n t r o ln 鸶叫训su e c e s s m yc o m p a r a t i v es t u d yo ft h ev a l u ec h a i nt ot h eb a s i c c h a r a c t e r i s t i c so fc o s tc o n t r 0 1 w h i c h a b l ei tt ob e t t e ru s e c o n d i nf r o n to ft h ec u s h i o no ft h e t h e o r y 帅t h eb a s i so ft h ev a l u ec h a i ns y s t e mc o s tc o n t r o lc o n d i t i o n sa n dt h ei m p l e m e n t a t i o no ft h e s t e p st oc o n t r o lc o s t sa n dt h ev a l u ec h a i na p p l i c a t i o no ft h et h o n g h t , s h o u l dp a ya t t e n t i o nt o l e i s s u e s s ot h a t t h ev a l u ec h a i nc o s tc o n t r o ii so p e r a b l e i no r d e rt oa c h i e v et h ea b o v eo b j e c t i v e s r e s e a r c hp a p e r su s i n gs t a n d a r d i z e dm e t h o d si nv a l u ec h a i nt h e o r ya n dt h ev a l u ec h a i nc o s tc o n t r o l c o r n e r s t o n eo ft h e t - l e o r yr e l a t e dt ot h ev a l u e c h a i nc o s tc o n t r o lc o n d i t i o n s a n dt h e i m p l e m e n t a t i o n o f s t e p s f o rt h ei m p l e m e n t a t i o no fm a t e r i a l s w h i c hs e e k st oe s t a b l i s haf i n s l t h e o r yb a s e do nt h ev a l u ec h a i nc o s tc o n t r o li sm o r ec o m p l e t et h e o r e t i c a ls y s t e ma n da p p l i c a t i o no f t h eb a s l ei d e a sa n dm e t h o d si ns h o n b a s e do nt h et h e o r yo fi h ev a l u ec h a i nt oc o n t r o it h ec o s to f u s i n gm o d e t - nt h e o r e t i c a lv a l u ec h a i n ，f r o mt h ea n a l y s i so ft h ev a l u ec h a i n ，t oc r e a t ea n df o s t e rt h e e n t e r p r i s e sc o m p e t i t i v ee d g e t h eg o a l a l w a y st h ev a l u ec h a i nf m mt h ep e r s p e c t i v e o ft h e o v e r a l l o p o m i z a t i o n o fe n t c q 嫡s ed e t e r m i n et h ec o s tp o s i 6 0 n i n g , t h ei m p l e m e n t a t i o no fw h i c h e n t e r p r i s ec o s tc o n t r o lr e s e a r c hb a s e do nt h et h e o r yo fv a l u ec h a i n b a s e do nt h ev a l u ec r e a t i o na n dc o s tc o n t r 0 1 i nac e r t a i ns e n s e ，a san e w e x p l o r a t i o n ，a n dt h e b a s i c i d e a sa n d m e t h o d so fm o d e mh 血印f i c o a lc o m m lm e t h o d so fab r e a k t h r o t g ha n d i n n o v a t i o n n 出p a p e ri sd i v i d e di n t of i v ec h a p t e r s , i km a i nv i e w p o i n t sa n dc o n t e n t 躯f o l l o w s ： t l l cf i r s tp a r to ft h es y s t e mo nt h et h e m es u m l n e du pb yt h er e s e a r c hb a c k g r o u n d r e s e a r c h s i g n i f i c a n c eo f t h es t a