（会计学专业论文）基于信息含量角度的非货币性资产交换准则研究——来自实验研究的证据.pdf

摘要 摘要 我国历史上非货币性资产交换准则频繁变更，非货币性资产交换准则从 其最初的发布到现在不到1 0 年的时间，经历了西次大修。本文采用了实验研 究的方式，以2 0 0 6 年非货币性资产交换准则为研究对象，从信息含量理论的 角度考察2 0 0 6 年非货币性资产交换准则下提供的会计信息信息含量。 信息含量主要是指不同信息对信息使用者的不同影响的程度，因此要衡 量非货币性资产交换准则下会计信息的信息含量，需要分析2 0 0 6 年非货币性 资产交换准则与2 0 0 1 年非货币性交易准则的共性构成对比基础，在此基础上 比较两个版本的非货币性资产交换准则的差异，考察这些差异能否给不同的 信息使用者的决策，带来的不同影响。本文的实验结果证实，2 0 0 6 年非货币 性资产交换准则下财务报告提供的会计信息相对于之前的非货币性交易准则 下编制的财务报告提供的会计信息更具有信息含量，说明2 0 0 6 年非货币性资 产交换准则相对与之前的非货币性交易准则具有信息含量，这要的准则的改 进是有效的。 本文共分为六章。 第一章为导论，主要说明研究的现实背景和理论背景，介绍研究现状， 提出研究方法和论文主要框架。 第二章综述非货币性资产交换准则研究文献。匝i 顾我国对于2 0 0 6 年非货 币性资产交换准则的研究，由于国外没有直接关于非货币性资产交换的研究， 因此在对国外研究的回顾主要放在研究方法和角度选取上。本章首先将我国 对非货币性资产交换准则的研究分为实务领域的研究和理论领域的研究，接 着再分别从研究角度和研究方法入手重点分析理论领域研究，然后将理论领 域研究与国外单个准则的研究进行比较，考察二者研究角度和研究方法的不 同。通过对比分析，说明我国在对非货币性资产交换准则的理论研究中主要 出发点是信息质量。同时，阐述我国对非货币性资产交换准则的研究方法主 基于信息含量角度的1 f 货币性资产交换准则研究来自实验研究的证据 要采用规范和对比的方法，与国外采用的研究角度和方法相比，还存在一定 的差距。 第三章推导理论并提出假设。从信息含量理论的角度，分析推导出本文 研究非货币性资产交换准则的基本思路，即：以新旧非货币性资产交换准则 的共性构成了6 种类型的对比基础，以此比较两个版本的非货币性资产交换 准则的差异，考察这些差异能否给不同的信息使用者的决策带来不同影响。 在提出假设时，本文主要针对两大类信息使用者进行分析，即：股权投资者 和债权投资者。对股权投资者，假设其重点关注企业盈利能力。对债权投资 者，假设其重点关注资产负债率( 企业偿债能力) 。在前面确定的6 种类型 基础上，根据新旧非货币性资产交换准则差异，分别分析各类非货币性资产 交换事项，在新旧准则下得到的不同信息，可能会对投资者决策带了的影响 差异，通过逻辑推理得到：未收到补价的同一非货币性资产交换事项分别通 过新旧准则处理后得到的会计信息对股权投资者的决策影响有显著差异，未 收到补价的同一非货币性资产交换事项，分别通过新旧准则处理后得到的会 计信息对股权投资者的决策影响没有显著差异；对换出资产为存货且未收到 补价的同一非货币性资产交换事项，分别通过新旧准则处理后得到的会计信 息对债权投资者的决策影响没有显著差异，而其它情况的同一非货币性资产 交换事项，分别通过新旧准则处理后得到的会计信息对债权投资者的决策影 响有显著差异。将此分析结果引用到前面得出的对比基础中，得到研究假设。 第四章主要阐述实验研究设计。本章主要说明了实验研究逻辑框架、模 式、问卷设计以及调查对象的选择和确定。根据第三章推导出的基本思路， 在提出实验研究逻辑框架的基础上根据实验需要将调查内容略作补充，主要 包括应该搜集的实验问卷调查对象相关资料：调查对象的基本情况和调查对 象对2 0 0 6 年非货币性资产交换准则实施的评价。在对评价的调查中主要利用 准则实施成本效益分析，从实施成本和信息量、信息质量三方面考察了实验 调查对象对2 0 0 6 年非货币性资产交换准则实施的评价。通过假设2 0 0 6 年非 货币性资产交换准则下，对某一非货币性资产交换事项使用公允价值计量和 账面价值计量的概率相等，将一式三份的问卷调查结果与研究假设联系起来， 为假设检验数据处理做准备。根据研究问题和前面的理论推导得到了共性维 度和差异维度，确定了实验研究模式采用2 ( 是否收到补价) 3 ( 非货币性 2 摘要 资产交换损益分别进入的三个利润表科目) 2 ( 新旧非货币性资产交换准则) 的模式，并结合实验模式框架，设计了实验调查问卷，说明了实验调查问卷 对象的选择。 第五章主要分析实验研究问卷的结果。本章利用前面调查问卷收回的数 据，采用描述统计的方法，介绍了实验问卷调查对象的基本情况以及他们对 2 0 0 6 年非货币性资产交换准则实施的评价。总的来说，问卷调查对象认为就 实质重于形式、会计信息相关性和可靠性而言，2 0 0 6 年非货币性资产交换准 则相对于2 0 0 1 年非货币性资产交换准则而言是一个进步；同时，他们普遍认 为，新准则的实施无论是公允价值计量属性的应用还是商业实质的引入，都 导致了工作量和盈余管理空间的增加。对于问卷主体部分的数据，主要采用 单因素方差分析的方法检验假设，在所有假设中，除了h 6 a 和h 4 b ，其它假 设都通过了假设检验。