（会计学专业论文）基于层次分析法对公路客运企业会计诚信的评价研究.pdf

摘要 随着我国经济的迅速发展和经济的国际化趋势的加深，企业的竞争已经由传统的、 看得见的有形竞争转换到无形的、新型的竞争模式上，而企业的会计诚信就是这种新型 竞争模式下的又一竞争方向。对企业的会计诚信的评价分析的方法为数不少，主要集中 在传统的信用评价方法、财务比率法等，由于这些方法都存在一定的缺点和不足，企业 会计诚信的评价就需要探讨新的方法来补充尝试分析，本文就是将层次分析法运用到企 业的会计诚信评价的过程中，试图找出一种新的、更简便的评价方法。 本文以公路客运企业为研究的对象，探讨对公路客运企业来进行会计诚信评价的合 理模式和方法，进而为其他的各行各业企业的会计诚信评价提供解决问题的理论依据。 论文首先介绍了企业会计诚信评价的研究背景和在国内国外的研究状况，分析了目前企 业会计诚信的综合评价的必要性和意义，接着借鉴诸多专家学者关于企业会计诚信评价 研究成果的基础上，结合公路客运企业的特点，提出了层次分析法在公路客运类企业会 计诚信评价的过程，依据层次分析法的特点，将定性评价和定量评价的特点集于一身， 建立自身的评价体系，依据所建立的评价指标体系，构建本文的评价过程，最后对该模 型在使用和后续研究上的几点局限性提出本文的建议。 关键词：会计信用评价，层次分析法，评价指标，公路客运 a b s t r a c t w i t hc h i n e s ee c o n o m i cr a p i dd e v e l o p i n ga n dt h ed e e p e n i n go fi n t e r n a t i o n a lt r e n d ，t h e e n t e r p r i s ec o m p e t i t i o nh a sb e e nc o n v e r t e df r o mt h e t r a d i t i o n a lv i e wo ft h et a n g i b l e c o m p e t i t i o nt on e wi n v i s i b l eo n e s ，t h ea c c o u n t i n gc r e d ra sa n e wc o m p e t i t i o np a t t e ma n d d i r e c t i o no fe n t e r p r i s e al a r g en u m b e ra n a l y s i sm e t h o d so ft h ee n t e r p r i s ea c c o u n t i n gc r e d i t e v a l u a t i o n ， m a i n l yf o c u s e so nt h et r a d i t i o n a lc r e d i te v a l u a t i o nm e t h o d ，j u s ta sf i n a n c i a l r a t i oa n a l y s i s ，c r e d i tm e a s u r e m e n ta n a l y s i sm o d e la n ds oo n ，d u et ot h e s h o r t c o m i n g a n dt h ei n s u f f i c i e n c yo ft h e s em e t h o d s ，t h ee v a l u a t i o no ft h ee n t e r p r i s ea c c o u n t i n gc r e d i t n e e dt oe x p l o r ean e wm e t h o dt ot r yt oa n a l y s i s ，t h i sp a p e ri su s i n ga n a l y t i ch i e r a r c h y p r o c e s s ( a h p ) t os o l u t et h ee n t e r p r i s ea c c o u n t i n gc r e d i te v a l u a t i o np r o c e s s ，t r y i n gt of i n da n e wa n dm o r es i m p l ee v a l u a t i o nm e t h o d u s i n gt h et r a n s p o r t a t i o ne n t e r p r i s ea st h eo b j e c tf o rs t u d y i n g ，d i s c u s s e so na n e wm o d e l o ft h ea c c o u n t i n gc r e d i te v a l u a t i o n ，t h e nc a np r o v i d eat h e o r e t i c a lb a s i so fs o l v i n g a c c o u n t i n gc r e d i te v a l u a t i o np r o b l e