（会计学专业论文）基于xbrl的财务会计报告改进研究.pdf

b a s e do nx b r l a c c o u n t i n gr e p o r t s i m p r o v e m e n t r e s e a r c h b y z e n gy u j u b e ( h u n a nu n i v e r s i t y ) 2 0 0 1 at h e s i ss u b m i t t e di np a r t i a ls a t i s f a c t i o no ft h e r e q u i r e m e n t sf o r t h ed e g r e eo f m a s t e ro fm a n a g e m e n t l n a c c o u n t i n g i nt h e g r a d u a t es c h o o l o f h u n a nu n i v e r s i t y s u p e r v i s o r p r o f e s s o rl i uw a n c h e n o c t o b e r , 2 0 10 一 ， - 湖南大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取 得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其 他个人或集体己经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡献的个 人和集体，均己在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律后果 由本人承担。 作者签名：呜翮喻日期：加口年，月二7 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学 校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查 阅和借阅。本人授权湖南大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关 数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位 论文。 本学位论文属于 1 、保密口，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密圈。 ( 请在以上相应方框内打“”) 作者签名：咯柑穆 日期：芦f j 年f 月叼曰 导师躲彩降声吼幼年，月丫目 一 摹y - x b r l 的财务会计报告改进研究 摘要 信息技术革命把人类带入了网络时代，当今人们的生活和商务活动同网络已 经密不可分。电子商务正在以惊人的速度发展，商务信息的获取和掌握对商务活 动的成败有决定性的影响。在这样种形态的商务活动中，财务信息的快速有效 传递和分析成为迫切的需求。财务会计报告是投资者了解个企业财务状况、经 营成果和现金流量等会计信息的最重要资料。上市公司定期披露的财务会计报告 是投资者做出正确投资决策的主要根据。传统的财务会计报告表现方式使信息使 用者很难对财务信息进行准确的搜索、提取、分析与再利用。在这样的时代背景 下，提出改进型网络财务会计报告的要求应运而生，而利用美国会计协会提出的 可扩展商业报告语言x b r l 让在不同系统问共享数据成为可能，能提供更加简 洁的精确公司财务数据的渠道以及更有效的数据分析能力。 笔者首先通过对于网络财务会计报告产生的原因和现有网络财务报告缺陷的 研究，发现网络财务会计报告发展中的财务信息的需求矛盾问题。通过调查研究， 提出了按需财务报告思想的，能识别出不同类别用户的差异需求，这是对当前财 务报告的改进，为投资者提供可灵活定制的分析服务。以投资大众这类用户为例， 进行了必要的需求调研、财务报表分析和财务状况评价指标的分析，系统架构设 计、详细设计并实现功能。主要包括：权限划分，不同类型的用户具有不同类型 的权限和个性化界面定制；导入与导出，可将公司会计财务报告导入和导出，以 文件或纸质形式保存；财务指标分析，可以对多个公司和多个指标进行交叉分析 并有图示解说；最终达到了预期的效果，并可以对分析服务进行扩展，以满足不 同投资人的个性化分析需求。 最后对基于x b r l 财务会计报告分析系统的前景进行了展望并提出进一步改进 的建议。 