本文在对假设不成立情况的反思中，通过引入前面理 论分析中未考虑的因素，对h 6 a 和h 4 b 不成立的情况进行了解释。 第六章总结研究结论；说明研究的不足以及对2 0 0 6 年非货币性资产交换 准则实施提出建议。一方面，通过归纳研究过程中提出的假设和研究假设的 成立情况，结合实验研究中搜集到的实验调查对象基本情况和第五章中对不 成立情况的反思，得出研究结论：在我国当前实际情况下，对能理解财务报 告的信息使用者，2 0 0 6 年非货币性资产交换准则下财务报告提供的会计信息 相对于2 0 0 1 年非货币性交易准则下编制的财务报告提供的会计信息更具有信 息含量。另一方面，在回顾此研究过程中，提出了实验自订提假设过多的问题， 说明了将限制条件逐步放松的进一步研究。通过将准则要求与实际情况比较， 得出我国a 股上市公司在对非货币性资产交换事项的披露上还存在较大的问 题，因我国资本市场的发达程度离发达国家还有一定差距，整体会计环境还 有待加强；同时提出应当增加会汁相关从业人员的培训，以提高会计从业人 员的素质，使之能胜任这样高水平准则的要求，本文希望从这些方面入手， 更为有效的将2 0 0 6 年非货币性资产交换准则落到实处。 本文研究的主要局限在于：本文由于采用实验研究方法，在研究设计和 实验研究过程中采用了大量的前提条件假设，但这些前提条件在现实生活中 不一定成立；其次，本文并没有将公允价值的可靠性纳入实验研究中，而在 现实生活中公允价值的可靠性仍值得商榷；再则，本文实验研究中遵循2 0 0 6 基于信息含量角度的作货币忭资产交换准则研究来臼实验研究的证据 年非货币性资产交换准则提供了准则要求披露信息，遗憾的是，现实的披露 并没有实验研究中的完整；同时，本文因为研究的时间、研究者的资源以及能 力的限制，在选择研究样本时不得不采用大量的财经院校学生作为调查对象， 由于调查对象的特殊性和样本量的有限性，决定了本文的研究结果不能一致 适用于所有财务报告使用者。 本文的主要创新点包括： 第一，研究角度的独特性。根据文献综述，我国对2 0 0 6 年非货币性资产 交换准则的研究以实务研究居多，理论研究只占很少的一部分，而在核心期 刊中能找到的理论研究的研究，其基本出发点都是从信息质量出发，没有找 到从信息含量的角度进行研究的文献。本研究能在研究角度上弥补我国对 2 0 0 6 年非货币性资产交换准则研究的不足。 第二，研究方法的新颖性。不管是在我国还是在国外，进行非货币性资 产交换准则研究，经常采用的研究方式是价值相关性研究，但鉴于非货币性 资产交换事项的非重复性，使用两年或多年证券市场数据进行价值相关性研 究存在对比基础不同的难题，而本文采用实验研究克服了这一问题。 第三，研究结果具有普遍意义。试验研究方式决定了其试验研究结果的 可验证性。对于所有满足实验假设条件的情况，实验研究的结果是可以普遍 使用，具有广泛意义。 关键词：非货币性资产交换信息含量实验研究 4 a b s t r a c t t h en o n m o n e t a r yt r a n s a c t i o ns t a n d a r dh a sb e e nc h a n g e ds i g n i f i c a n t l y t w i c ei nl e s st h a nt e ny e a r s t h ep a p e ra n a l y z e dt h ei n f o r m a t i o nc o n t e n to f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nu n d e rn o n m o n e t a r yt r a n s a c t i o ns t a n d a r db a s e do nt h e i n f o r m a t i o nc o n t e n tt h e o r yt h r o u g ha ne x p e r i m e n t a lt e s t a c c o r d i n gt ot h ei n f o r m a t i o nc o n t e n tt h e o r y , i fd i f f e r e n ti n f o r m a t i o nw o u l d h a sd i f f e r e n ti n f l u e n c eo nt h eu s e r s d e c i s i o n ，i t si n f o r m a t i o ns o u r c e ，a st oa n o t h e r , h a si n f o r m a t i o nc o n t e n t t h u s ，t om e a s u r et h ei n f o r m a t i o nc o n t e n tu n d e rt h e n o n m o n e t a r yt r a n s a c t i o ns t a n d a r di ny e a r2 0 0 6 ，i ti sn e c e s s a r yt oc o m p a r et h e y e a r2 0 