m sf o ro t h e ri n d u s t r i e se n t e r p r i s e t h i sp a p e r i n t r o d u c et h e b a c k g r o u n da n dt h er e s e a r c hs t a t u so fe n t e r p r i s ea c c o u n t i n gc r e d i te v a l u a t i o na th o m ea n d a b r o a df i r s t l y ，a n a l y z e st h ec o m p r e h e n s i v es i g n i f i c a n c e so fp r e s e n te n t e r p r i s ea c c o u n t i n g c r e d i te v a l u a t i o n ，a n dt h e nb a s i n go nt h er e s e a r c ha c h i e v e m e n t sf r o mo t h e re x p e r t sa n d s c h o l a r s ，c o m b i n i n gt h e c h a r a c t e r i s t i c so ft r a n s p o r t a t i o ne n t e r p r i s e ，u s et h ea h pi n t r a n s p o r t a t i o ne n t e r p r i s ea c c o u n t i n gc r e d i te v a l u a t i o np r o c e s s ，c o m b i n et h eq u a n t i t a t i v ea n d q u a l i t a t i v ee v a l u a t i o nc h a r a c t e r i s t i ci nab o d y ，i ns e t t i n gu pt h eo w ne v a l u a t i o ns y s t e m ， a c c o r d i n gt o t h ee v a l u a t i o ni n d e xs y s t e m ，c o n s t r u c t st h ee v a l u a t i o np r o c e s s ，f i n a l l yp u t f o r w a r ds o m es u g g e s t i o nf o rt h el i m i t a t i o n sb yu s i n gt h em o d e l k e yw o r d ：a c c o u n t i n gc r e d i te v a l u a t i o n ， a h p ， e v a l u a t i o ni n d i c a t o r ，p a s s e n g e r t r a n s p o r t a t i o n 长安大学硕上学位论文 1 1 研究背景 第一章概述 诚信，就是能够履行承诺而获得他人的信任。“一言为重百金轻 说的就是讲求诚 信的重要性。从古至今，诚信就作为一个重要评价指标贯穿于人类社会活动，被世人极 为重视。诚信不仅仅是企业的生存之道，无论对作为整体的市场大环境还是对于个人来 说，诚信都是核心实质。 随着市场经济的发展，经济市场的日趋复杂化，经济市场的信用建设界限的极其重 要，诚信缺失的企业、集团或是个人都是无法在这个经济大环境下生存下去的，熟话说 的“骗人一时，不能骗人一世 体现的就是诚信的重要，缺失诚信的市场经济主体只能 短暂的出现而不能长期的发展下去。在金融工具市场，信用是所有参与人的基础，离开 诚信，该市场就无法正常发展，即诚信是与重大利益相关啪1 。尊重他人，并恪守诺言的 企业或是公司，在长期的发展中，是可以从自身健康健全的诚信体系中得到实惠，而经 常失信于人的企业或是公司，取得别人的信任都是难事，更何谈企业的长期发展，现在 经济市场的竞争模式已经完全由传统的竞争转向新型的、涉及方方面面得竞争模式中， 而企业的会计诚信也是这种新型竞争模式下的竞争方向，对于市场主体来说，诚信不仅 仅是一个道德上的问题，它更是一种与之命脉相关的经济上的利益。 诚信是现代企业取胜的法宝，纵观世界经济市场，但凡做的成功的企业都是将诚信 作为经营理念的首要，都是以诚信为本，才能把企业做大做强。如香港首富李嘉诚，从 商至今几十年，旗下公司都是立足于诚信经营将自己公司的品牌做出信誉，做到消费者 的心里，从而赢得了市场，将公司越做越大，越做越强，他的成功不是偶然，是其抓住 了市场本质和消费者心理的特点，是消费者长时间对其公司产生了心理上的依赖。紧紧 抓住了“诚信 ，把诚信作为企业的一种资源，一种思想，一种经营理念，一种管理方 式，成为企业经济发展的无形推动力n 钔。现代经济社会环境中，诚信早已不在是单纯的 一句口号，已经体现为一种企业的竞争力，像海尔这类的跨国企业，之所以能有较强的 竞争力，是与其长时间的诚信建设分不开的。