关键词：x b r l ；x m l ；系统；实例文档 一 一 一 高校教师硕卜学位论文 a b s t r a c t i n f o r m a t i o nt e c h n o l o g yr e v o l u t i o nh a sl e a dm a n k i n di n t oan e t w o r ka g e o u rl i v e s a n db u s i n e s sw o r kh a v er e l a t e dw i t hn e t e l e c t r o n i cc o m m e r c ei sd e v e l o p i n gw i t ht h e s u r p r i s i n gr a p i d i t ya n db u s i n e s si n f o r m a t i o nt oa c q u i r ea n dm a s t e ro fb u s i n e s s o ra d e c i s i v ee f f e c t i ns u c haf c i i t no fb u s i n e s s ，f i n a n c i a li n f o r m a t i o na n de f f e c t i v ed e l i v e r y a n da n a l y s i sb e c o m ea nu r g e n td e m a n d f i n a n c i a lr e p o r ti st h em o s ti m p o r t a n td a t a w h i c hi n v e s t o r sc o m p r e h e n dac o m p a n y sf i n a n c i a lp o s i t i o na n do p e r a t i n gr e s u l t sa n d c a s hf l o wo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n l i s t e dc o m p a n i e st od i s c l o s ef i n a n c i a lr e p o r t s i n v e s t o r sm a k et h er i g h to ft h em a i ni n v e s t m e n td e c i s i o n s t h ec o n v e n t i o n a lf i n a n c i a l r e p o r t i n gm a d ei td i f f i c u l tf o ru s e r st oa c c u r a t es e a r c h ，t oe x t r a c t ，a n a l y s i sa n d t ou s eo f f i n a n c i a li n f o r m a t i o n i nt h i se r a ，t h en e t w o r kf i n a n c i a lr e p o r ti sb o r n i ti se x p e c t e dt o b ea p p l i e dt oc o n v e n t i o n a la c c o u n t i n gr e p o r t i n gn o tb et i m e l ya n dt h en e e dt oc u s t o m i z e t h ep r o c e s s b yt h ea m e r i c a na c c o u n t i n ga s s o c i a t i o ne x p a n d e dc o m m e r c i a lr e p o r t i n g l a n g u a g e ，w h i c hi sx b r l t os o l v et h ep r o b l e m x b r lm a k e si nt h ed i f f e r e n ts y s t e m st o s h a r ed a t at ob ep o s s i b l e ，a n dp r o v i d em o r ec o n c i s ep r e c i s e ，t h ed a t as o u r c e sa n dm o r e e f f i c i e n td a t aa n a l y s i s if i r s tt or e s e a r c ht h er e s u l to fw h a tr e a s o ni n d u c ea c c o u n t i n gr e p o r t sa n dw h a t d e f e c ta b o u td e v e l o p m e n to fn e t w