0 1v e r s i o nt oy e a r2 0 0 6o n e t h es i m i l a r i t i e st h et w ow o u l db et h ec o n t r a s t f o u n d a t i o n ，w h i l et h ed i f f e r e n c e sw o u l db et h ec a r e f u l l yl i s t e dt os e ei fa n y d i f f e r e n ti n f l u e n c e sw o u l db er e s u l t e do nt h ed e c i s i o n - m a k i n g t h er e s u l to ft h e r e s e a r c hs h o w st h a tt h ei n f o r m a t i o np r o v i d e du n d e rt h en o n m o n e t a r yt r a n s a c t i o n s t a n d a r do fy e a r2 0 0 6d oh a v ei n f o r m a t i o nc o n t e n ta st ot h ei n f o r m a t i o np r o v i d e d u n d e rs t a n d a r do fy e a r2 0 0 1 ，w h i c hi n d i c a t et h ea m e n d m e n to ft h es t a n d a r di s e f f e c t i v e t h i sp a p e rc o n t a i n ss i xc h a p t e r s ： c h a p t e ro n e i st h ei n t r o d u c t i o n i ti n t r o d u c e dt h eb a c k g r o u n da n d s i g n i f i c a n c e o ft h er e s e a r c h ，a sw e l la st h ef r a m e w o r ka n dt h em e t h o du s e d c h a p t e rt w oi sl i t e r a t u r er e v i e w i tr e v i e w e dt h el i t e r a t u r eb o t hi na n do u to f t h ec o u n t r y s i n c et h e r ei sn or e s e a r c ho nn o n m o n e t a r yt r a n s a c t i o ns t a n d a r d a b r o a d ，t h el i t e r a t u r er e v i e wo ft h e s el i t e r a t u r e sw a se m p h a s i z e do nt h e i r m e t h o d o l o g i e sa n da n g e l s o nt h ec h i n e s el i t e r a t u r es i d e ，t h e s el i t e r a t u r e sw e r e f i r s t l yd i v i d e di n t ot w op a r t s ：t h et h e o r yp a r ta n dt h ep r a c t i c ep a r t a n dt h e n ，t h e f o r m e rp a r tw a sa n a l y z e df u r t h e rf r o mt h em e t h o d o l o g i e su s e da n dt h ea n g e l s c h o s e n a f t e rt h a t ，ac o m p a r i s o nw a sc o n d u c t e db e t w e e nt h et h e o r yp a r ta n dt h e l i t e r a t u r ea b r o a d ，a n dt h e d i f f e r e n c ew a sr e v e a l e d c h a p t e rt h r e ei st h eh y p o t h e s i s t h em a i nt r a i no ft h o u g h to ft h er e s e a r c hw a s ar e s e a r c ho nn o n m o n e t a r yi r a n s a c t i o ns t a n d a r df r o mi n f o r m a t i o np e r s p e c t i v e e v i d e n c ef r o ma ne x p e r i m e n t a lr e s e a r c h b r o u g