但是，有些企业为了追求短期经济效益， 只为眼前利润不惜以损坏自身的企业形象为代价，为了获得短期的利润而做出扰乱市场 秩序，其企业毫无所谓的形象而言，更何谈企业的会计诚信，从历史上来看，这类型的 1 第一章概述 企业无一不是短命的，没有一个企业能靠违法乱纪来获得长期的发展。 现阶段开展会计诚信教育，大力提倡道德教育，主要是想将从业人员的道德水准大 力提高，从而形成健康良好诚信的会计实践环境。无论是在各个财会高校专业的课程中 还是在会计执业资格考试内容里和从业人员继续教育时，都涉及到会计诚信的建设和重 要性问题，即将进入会计从业市场的各高校学生是会计诚信建设教育的重点，使未来的 会计从业人员在进入职场前就使之形成对会计诚信正确的认识，认识到其重要性和不可 忽视性。 会计诚信是会计与生俱来的品质，它表达了会计对社会的一种基本承诺，即客观公 正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来，并忠实地为会计信息使用者服务嘞3 。 当前行业中会计诚信缺失的主要表现：( 1 ) 原始凭证失真。当利己主义、私人欲望 膨胀时，有时往往处于某些特殊的考虑，一些不合法的自制凭证就会出现，显而易见， 这些自制凭证在会计核算中是不合法的凭证。而对于外来凭证，处于一些需要，单外的 外来凭证很多是通过不合法手续购买的，或者是开具凭证的组织机构为了使用者的需要 而故意作假，名不副实是最为典型的外来凭证的特点，实际购买和凭证开具的不是一件 东西。 ( 2 ) 会计凭证失真。在会计核算的实际工作中，如果原始凭证就是非法不合格的， 依据此原始凭证作出的记账凭证也是不合规的，这其中可能就涉及到有些是会计人员不 知道原始凭证的质量也有可能是会计人员明知但故意而为之，由而其他原因，管理者 指使会计人员做假账的情况也是时有发生的。 ( 3 ) 假账真算和真账假算。一是不按规定进行收入确认，利润虚报。二是当期的 成本、费用结转不真实。还表现为，单位实行两套账做法，一套帐对内，一套帐对外。 ( 4 ) 注册会计师诚信缺失严重。由于虚荣心态和追逐利益，作为监督功能的注册 会计师与企业的财务舞弊者合谋作弊。 从会计诚信同社会诚信的关系来看，诚信意识的却是是导致忽视规则的原因之一， 整个经济市场处于规则意识淡薄时，何谈公平竞争，更何谈健康发展经济，市场的发展 和秩序必然是处于混乱的。其次，社会舆论对会计人员的导向，能给会计人员以某种 舆论的压力。当会计人员的行为符合规范，受到社会舆论的褒扬时，使会计人员的言行 得到鼓励；当会计人员的行为不符合规范，受到社会舆论的批评时，形成一种失信者必 将受到社会舆论的唾弃，在社会舆论压力上形成对有信者的一种鼓励，不仅是会计人员 的经济问题，严重的甚至也触犯法律，建立和培植揭露虚假市场力量，为社会市场经济 2 长安大学硕士学位论文 发展形成一个健康、有利的大环境，不能让失信者反而获得好处这样的风潮弥漫在这个 经济环境中。 此外，本文还需要明确的把两个易混淆的概念说明清楚，会计诚信缺失和会计信息 失真。两个概念之间有区别但也有联系，不能简单的将这两个概念等同为一个概念，两 者之间的区别很细小但是却是本质的区别。 会计信息失真是指披露的财务状况与企业的经营状况不相符合，存在对会计信息美 容和粉饰的成分。会计工作中种种主观上或是客观上的原因都会对会计信息质量产生影 响。会计信息失真是指使与之相关的法规、规范得不到实际的有效执行，内部会计核算 和企业外部会计形象都是处于混乱状态，企业会计报表的使用者从企业的财务报告中很 难得到企业真实的经营财务状况信息，失去原有的财务报告使用效果，投资者不敢或是 对此报告的信息有所顾虑，导致其做出的决定就十分的危险。 会计信息失真和会计诚信缺失是两个不同的概念。首先，会计诚信更强调企业宏观 上的会计形象，而会计信息失真更强调微观上的会计核算方面；前者是对理论上的一种 形象的描述，而后者则主要是对具体的会计核算业务的描述；前者描述的是宏观方面的 形象，所以维系其形象的不仅仅是只有会计人员，当然还包括企业的相关其他人员，如 管理者、职能人员等，而后者会计信息失真的相关责任人在一定程度上没有前者那么宽 泛，一般的观念认为对其负有责任的就是会计从业人员；因此，从这个意义上说，会计 诚信缺失和会计信息失真不是一个概念。 其次，从产生的原因来说，会计诚信缺失的主要是由于与其相关的其他系统同时作 用产生的，如社会经营大环境、法律环境、社会财会人员就业环境等都会是其影响因素； 而会计信息失真的主要原因更多的还是企业内部人员的问题，主要企业内部的从业人员 的从业素质和对法律准则的遵守程度。 但是，并非两者之间无任何的联系，反之他们之间的联系是千丝万缕的，第一，会 计诚信是形成会计信息的环境，只有会计诚信的大环境的影响下才能形成较高水平的会 计信息，大环境的诚信水平高，会计信息才不会失真。但是如果大环境的诚信水平就很 低，会计人员也很难在这样的环境中能真正完全做到不受大环境的影响。 会计行为主体和会计信息相关利益人在会计信息的核算和形成的过程中是有十分 关键的作用，会计信息主体和会计信息相关利益人不能仅仅只追求所谓的个人利益而在 会计信息的核算过程中，使用种种手段使之与实际情况相违背，是最终的会计信息不具 有客观反映事实的效果。 