o r ka c c o u n t i n gr e p o r t s oic a nf i n dt h ep r o b l e mi s t h a tt h en e e d sa n ds u p p l yo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ne x i s t e dc o n f l i c t b yi n v e s t i g a t i n g ， w ec a nm a k et h er e q u i r e da c c o u n t i n gr e p o r t ，f o ri n v e s t o r st op r o v i d ef l e x i b l ec u s t o m i z e t h ea n a l y s i ss e r v i c e s t oi d e n t i f yd i f f e r e n tc a t e g o r i e so fu s e r sn e e d s ，w em o d e ld i f f e r e n t s y s t e m sa n dt h es y s t e m a t i ca n a l y s i so fd e s i g n s i nt h i sc l a s st oi n v e s ti nt h ep u b l i cf o r e x a m p l e ，as y s t e mi sd e s i g n e d ，d e t a i l e da n df u n c t i o n e d t h em a i nw o r kp r o c e d u r ei s l i s t e d d i f f e r e n tt y p e so fu s e r sh a v ed i f f e r e n tt y p e so fr i g h t sa n dp e r s o n a li n t e r f a c e i m p o r ta n de x p o r tr e p o r t ，t h a tr e p o r tc a n b ek e p tb yf i l ep a p e rf o r mo re l e c t r o n i cf o r m a c c o u n t i n gi n d i c a t o ra n a l y s i s ，t h a tm a n yc o m p a n i e sc a na n a l y s i sa n dd i a g r a m sm a n y i n d i c a t o r s o ft h es y s t e mi sr e a l i z e dt h r o u g ht h en e c e s s a r yr e q u i r e m e n t sr e s e a r c h ，a c c o u n t i n g s t a t e m e n ta n a l y s i sa n df i n a n c ea p p r a i s a lt a r g e ta n a l y s i s ，s y s t e m sa r c h i t e c t u r ea n d d e t a i l e dd e s i g na n di m p l e m e n t a t i o n ，a c h i e v e dt h ed e s i r e dr e s u l t s ，a n df o ra n a l y s i s s e r v i c e sc a nb ee x p a n d e dt om e e td i f f e r e n ti n v e s t o r sp e r s o n a l i z e da n a l y s i sr e q u i r e m e n t s t h ef i n a la n a l y s i s ，r e p o r t i n gs y s t e mf o rt h ef u t u r ep r o s p e c t sf o rt h ef u t u r ea n df o r f u r t h e ri m p r o v e m e n tp r o p o s a l k e yw o r d s ：x b r l ；x m l ；s y s t e m ；i n s t a n td o c u m e n t i i i 基t - x b r l 的财务会计报告改进研究 目录 学位论文原创性声明和学位论文版权使用授权书i 