h t ，a n dt h a ti s ，t h es i m i l a r i t i e so ft h et w ov i s i o n so ft h es t a n d a r da st h es i x c o n t r a s tf o u n d a t i o n ，t h ed i f f e r e n c e sw o u l db et h ec a r e f u l l yi n v e s t i g a t e dt os e ei f a n yd i f f e r e n ti n f l u e n c e sw o u l db er e s u l t e do nt h ed e c i s i o n m a k i n g w h e nt h e h y p o t h e s i sw a sm a d e ，t h ei n f o r m a t i o nu s e r sw e r ed i v i d e di n t ot w og r o u p s ：t h e e q u i t y i n v e s t o ra n dt h ed e b ti n v e s t o r s f o rd i f f e r e n t i n v e s t o r s ，d i f f e r e n t a s s u m p t i o n sw e r em a d et oh e l pt h er e s e a r c hd e v e l o pt h eh y p o t h e s i s c h a p t e rf o u ri st h ed e s i g no ft h ee x p e r i m e n t b a s e do nt h et h e o r i e si l l u s t r a t e d i nc h a p t e rt h r e e ，t h i sc h a p t e re x p o u n d e dt h ef l o wo ft h et h o u g h ti n t ot h ed e t a i l e d e x p e r i m e n t ，i n c l u d i n gt h ei n f o r m a t i o nr e q u i r e d ，t h em o d e lo ft h ee x p e r i m e n t ，a n d t h ed e t e r m i n a t i o no ft h et a r g e ti n t e r v i e w e e s c h a p t e rf i v em a i n l yd e s c r i b e dt h er e s u l t so ft h ee x p e r i m e n t ad e s c r i p t i v e s t a t i s t i co fw a sc o n d u c t e da sw e l la sa no n e w a ya n o v at e s tt od e t e r m i n ei ft h e r ei s as i g n i f i c a n td i f f e r e n c eo nt h eu s e r s d e c i s i o n - m a k i n gb e t w e e ni n f o r m a t i o n p r o v i d e du n d e rt w ov e r s i o n so ft h es t a n d a r d g e n e r a l l y 。t h ei n t e r v i e w e e sb e l i e v e t h a tt h e2 0 0 6v e r s i o nh a v et h ea d v a n t a g eo nt h ei n f o r m a t i o nq u a l i t y ，h o w e v e r ，i ti s a l s ob e l i e v e dt h a tb o t ht h ep r o c e s s i n ga n de a r n i n gm a n a g e m e n tp o s s i b i l i t i e sh a v e b e e ne x p a n d e d o fa l lt h eh y p o t h e s e s ，t h eh 6 a a n dh 4 ba r et h eo n l yt w ow h i c h c a n n o tg e tt h r o u g ht h et e s t i nt h er e c o n s i d e r a t i o no ft h e s eh y p o t h e s e s ，n e w e l e m e n t so u t s i d et h ef r a m e w o r ko ft h en o n m o n e t a r yt r a n s a c t i o ns t a n d a r dw e r e