3 第一章概述 其次，它们的联系还表现在会计诚信缺失是会计信息失真的根本所在，会计信息失 真是由于会计不诚信导致的，两者之间的联系也是非常紧密的，没有大环境的诚信，微 观的会计核算也难以做到不失真；微观上的会计核算取法提供准确的财务信息，宏观的 会计诚信也就无从谈起。 没有会计诚信就没有所谓的会计信息的真实性，首先会计的表现都是不诚信的，会 计信息的失真率就很高，在一定程度下，我们可以认为，会计诚信影响着会计信息的质 量。 信用制度的建立健全离不开重要的会计诚信建设，它体现为对经济市场中各个经济 主体之间的一种约束，也相当于是经济市场主体之间交往合作的一个“名片”，同时对 政府职能部门来说，他也可以作为一种监控市场经济主体的工具。对于每个主体的会计 诚信能用直观的数据来进行描述，不仅对外部信息使用者来说，对会计主体本身也提供 了一个直观的描述。而信用评价的经济理性主要表现在以下几个方面： ( 1 ) 金融市场上，金融工具是的投资人是很难完全得到充分消息的，对金融工具 的判断也仅仅来源于一些很有限的信息，投资人的消息灵敏度明显是受到限制的，这不 是法律法规的限制，而是有投资人的角色和所处的角度决定了其在获取信息时是很难 的。所以在信息很难得到的状况下，投资人在很大程度上要依赖别人，通过中间的评价 机构来获取有价值的信息，评价机构的信息在这时就显得及其的关键。有数据可证明， 评估机构为被评估机构所作出的信用评价与被评估机构的违约情况之间有很高的联系 性，一般来说，信用等级越高，信誉越好的企业在日后的违约率也相对较低。1 9 2 0 年至 1 9 9 9 年的债券违约率统计结果显示全球a a a 级债券违约率为0 2 ，b b b 级为3 5 1 ，如果 降至b 级则高达2 0 8 9 。有了这样好的评价信息，投资者自然可以有效地降低其投资风 险矧。 ( 2 ) 相对于投资人信息获取很难的状况相比，发行的主体在信息的获取上存在多 大的问题，但是信用等级对他们来说也是性命攸关的，因为有较好信用等级的企业，意 味着在一定程度上容易取得投资人的信任，其发行金融工具的成本就相比其他要低。例 如，1 9 9 0 年6 月，美国市场上投资者对a 级工业债券要求的收益率为9 6 ，而对低一级的 b b b 级债券则要求1 0 4 7 。这意味着发行a 级债券的公司可以比发行b b b 级债券的公司节 省8 7 个基本点的费用支出。h 们 由于投资人在信息获取上的不易，投资人在进行投资时或多或少有各种各样的顾 虑，他们在选择投资对象，一般都倾向与信用等级较好的企业，这也给潜在投资者有个 4 长安大学硕士学位论文 引导性的作用，潜在投资者在购买金融工具时，信用等级较好的企业发行的金融工具容 易打消其顾虑。信用等级高的企业较容易获得他们的信任。 ( 3 ) 信用等级的划分也是为政府职能部门的监管提供一个方便快捷的手段。信用 评价等级的划分是经济市场是上的参与主体之间有了“身份证 ，政府职能部门可以将 信用等级作为一个很重要管理指标。在美国，评估机构的信用评估结果作为很重要的一 个指标来衡量发行主体的发行资格。 ( 4 ) 评估机构立足于客观公正的中间地位，为信息使用者提供有价值的信息。投资 人、政府部门或是投资机构在一般状况下，在选择投资对象时，评估机构的评估结果是 一个很重要的参考数据，由于评估机构的法律地位和其独立性的要求，有理由认为其提 供的是客观公正且符合实际的数据。 ( 5 ) 会计信用评价时建立在对企业的经营状况、财务状况了解的基础上，通过评 估机构的诚信评价报告来了解自身或者是竞争对手的公司经营状况，大大降低了公司在 市场经济复杂环境中甄别好坏的时间成本。良好的企业诚信形象是相当于企业项口口 相传的广告，对企业和新的合作对象之间，有一个生动的介绍招牌，能是新的投资人或 者是合作者对即将要合作的企业放心，使有良好企业信用状况的企业从自身的良好信誉氯 中获益。 9 ( 6 ) 评价结果向社会公告，这种公示行为就对企业有一定舆论压力，将促进企业 为获得良好的评价等级而改善其管理状况。从信用机构客观的评价中，企业还可以看到 自己在哪些方面存在不足，从而有目的整改，还可以通过同行业状况的横向比较，获得 标杆学习的榜样。 而对于当前公路客运行业来说，运输格局发生很大的变化，市场的竞争也有以前的 国有企业或是集体企业为重头戏的格局转变为百家争鸣的竞争模式，这样的市场环境 下，对于普通民众来说，无疑无论是出行的便利、安全和质量都得到了大大的提高，但 是对于在公路客运市场中的运输者来说，他们面对的竞争是越来越激烈，单纯的服务上、 价格上、企业实力上的竞争已经慢慢转变为企业综合实力的较量，这其中的综合实力无 疑就包括了企业的形象和信誉上的竞争。竞争的激励使其中的运输企业都认识，想要以 见利忘义的经营模式获得长足的发展是不太现实的，它需要企业无论是在软实力还是在 硬实力上都要参与到竞争中来，只有长期注重企业的形象声誉的建设，才能获取到消费 者的认可，才能是企业有长期发展的后劲。党的十七大召开后诚信交通建设，企业诚信 文化建设的重要性、紧迫性依然是支撑公路客运行业文明与进步的基本方针，可以说， s 第一章概述 诚信关系到公路客运企业的发展与未来。 在参考国家相关法律政策、国内外标准及行业同性准则以及对其他相关行业数据的 掌握整理而得，本文给出了一般通行情况下的信用等级与对应评分表，对照此表，专家 根据被评估企业实际情况来打分，把被评估企业的会计诚信情况数据化、直观化，为会 计诚信的使用者或是企业管理者提供可用的信息。