摘要i i a b s t r a c t i i i 插图索引v i 第1 章绪论1 1 1 研究背景1 1 1 1 网络财务会计报告的目标和特性1 1 1 2 目前网络财务会计报告弊端2 1 2 研究内容3 1 2 1 研究意义3 1 2 2x b r l 的优势4 1 3 国内外研究现状和未来发展趋势4 1 3 1 国外的情况4 1 3 2 国内的情况6 1 3 3 未来发展9 1 4 论文的组织结构9 第2 章x b r l 相关技术及原理1 1 2 1x m l 技术1 1 2 2x b r l 技术框架1 4 2 2 1x b r l 规范1 4 2 2 2x b r l 分类标准14 2 2 3x b r l 实例文档1 5 2 2 4x b r l 财务报告实现模式1 6 第3 章财务会计报告受到的影响18 3 1 对财务报表要素的影响1 8 3 1 1 要素分类1 8 3 1 2 要素确认2 0 3 1 3 要素的计量2 l 3 2 对财务报告的影响一2 3 3 2 1 报告的内容2 4 3 2 2 报告的形式2 4 3 2 3 报告的时间2 4 第4 章基于x b r l 的财务会计报告系统的分析与设计一2 6 l v 高校教师硕十学何论文 4 1 系统需求分析2 6 4 1 1 当前财务会计报告局限性2 6 4 1 2 按需财务会计报告概要2 6 4 1 3 各类用户需求分析2 7 4 2 技术方法与分析模型2 8 4 2 1 分析思路2 8 4 2 2 财务报表送呈流程图2 9 4 2 3 系统技术框架3 0 4 3 系统概要设计3 1 4 3 1 系统数据流图3 l 4 3 2 序列图3 3 4 3 3 系统总体功能设计3 4 4 4 对财务报告供应链上各关联方的影响3 5 第5 章系统主要功能的实现3 7 5 1j s p + x b r l 展示财务报告原理3 7 5 2 财务比率计算3 8 5 3x b r l 数据挖掘3 8 5 3 1 钻取3 9 5 3 2 旋转3 9 5 3 3 数据切片和切块4 0 5 4 图表展示4 0 5 4 1 图表展示工作原理4 0 5 4 2 公司基本信息查询展示4 0 5 4 3 单一公司财务指标比较分析及展示4 l 5 4 4 单一公司多个指标比较分析及展示4 1 5 4 5 多个公司单一财务指标比较分析及展示4 2 5 5 输出财务报表4 3 结论4 6 参考文献4 7 致谢4 9 v 荩tx b r l 的财务会计报告改进研究 插图索引 图2 1 语义w e b 体系图1 2 图2 2x m l 实例文档l3 图2 3x b r l 层次图1 4 图2 4x b r l 报表披露模式。1 6 图4 1 客户需求关系图2 8 图4 2 财务报表报送流程图2 9 图4 3 系统数据展示原理3l 图4 4 系统数据流图一3 2 图4 5 序列图3 3 图4 6 系统总体功能图3 4 图5 1 样式单展示3 7 图5 2 系统数据钻取分析图3 9 图5 3 系统数据旋转分析图3 9 图5 4 公司基本信息查询图4 0 图5 5 单一公司财务指标选取比较图4 1 图5 6 单一公司折线图比较一4 2 图5 7 多个公司财务指标柱状图比较4 2 图5 8 多个公司财务指标选取比较图4 3 图5 9 报表输出图4 4 v i 高校教师硕十学位论文 附表索引 表1 1x b r l 国际实施项目报告编制者5 表1 2x b r l 国际实施项目管理者6 表5 1 财务比率指标3 8 表5 2 财务信息输出列示表4 4 v i i 高校教师硕j ：学位论文 1 1 研究背景 第1 章绪论 1 1 1 网络财务会计报告的目标和特性 企业会计信息的用户包括企业内部信息使用者与外部信息使用者，其中外部 信息使用者包括股东、债权人、咨询师和财务分析师、企业职工、顾客、工会、 供应商、政府机构、行业工会、会计准则制定机构、监管机构等。任何一种使用 者，从总体上可以划分为两大类型，即现有的己与企业发生各种关系的信息使用 者和潜在的将与企业发生关系的财务报告的使用者。信息使用者和网络财务报告 的潜在信息使用者比例都呈上升趋势。这两类用户利用财务报告的目标就是帮助 其做决策：潜在客户做出是否与该企业发生契约关系的决策，而现有用户做出是 否继续与其续约的决策。因此，网络财务报告的目标偏向于决策有用观。 当前，计算机技术得到快速发展，计算机的处理速度、储存能力等技术实现 质的飞跃。随着通讯技术、互联网络技术等计算机相关技术的发展，使代表资源 所有权的证券在非常广泛的范围内进行交易成为可能。资本市场将趋于全球化， 所以存在大量潜在的交易者，因此促使债权人与潜在的投资者成为会计信息的主 要使用者，要求企业提供对他们具有决策有用性的信息成为必然。 