a d d e dt ot h er e s e a r c ht oh e l pt oe x p l a i nt h er e a s o nw h y c h a p t e rs i xc o n c l u d e dt h er e s e a r c h ，e x p l o r e df u r t h e rr e s e a r c hp o s s i b i l i t i e sa n d m a d es u g g e s t i o n st ot h ei m p l e m e n t a t i o no ft h es t a n d a r d t h r o u g ht h ec h a p t e r f i v e sr e s u l t s ，t h ec o n c l u s i o nw a sd r a w nt h a t ：f o rt h e u s e r sw h oc a nf u l l y u n d e r s t a n dt h ef i n a n c i a lr e p o r t s ，t h ea c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nu n d e rt h e2 0 0 6 v e r s i o nh a st h ei n f o r m a t i o nc o n t e n to v e rt h e2 0 0lv e r s i o n b u ta tt h es a m et i m e i t i sn o t e w o r t h yt h a ti nt h ep r o c e s so fh y p o t h e s i sd e v e l o p m e n t ，s o m ea s s u m p t i o n s w e r em a d ed i r e c t l yo ri n d i r e c t l y ，w h i c hw o u l db ec o n s t r a i n t sw h e na p p l y i n gt h e r e s e a r c hr e s u l t st ot h er e a lw o r l d t h r o u g ha n a l y s i so ft h e s ec o n s t r a i n s ，s u g g e s t i o n s w e r em a d ea c c o r d i n g l yt ot h es t a n d a r d si m p l e m e n t a t i o n t h el i m i t a t i o n so ft h er e s e a r c ha r e ：t h ea s s u m p t i o n sm a d ea r ec u r r e n t l yn o t a p p li c a b l et ot h er e a lw o r l d ；t h er e l i a b ili t yo ft h ef a i r v a l u em e a s u r e m e n ta r en o t p r o b l e mi nt h i sr e s e a r c h ，b u ti ti sap r o b l e mi nt h eb u s i n e s s a l s o ，t h ed i s c l o s u r ei s n o ts u f f i c i e n ta sr e q u i r e d t h ei n t e r v i e w e e sa r ea l s oi n d i c a t e dt h a tt h er e s e a r c h 2 r e s u l t sa r eo n l ya p p l i c a b l et ot h ei n f o r m a t i o nl i s e r sw h oc a nf u l l yu n d e r s t a n dt h e f i n a n c i a lr e p o r t s t h ec r e a t i v ep o i n t so ft h er e s e a r c hi n c l u d e ； 、 t h ef i r s to n ei st h es p e c i a l i s to ft h er e s e a r c h a n g e l a sr e f e r r e dt ot h e l i t e r a t u r er e v i e w ，t h er e s e a r c h e so nt h en o n m o n e t a r yt r a n s a c t i o ns t a n d a r da r e f r o mt h ep e r s p e c t i v eo ft h ei n f o r m a t i o nq u a l i t y t h i sr e s e a r c hw a sc o n d u c t e