（会计学专业论文）基于研发项目生命周期的成本管理模式研究.pdf

硕士学位论文 摘要 研发资源是一种紧缺的科技资源，忽视对研发成本的管理，不仅 造成资源的严重浪费，使研发效率低下，而且还影响高新技术企业整 体发展目标的实现。但目前国内对研发项目成本管理的研究不多，特 别是缺乏从研发项目生命周期的角度对研发成本管理的研究。因此， 从研发项目生命周期的角度来研究其成本管理模式，对于提高企业研 发效率、实现资源优化配置具有重要的意义。 研发项目的阶段性特征对成本管理方式有着重要影响，不同的阶 段对于成本管理方法有不同的要求。本文首先根据问卷调查对我国高 新技术企业研发的成本管理现状进行了分析，指出了当前企业研发成 本管理中的盲点，即成本管理意识不强，缺乏与项目生命周期相结合。 接着阐述了我国高新技术企业研发生命周期各阶段的成本需求与风 险特点，在此基础上，论文建立了基于研发项目生命周期的成本管理 模式，即将研发成本管理划分为战略成本管理阶段、风险成本管理阶 段、质量成本管理阶段、目标成本管理阶段，分别与研发项目的立项 阶段、先行开发阶段、设计开发阶段和工业试验阶段相配合，确立与 各阶段相匹配的成本管理方法，不断优化资源配置，提高研发效率。 同时论文还从树立研发成本管理意识、建立合理的绩效考核等方面提 出了研发成本管理的保障制度。论文的研究对推动我国高新技术企业 研发活动的发展具有重要的现实意义。 关键词：研发，生命周期，成本管理 硕士学位论文a b s t r a ( 玎 a b s t r a c t r & dr e s o u r c ei so n ek i n do fs c a r c et e c h n i c a lr e s o u r c e s i ft h eh i g h - t e c h e n t e r p r i s e sn e g l e c tt h em a n a g e m e n to fr & dc o s t ，i ti sn o to n l yc r e a t e st h e r e s o u r c e sw a s t em o r es e r i o u s l yw h i c hm a k et h er & de f f i c i e n c yl o w e r , b u ta l s oa f f e c t st h eo v e r a l lg o a l sr e a l i z a t i o no ft h eh i g h - t e c he n t e r p r i s e b u tc u r r e n t l yd o m e s t i ce n t e r p r i s eo n l yp a y sl i t t l ea t t e n t i o nt ot h er & d c o s t m a n a g e m e n t , a n de s p e c i a l l y l a c k sr e s e a r c ht or & dc o s t m a n a g e m e n tf r o mt h ea n g l eo fr & dl i f ec y c l e t h e r e f o r e ，h o wt o r e s e a r c ht h ec o s tm a n a g e m e n ts t y l eb a s e do nl i f ec y c l ew i l lh a v ev i t a l s i g n i f i c a n c et oe n h a n c et h er & de f f i c i e n c ya n dt h er e a l i z a t i o nr e s o u r c e s o p t i m i z a t i o nd i s p o s i t i o n r & d g r a d u a lc h a r a c t e r i s t i ch a st h ei m p o r t a n ti n f l u e n c et ot h ew a yo f c o s tm a n a g e m e n t ；t h ed i f f e r e n ts t a g eh a st h ed i f f e r e n tr e q u e s tr e g a r d i n g t h ec o s t m a n a g e m e n t t h i sa r t i c l e f i r s th a sc a r r i e do nt h ea n a l y s i s a c c o r d i n g t ot h e q u e s t i o n n a i r es u r v e y t oo u r c o u n t r yh i g h - t e c h e n t e r p r i s e sr & d c o s tm a n a g e m e n ta tp r e s e n ts i t u a t i o n , a n dp o i n t e do u t t h eb l i n ds