n sq e oa th o m ea n da b r o a do i li s s u e sr e l a t e d 1 n c n d ef i r s c h a p t e r i n - d e p t ha n a l y s i so ft h es e c o n dp a no f “v a l u ec h a i n a n dt h ev a l u ec h a i nc o s tc o n s u li h e o r y i n c l u d i n gt h ev a l u ec h a i na n dt h ev a l u ec h a mt 二o l i c e p to ic o s n u u i i d e o l o g i c a lc o n t e m , v a l u e c h a i no fb a s i cm e t h o do fc o s tc o n t r o i v a l u ed i na n a l y s i s t h ev a l u ec h a i na n a l y s i so ft h e e x p o s i t i o ni st h ef o c u so ft h i sp a r t b e c a u s et h ev a l u ec h a i na s av a l u ec h a i na n a l y s i so ft h eb a s i c m e t h o do fc o s tc o n t r o l ，f o ri t si d e o l o g i c a lc o n t e n t ；a n dt h er e l a t i o n s h i pb e t w e e nc o s tc o n t r o li nt h e i m p l e m e n t a t i o no fc o s tc o n t r o ls t r a t e g i e si n t h e a r e a so fp r o f o u n du n d e r s t a n d i n gad i r e c t i m p e c t o nt h ev a l u e c h a i ne f f e c to f 岫i m p l e m e n t a t i o no fc o s tc o n t r 0 1 m a i n l yi n v o l v e di n c h a p t e r1 1 b a s e do nt h et h i r dp a no ft h ev a l u ec h a i nc o s tc o n t r o l 耐山t h et r e d i t i o n a lc o s tc o n t r 0 1 c o s t c o n t r o la n do p e r a t i n gc o s tc o n t r o lf r o mt h es t r a t e g i c c o n c e p to fc o s ( c o n t r o l ，c o s tc o n t r o l p r o c e d u r e sa n dc o s tc o n t r o li n e t h o d sc o n d u c t e dac o m p r e h e n s i v et h r e ea s p e c t so ft h ec o m p a r a t i v e s t u d y ，t h u sn l o r ec o m p r e h e n s i v er e v e a lt h e mt h ed i s t i n c t i o nh e t w e u nt h ei n o r eo rl e s s ，m a i n l y c h a p t e r i n mf o u r t hp a r to ft h ev a l u ec h a i nc o s tc o n t r o la p p l i e dr e s e a r c h , i n c l u d i n gt h ev a l u ec h a i n c o n d i t i o n sf h rl l i ci m p l e m e n t a t i o no fc o s t 倒a t r 0 1 i m p l e n g 舶t a t i n a s t e p s a n d a p p l i c a t i o n p r o c e s ss h o u l dp a ya t t e n t i o nt ot h ei s s u e l o o l d n ga t t h e f u l l t e x t , t h e m i n c o n t r i b u t i o n d l h i s p a p e r i s n s f o l l o w s ： o n t h ev a l u e c h a i n a n d t h ev a l u ec h a i n o f b a s i cp r i n c i p l e so f c o s tc o n t r o lr e v i e w e da n ds o r t e d o u ta n di w d e p t hs t n d y e s p e c i a l l yo nc o s tc o n t r o lt h e o r e t i c a lv a l u e c h a i n 。