df r o m t h ep e r s p e c t i v eo ft h ei n f o r m a t i o nc o n t e n t ，w h i c hw o u l ds i g n i f i c a n t l ye n r i c ho u r r e s e a r c ho ft h en o n m o n e t a r yt r a n s a c t i o ns t a n d a r d t h es e c o n di st h ea d v a n c eo ft h em e t h o du s e d t h ec o m p a r i s o no ft h e i m p l e m e n t a t i o no ft w od i f f e r e n tv e r s i o n so fs t a n d a r di sf a c i n gap r o b l e mo ff i n d i n g t h es a m ec o n t r a s tf o u n d a t i o n w i t ht h eu s eo ft h ee x p e r i m e n t a l m e t h o d ，t h e p r o b l e mw o u l db es o l v e d t h ef i n a lo n ei st h em e a n i n g f u l n e s so ft h er e s e a r c hr e s u l t s a sl o n ga st h e a s s u m p t i o n sa r eh e l d ，t h er e s u l t sa r ea p p l i c a b l et ot h es i t u a t i o n k e yw o r d s ： n o n m o n e t a r yt r a n s a c t i o n i n f o r m a t i o nc o n t e n t s t a n d a r d e x p e r i m e n t a lr e s e a r c h 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下， 独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外， 本论文不含任何其它个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对 本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均己在文中以明确方式标 明。因本学位论文引起的法律结果完全由本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位申孰召嗣 叫年弓肫日 1 导论 1 1 研究背景和意义 1 导论 非货币性资产交换，指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种交换 不涉及或只涉及少量的货币性资产( 即补价) 。历史上我国一共颁布了两部，三 个版本的非货币性资产交换会计准则。其中第一部非货币性资产交换准则在 其发布一年后便有较大幅度的修订。这三个版本的非货币性资产交换准则描 述了我国在非货币性资产交换的会计处理方面的犹豫，在计量方面，非货币 性资产交换会计准则徘徊于公允价值与账面价值之间：在准则制定导向上， 非货币性资产交换会计准则游离在原则导向和规则导向之问；在信息质量方 面，非货币性资产交换会计准则挣扎于相关性和可靠性之间。 1 9 9 4 年，财政部以“易货贸易”为题着手研究和制定相关的会计准则。 1 9 9 5 年，为适应资本市场发展的需要，对易货贸易会计准则范围加以扩张， 并更名为非货币性交易准则。最后于1 9 9 9 年6 月2 8 日正式发稚，自2 0 0 0 年1 月1 日起在我国所有企业执行。该准则引入了公允价值概念，要求企 业在不同类非货币性交易中采用换入资产公允价值作为其入账价值，换入资 产公允价值与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益。此时的准则制定 导向虽不明确，但大致可以认定为原则导向。在信息质量方面，更注重会计 信息的相关性。整个准则的规定借鉴了美国有关非货币性交易会计准则的部 分规定，体现了准则制订者向国际通行惯例靠近的趋势。 2 0 0 1 年1 月l8 日，仅在2 0 0 0 年的非货币性交易准则执行一年后， 我国对其进行了大幅度的修改。主要原因有二：其一，当时我国各类市场并 不完善，很多资产的公允价值难以获取，这使非货币性资产交换的会计处理 充满了职业判断，部分上市公司通过非货币性交易确认的利润缺乏可靠性。 而在损失可靠性的同时，其财务信息的相关性没能得到足够的提高，这大大 基f 信息含量角度的1 f 货币r e 资产交换准则研究来自实验研究的证据 的降低了财务报告的有用性。其二，作为监管者，当发现部分上市公司有利 用非货币性资产交换操纵利润的嫌疑，为了维护其自身的权威性，不得不在 短时i n j 内更换会计准则。