p o ti nt h ec u r r e n tr & dc o s tm a n a g e m e n t , t h a tt h ec o s t m a n a g e m e n tc o n s c i o u s n e s si sn o ts t r o n ga n dc o m b i n es c a r c e l yw i t hl i f e c y c l eo ft h ep r o j e c t t h e ne l a b o r a t e do u rc o u n t r yh i g h - t e c he n t e r p r i s e r & dl i f ec y c l ev a r i o u ss t a g e sc o s td e m a n da n dt h er i s kc h a r a c t e r i s t i c ，i n t h i sf o u n d a t i o n , t h ea u t h o ra c ta c c o r d i n gt or & dl i f ec y c l ev a r i o u ss t a g e s c a l lf o rf u n da n dt h er i s kc h a r a c t e r i s t i c ，h a v ee s t a b l i s h e d t h ec o s t m a n a g e m e n tp a a e mb a s e do nr & d l i f ec y c l e ，w h i c hd i v i d e dr & d c o s tm a n a g e m e n ti n t os t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n ts t a g e 、r i s i cc o s t m a n a g e m e n ts t a g e 、q u a l i t yc o s tm a n a g e m e n ts t a g ea n dg o a lc o s t m a n a g e m e n ts t a g e t h e ys e p a r a t e l yc o m b i n ew i m i n i t i a t e ds t a g e ，a d v a n c e d e v e l o p i n gs t a g e ，d e s i g nd e v e l o p i n gs t a g ea n di n d u s t r yt e s t ss t a g e a n d t h e ne s t a b l i s h e dt h ec o s tm a n a g e m e n tw h i c hm a t c h e sw i t hv a r i o u ss t a g e s , u n c e a s i n g l yo p t i m i z e s t h er e s o l 工r c e s d i s p o s i t i o n ，e n h a n c e s r & d e f f i c i e n c y s i m u l t a n e o u s l yt h ep a p e ra l s op r o p o s et h ee n s u r i n gs y s t e mo f r & dc o s t m a n a g e m e n t f r o m s e t t i n gu pt h e c o s t m a n a g e m e n t c o n s c i o u s n e s sa n d e s t a b l i s h i n g t h er e a s o n a b l ea c h i e v e m e n t si n s p e c t 硕士学位论文 a b s t r a c t a n ds oo i l t h ep a p e r sr e s e a r c hh a st h ei m p o r t a n t p r a c t i c a ls i g n i f i c a n c et o a d v a n c e s0 1 1 1 c o u n t r y 8h i g h - t e ee n t e r p r i s er & d d e v e l o p m e n t k e yw o r d ：r & d ，l i f ec y c l e ， c o s t m a n a g e m e n t m 原创性声明 本人声明，所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。尽我所知，除了论文中特别加以标注和致谢地方外，论文中不包含其 他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得中南大学或其他单位的学位 或证书而使用过的材料。与我共同工作的同志对本研究所作的贡献均已在论文中 作了明确的说明。 