f r o mc o n c e p tt oc o n t e n t f r o m t h e i d e o l o g i c a lc o n t e n t o f d i es p e c i f i c c o s t c o n t r o l m e t h o d sa r e d e t a i l e da n d t h o r o u g ha n a l y s i s ， i nab i dt 0c o n t r o lc o s t s 的t h ev a l u ec h a i nh a v en na l l - r o u n d ，m u l t i a n g l ep r o f o u n du n d e r s t a n d i n g s oa st ot h ev a l u ec h a i nt h e i m p l e m e n t a t i o no fc o s tc o n t r o l t o p r o v i d es t r o n gt h e o r e t i c a l f o r e s h a d o w i n g t h i sp a p e rv a l u ec h a i nc o s tc o n t r o lw i t h 岫t r n d i d u n a lc o s tc o n t r 0 1 c o s tc o n t r o la n d o p e r a t i n gc o s tc o n t r o ls t r a l c g y f r o mt h ec o n c e p to fc o s tc o n t r o l ，c o s tc o n t r o lp r o c e d m - 船a n d c o s t c o n t r o l m e t h o d s c o n d u c t e d a c o m p r e h e n s i v e t h r e e a s p e c t so f t h e c o m p a r a t i v es t u d y 。 t l i i sp a p e ra l s os p e c i a l i z e si nt b c i 砖c 岫i nc o n d i t i o n sf o rt h ei m p l e m e n t a t i o no fc o a t c o n t r o la n di m p l e m e n t a t i o ns t e p s 1 1 l i s p a p e r f r o mt h e p e r s p e c t i v eo f 印l 唧血，f r o m t h e b r e a k t h r o u g h m i s u n d e r s t a n d i n g sa n de s t a b l i s hac o r r e c tc o n c e p to fv a l u e c h a i nc o s lc o n t r o li n c o r p o r a t e a c c o u n t i n gs y s t e m i n t r o d u c e d i n t h ev a l u e c h a i na t w o p 啦o f ；l z a c c o u n t i n g s o l u t i o n s t h es h o r t c o m l u g s i n m e s t u d y ： r e s e a r c hi sn o r m a t i v ej nt h et h e o r e t i c a la n a l y s i s ，t h ei n c ko fp r n c t i c a lc a s es t u d i e sa n di l o t 缸ht h et e s to fp r a c t i c ei st h em a i ns h o r t c o m i n go f 岫p a p e r m a i n l yb e c a u s eo ft i ms h o r t a g eo f 2 t i m e 1 1 0i 1 1 - & - p 出f i e l dt e r m a r c hc a r r i e do u tl a r 窖e s c a ce n t c r p o c o u p l e dw i t ht h er e s u | l so f o b j e c t i v ee n v i r o l l m c o t a ii e s u i c t i o t i sb e c a u s et h ec h i n c s ee n t e r p r i s e si nt h ec u n l e ml e a lc o s tc o l l t r o i i m p l e m e n t a t i o no ft h ev a l u ec h a i ne o t 吣$ f e wh o w e v e r t h ew h f i n gi nt h i sp a p e rr e a dal o to f i i t e r a m f er e l a t e dt o 曲s o p 0al o to fv a l u ec h a i l lc o s tc o n ”o ii d e a sa n dv i e w p o i n t sh a v eb e e n c a r e f u l l yg u i d et h ei n s t r u c t o r s ，f r o mac e r t a i ne x t e n t ，m a k eu pf o rt h i sd e f i c i e n c y i nt h ef u t m1 w i l ls t u d yt h et h e o r ya n dp r a c t i c eo ft h ei n d