具体评价分数标准可参照表3 4 。 表3 - 4信用等级对应评分表 等级对应评分值含义具体说明 企业会计信用程度高，风险小。该类 企业一般资金实力雄厚，资产质量优 良，各项指标先进，会计核算诚信情 a a a 9 0 - 1 0 0信用卓著 况优秀，会计管理科学合理，纳税及 时完整，信贷状况优良，内部控制严 格科学，企业陷入会计诚信危机的可 能性极小。 企业会计信用程度较高，风险较小。 该类企业一般资金实力较强，资产质 量较好，各项指标先进，会计核算诚 a a8 0 9 0信用优良 信情况优亮，会计管理科学合理，纳 税较及时完整，信贷状况比较优良， 内部控制严格科学，企业陷入会计诚 信危机的可能性很小。 企业会计信用程度较高，风险较小。 该类企业一般资金实力较强，资产质 量较好，各项指标先进，会计核算诚 a7 0 - 8 0信用尚佳 信情况优良，会计管理科学合理，纳 税较及时完整，信贷状况比较优良， 内部控制严格科学，企业陷入会计诚 信危机的可能性很小。 6 长安大学硕上学位论文 企业会计信用程度良好，正常情况下 会计诚信风险还是比较小的。该类企 业资金和资产质量尚可，各项指标处 b b b6 0 - 7 0信用较好 于中上水平，会计核算诚信情况较好， 会计管理比较科学合理，纳税一般较 及时完整，信贷状况比较尚可，内部 控制也算科学，企业陷入会计诚信危 机的可能性小。 企业会计信用程度一般，正常情况下 会计诚信风险一般。该类企业资金和 资产质量一般，各项指标处于中等水 b b5 0 - 6 0信用一般 平，会计核算诚信情况、会计管理情 况一般，纳税一般及时完整，信贷状 况无大困难，内部控制也算科学，企 业容易陷入会计诚信危机。 企业会计信用程度差，正常情况下会 有会计诚信风险。该类企业一旦处于 b4 0 - 5 0信用较差 较为困难的情况下有可能发生不及时 纳税、美饰其会计诚信、发生信贷危 机等情况出现。 企业信用很差，偿债能力等指标都很 c c c 3 0 - 4 0信用很差弱，该类企业提供的数据和指标存在 重大风险和不稳定性，对投资者投资 的安全保障性较小。 企业信用极差，企业会计诚信状况处 c c 2 0 - 3 0信用极差于混乱局面，对投资者而言，其提供 的会计数据具有很高的投机性。 c 2 0 分以下没有信用企业无信用可言，内部处于混乱和无 常状态。 7 第一章概述 1 2 本文研究意义 会计诚信是行为上的诚信，不仅仅只包括会计从业人员的行为诚信，同时也包括企 业行为上的诚信，会计诚信时企业诚信的重要组成部分啪1 。其具体表现就是t 企业财务 人员依据事实向信息的使用者提供真实、准确、完整且及时的企业财务信息。对于现行 的做法，企业的会计诚信多有社会机构来承担，如会计师事务所、律师事务所等，评价 机构的评价人员会依据企业情况初具具有法律效益的审计报告。而会计造假的原因也是 多方面的，提供虚假数据，使用虚假原始凭证，在利润上做手脚，这都是常规的会计作 假表现，从而导致企业的不诚信，从形成原因上来看，如果会计人员是在当局者的要求 或者是为了公司各方面的财务上的要求，提供虚假数据的会计造假，是整个企业的问题， 属于企业的会计诚信问题，而如果单纯是从业人员的业务问题，是属于其个人的行为， 属于职业素养的问题。 。 会计其实是一个信息传播者的功能，它传播的就是其服务的企业或公司的有价值的 经济数据，如果传播者传播的消息从根本上就是有问题的，就是不真实的，其必然扰乱 国民经济正常发展的大环境，影响信息使用者的决策，同时也阻碍经济的发展和社会利 益的合理分配。从微观上来说，企业的会计人员无法提供真实可信的财务数据，造成信 息使用者的资金受到损失，这也为企业寻找投资人设下了障碍。据有关资料报道，我国 每年的财政收入是一万多亿元人民币，而我国每年因会计信息失真，弄虚作假等诚信问 题造成的直接经济损失却高达5 0 0 0 亿人民币啪1 ，由此可见，会计造假对经济的危害之 大。 在我国社会主义市场经济进一步完善的今天，诚信已成为检验企业、会计工作人员 的试金石，市场经济本质就是诚信经济，历史向前发展，每一个没有诚信的企业，每一 个不诚实守信的人，每一个不遵守诚信准则的会计，都将会被社会所淘汰。当前，各行 各业都在为建设诚信会计而尽心尽力，全社会的高度重视如何尽快建立适应当前经济发 展大环境的会计信用体系。 在实际会计核算过程中，从业人员出于各种原因而作假帐，出现账不符实的状况， 不仅对社会投资人，对企业也是有重大的危害，完全是出于企业局部的利益或者个人的 素质问题而导致的，会计诚信的缺失所带来的危害和影响也是全社会有目共睹的。 ( 1 ) 导致贪污腐败、违法乱纪。单位和企业违法设立帐外资金，不按规定将一些收 入或是费用纳入正规的核算流程中，具体的部门花费都是各个部门自己掌握和控制，留 8 长安大学硕士学位论文 个部门的处理资金的权利过大，造成资金的流失。有的虽然按会计核算流程来核算，但 是核算过程的原始票据、原始凭证都是不全的，无法明确用途或是出处，这些现象都会 导致腐败的滋生，这些现象也显而易见不符合会计准则的。 ( 2 ) 侵害投资人利益。