作者签名： 王堂辽已日期：汹! ) z 年l 月鲨日 关于学位论文使用授权说明 本人了解中南大学有关保留、使用学位论文的规定，即；学校有权保留学位 论文，允许学位论文被查阅和借阅；学校可以公布学位论文的全部或部分内容， 可以采用复印、缩印或其他手段保存学位论文；学校可根据国家或湖南省有关部 门规定送交学位论文。 摇 硕士学位论文 第l 章绪论 第1 章绪论 1 1 选题背景 1 1 1 研发对经济的促进作用 随着知识经济强度的不断加强，全球化程度日益加深，科技对经济、社会进 步、人们生活质量的提高、国家综合国力的增强的作用也越来越明显。现代社会 发展更加依赖科技进步所带来的动力，并对科技的发展提出了更高的要求，寄予 了更多的厚望，所以对科技的投入也日益增加。 2 0 世纪9 0 年代以来，人类社会进入一个崭新的阶段。一方面，高新技术产 业的迅速发展和变化己经到了令人眩目的程度，同时其所创造的经营方式和取得 的成就也已经构成了新经济的基础。这一事实正在影响和改变着经济学理论、企 业发展战略、商业游戏规则以及人的观念和行为。另一方面，技术创新在经济增 长中的作用越来越大。据有关专家的研究结果显示，技术创新对发达国家经济增 长的贡献率，2 0 世纪初只占5 ，4 0 - 5 0 年代上升到4 0 ，7 0 - 8 0 年代达到6 0 ， 9 0 年代已经高达8 0 左右：从重大科技成果产生到首次商业应用的时间，在2 0 世 纪以前大约3 0 年，到2 0 世纪初至2 0 世纪中叶大致为1 0 年，至2 0 世纪下半叶 缩短为5 年世界经济的竞争更加明显地体现在科学技术的竞争上，高新技术企 业异军突起。因此越来越多的企业认识到研发对加快产品投放市场速度、提高产 品研发效力、增强企业市场竞争能力的重要作用，并将研发管理提到企业战略高 度。在日趋激烈的市场竞争环境下，企业的技术、产品和服务是否能够持续满足 市场和顾客的期望和需要，是企业在市场立足的重要因素，也是企业赖以生存的 基本条件。不断跟踪市场需求变化，并能快速开发出适应市场需要的新产品，是 一项非常重要工作。企业的竞争优势在很大程度上也就取决于研究开发活动圆。 联合利华( 中国) 研究所所长蔡亚先生在潜河径新兴技术开发区建区二十周 年的讲话中指出：研发在一个公司里，尤其是一家可持续发展的公司里，是全球 业务不可缺少的有机组成部分，联合利华拿出每年营业额2 5 ，在全球来看约 为5 0 0 0 万欧元是作为研发经费的除了研发的大力投入外，同时我们要建立高 效的研发过程，引入专业的研发绩效评估管理，充分运用管理能力，组合团队， 适用各种项目，简化相关流程，着力提高研发的绩效水平通过研发推动技术的 发展。 从2 0 0 4 年开始，中国迎来了新一轮的外资设立研发中心的高潮。先是4 月 硕士学位论文 第1 章绪论 爱立信c e o 思文凯宣布在成都设立一个新的电信研发中心，接着5 月西门子c e 0 冯必乐博士在上海宣布已经着手在北京建立一个西门子最高级别的研发中心。同 样在5 月。诺基亚董事长兼首席执行官奥利拉表示将在北京设立c d m a 研发中心， 到了6 月，微软的比尔盖茨在他的第9 次来华时承诺，微软将提升其在中国的 研发规格，5 年之后，让中国的研发中心与微软在美国和欧洲的研发中心一样高 效。正是对研发本质上理解的差距导致了中外企业在研发投入和研发水平上的差 距。 激烈的市场竞争，日益缩短的产品生命周期，不断膨胀的客户期望，急剧攀 升的产品研发成本和技术的快速变化，导致新产品研发已经与企业的获利及成长 正相关。 1 1 2 研发资源利用效率低，成本管理亟待加强 根据联合国科教文组织所下的定义，研发资源是指投入在研发活动中的人力、 物力和财力资源。近年来，世界各国都非常重视研发的投入，我国的研发支出也 在迅猛发展 从投入总量来讲，2 0 0 6 年我国的研发经费支出总额达3 0 0 3 1 亿元，比0 5 年 增加5 5 3 1 亿元，增长了2 2 6 ，继续保持世界第6 位；从增长速度来看，1 9 9 5 2 0 0 5 年的l o 年间，我国的研发经费支出额以每年1 5 8 的速度增长，增速在o e c d 3 8 个国家中处于第一位，这使我国的研发经费支出总额从1 9 9 5 年世界第1 4 位上升 为2 0 0 3 年的世界第六位。1 9 9 5 年，美、日、德、法、英5 国研发经费支出总额 分别为我国的3 9 倍、2 9 倍、1 1 倍、7 倍和5 倍，到2 0 0 5 年则分别降为我国的 1 5 倍、7 倍、3 倍、2 倍和1 8 倍。 从研发经费投入的强度来看，上世纪9 0 年代，我国研发经费支出总额与国 民生产总值的比值一直在o 7 左右徘徊，1 9 9 9 年以后这一比例开始迅速提高， 2 0 0 6 年达到1 4 2 ，在发展中国家中处于首位。企业投入是研发投入资金来源的 主要部分，因此研发投入总量保持高速增长要归功于企业对研发投入不断增大， 在有些高新技术企业，其研发费用已经高达企业总费用的5 0 以上【4 】。 与如火如茶的研发投入相比，研发的效果却不尽如人意，这一点可从国内专 利申请量看出。专利的申请量和授权量是国家科研产出的一个重要指标，可以从 一个侧面反映一个国家或地区的科技创新能力。