u s t r yv a l u ec h a i na n dc o s tc o n t r o lo f1 1 1 0 1 ep r a c t i c a l s i g n i l - w a n c e k e y w o r d s ：v a l u ec h i nt h e o r y c o 砒c o n t r o l c o m p a r a t i v es t u d y t h ec o n d i t i o n sa n di m p l e m e n t a t i o ns t e p s n o t e dp r o b 鼬 3 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下， 独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外， 本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对 本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标 明。因本学位论文引起的法律结果完全由本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位申请人： 年月 日 i 缩论 1 1 研究背景及意义 1 绪论 在经济全球化的今天，竞争是企业成败的关键，而企业成功剐来自于拥 有自己的竞争优势。竞争优势归根结底来源于企业为客户刨造的超过其成本 的价值，这说明现代企业的竞争优势不仅决定于顾客价值。而且亦取决于为 此而付出的代价 成本) 。一般而言，成本控镧是企业增加盈利的最有效途径， 直接服务于企业的目的；成本控制也是抵抗内外压力、求得生存的主要保障； 成本控制还是企业发展的基础。总之，成本控制是现代企业一篇既难做也必 须作的永恒的文章。环境的变化正促使现代企业运作转向以获取竞争优势为 中心，传统成本控制理论和方法受到了巨大的冲击传统的以成本( 降低) 为核心的成本控制己使其难以支持企业的生存和发展。现代价值链理论正是 企业获取竞争优势的有效手段。“价值链分析将影响企业产品成本的任何一个 方面，从供应商、企业自身、购买商到竞争对手。从项目开发、产品设计、 生产制造、仓储运输到售后服务i 价值链 都作为降低成本的突破点，能够更 加全面地分析企业价值活动对产品利润的贡献，有利于培育企业持续降低成 本的能力”。这一变化极大地冲击着现代企业的成本控制方法，要求企业重新 确定其成本定位和成本控制目标，从价值创造和价值提供等不同角度进行成 本控制，这使得传统成本控制转向刨新成本控制基于价值链理论的成本控 制。本文试图运用价值链理论，从价值创造出发，以获取竞争优势为目标， 探讨现代成本控制的新思路。由此出发，本文系统阐述r 基于价值链理论的 成本控制的基本原理，并在上述理论的基础上对价值链成本控制的实施条件、 实施步骤及应用中应该注意的问题进行了具体的探索。总之本文从价值链出 发，研究成本控制，有可能使我们更清楚地认识成本的本质和作用，从而使 基于价值链理论的企业成本控制研究 我们从一个全新的视角来研究成本控制问题，这无论是对理论还是对实践都 有很人的价值。 1 2 国内外研究现状 1 2 1 国外研究现状 ( 1 ) 关于价值链理论 “早期的价值链思想是由美国麦肯锡咨询公司提出来的，后来由迈克 尔波特加以发挥，使其成为分析和构建企业竞争优势的一个重要思想和工 具。价值链的基本概念是美国哈佛商学院教授迈克尔波特( m i c h a e le p o r t e r ) 在其1 9 8 5 年出版的著作( 竞争优势中提出的。在过去的近2 0 年中 获得了很大的发展，并成为当今一种先进的管理思想，已经成为研究竞争优 势的有效工具。在这之后，彼得海恩斯从价值实现的最终目标出发对价值链 进行了重新定义。他认为价值链是“集成物资价值的运输线”。与传统的价值 链相比的主要差别是，海恩斯的价值链作用方向相反。海恩斯把顾客对产品 的需求作为生产过程的终点把利润作为满足这一目标的副产品，这与波特教 授把“实现企业利润”作为最终目标存在着较大的差别。其次，海恩斯把原 材料和顾客纳人他的价值链系统中，这意昧着任何产品价值链中的每一业务 单元在价值创造的不同阶段包含不同的公司，而波特教授的价值链则只包含 那些与生产行为直接相关的成员。1 随着社会经济和科技的发展、人们对价值 链认识的深化杰弗里雷鲍特( j e f f e r e yp r a y p o r t ) 和约翰斯维奥克 拉( j o h nj s v i o k l a ) 于1 9 9 5 年提出了开发虚拟价值链的观点，旨在以新 的信息技术对价值链进行结构上的改造。波特的价值链模型只适用于在市场 场所中竞争的企业，即使包含信息方而的内容，也只是将信息看作是价值增 值过程中的辅助成分而非价值本身的源泉。为了指导企业在市场空间中进行 有效竞争，他们指出，价值链中的每一项价值增加活动都可以分为两部分， 一部分是在市场场所中基于物质资源的增值活动，而另一部分是在市场空问 中基于信息资i 筠【的增值活动。物质增值活动构成了传统价值链，而与此相对 ( 美j 迈克尔渡特着，舅训、悦译：竞争优势 北京：华夏出版杜1 9 卵年p 2 6 2 i 绪论 应的信息增值活动则独立出来构成虚拟价值链。虚拟价值链并不仅仅包括信 息的增值活动，更重要的是，它还是一种为顾客“重新创造价值”的活动， 虚拟价值链在为顾客创造价值的同时也开辟了一块全新的竞争领域，从而超 越了传统意义上的竞争，是质的提高。随后，数字化时代使得公司必须重新 思考向其顾客传递价值的渠道，这导致了人们开始探索一种新的价值链。“新 价值链不是由增加价值的成员构成的链条，而是虚拟企业构成的网络，称之 为价值网。在价值网中，每一个虚拟氽业本身就像一个小型网络，它由所有 的成员企业l 包括合资、附属于公司) 和合作伙伴所组成。”