网络财务会计报告的“决策有用性”目标在现有基础上，可以在以下多个方 面有所提高：首先，从会计信息呈报的及时性方面看，半年报或年度呈报不能适 应网络时代的要求，而实时联机报告系统既有必要也有可能；其次，从会计信息 呈报形式看，要求从重静态表现形式到静态与动态表现形式并重；最后，从会计 信息呈报的内容方面看，要求从重财务信息扩展到财务信息与非财务信息并重、 从重最终经营成果信息扩展到呈报企业的背景信息和前瞻性信息等。 正如企业一切的经营活动都以顾客的需求为中心一样，网络财务报告的目标 同样要以用户的信息需求为中心。因此网络财务报告的目标是尽可能满足任何信 息使用者的信息需要，网络财务报告的高级阶段应该能满足使用者多样化与个性 化的需求。 网络财务报告的自身也是不断变化的。沈颖玲认为，网络财务报告是指“企 业通过因特网或者与其相关的传播媒体披露企业各项经营业务和财务信息，并将 反映企业各种生产经营活动和事项的财务报告存储在可供使用者随时查阅的数据 库中，供使用者查询企业的财务状况、经营成果、现金流量以及其它重要事项。 网络信息使用者在网络环境下需要便捷、及时地获取全面而准确的信息。信息技 术的使用使得获取会计信息已经没有时间、空间的限制。联机财务报告的广泛应 用，会计手段将发生革命性变化。会计信息载体纸张变为磁介质和光电介质，这 基丁x b r l 的财务会计报告改进研究 种替代从根本上消除了财务信息处理过程中对信息分类、加工和利用等技术限制。 会计信息的使用者要求企业及时披露财务报告，最好是实时的财务报告；希 望财务报告的内容全面，最好是用户想知道的一切信息；要求信息是个性化的， 可以论据其决策模型定制信息；可以具有交互性，可以在线提出自己的信息要求， 而不再是原来的被动的信息接者；要求信息是透明的，不论是中小投资者还是机 构投资者，都能够获得同样的信息，改变不同投资者对信息掌握程度处于不对称 地位的现象。在这样的环境下，会计信息使用者对会计信息的内容和列报方式等 都有了新的要求。在现有技术条件下，形成了对网络财务特性的必然要求。 1 1 2 目前网络财务会计报告弊端 首先，技术的局限性。现行网络财务报告主要采用超文本标记语言( h y p e r t e x t m a r k u pl a n g u a g e ，简称h t m l ) 技术和可移植文档格式( p o r t a b l e d o c u m e n t f o r m a t ， 简称p d f ) 。h t m l 语言为超文本原文件上的内容提供标记，指引浏览器如何列示页 面信息。客户机依赖浏览器解释h t m l 语言，向信息最终用户传递信息。 h t m l 语言不是专门的页面语言晗3 ，它不能实现自由、灵活、复杂的页面设置， 它没有任何数据处理能力与决策功能；其次，h t m l 语言本身不能对页面上的元素 进行精确的定位，它只是一个顺序流性质的文档，浏览器只能按设计好的顺序转 换，也就是说h t m l 语言设计的文档最终表现结果取决于浏览器等软件；并且，h t m l 语言仅能表现静态的内容，所以它所提供的交互性有限；最后，h t m l 语言本身不 具备任何数据的处理能力，更不具备数据结构的描述能力，h t m l 语言不具备任何 错误处理能力，遇到错误的代码会忽略处理。因此对基于h t m l 语言的网络财务报 告进行搜索往往是一个“大海捞针”式的过程。而p d f 格式文件类似于图形文件， 投资者查阅非常清楚，但无法通过程序自动从中读取数据，无论是交易所还是中 介机构，都必须上市公司披露的信息进行二次加工。不仅造成上市公司处理的差 错率提高，也增加了整个社会的成本。并且，由于缺少统一的数据标准，各种不 同主体都按照自己设定的标准和格式来组织数据，造成数据交互和共享较为困难。 对信息提供者来说，一种语言的不断升级、演进，也造成同后维护的诸多困难， 如h t m l 从h t m l 2 0 至h t m l 4 0 ，每当新版本出现，文件管理者就必须重新维护其 h t m l 文件，当需要重新标示的标签成百上千，甚至成千上万时，这个版本的维护 工程就十分浩大。 其次，信息冗余。网络财务报告解决了信息的及时性问题，然而，网络财务 信息量的增长又产生了信息的过滤问题。在现行财务报告环境下，信息使用者想 要查找相关的信息，通过搜索引擎进行查询，结果可能获得几千条，或更多的信 息，却不能轻易找到真正具有信息量的信息。那么网络即使提供更多的、及时的 财务信息也显得没有意义。 2 高校教师硕士学位论文 然后，电子财务数据差异。目前大型的跨国企业越来越多，而不同的国家之 间的会计政策之间存在着很大的差异，这给跨国企业的会计报表编制带来了很大 困难，例如说对于分公司和总公司不在一个国家的跨国企业，它在各国的分公司 根据所在地国家法律、会计政策编制一份报表，还必须按照总公司所在地的会计 政策编制份报表，目的是让总公司的决策者充分了解分公司的经营成果、财务 状况等。