因为改动较大，笔者将两版的非货币性资产交换会 计准则分类为2 0 0 0 年非货币性交易会计准则和2 0 0 1 年非货币性资产交换准 则。2 0 0 1 年非货币性交易准则放弃了对“同类交换”和“非同类交换”的区 分，在2 0 0 0 年非货币性交易准则中可以以公允价值入账的“非同类非货币性 交易”在2 0 0 1 年非货币性交易准则中不在应用公允价值，只能采用换出资产 的账面价值计量。2 0 0 1 年非货币性交易准则旨在防止企业利用非货币性交易 操纵利润，在限制关联交易等方面起到了一定的积极作用，但上市公司仍然 通过交易设计等方法试图绕过准则的规定进行盈余管理，正如王建新( 2 0 0 5 ) 1 研究所发现。2 0 0 1 年会计准则更趋向于规则导向。在信息有用性的选择上更 注重可靠性而不是相关性。 2 0 0 6 年2 月1 5 日，财政部发布了新的会计准则。将“非货币性交易准则 更名为“非货币性资产交换准则”。至此，非货币性资产交换准则已经基本上 与国际会计准则的规定相一致。只在换入资产入账价值的确认方面有所区别。 2 0 0 6 年非货币性资产交换准则在计量上行走于2 0 0 0 年非货币性交易准则和 2 0 0 1 年非货币性交易准则之间，试图集公允价值和账面价值之长为其所用。 在准则制定导向方面，非货币性资产交换准则导向又回到了原则性导向，具 体体现在商、j k 实质的判断上。这样的安排更好的符合了“实质重于形式”原 则。在会计信息质量方面，2 0 0 6 年非货币性资产交换准则在兼顾可靠性的同 时，提高了信息相关性，更好的满足了实质重于形式原则。 非货币性资产交换准则从其最初的发布到现在不到1 0 年的时问，经历了 两次大修改，便有了这样的问题：“2 0 0 6 年非货币性资产交换准则真的比它的 前任们更好吗? ”鉴于2 0 0 0 年非货币性交易准则实施时间短，本文所研究 的非货币性资产交换会计准则主要是指2 0 0 6 年的非货币性资产交换会计准则 和2 0 0 1 年的非货币性交易会计准则。根据会计信息含量理论，笔者将这一问 题转化为“2 0 0 6 年非货币性资产交换准则下财务报告提供的会计信息是否相 卜t ! 建新，会4 t 罔际化环境制约、策略选择及其效果研究来自非货币性交易准则的经验证据t j l ， 管理世界，2 0 0 5 ，( 3 ) 2 i 导论 对于之前的非货币性交易准则下编制的财务报告提供的会计信息更具有信息 含量? ”。如果2 0 0 6 年非货币性资产交换准则真的比它的前任们更好，那么 非货币性资产交换准则的徘徊便有了一个初步的成果。这意味着结合当前我 国的实际情况，当前的非货币性资产交换是一个较优的选择。 目前为止，就笔者所找到的资料显示，国内外还没有运用实验研究的方 法来研究会计准则的更替。笔者希望能通过这个实验研究，从一个侧面考察 新旧会计准则的变化所带来的会计信息的信息含量问题。从研究角度来看， 我国对非货币性资产交换准则的研究大多是从信息质量角度研究，笔者希望 通过从信息含量的角度研究非货币性资产交换，丰富我国的非货币性资产交 换准则研究。 1 2 论题的研究现状 在2 0 0 6 年2 月1 5 同颁布的新会计准则后，国内学者或从理论的角度， 或从实际处理角度，多方研究2 0 0 6 年非货币性资产交换准则。这些研究大多 采用了规范研究的方法，除此之外，还有研究者采用了举例和分析式研究等 方法。 国内关于非货币性资产交换准则研究明显多于国外的研究，笔者认为这 主要是由于我国非货币性资产交换会计准则的变迁历程复杂。大多将非货币 性资产交换研究和公允价值计量属性联系在一起，作为中国会计准则与国际 会计准则趋同的一项证据。 我国关于非货币性资产交换准则的理论研究主要从以下角度进行研究： 计量属性、准则研究和对准则的思考：在研究方法上，我国研究者对非货币 性资产交换准则的研究可分为对比研究、分析式研究、举例研究和规范研究。 在对比研究中，研究者将2 0 0 6 年的非货币性资产交换会计准则与国际会计准 则、美国会计准则等它国会计准则对比：与之前的非货币性交易会计准则相 比：同时，也有从会计理论或会计实务的角度研究非货币资产交换准则。 在国外，会计准则变迁复杂且还留有争议的是存货和合并会计报表，而 非非货币性资产交换准则，因此在国外没能找到专门研究非货币性资产交换 准则的研究。国外主要的准则相关研究是将会计准则作为一个整体，研究信 基f 信息含量角度的1 f 货币性资产交换准则研究来臼实验研究的证据 息相关性和会计准则的具体性质等，正如前面所说，国外几乎没有非货币性 资产交换准则的研究。国外关于会计准则的研究大体上可以分为三类。一类 是主要由会计准则制定机构主导进行的有关会计准则性质的研究，其主要理 论成果是会计概念框架。第二类研究将会计准则作为一个整体，从信息观的 角度研究会计准则的经济后果。值得注意的是，m w n e l s o n ( 2 0 0 3 ) 2 通过研究 认为在准则制定应当鼓励应用实质重于形式原则。本文研究结论从一个侧面 验证这一观点。第三类研究是针对单个会计准则的研究。国外关于单个会计 准则的研究主要是关于存货计量会计方法的研究和合并会计报表的研究，主 要选择的研究角度是税收和决策有用观。