而据中国科技统计网站【5 】所公布 的有关专利申请数量和国家研发投入数据，结果很不乐观。如表l 1 所示： 表1 - i1 9 9 5 - 2 0 0 5 年国内发明专利申请受理情况 年份 1 9 9 71 9 9 81 9 9 92 0 0 02 0 0 12 0 0 22 0 0 32 0 0 42 0 0 5 国内专利 9 0 0 7 1 9 6 2 0 01 0 9 9 5 81 4 0 3 3 91 6 5 7 7 32 0 5 5 4 42 5 1 2 3 8 2 7 8 9 4 33 8 3 1 5 7 2 硕士学位论文 第l 章绪论 申请总量 国内发明 1 2 7 1 31 3 7 2 61 5 5 9 62 5 3 4 63 0 0 3 83 9 8 0 9 5 6 7 6 96 5 7 8 69 3 鸫5 申请总量 发明专利 1 4 1 l1 4 2 61 4 1 81 8 0 61 8 1 21 9 3 72 2 6 02 3 6 82 4 3 9 占百分比 资料来源：中国科技统计网h t t p ：刖s t s o r g c n 通过表1 - 1 我们发现，在1 9 9 7 - 2 0 0 5 这九年间，国内发明专利申请总量的百 分比一直不高，基本在2 0 左右，而发明专利才能真正体现重大的科技创新。这 说明我国研发投入产出质量不高，科技创新中存在一定的问题恤3 ，在成果转化方 面则很难将研发成果转化为现实的生产力1 ，从论文到专利的转化不足1 0 9 6 ，然 而研发的目的更多的是要能见到实实在在的产品和技术进步。 即使是实力雄厚的大企业也会面临资源短缺的问题，下面的问题同样也在不 断的困扰着各个公司：为什么增加了大量研发经费投入，但研发创新成果并未尽 如人意? 研发成本为何急剧飘升? 为什么新产品市场成功率却是很低? 总之，当前我国的研发支出不断增大，但研发效果低下，资源浪费严重，研 发成本管理亟待加强。 1 2 论文的研究意义 研究与开发具有高投入、高风险、高收益的本质特征，决定了研究与开发管 理的成败在很大程度上关系到高新技术企业衰败嘲。研发管理具有行为管理和价 值管理双重特征。行为管理通过指挥、控制、协调研发人员的行动，使研发项目 达到预期的技术目标，获得研发成果。研发价值管理即研发的财务管理，从经济 效益角度控制研发的投入和产出，使其绩效达到最优嗍现在理论和实际中盛行 的是，往往重视研发的行为管理而轻视成本投入管理，这自然不利于企业经济目 标的实现第三阶段研发管理要求将技术的演进与企业的产品和服务联系起来， 重点关注研发的财务状况n 。1 况且即使是实力雄厚的大企业也会面临资源短缺的 问题，为了在有限的资源下保证研发项目成功，实现资源优化配置，增加企业经 济效益，加强高新技术企业研发的成本管理势在必行。 研发成本支出与传统的企业成本相比有显著的不同，因为研发活动有很大的 风险性与不确定性，因此其成本支出具有不可控性在成本管理的过程中也不能 一味的追求研发成本最小，而应该以提高研发效率、实现企业整体可持续发展为 目标它对传统成本管理的内容和研究方法都提出了新的要求和挑战。 近年来，我国对于研发项目的成本问题有了不少新的认识，理论界和实务界 也开始探索从研发设计阶段降低研发成本的途径，但没有形成一个完整的体系， 硕士学位论文第l 章绪论 缺乏从研发生命周期特性的角度对研发不同阶段的成本管理进行分析与研究。因 此，加强这方面问题的研究具有重大的理论意义。 在研发生命周期的不同发展阶段，研发的成本需求以及所面临的主要风险是 不相同的，由此而决定了其成本管理方法和内容有所不同。只有选择与研发所处 的发展阶段相匹配的成本管理方法，才能最大程度地满足研发的成本效益最大 化有鉴于此，在基于认识研发生命周期的基础上，对研发不同发展阶段成本需 求和风险特点进行了了解，并对高科技企业研发的成本管理现状进行了分析，通 过以上研究，笔者在总结出我国高科技企业研发生命周期内不同发展阶段成本管 理特点及一般规律的基础上，提出建立内外资源结合使用的保障制度以及不同阶 段研发成本管理模式等一系列对策性思考，为推动我国高科技企业的发展提供参 考和借鉴。这也是本文的研究主题和意义所在。 1 3 国内外研究现状综述 研发活动就其本质而言是一种创新活动。创新，这一概念，最早出现在经济 学家熊比特1 9 1 2 年所著经济发展理论，按照熊氏的定义，创新是生产函数的 变化。后来的“技术创新”的定义大都源于此观点。美国国会图书馆研究部对“技 术创新”的定义是：技术创新是一个从新产品或新工艺设想的产生到市场应用的 完整过程，它是包括一设想的产生、研究开发、商业化生产、市场扩散的一系列 活动。 1 3 。l 国外研究综述 国外学者关于研发成本支出的研究主要采用实证研究的方法，研究方向集中 在以下几个方面： ( 1 ) 研发费用的会计处理方法 l e v a n dl o u g a n i s ( 1 9 9 6 ) 针对f a s b 的财务会计标准第二号公告中关于“所有 研发支出都必须立即费用化”的规定，采用实证研究的方法，以大量的来源于不 同行业的高研发密度的企业为样本，研究每年研发支出与下一年经营收入的关 系研究表明：研发费用的效益具有明显滞后性，其效益持续期，各行业有明显 的不同。( 从化工医药行业9 年到科研机构的5 年不等) 。 