显然，而各国之间编制财务数据的方法存在重大差别，所以则进一步利 用电子财务数据仍将是一个问题。 最后，信息安全的不确定性。网络财务报告的不确定性主要包括两方面问题， 一是来自外部的安全防范，即防范企业的竞争对手黑客或的恶意攻击，包括非法 修改和删除、编造网络财务报告，导致企业的数据库瘫痪；或者植入电脑病毒、 开发系统漏洞引发系统崩溃等一系列手段，从而造成企业的信息质量下降。二是 来自内部的安全防范，即防范企业因为过失及故意遗漏不利信息，从而披露了不 完整的会计信息；或者其内部人员为了特殊利益，利用公司财务控制体系的漏洞 和电脑技能，故意对原始的会计数据和系统程序进行修改，从而引起的财务报告 失真。 1 2 研究内容 x b r l ( e x t e n s i b l eb u s i n e s sr e p o r t i n gl a n g u a g e ，可扩展企业报告语言，简称x b r l ) 是一个开放式的不局限于特定操作平台的国际标准，通过它可以实现财务和商业 报告数据及时、准确、高效和经济的存储、处理和交流。 1 2 1 研究意义 x b r l 标签类似于条形码，为每个财务报告或商业报告中的项目提供了一个明 确无误的标签。使用x b r l 标签，可以使其他系统“认识”上下文中的数据，明 白无误地标明了商业报告中的事实，这对商业报告的使用者是个巨大的进步。 x b r l 可以明确地表示：一个数量表示什么；相应的报告期；涉及到的公司或部分 公司；与报表中其他项目的关系；该项目的定义，包括相关的会计政策或权威的 会计标准。整个财务报告可以被标签化。更重要的是，可以根据不同的情况，在 符合会计准则的核心报告上加上其他内容，产生不同的报告即按需财务报告 模式。在基于x b r l 的技术下，改进当前网络财务会计报告，让分析师们纷繁杂 的财务报告中解脱出来，可以选择自己需要的财务指标，提供个性化的表现形式， 形成个性化的财务报告。 总而言之，x b r l 将改变整个信息的生产过程。信息的生产者、信息的传递者 和信息的使用者都将从中获得巨大的利益。最终，人们将得到便宜、准确、即时 的商业信息服务。 基于x b r l 的财务会计报告改进研究 1 2 2x b r l 的优势 r e z a e e ( 2 0 0 2 ) 口1 、h a r r e l l ( 2 0 0 3 ) 与h i g g i n s ( 2 0 0 3 h 引、w i l l i s ( 2 0 0 3 ) 瞄1 和沈颖玲、 潘琰等都从不同方面研究了x b r l 的优势。而c i c a 3 则对x b r l 的优势作出了比较 全面的总结，其从管制者、分析师、证券交易所、投资者、债权人、税务当局以 及报告编制者等财务报告供应链上各参与方角度考察了x b r l 优势。具体表现在以 下方面： 对管制者：可以收集可多的数据；不同机构问分享标准、准确、可重复使用 的数据定义；数据更准确，因为x b r l 提供了数据类型与数据结构验证，这允许 x b r l 文档在发送前验证。x b r l 应用软件可以独立于某一个分类标准，这个特性 支持报告要求不断随企业情况变化而变化。管制者可以控制遵从成本，通过促进 x b r l 的广泛使用与帮助受管制组织与其他利益相关者权衡其实施x b r l 成本为证 券分析师与投资者提供更准确数据，让他们有更多时问进行分析。对交易所：x b r l 提供了一个国际认可的信息披露格式，这将减少获取与分发数据的成本；x b r l 提 供了公司、交易所、管制者与分析师共享的数据定义，从而使得上市公司更可能 实现国际披露；x b r l 软件无需使用者编程就可直接使用；交易所拥有认可不同会 计与报告定义的能力。对税务当局：可以为报告者与税务当局节约成本与改善报 告；可以减少纳税人的遵从成本；x b r l 报告能改善缴税与退税程序，提高缴税与 退税的速度；税收当局可以更方便获取相关信息进行分析，通过x b r l 能快速搜索 到相关信息。对分析师、投资者与债权人：当x b r l 广泛使用后，分析师、投资者 与债权人可利用智能搜索引擎直接从单个公司信息系统或网站收集相关信息进行 比较；使用x b r l 的企业可以生产出更及时、更准确与可比较的财务报告。对报告 编制者：使用x b r l 的企业可以生产出更及时、更准确与可比较的财务报告；当 x b r l 广泛使用后，分析师、投资者与债权人可利用智能搜索直接从单个公司信息 系统或网站收集信息进行比较。 1 3 国内外研究现状和未来发展趋势 1 3 1 国外的情况 在x b r l 产生后十二年的时间内，x b r l 在全球范围内得到了迅猛的发展。 