会计诚信缺失首先最直接，也是快捷的反应就是严重损害投 资者的利益，这一点在上市公司体现的更为突出，上市公司的股东、投资人主要就是依 据企业的会计报告来做出投资决定，企业提供的信息有问题直接导致投资人的决策错 误。在证券市场，会计信息是投资者投资的依据重点，如果提供的会计信息不真实，投 资人依据此信息做出的决策也是具有极大地危险性，由此极大地损害投资方的利益。 ( 3 ) 个人经济犯罪增加。企业出现会计出现虚假账目，这跟少数会计人员受利益诱 惑和个人品质有问题有直接关系。 会计从业人员的不诚信行为有很多方面的原因，主客观都存在影响因素，其不诚信 的表现只是最终的表现结果，其中来自客观上的原因主要有以下几方面： ( 1 ) 就业压力大，人员自身素质不高。由于近些年的就业市场的不理想，会计作为 一种谋生手段，也是受到就业压力的影响的，这使得会计人员在从业过程中少了坚持原 则的资本，很多会计从业人员在就业时不得不放弃自己的原则，被迫为了保住工作避免： 下岗或是再就业接受一些违法违规的事实。 市场经济的发展导致竞争的激烈，市场的参与人员都在竞争的大环境下受到影响， 企业或公司之间为了竞争就会有各种各样的方法和手段出现，会计就是最直接能想到的 做手脚的地方，这样的环境影响下，会计从业人员很容易就受到各种各样的诱惑，使其 将法律法规抛之脑后，为了不正当的竞争与同样道德水平低下的公司之间一拍即合。同 样，如果单纯是会计从业人员有很高的道德水平，但是其领导人的道德水平不高，其领 导下的会计人员即使有良好的诚信素质也很难保持下去，长此下去，也没有足够的物质 保障，很难按原则履行其职责。 ( 2 ) 企业负责人的身份也是原因之一。我国由于经济体制等历史原因，我国的大多 数上市公司或是国有企业在市场经济中还是占用很重要的地位，这些企业的领导人多数 都是国家干部，其企业的经营业绩和其政治前途就有了很重要的关系，很多领导人为了 各自前途，为了个人利益，就会出现短期效应的想法，指使或是胁迫会计人员为了某些 目的而修改会计数据，使之呈现想要的结果，会计人员出于各种原因，不敢不服从领导 的安排，或是对自身利益的考虑，没有办法拒绝违法行为，只能顺应大流，虚假的财务 数据就此诞生。 9 第一章概述 ( 3 ) 监管不力、惩罚力度不够是又一原因之一。目前，我国法律对企业会计诚信的 主要表现在于无法可依和执法不严。 会计作为一门技术来说，有其自身的特点和专业性，正所谓会者不难，难者不会就 是这个意思，它在一定程度上要求要有一定专业知识，如果想要约束会计工作，如果缺 乏一定的科学性和技术性，是会给约束会计行为带来一定的困难，我国的法律建设在此 方面还存在一定的欠缺，特别是对会计诚信方面的约束。 此外，会计是与经济活动的发展息息相关的，社会的发展也导致会计也是随之发展 的，法律要想在一程度上约束会计行为，其发展的脚步也要和市场经济的发展保持一致， 但是目前这方面我们国家显然还有一定的局限性。有关的法律、法规建设却没能跟上， 目前我国尚缺乏一部核心法规为会计信用行业的发展确定基本的制度和规范。 但是目前我国的法律进程也在加快加强，针对市场经济下的会计行为也是有很多相 关法律法规来约束的，但是对于会计诚信来说，主要还是在于社会舆论上的压力多一些， 具体处罚上法律依据就比较有限，无论是从刑法、公司法到会计法等相关国 家的法律法规，还是到个地方的地方法律条例，都对个人会计不诚信和违反会计诚信的 会计师事务所，都有相关的处罚条例。由于我国上市公司多和当地政府的当地经济发展 需要相联系，再加上上市公司大多是由原有国有企业改组形成，公司的上市便自然维系 了相当多的当地政府的利益，已造就了“裙带关系的局面，出现即使是处罚也是很尴 尬的事情，因为大多数的都是国有企业或是由当地政府推荐上市的上市公司，触犯的最 终发的也是国家资产，所以，即使有上市公司做出违法违规的不诚信会计行为，在实际 中也很难真正做到处罚。 社会的发展，社会的竞争意识的加强，人们都普遍意识到，生活都是靠自己的奋斗 得来的，我国早已过了大锅饭的时代，人们的生活都是要靠自己的双手来创造的，这样 的意识和思想的指导下，其实是很有利于社会的发展，国家的进步的。但是这样的思潮 影响下，就会有人金钱至上，唯利是图，在追求自身幸福的同时不择手段。同样的状况 也出现在公司或企业，膨胀的金钱主义使之失去理智，疯狂追逐利益，为了利益不惜牺 牲企业形象和个人形象，市场环境风气随之恶化，市场秩序被人践踏，法律的公平公正 性受到挑战，社会道德水平下降，在这样的环境中，作为经济信息提供媒介的会计，也 不得不受到大环境的影响，放弃会计准则，违法乱纪挑战法律底线的会计造假行为就不 断出现。 同样，对于公路客运企业来说，树立企业的企业形象和其他类型的企业一样是十分 】0 长安大学硕士学位论文 重要的，良好的企业形象更有利于企业竞争力的提高。 ( 1 ) 将树立诚信经营上升到企业的战略发展中。企业诚信形象作为企业的招牌， 和一种很重要的竞争实力，企业形象好的竞争力无疑是很强的，诚实守信也可以说是做 人总是的一个基本道德要求，较好的诚实守信形象对企业也无意识很重要的。现代公路 客运市场下，企业与企业之间的硬实力之间的差距在不断的缩小，某一个运输企业单纯 想要在硬实力上比别的企业更突出是越来越难了，公路客运市场的竞争逐步转向软实力 的竞争，企业会计诚信就是其中之一。