j e f fa n dr a m a n ( 2 0 0 1 ) m 1 通过选取1 5 8 家高研发密度的企业和4 8 7 家低研 发密度的企业的数据，实证研究表明，高研发密度的企业，市场流动性与研发密 度呈负相关。他们通过研究建议，现有的研发费用会计处理方法( ( f a s b 的财务 会计标准第二号公告关于研发费用的处理) 有潜在的危害( 减少市场流动性) ，建 议增加对企业研发活动的性质及未来收益的披露会有助于减少研发活动的信息 4 硕士学位论文第1 章绪论 不对称，提高研发密度企业的市场流动性。 ( 2 ) 研发支出密度对企业资本结构的影响 s c h e r ra n dh u l b u r t ( 2 0 0 1 ) n 羽的研究显示经营风险与企业的资本结构有关， 在理性预期假设下，如果外部投资人预期企业会做风险性较大的投资，会要求较 高的资金成本，作为债权人承担风险的报酬。因此，由于研发投入的风险性的特 点，为了避免承担过高的利息负担，企业会减少负债融资。 ( 3 ) 研发支出与企业未来成长性( 或市场价值) 的关系 c h a n ( 1 9 8 3 ) ，a d m a t i 和p f l e i d e r e r ( 1 9 9 4 ) u 3 。的研究指出，投资者可以通 过克服信息不对称的问题来改善投资效率。当高科技公司研发密度增加，未来成 长机会在企业价值中所占比例增加，资产特异性增强，投资价值就会升高。 s c h u m p e t e r ( 1 9 9 6 ) 的研究表明，为了获得较强的垄断力，给投资者一个发展潜力 巨大的信息，高科技公司愿意增加研发投入m y e r s ( 2 0 0 2 ) 认为具有高成长机会 的公司会通过披露成长性信息降低投资者的风险预期，因为公司成长机会可以看 作是一种选择权。 n a d i r i m i s h a q l i n 盯利用产业数据和企业数据对不同企业研发投资的收益 率进行分析，得出研发投资对产出的影响，其实证结果表明：研发的收益率，即 研发投资对产出增长的贡献率约在2 0 - 3 0 。 a m i r ，l e v8 “s o u g i a n n i s ( 1 9 9 9 ) n 耵在研究财务分析师的盈利预测信息是否能够 为投资者提供相对于财务报告而言的增量信息时发现：对研发项目投入大的公司 所做的贡献要高于研发投入小的公司。s d a v i dy o u n ga n ds t e p h e nf 0 b y r e n ( 2 0 0 0 ) 在其实证研究中，证明研发支出与未来成长价值有显著的正相关。 z h e n g d e n g ，l e va n df r a n c i sn a r i n n 町以专利数目、研发密度等为解释变 量，分别对企业成长机会与股票报酬做实证研究，研究结果表明研发密度、专利 数目对企业成长机会与未来3 年的股票报酬率显著正相关。 g a r n e r ，n a ma n do t t o o t ( 2 0 0 2 ) n 力通过对研发投入与企业的创新速度之间的 关系研究，证明研发投入影响企业的创新速度，创新速度是企业价值的重要影响 因素。 1 3 2 国内研究现状 与国外学者进行的关于研发支出的实证研究相比较，国内学者更多的是进行 规范性研究研究方向主要集中在以下几个方向： ( 1 ) 研发支出的会计处理方法和披露方式的研究 对研发费用处理方式，不外乎费用化、资本化、有“条件”的资本化三种观 点，国内对企业研发的会计处理方法和披露方式做理论分析的学者很多，但所得 硕士学位论文第1 章绪论 出的结论都基本相似，即，大多建议采用有“条件”的资本化。例如：张芹秀n 叭饽1 、 骆革新( 2 0 0 5 ) 建议对那些规模较大，技术含量较高的公司，单设一个“研发费用” 的总帐科目，用来归集企业在研发无形资产过程中发生的所有费用及依法申请时 发生的注册费、聘请律师费等。待研发成功后，将其结转至搿无形资产”科目。 如果研发失败，可以根据支出金额的多少在一定年限内摊销。对那些规模较小， 技术含量不高，研发费用投入不多的公司、企业在进行处理时，无论其是否研发 成功和申请成功，研发费用及依法申请时发生的注册费、聘请律师费等都在当月 立即费用化。这主要是考虑到这类企业经济实力不是很强，对研发费用当月予以 费用化可以减轻企业负担，使企业管理当局不至于受短期利益的影响，同时也避 免了对研发成功的无形资产的确认采取双重标准。刘虹、曹妹、马晶侧通过对 资本化和费用化的对比，也认为一定条件资本化更合理，是未来发展的趋势。 刘纯龙嘲1 则认为对于研发费用通过特殊项目进行归集的做法比较可行，对研 发的新技术或新产品在_ 研究开发支出一这一特殊项目中进行归集，同时提取 一定比例的风险准备金。 何欢脚1 通过对研发费用会计处理的国际比较后认为，对于企业自行研究开发 形成的无形资产采用追溯调整法与其他方法相比有更大的合理性。 廖沁芳、和普霞汹，则认为，财务报告的中心是资产负债表，应该真实反映资 产、负债的真实含义，所以应该将企业的研究与开发支出全部费用化。 ( 2 ) 研发支出的价值及对经营绩效的影响 王咏梅( 2 0 0 3 ) 鲫通过选取1 9 9 6 2 0 0 2 年共3 7 8 家高科技公司为研究样本， 经实证研究发现，科研人员比率与累积异常报酬率无关，研发密度信息对累积异 常报酬率的影响限于2 0 天之内，披露后第二个l o 日比第一个1 0 日影响明显减 弱。 欧进士( 台湾) 以台湾上市公司为例，研究企业研发支出与经营绩效的关系， 发现研发支出与企业绩效的相关性与企业所处的行业有密切的关系。 林祝英和刘正义( 台湾) 选取1 9 8 6 1 9 8 9 年4 6 2 家台湾上市电子信息类公司为 研究样本，以混合面资料作回归分析，以各公司横断面与时间数列资料分析。实 证结果表明：企业研发支出与负债比率显著负相关，研发支出与成长机会正相关。 ( 3 ) 研发设计阶段成本管理 葛晓辉、刘东生涵1 ( 2 0 0 6 ) 将产品全生命周期理论引入到产品研发设计中来， 认为产品成本是研发设计的结果，因此要降低整个产品生命周期以内的成本就要 从产品设计阶段入手，提出了面向全生命周期的设计技术方法d t c ，要求在工程 系统的研发设计研制中将成本的确定与技术、性能和工程进度列为同等重要的参 数考虑，在可靠的模型和经验的基础上确定合理的成本目标，使设计人员发挥能 6 硕士学位论文第1 章绪论 动作用，使设计结果达到预期的成本目标。 徐路宁、张和明嘲( 2 0 0 5 ) 也提出了研发设计阶段的成本控制的相关对策， 认为应该引进目标成本的概念，加强新产品开发成本能分析，同时还提出了缩短 产品开发周期是成本控制的根本。 ( 4 ) 研发支出的影响因素 刘立删根据资源观的企业理论，分析影响企业研发活动的内部资源和能力因 素，并探讨其相关性，提出了若干理论假设：认为企业的研发支出主要受金融资 源、物质资源、无形资源等的影响。 王任飞d 归纳和分析了可能对企业研发支出产生影响的1 0 种内部因素，并 提出相应假设，通过对2 0 0 0 - 2 0 0 3 中国电子信息行业百强企业的统计数据，验证 了企业规模、盈利能力、出口导向三种因素对企业研发支出的实际影响，结果表 明：企业规模、盈利能力都与企业研发支出正相关；而出口导向则与企业研发投 入负相关。 胡永平恤1 分析了企业规模、企业自身的创新水平、企业产品的出口规模、企 业所属产业类比等内在因素对企业研发支出的影响关系，同时还发现我国企业研 发支出水平除了受内在因素影响外，还受到企业所在地区的经济发展水平和市场 化程度、企业所有制等外部因素的影响。 1 3 3 研究现状评价 综上所述，我国对于研发支出的研究多集中于研发支出的会计处理、与企业 成长性或利润之间的关系上，而对企业研发成本管理较系统的研究极少，也没有 国外相关研究内容的系统介绍，至今尚未见到公开发表的对高新技术企业研发成 本管理这一问题的研究成果。国内一些研究人员对研发的研究集中在科研管理领 域，主要是从一般项目的角度，介绍国外企业研发战略的制定、研发项目的选择、 研发项目的中止、研发绩效的评估等其原因主要是：首先，在我国原有的计划 体制下，通常是将大量的研发资源投入独立的科研机构，支持企业的研发资金少， 人员缺乏。长期以来，我国企业自有资金少、负债重、负税重，企业难以对研发 活动投入大量资金。其次，我国“会计准则”对企业研发支出采用“费用化”处 理，而且“证券法”也没有强制性要求上市公司对研发信息的披露。由于企业财 务报告中没有研发信息的反映和对研发信息披露的强制性要求，造成对企业研发 成本管理系统研究的缺乏。 1 4 论文研究思路及框架 企业研发是一项极其系统而复杂的管理过程，本文弥补了现有研发管理理论 7 硕士学位论文第l 章绪论 的缺陷，将成本管理理论引入其中，优化企业资源，提高研发效率，在有限的资 源情况下保证研发的成功，对于商新技术企业的发展具有重要的意义。 笔者认为通过学习研究，本文有以下创新点： ( 1 ) 首次从研发生命周期的视角，将研发过程的总成本支出划分为战略成本 阶段、风险成本阶段、质量成本阶段和目标成本阶段，重新梳理了研发过程的成 本管理体系，明确了研发过程中成本管理工作思路 ( 2 ) 对研发过程中成本管理几个阶段的管理对象、管理内容、管理方法进行 了较为详细的分析和阐述，指出了各个阶段的成本管理重点 本文的研究正是以上述思路展开的。文章第l 章阐明了论文的选题意义， 并对国内外研究现状进行了概括性陈述，提出论文的研究思路及框架。第2 章对 项目生命周期理论及研发成本管理理论作了说明，并界定了研发的生命周期。文 章第3 章通过问卷调查对我国高科技企业研发成本管理方法作了评价，指出当前 研发成本管理存在的缺陷一忽视了研发生命周期内阶段性划分，没有进行阶段性 管理。文章第4 ，5 章分别就高新技术企业研发生命周期各阶段的资源需求及风险 特点作了深入的探讨，设计了符合研发项目生命周期特点的成本管理模式并建立 了与各阶段特点相匹配的成本管理方法。最后，结论部分对全文作了概括性总结。 文章研究结构如图1 1 所示： 3 硕士学位论文第1 章绪论 r 一一 l 研究背景及国内外文献综述 u 项目生命周期理论 l 一我国高科技企业研发成本管 研发成本管理理论 il 理现状调查分析 u 模式的建立： 研发生命周期各阶段成本需求及风险特点 上 基于研发生命周期的成本管理模式的构建 - _ 一一 广一 l l i i i i i 图1 - 1 本文研究结构图 9 硕士学位论文 第2 章研发项目生命周期与成本管理理论概述 第2 章研发项目生命周期与成本管理理论概述 研发项目过程具有明显的周期性，在不同的发展阶段其成本管理方法也不 同。