x b r l 国际组织认为，由于x b r l 具有的可扩展性和灵活性，各种组织能够利用 x b r l 技术，以减少处理业务和财务信息的成本，并提高其效率。x b r l 的应用范 围包括h 1 ： 财务报告的编制。利用x b r l 技术，规范了网上财务信息，实现了各个系统 的数据共享，数出一源，编制报表实现了从数据库中导出所需数据，进行网上交 换，增强相关财务信息的流通性。同时，还对报告项目进行细分，满足使用者的 4 高校教师硕：f 二学位论文 各种查询和分析需要，免去以人工方式搜集数据、重新输入、分析等繁琐程序。 企业自身管理报表的编制。财务系统和其他系统之间实现了信息共享，充分 提高交流量。编制更加实用、有效的企业管理报表，以供经营分析使用。借助x b r l 技术可跨平台操作的特性，通过x b r l 实现内部财务数据共享也成为现实。 向社会公众报告企业信息。证券市场上的公司均采用x b r l ，报送效率大大提 高，信息的可比度、透明度、证券市场的规范度得到显著改善。银行、企业、信 用评价机构可以比从前更快地获得相关供应商，销售商以及融资机构的信用等级 状况。 向主管部门报送的企业报告。采用x b r l 格式的数据，仅需用不同的格式将 数据输出，然后直接通过网络传递给相关部门。报表的编制、传递效率与正确性 都得到提高，同时，主管部门耗费在整理、建档方面的工作量也降低。同时，也 可实现纳税申报的无纸化、信息化，提高税务部门和报税人的工作效率。 总之，在国外，x b r l 的应用已经渗透到了财务报告供应链的各个环节。主要 涉及包括编报者、证券交易所、管理者、投资者以及其他利益相关者群体。上海 交通大学张天西碑1 教授从五个角度对各国开展的主要x b r l 项目进行了统计，详细 内容可以参表1 1 。 表1 1x b r l 国际实旋项目赧告编制者 国家项目名称与简介时间 摩根斯坦利实施的x b r l ( 是世界上第一向美国s e c 提交用x b r l 2 0 0 2 2 制作的1 卜k 年报电子文件) 联合财务管理改善项目( j f m i p ) 2 0 0 1 美国 美国人型商业银行开展的利用x b r l 提高对融资对象的信用风险 2 0 0 2 控制计划 微软公司成为第一个运用x b r l 实施财务报告的信息技术类公司 2 0 0 2 3 英国英国电子政府旷弋i f 的x b r l 计划 2 0 0 1 德国联邦银行( d e u t s c h eb a n k ，即德国央行) 的x b r l 计划 2 0 0 1 德国 p p ag m b h 的x b r l 汁划2 0 0 3 荷兰水岙品会协会与茄缔计局赞起的x b r l 计划 2 0 0 2 荷u _ - 财政部发起的国家预算x b r l 计划 2 0 0 3 荷兰 荷兰保险公司f o r t i s 发起的计划 2 0 0 4 荷苦各级地方政府与荷兰统计局( c b s ) 发起的x b r l 计划 2 0 0 3 南1 f南非金融服务委员会( f s b ) 养老金部发起的x b r l 计划2 0 0 4 1 从上表我们可以发现，应用x b r l 的报告编制者主要集中于政府部门行业， 原因在于这些部门和行业需要处理的数据相对较多，且原本运作较x b r l 实施起 来收益较大，效果也较明显。 基- px b r l 的财务会计报告改进研究 表1 2x b r l 国际实施项目管理者 国家项目名称与简介 时问 s e c 开展的资源报送x b r l 财务报告项目 2 0 0 1 联邦存款保险公司开展的p i l o tp r o j e c t 计划 2 0 0 2 美国 美国联邦金融机构检查委员会( f f i e c ) 建立中心数据库( c d r ) 计划 2 0 0 3 澳大利弧金融监管局( a p r a ) 实施的x b r l 项目( 这是世界上 澳人利哑 2 0 0 1 第一个采用x b r l 的银行监管机构) 荷兰水委员会协会与荷兰统计局发起的x b r l 计划 2 0 0 1 荷兰 荷兰各级地方政府与荷兰统计局( c b s ) 发起的x b r l 计划( 这 是世界一 ：第一个完全采用x b r l 实旋监管报告的项目) 2 0 0 3 比利时 比利时国家银行非金融类公司的x b r l 报告计划 2 0 0 4 丹麦丹发商务企业厅( d c c a ) 应用x b r l 接受j j 处理电子化报告 2 0 0 3 德国德国银行开展的给b a r s 配备x b r l 数据输入接口的计划2 0 0 2 国内收入局开展的x b r l 电子税收报告计划 2 0 0 3 英国 英国金融服务局( f s a ) 