所以为了企业的长足发展，软实力上的竞争已经 不容忽视，将企业会计诚信类得软件建设提到企业战略反战的日程上就显得油漆的重 要，这与社会主义荣辱观的建设也是相呼应的。 ( 2 ) 建立诚信竞争的运输市场环境。如今，就算企业有种种理由忽视企业自身的诚 信形象建设，但是却不能否认一个事实就是，市场的大环境已经要求企业必须诚实守信， 企业的长期发展是不可能脱离大环境的状况的，我国的公路客运市场发展得欣欣向荣， 而相关的法律法规又暂时跟不上市场经济的发展脚步，这就给一些不守信的企业或个人甲”- 造成了可乘之机，造成一些失信者得不到处罚反而得实惠的状况，守信者反而出于不理 状况。比如，一些公路客运企业不讲诚信、不公平竞争、扰乱运输市场，欺骗消费者的 事情时有发生，这无论是对企业形象还是还是市场的健康发展都造成不良的影响，政府 职能部门在运输企业的健康发展中起到了决定性的重要作用，公平健康的市场环境有赖 于市场参与者的贡献，当然与政府职能部门的引导也有很大的关系，当然，相关的法律” 法规的建立健全，市场环境的诚信也才能逐步建立健全。 ( 3 ) 诚信是企业创名誉、树企业形象的保证。企业之间的竞争从企业资历、资金实 力、企业规模上的竞争转向企业的声誉、形象上的竞争。实践证明，只要坚持以诚信为 本，并且长期坚持，企业的形象才能逐渐建立，企业内部员工的思想观念也需要转变， 使其认识到，企业的发展是和企业内的每一个人息息相关的，没有任何一个人能置身世 外，做到诚信经营的经营理念深入人心；要通过制定职工守则、内部行为规范等相关守 则，建立从上至下的重视诚信文化氛围，是企业的发展具有长效机制，要使企业主动接 受社会的监督，引导企业借助社会力量加强诚信教育。企业也要积极参与社会信用体系 建设中来，参与信用等级评定。如每年各地政府职能部门都会评选本地优秀商户、诚信 企业等活动，这些评选其实也在一定程度上反映了政府对建立诚信竞争市场的信心和决 j 心。 第一章概述 1 3 国内外研究现状的综述 当前，在人们热衷于探索如何充分发挥会计的职能，实现从核算型会计向管理型会 计的过渡时期，使会计的职能作用不断加强。然而会计的基本特征之一：会计的诚信却 遭受到了空前的挑战。因此，提供可靠、诚信的会计信息就成为我们研究和探索的重点。 最近几年以来，不仅在我国国内，国外一些大企业会计造假丑闻不断发生并被曝光。就 连一向被认为是“经济规范楷模 的美国，最近几年也出现很多关于会计不诚信而导致 的严重经济问题，由此看出，会计诚信不仅仅是某个国家或地区单独的问题，它是全世 界都要解决的国际性的问题。 1 3 1 国外关于企业会计诚信研究现状 在1 9 8 5 年，由美国注册会计师协会、财务经理人协会、美国会计协会、内部审计 师协会、管理会计师协会联合创建了反虚假财务报告委员会，目的在于探寻讨论财务报 告中舞弊产生的因素，并寻找其突破解决办法。两年以后，在该委员会的建议下，其赞 助机构成立了c o s o 委员会，专门研究财务内部控制存在的各种问题。1 9 9 2 年9 月，c o s o 委员会发布内部控制整合框架，简称c o s o 报告，并于1 9 9 4 年进行了增补。c o s o 在 1 9 9 9 年6 月发布的一份调查研究报告中指出，会计诚信问题出现的主要原因在于竞争 的激烈，一些公司经营业绩好，而一些企业经营状况出现问题而为了掩盖这种恶化的财 务状况。 d ro b e u a s p e r s o n s ( 1 9 9 5 ) 以1 0 0 家上市公司作为样本企业，这1 0 0 家企业分别 是1 9 7 4 年至1 9 8 1 年违反会计系列公告( a s r ) 和1 9 8 2 年至1 9 9 1 年违反会计和审计强制 公告( a a e r ) 中的公司，同时从当年相同行业中抽取了1 0 0 家没有造假事件公司作为对照 样本，通过样本和对照样本公司的财务数据的里阿杰和计算，通过财务指标证明企业选 择不诚信的原因在于财务状况的恶化。 b e n e i s h ( 1 9 9 9 ) 发现，高级管理者为了其持有的股票，为了追求自身的经济利益， 在企业盈利好的年度其持有的股票利润能更好，为了自身利益的最大化，也是由此产生 会计诚信问题。 h o w e ( 1 9 9 9 ) 采用实证的方法证明：当管理当局面临着需要报告比实际业绩更高的会 计收益的情况，管理者放弃会计诚信原则，故意违背财务规则，是时，管理当局利用会 长安大学硕士学位论文 计政策选择仍然不能实现其“目标收益 的情况下所采取的符合成本收益的必然选择。 美国安然公司于2 0 0 1 年1 0 月1 6 日公布该公司年度第三季度的财务报告中，宣布 公司亏损总计达6 1 8 亿美元，引起投资者、媒体和管理层的广泛关注，从此，拉开了 安然事件的序幕。2 0 0 2 年1 2 月2 日，安然公司正式向破产法院申请破产保护，破产清 单所列资产达4 9 8 亿美元，成为当时美国历史上最大的破产企业滔1 。 世通、美国安然公司等大型企业的经营状况恶化，爆出财务重大问题后，j h o na b y m e 和l o u i sl a v e l l e ( 2 0 0 2 ) 等认为：上市公司的高层管理人员或是相关利益人拥有其公 司的股票，其个人利益和公司的经营业绩就有密切关系，因此，高层管理者或是相关利 益人会出于对自身利益的考虑，维持股票的价格就成为其经营的首要目的，这样也同时 使市场高估其公司，市场整个呈现一种欣欣向荣的局面，最后还是导致投资者的利益受 到损失1 。 