所以，价值网是 更高层次的价值链，使价值链产生了质的飞跃。 ( 2 ) 关于成本控制理论 哈佛大学企业管理研究院制定的会计控制法 中，首次提出了成本控 制的概念。以标准成本制度为代表的生产过程成本控制，可称为传统的成本 控制方法。2 0 世纪初期，美国工程师、管理学家泰罗在其划时代的专著( 科 学管理原理) 一书中，明确提出以计件工资铜和标准化工作原理来控制工人 生产效率的思想。在此基础之上，经过工程技术人员和管理人员的长期探索， 形成了标准成本概念。2 0 世纪3 0 年代，标准成本法纳入到成本核算体系。2 0 世纪5 0 年代之后的新技术革命，推动了现代成本控制理论的发展。成本企画 模式是诞生于日本的一种新的成本控制模式。较之于欧美模式，成本企画模 式的立足点有了重大的转变。成本企画的基本立足点可认为是全生命周期成 本( w h o l el i f ec y c l ec o s t ，w l c c 思想。针对传统成本会计不适应新制造 环境的局面，美国会计学者提出了作业成本法( a c t i v i t y b a s e dc o s t i n g 。 a b c ) 。在作业成本法的基础上，a b c 法又发展为作业基础管理 ( a c t i v i t y - b a s e dm a n a g e m e n t ，a s s ) ，a b m 就是以a b c 法为基础，利用作业 成本信息，帮助管理人员找出不增值但消耗资源的作业。同时，a b c 法所提供 的成本信息也能够促使管理人员重新设计整个价值链上的作业活动以节省企 业资源，从而发展为作业成本管理( a c t i v i t y b a s e dc o s tm a n a g e m e n t a b c m ) 。此后，全面质量管理( t o t a lq u a l i t ym a n a g e m e n t ，t o ml 、战略管 理( s t r a t e g i cm a n a g e m e n t ) 、基准锊理l 瞻n c b m a r k i n gm a n a g e m e n t 和持续改 进( c o n t i n u o u si m p r o v e m e n t ) 、限制理论( t h e o r yo fc o n s t r a i n t s 麟) 、 基于价值链理论的企业成本控制研究 目标管理( o b j e c t i v em a n a f f e m e n ) 等等成本管理思想纷纷出现。2 这些理论的 出现，大大拓宽了成本管理研究的对象和方法，促进了现代成本管理理论的 发展。 ( 3 ) 关于价值链分析与成本控制 价值链分析最初是为了在复杂的制造程序中分清各步骤的“利润率”而 采用的一种会计方法，其目的是为了决定在哪一步可以削减成本或提高价值。 此后，价值链理论不断得到发展，其应用范围也不断得到拓展，如在作业成 本法中将价值链分析作为成本管理的战略方法加以研究。价值分析又是企业 进行战略管理的一种辅助方法。价值链理论的出现给人们提供了新的思路 使人们对成本概念的理解逐渐明朗化。波特教授在他的 竞争优势一书中 还提出了一套战略性成本分析步骤，对企业运用价值链理论进行成本分析具 有重要的指导意义。2 0 世纪初期，美国工程师、管理学家泰罗在其划时代的 专著 一文中指出要充 分运用价值链管理创造企业竞争优势等。然后，陈柯在运用价值链分析降 低成本的新方法一文中指出运用价值链分析法降低产品成本，包括与作业 成本法等的结合的观点。赵振垫，季建华提出为提高价值链效率，价值链在 体现客户价值的基础上应从面向产品的价值链到面向服务的价值链转变。马 秀丽，孙友杰探讨r 在信息时代企业要获取并保持竞争优势必须进行价值链 重构的原因，分别从获取低成本优势、歧异化优势，提高买方价值等三个方 面讨论了企业价值链重构的途径，进而认为信息经济已经改变了企业的生存 环境和生存法则，企业必须重新审视自己的价值链。对其进行相应的调整重 构，以适用新经济的要求，创造出企业新的竞争优势。 ( 2 ) 关于成本控制 焦跃华、袁天荣在论现代成本控制目标 一文中认为成本控制观念的 更新主要表现在基于现代成本控制目标的成本控制观，即按照现代成本控制 目标体系从不同的层次进行成本控制。现代生产成本控制是从所有者的角度， 将成本定义为“为实现特定经济目的而发生的资本耗费”，因而其控制范围扩 展到了整个企业，控制的内容也扩展为：结构性成本控制和执行性成本控制， 这是吴从署在现代成本控制的观念与内容) 一文中提出的观点。在成本控 制方法方面，总体来说，我国的企业管理还比较落后，各种管理理论与方法 落后于成本会计系统，除目标成本、质量成本还勉强人意外。像倒推成本法、 战略成本管理、a b c 法等探讨还比较少。 ( 3 ) 关于价值链分析与成本控制 岳殿民在基于价值链理论的成本管理方法及应用研究 一文中指出价 值链分析首要的步骤就是要对企业的现状进行分析，即调研成本控制现状、 员工素质、企业管理水平等。接下来就要结合企业的特点和实际运用价值链 分析的方法，确立本企业价值链成本观念具体内涵，从而明确成本控制的具 体对象。在此基础上，通过对自己的产品链和组织结构进行具体分析，识别 其自身价值链，而后对企业成本价值链进行分析，包括成本动因分析、价值 基于价值链理论的企业成奉控制研究 流分析和物流分析，明确自身的优势和劣势，从而使其能够实施适合自身特 点的成本控制。裴正兵在中国企业低成本领先战略研究) 一文中指出控制 影响成本的因素，重构企业价值链，从战略高度降低企业成本；不断维持巩 固成本优势。取得成本优势的持久性等步骤。郏毅在虚拟企业成本管理研 究 一文中指出“价值链分折、战略定位分析、成本动因分析”等构成了虚 拟企业战略成本控制的基本框架。 1 3 本文研究方法及研究结构 ( 1 ) 本文研究方法： 总体上采用规范研究的方法，论文各部分所采用的具体研究方法如下：