为了探讨基于研发项目生命周期的成本管理模式，我们有必要对项目生命周 期及相关研发成本管理理论进行了解，以便为后面的相关分析打下理论基础。 2 1 项目生命周期基本理论 2 1 1 项目的含义和特征 由于项目的管理是一个新兴学科，有关项目还没有一个标准的、被认可的定义， 在这里介绍一些具有代表的定义 ( 1 ) 关于项目的典型定义 项目可定义为：没有惯例，不重复的一次性任务，一般具有独立的时间、 财务和技术绩效目标侧 项目是指在一定约束条件下，具有特定目标的一次性事业( 或任务) 。 例如，一项开发，一项科研，一项设计，一项建筑物( 或构件物) 的施工等 都可以称为项目。 项目是为了达到特定目标临时调集到一起的资源组合，它与常规任务之 间关键的区别是：项目通常只做一次嘲。 项目是一次性、多任务的工作，具有明确规定的开始和结束日期、特定 的工作范围、预算和要达到的特定性能水平。 官方的项目管理学会( 美国) 对“项目一的定义参见了项目管理体系中 的概念：项目就是定义了起点和目标，并一次确认完成的任何一项任务实 际上，大多数项目都依赖于用以实现目标的有限资源。 ( 2 ) 项目的基本特征 一次性( 也称单件性) ，是指每个项目完成后，不会再有与其完全相同的 项目出现。该特征意味着一旦项目管理工作出现较大失误，其损失具有不可 挽回性n 订。 目标性和约束性，任何项目都具有特定的目标。同时，这一特定目标的 实现总是具有一定约束条件的。当然，项目目标和约束条件也可能在项目实 施过程中发生变化。一旦这些变化发生，项目的管理工作就要随之做出相应 的调整汹】。 系统性，项目包括人力、物资、技术、时间、空间、信息和管理等各种 要素。这些要素为实现项目的目标而相互制约、相互作用，构成一个相对完 i 0 硕士学位论文第2 章研发项目生命周期与成本管理理论概述 整的系统。 风险性，项目是唯一的、一次性任务，必然含有风险嘲。 冲突性，项目具有时间、成本、质量等多个目标，这些目标是相互冲突 的，例如，缩短时间周期必然增加项目的成本，也可能损害项目的质量。 生命周期性，项目的一次性决定了项目的生命周期性，在生命周期的不 同阶段，项目所需投入要素的种类和数量都会有所不同。因而管理的形式、 内容和方法也会有所不同啪，。 2 1 2 项目生命周期的内涵 生命周期是指具有生命现象的有机体从出生、成长到成熟、衰老，直至死亡 的整个时间过程生物的生命周期具有以下三个特征：首先，生命周期是一个有 限的时间过程：其次，生命周期具有阶段性，一个完整的生命周期包括出生、成 长、成熟、衰老、死亡五个阶段；第三，生物在整个生命周期过程中都会与外界 环境进行物质、能量的交换“。生物生命周期的这三个特征，本文统称为生命周 期性。 生物都具有生命周期性，某些事物看其发展过程也具有生命周期性如产品 生命周期理论中，具有生命周期性的事物是产品自身，等等。企业产品从研制开 发、试生产成功到批量生产、上市销售，直至最后被其他产品所替代，它存在于 一个固定时期内，该时期按照产品销售额及所获利润量的变化情况衡量可以划分 为几个不同的阶段。在这几个不同的阶段里，产品不断地从原材料到产成品，周 而复始地与外界进行着物质、能量的转移购买原材料、接受加工，销售产品、 回收货款等。因此，企业产品具有生命周期性。同理，企业自身从诞生、成长、 成熟，到衰败，也是一个生命周期的过程，它也具有生命周期性 项目从启动规划到执行完成，它存在于一个有限的期限内：依据项目的某一 个要素( 如项目资源的投入水平等) 在项目实施期限内的变化情况可以把项目的 整个期限划分为几个不同的阶段：同时，在项f l 的整个实施过程中，项目主体都 不停的与外界进行着物质与能量的交换。比如项目基本物资的购买，项目产品的 提交，各种信息的传播等等，因此，项目具有生命周期性。项目在客户需求产生、 项目构思、项目规划，到项目执行、项目结束的全过程中，各项工作在时间上存 在着一种自然的顺序和阶段性，这个顺序和阶段性就体现了项目的生命周期性， 它是项目从产生到完成的内在规律的反映。 目前，有关项目生命周期的论述更多的是其实施过程各个阶段的划分及其各 个阶段工作内容的阐述。因为项目都是些具有唯一性的工作，它们包含一定程度 的不确定性，所以组织在实施项目时，通常会将每个项目分解为几个项目阶段， 硕士学位论文第2 章研发项目生命周期与成本管理理论概述 以便更好的管理和控制，并且将组织正进行的工程与整个项目更好的连接起来。 组织可以将项目实施过程划分为若干个阶段，如划分为“概念、定义、设计、 开发或旅工、应用和后评估”六个阶段或“概念、计划、执行和结束”四个阶段 等等以应用于实际工作中。因此，基于对项目实施过程各个阶段的研究，大多数 学者提出了或表达了一些源于项目实施过程各个阶段划分的项目生命周期概念 的含义。如： 在邱苑华h 幻现代项目管理导论一书中提到“有的项目管理的研究者以项 目的生命周期作为研究的依据，从项目识别阶段、项目准备阶段( 包括设计) 、项 目评估阶段( 包括设计的修改) 、项目实施阶段( 包括监督) 和项目后评估阶段这样 一种过程来介绍项目的方法。” 