发起的全面报告监管计划 2 0 0 4 新两兰 新两上x b r l 组织发起的政府分类标准制定计划 2 0 0 4 南非南1 f 金融服务委员会( f s b ) 养老金部发起的x b r l 计划2 0 0 2 西班牙银行( b a n ko fs p a i n ) 发起的信用机构非机密财务信 2 0 0 1 息报告计划 西班牙西班牙商务注册部( m e r c a n t il er e g i s t e r ) 发起的年度会计 2 0 0 3 信息存储计划 两班牙证券委员会发起的上市公司公开财务信息计划 2 0 0 4 分析上表我们发现，和编制者相比，x b r l 技术更广泛地被管制者所采用，这 些管制者主要集中于证券、银行、保险等金融部门，也有税务、统计等数据处理 较频繁的部门。 此外，加拿大的多伦多证券交易所( t s x ) 、韩国的k o s d a q 股票市场、新西 兰证券交易所( n z x ) 、日本证券交易所等证券交易所也相继实施了x b r l 计划、证 券分析师也开始利用x b r l 来进行数据的处理和分析。而其他利益相关者实施 x b r l 计划的例子也十分多见，如：纳斯达克、微软和普华永道合作研究用x b r l 来重构o m c e 、德国综合出版信息系统协会( i p s i ) 的x b r l 计划、日、_ _ f f _ ( h i t a c h i ) 高 技术公司的x b r l 会计数据服务计划等。 1 3 2 国内的情况 目前我国x b r l 的使用者主要是深圳证券交易所和上海证券交易所。具有里 程碑意义的事件是：中国证监会从2 0 0 2 年5 月开始上市公司信息披露电子化规 范( 以下称规范) 标准的制定工作，并于2 0 0 3 年底经全国金融标准化技术委 员会审批通过。该标准最终确定采用x b r l 的技术规范，充分利用x b r l 良好的 扩展性，达到与国际接轨，进行数据交换与共享的目的。规范涵盖了上市公司 6 高校教师硕士学何论文 定期报告( 包括年度报告、半年度报告和季度报告摘要) 的全部内容。最新版本 的分类信息共有模式定义文件( s c h e m a ) 1 2 个，定义元素( e l e m e n t ) 2 6 7 9 个， 链接库文件( l i n k b a s e ) 3 6 个，定义链接关系4 5 9 3 个哆3 。 上市公司信息披露电子化规范不仅规范了我国上市公司的信息披露文件， 同时也规范了披露文件中包含重要信息的、数据化过程，包括披露和采集合二为 一的信息在编制、上报、审核以及公布流程中的规范。作为行业推荐标准发布， 将有助于实现上市公司信息共享和互操作，从而推动我国证券信息服务业的规范、 有序发展和上市公司信息披露。分类标准是上市公司信息披露电子化标准的核心 部分，它规范了各类公告信息的定义和描述方式，是各类公告信息的描述规范， 也是各类公告信息的交换标准。 1 3 2 1 上海证券交易所的应用 2 0 0 5 年4 月，上海证券交易所成为x b r l 国际组织的会员，这是我国首次、 也是唯一一家以直接会员身份加入x b r l 国际组织的单位。2 0 0 5 年9 月，上海证 券交易所自主开发的中国上市公司信息披露分类标准，成为中国第一个获得x b r l 国际认证的分类标准。2 0 0 6 年6 月，上海证券交易所自主开发的中国基金分类同 样获得了x b r l 认可，成为国际x b r l 应用领域第一个获得x b r l 国际认证的基 金信息分类标准。2 0 0 8 年2 月1 3 同，上证所制定的x b r l 金融类上市公司分类标 准通过国际组织“认可( a c k n o w l e d g e d ) ”认证。 上海证券交易所于2 0 0 5 年7 月7 日公布符合x b r l 2 1 技术规格的中国上市公 司信息披露分类标准( c l c i d ) 。上海证券交易所建立的基于x b r l 的上市公司信息 披露系统构架，该系统的实现方式和操作流程见图3 1 。在该构架中，上市公司定 期报告模版不仅能给财务信息添加标一记、形成x b r l 实例文档的一种应用程序 和一个x b r l 实例文档样式转换器，而且还能提供应用分析的一种工具。通过这 一架构，共有1 1 8 家上市公司采用报送系统报送了2 0 0 3 年年度报告摘要，7 3 0 余 家上市公司报送了2 0 0 4 年的第一季度报告全文，占当时在上证所上市公司总数的 9 0 以上。年报、半年报摘要以及公司基本情况、主要财务数据、资产负债表、利 益分配表、现金流量表的网上披露查询，并可转换为e x c e l 文档进行分析处理。2 0 0 5 年3 月9 日，上证所完成了上证1 8 0 指数样本股年度报告实例。截至2