n i c h o l a sd o p u c h ，m o r t o np i n c u s ( 1 9 8 8 ) 3 在研究中试算估计的使用l i f o ( f i f o ) 的公司如果使用f i f o ( l i f o ) 计算所得的会计指标。在变量设计上有可取之处，保证的数据的可获得和可 比性，但研究者在研究中也发现对单个会计事件重新复算障碍重重。虽然国 外研究中没有非货币性资产交换( 非货币性交易) 准则的研究，但其在研究 准则时所使用的研究方法无疑是先进于我国的。 1 3 研究方法选择 本文主要采用了实验研究的方法，考察2 0 0 6 年非货币性资产交换准则下 财务报告提供的会计信息是否相对于2 0 0 1 年非货币性交易准则下编制的财务 报告提供的会计信息更具有信息含量。 实验研究的方法相对于档案试研究，能更好控制研究问题的噪声因素。 其得到的结论往往比档案式研究更直接。在实验研究中可以通过合理的实验 设计控制在档案室研究中无法控制的变量，从而使其研究结果更直观。在对 准则研究时，保持对比基础的一致性是很重要的。而在档案室研究中，因为 数据来自于资本市场，既使研究者发现了2 0 0 6 年非货币性资产交换准则更替 前后数据有差异，这种差异也可能来自宏观因素( 比如次贷危机) 的影响， 很难精确的证明这种差异是由会计准则更替带来的。同时，由于非货币性资 2 m w n e l s o n ，b e h a v i o r a le v i d e n c eo nt h ee f f e c t so fp r i n c i p l e s - a n dr u l e s - b a s e ds t a n d a r d s 。a c c o u n t i n g l t o r i z o n s j ；m a r2 0 0 3 ；i7 ，i ；a b i i n f o r mg l o b a l 3n i c h o l a sd o p u c h ：m o r t o np i n c u s 1 9 8 8 ，e v i d e n c eo nt h ec h o i c eo fi n v e n t o r ya c c o u n t i n gm e t h o d s ：l i f o v e r s u sf i f o ，j o u r n a lo fa c c o u n t i n gr e s e a r c h 【j l ，v 0 1 2 6 n o 1 ( s p r i n g ，19 8 8 ) p p 2 8 - 5 9 4 i 导论 产交换的非经常性，同一家公司几乎不会发生完全相同的非货币性资产交换 事项。这会意味着准则对比时，即使档案研究表明存在差异，差异也可能是 完全来自于交易本身的不同，不能证明这样的差异是由准则处理规定改变而 带来的，因此笔者决定使用实验研究方法，通过控制变量，以回答“2 0 0 6 年 非货币性资产交换准则真的比它的前任们更好吗? 这一问题。 1 4 论文主要研究内容 本文从非货币性资产交换准则的两次更替开始，通过回顾之前的相关准 则对比研究，提出采用实验研究的方法，考察2 0 0 6 年非货币性资产交换准则 下会计信息相对与2 0 0 1 年非货币性交易准则下会计信息是否更具有信息含 直 里0 第一章，导论。主要说明了本文的研究背景和意义、研究现状以及研究 方法和思路等。 第二章，相关文献综述。主要从国内和国外、研究角度和研究方法的方 面，介绍已有的会计准则对比研究。 第三章，理论的推导与假设的提出。主要分析了2 0 0 6 年非货币性资产交 换准则和2 0 0 1 年非货币性交易准则的共性和差异，找出2 0 0 6 年非货币性资 产交换准则和2 0 0 1 年非货币性交易准则具有可比的对比基础，并在非货币性 资产交换准则框架内逐个分析对比基础，提出研究假设。 第四章，实验研究设计。从实验研究的逻辑框架出发，确定实验模式， 设计实验的问卷，确定实验调查对象。 第五章，实验结果分析。对收回的问卷数据进行描述统计和假设检验， 反思不成立的假设，提出相应的解释。 第六章，研究结论、不足与2 0 0 6 年非货币性资产交换准则实旌建议。根 据第五章的实证分析，得出实验研究结论。同时，分析实验研究的不足，并 根据笔者对非货币性资产交换披露现状的观测，提出非货币性资产交换准则 实施建议。 基 二信息含量角度的1 f 货币性资产交换准贝t n f 究来自实验f 0 d 的证据 2 文献综述 2 1 非货币性资产交换准则研究总体情况 自2 0 0 6 年新企业会计准则颁布以来，学术界掀起了对会计准则研究的 热潮，其中包括对新颁布的非货币性资产交换会计准则的研究。在中国期刊 全文数据库中，“篇名”检索项中输入“非货币性资产交换”，能在从2 0 0 6 年 到2 0 0 7 年的核心期刊中找到6 2 篇。其中，2 0 0 6 年有2 3 篇，2 0 0 7 年有3 9 篇； 包括2 0 0 6 年企业会计准则第7 号非货币性资产交换4 和2 0 0 7 年 应用指南5 。笔者将2 0 0 6 年和2 0 0 7 年 对非货币性资产交换准则研究方向分为实务方向和理论方向。实务方向的研 究主要包括研究者对非货币性资产交换准则的解析、解读和关于实际业务处