美国项目管理协会( 期1 ) 在其开发的项目管理知识体系( p m b o k ，p r o j e c t m a n a g e m e n tb o d yo fk n o w l e d g e ) 中认为汹1 ，是“项目的各个阶段构成了项目的 整个生命周期”。 中国项目管理知识体系与国际项目管理专业资质认证标准( c p 船o k & c - n c b ) 中认为“项目是一次性的任务，因而它是有起点和终点的。任何项 目都会经历起动、开发、实施、结束这样一个过程，人们常把这一过程称为生 命周期。” “项目从客户需求的产生、项目的构思与规划到项目的实施、结束的全过程 中各项工作在时间上存在着一种自然的顺序，这个顺序和阶段性就是项目的生 命周期”等等洲。 也有学者从生命体。生命周期”的原义出发，提出了项目生命周期的概念， 如认为“每个生物都有一个从诞生、成长、成熟到衰亡的历程，人们称之为该生 物的生命周期”，而项目的生命周期也同生物的生命周期一样，“每个项目都有一 个从启动、规划、执行、结束的过程，人们称之为该项目的生命周期”等等。 上述概念又过于简单，而且也只是阐述了项目生命周期各个阶段的划分，具 有局限性。本文综合考虑项目的生命特征、周期性，将项目生命周期定义为项目 从启动出现到结束消亡期间内有规律的变化发展的时间过程。从项目生命周期的 概念可以看出，项目生命周期研究的是整个项目的实施过程，项目生命周期是一 个从启动出现到结束消亡存在于一段期间的时间过程；项目生命周期是一个有规 律，人们可以探索并加以利用的过程。总之项目生命周期是一个生命的过程，他 反映了项目的生命周期性，也体现了项目生命周期的阶段性特点，同时也折射出 项目生命周期研究的基本内容。 对项目生命周期的定义和理解首先必须严格区分两个完全不同的生命周期 概念，即项目生命周期的概念和项目全生命周期的概念。 1 2 硕士学位论文第2 章研发项目生命周期与成本管理理论概述 ( 1 ) 项目生命周期 项目作为创造独特产品与服务的一次性活动是有始有终的，项目从开始到终 的整个过程构成了一个项目的生命周期。同项目的定义一样，对于项目生命周期 也有不同的定义。其中美国项目管理协会的定义最具有代表性，它对项目生命周 期的定义表述如下：“项目是分阶段完成的一项独特性的任务，一个组织在完成 一个项目时会将项目划分为一系列的项目阶段，以更好的管理和控制项目，更好 地将组织的日常运作与项目管理结合在一起。项目的各个阶段放在一起就构成了 一个项目的生命周期。”这一定义从项目管理和控制的角度强调了项目过程的 阶段性和由项目阶段所构成的项目生命周期，这些对于开展项目管理是非常有利 的。项目生命周期的持续时间如图中的a 部分所示； 1 一- 项目生命周期叫 图2 - 1 项目生命周期示意图 ( 2 ) 项目全生命周期 项目全生命周期的概念可以用英国皇家特许测量师协会( r i c s ) 所给的定义 来说明。这一定义的具体表述为：“项目的全生命周期是包括整个项目的建造、 使用，以及最终清理的全过程。项目的全生命周期一般可划分为项目的建造阶段、 运营阶段和清理阶段。项目的建造、运营和清理阶段还可以进一步划分为更为详 细的阶段，这些阶段构成了一个项目的全生命周期。”由这个定义可以看出， 项目全生命周期包括了一般意义上的项目生命周期( 从概念提出到研发完成) 和 项目产出物的生命周期( 从运营到清理的周期) 两个部分，如图2 - i 中的b 部分 所示 从图2 - i 可以看出，项目生命周期指的是从项目立项开始到最终由项目承 包商将项目产出物移交给项目业主的过程，它实际上就是一个项目的实现过程。 项目全生命周期则包含了项目的实现和项目运营维护，以及一直到最终拆除的过 程。因此，一般意义上的项目生命周期只是项目全生命周期的一个阶段，即项目 实现过程。 1 3 硕士学位论文第2 章研发项目生命周期与成本管理理论概述 2 1 3 研发项目生命周期的界定及阶段划分 研发项目的生命周期是指从研发项目的立项到研究开发出新成果的全过程。 不同的研发项目，其开发方式会有所不同，开发的程序也会有所差异。对研发项 目阶段性也有多种划分标准。 日本学者竹山正宪在其 研究开发与情报管理h 钉中将新产品研究开发分为 7 个阶段：( 1 ) 设想的决定：( 2 ) 目标基础研究：( 3 ) 应用研究：( 4 ) 开发：( 5 ) 试制：( 6 3 大规 模生产试验：( 7 ) 产品化。他认为：无论是新技术、新产品的研究开发，还是现有产 品的研究开发，不管在何种情况下，一定的阶段和程序是开发所必须的。但不同 的产业，不同部门、规模、目的以及企业性质、经营组织等，其具体做法会有所 差异。研究开发程序是为最有效完成研究开发目标而建立的。因此，研究开发的 程序与研究开发的目标、现状相适用。 长广仁藏在其著作新产品开发的实际中则将新产品开发的程序和阶段 确定为嗍：第一阶段，开发课题的提案一调查一开发课题的决定一计划一新产品开发 计划一基本设计：第二阶段，设计一试制一试验：第三阶段，生产一销售决定一量产试 制一试销一量产一销售：第四阶段，初期产品调查一反馈一实施对策。经过上述程序 和阶段，新产品开发的一个周期完成了长广仁藏( 日本) 认为，第一阶段是重要 的阶