1 3 2 国内目前企业会计诚信研究现状 我国专家对企业会计诚信的问题也进行了较多的研究分析，得出了较为科学合理的 结论。 2 0 0 2 年，南京大学商学院会计系主任杨雄胜认为市场发展的不均衡导致垄断的盛 行，是企业会计诚信陷入尴尬地位，会计诚信有自己的原则，有较大的相对自由空间， 这种自由空间加上市场的发展不均衡，会计造假就应运而生。他认为，解决中国会计诚 信中的种种问题首先要讲责任归结到具体的责任人身上，这样才能有利于我国会计诚信 问题的解决。 南京大学会计学系副主任李心合提出会计实质上是一种制度，她提出了信誉是会 计制度的基础。她认为，会计诚信问题不仅仅是会计的问题，同时更是企业诚信和社会 诚信建设的问题。只能立足于环境，立足于会计之外的制度改革、建立和完善，才能解 决会计诚信的问题。想要建立良好的会计诚信环境，环境改善、健全法律和社会道德教 育三管齐下，三者同时进步，在社会转型发展的环境下，会计诚信才能健康发展建设， 重塑会计形象。 江西财经大学校长王乔分析多数上市公司放弃会计诚信的原因，这些原因都是各 方面的，由企业自身经营上的原因、利益冲突的矛盾、想要偷税漏税等，或者是企业原 本制度上的问题、或是涉及到大环境的政治原因等，这些原因的出现导致企业放弃会计 第一章概述 诚信原则，企业的目的不外乎就是想掩盖本已出现的问题，而从会计上做手脚是最简单 直接的办法。 国家会计学院会计诚信教育课题组( 2 0 0 3 ) 认为：根治假账和“不做假账的根 本出在于广大的会计人员坚持诚信为本原则，立足会计实践，践行诚实守信，重建会计 诚信。会计诚信要求的会计人员保持客观公正的立场，据实反映企业财务经营状况，保 持原则坚持原则，加强自身的职业素养建设，形成良好的诚信作风。 其他学者，如劳秦汉认为通过对会计不诚信的诸多的问题形成的前因、影响的因素、 构成的实质以相关项目进行研究，以立足于此解决会计不诚信的问题的解决方案的构 建，形成社会经济体制下的的会计道德约束体系。 九江学院会计学院副教授雷又生认为，道德水平的低下，行业道德的缺失导致会计 诚信的缺失，会计诚信缺失的状况下从而导致财务信息的不真实，据此提出要想恢复和 建立会计诚信，应当明确经济市场的诚信准则，克服企业的短期化行为，建立道德监督 评价机制口引。 另外，在评价分析企业会计诚信的研究方面，也与学者认为，当前的会计诚信评价 是采用百分制的方法，由评估小组给会计诚信每个指标逐项打分，并据此评估诚信等级， 但由于影响企业会计诚信的某些因素是模糊的，评估小组是群体的，因此，对企业会计 诚信的评价也具有模糊性和群体决策性，而且由于主观原因和某些因素具有模糊性，而 评估小组又是群体的，所以导致对企业的会计诚信评价具有了模糊性和群体性，基于模 糊群体层次分析法的会计诚信评价模型研究幻，因此利用模糊群体层次分析法对会计诚 信的评价提供一个量化的方法。 国内外专家学者在上市公司诚信问题的研究很多，以上只是其中的- d , 部分，对于 治理上市公司会计诚信问题，理论界有很多的原因解释和措施，在这里，本文就不一一 举例了。 目前我国交通运输类企业在评价其企业诚信是也多是采用的专家打分法结合具体 指标的运用，各个指标的设置是在各地的管理职能部门的领导下，选择设置具有本地特 色的评价指标，如上海市上海市交通港航企业质量信誉考核办法( 沪交法 2 0 1 0 5 2 3 号) 中就指出：企业质量信誉考核指标包括规范经营、安全生产、服务质量、社会责任、 企业管理等方面，指标内容限于本行业企业应当遵守的法律、法规、规章范围。质量信 誉考核指标的具体内容、计算方法、权重等由各管理机构先提出意见，报局长办公会议 审议后确定。 1 4 长安大学硕士学位论文 公路客运企业的信用考核也是和交通运输的大行业环境相适应发展的，再如浙 江省道路运输企业信用考核办法中，将道路运输企业信用等级按信用得分高低分为优 良、合格、基本合格和不合格四个等级，分别用a a a 级、从级、a 级和b 级表示。道路 运输企业信用考核分为经营信用、市场信用、服务信用、完费信用、信用表彰等五个项 目。考核采取积分方法，标准分为1 0 0 0 分，加分为1 0 0 分，信用总得分最高为11 0 0 分， 除了信用表彰一项可视情加分外，其他考核项目均视情扣分。道路运输企业信用等级， 由运管机构按照下列标准进行评定：信用得分满6 0 0 分的道路运输企业，其信用等级根 据得分高低按比例确定：a a a 级企业原则上按同类建档道路运输企业的3 0 确定具体名 额；从级企业原则上按同类建档道路运输企业的5 0 确定具体名额；剩下的为a 级企业。 从以上这些研究文献或相关法律法规等文件中，学者或相关地方管理部门对单纯会 计制度的不完备性，交通运输企业放弃会计诚信的动机上，以及对各类企业会计不诚信 的问题做了本质的思考，提出应当要采取的措施，大多数的交通运输类企业在评价企业 的信用时都采取和其他行业同样的评价方法，具体针对交通运输会计诚信的评价就少之 又少了，在具体的交通运输类企业会计诚信评价上没有给出一个简单、有效的、统一的 科学评价体系，在使用的过程中这也就使得关于企业会计诚信问题的治理缺乏一个主导，盖