（会计学专业论文）基于公司治理的上市公司会计监督问题探讨.pdf

摘要 近十年来，我国经济生活中出现了会计信息的严重失真现象，它的发生既说 明加强会计监督的重要性和迫切性，又对如何在制度、技术上不断强化和完善会 计监督提出了更高的要求。目前，公司治理结构及其对上市公司会计监督的影响 已成为被关注的热点，这是因为公司治理结构是会计监督的载体，没有良好的公 司治理结构，会计监督将难以有效地发挥作用。反过来说，会计监督又是公司治 理结构用以实现企业监控目标的重要手段，它会制约公司治理结构的契约安排和 监督效率。有鉴于此，从公司治理视角出发，对我国上市公司会计监督问题进行 探讨，既可以为完善上市公司会计监督体系提供理论依据，也有助于公司治理中 各利益相关者监督职能定位、权责划分等理论问题的解决。 本文采用规范研究方法，沿着提出问题分析问题解决问题的思路展 开研究。在回顾了国内外对于公司治理和会计监督的研究基础上，文章首先从公 司治理和会计监督的理论概述入手，具体阐述了公司治理和会计监督的理论基础 及相关内容，并分析了两者的关系，发现：( 1 ) 两者的理论基础有相同之处，即 都以委托一代理理论为主要理论依据；( 2 ) 两者的目标具有一致性，体现在所有 者、经营者和企业本身上的目标是一致的；( 3 ) 两者具有互动性，即两者相互制 约又相互促进。 其次，本文指出了我国上市公司会计监督存在的问题，主要有：( 1 ) 政府监 督存在的问题；( 2 ) 社会监督存在的问题；( 3 ) 内部监督存在的问题。然后从公 司外部治理结构和内部治理结构的角度分析了产生这些问题的原因，发现引起这 些问题的原因主要包括：( 1 ) 资本市场、经理人才市场发育不良等外部治理结构 不成熟；( 2 ) 股权结构不合理、股东大会流于形式、董事会难以承担受托责任、 监事会功能弱化等内部治理结构不健全。 再次，本文运用了比较的方法，分别对美国公司与德国公司的公司治理结构 和会计监督体制进行了较深入的分析，发现美国以“股东利益最大化 为治理理 念，而德国以“利益相关者利益最大化 为治理理念，两种不同的治理理念导致 了两种不同的会计监督体制。在此基础上，归纳出对我国的几点启示：( 1 ) 监督 主体与决策主体应有效分离；( 2 ) 公司治理理念影响会计监督体制；( 3 ) 各监督 主体应关系清晰、分工明确。 最后，本文从公司治理结构的视角，提出了完善我国上市公司会计监督的建 议，包括：( 1 ) 推进市场竞争机制，完善资本市场的治理和经理人市场的治理：( 2 ) 加强政府监督职能，加强政府监督部门的协作并建立对政府监督者的监督约束机 制；( 3 ) 发挥社会监督作用，强化注册会计师审计的独立性和杜绝不正当竞争现 象；( 4 ) 引入其他外部利益相关者共同监督，包括债权人的会计监督和客户、供 应商的会计监督；( 5 ) 优化公司股权结构，大力发展机构投资者并逐步调整上市 公司的股权结构；( 6 ) 优化董事会结构，规范独立董事的选聘和任职，权力和责 任、激励和约束；( 7 ) 强化监事会监督职能，改革监事会，并由监事会和董事会 共同领导审计委员会；( 8 ) 加强内部审计部门建设，明确内部审计部门的隶属、 职责、配置和管理。 关键词：上市公司公司治理会计监督 2 a b s t r a c t i nt h ep a s td e c a d e ，t h e r e sas e r i o u sd i s t o r t i o l ao fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni no u r e c o n o m i cl i f e t h eo c c u r r e n c en o to n l ys h o wt h ei m p o r t a n c ea n du r g e n c yo nt h e s t r e n g t h e n i n go ft h ea c c o u n t i n gs u p e r v i s i o n ，b u ta l s op u tf o r w a r dh i g h e rr e q u i r e m e n t s o nh o wt o s t r e n g t h e na n di m p r o v et h ea c c o u n t i n gs u p e r v i s i o nf r o mt h es y s t e ma n d t e c h n i c a lc o n t i n u a l l y a tp r e s e n t ，t h ec o r p o r a t eg o v e m a n c es t r u c t u r ea n di t si m p a c to n l i s t e dc o m p a n ya c c o u n t i n gs u p e r v i s i o nh a sb e c o m eaf o c u so fc o n c e r n ，b e c a u s et h e c o r p o r a t eg o v e m a n c es t r u c t u r ei s t h ec a r t i e ro ft h ea c c o u n t i n g s u p e r v i s i o n ，t h e a c c o u n t i n gs u p e r v i s i o nw o u l db ed i f f i c u l tt op l a ya ne f f e c t i v er o l ei ft h e r ei sn og o o d c o r p o r a t eg o v e m a n c es t r u c t u r e o nt h e o t h e rh a n d ，a c c o u n t i n gs u p e r v i s i o ni sa n i m p o r t a n tm e a n so fm o n i t o r i n gf o rc o r p o r a t eg o v e m a n c es t r u c t u r e t oa c h i e v et h e b u s i n e s so b j e c t i v e s ；i tw i l lr e s t r i c tc o n t r a c t u a la r r a n g e m e n t sa n ds u p e r v i s i o ne f f i c i e n c y o fc o r p o r a t eg o v e r n a n c es t r u c t u r e i nv i e wo ft h i s ，f r o mt h ep e r s p e c t i v eo fc o r p o r a t e g o v e r n a n c et od i s c u s sa c c o u n t i n gs u p e r v i s i o ni s s u e so fc h i n a sl i s t e dc o m p a n y , i tw i l l n o to n l yp r o v i d eat h e o r e t i c a lb a s i st oi m p r o v ea c c o u n t i n gs u p e r v i s i o ns y s t e mo f c h i n a sl i s t e dc o m p a n y , b u ta l s oc o n t r i b u t et os o l v et h et h e o r e t i c a lp r o b l e m so ft h e p o s i t i o n i n go fs u p e r v i s i o nf u n c t i o n sa n dd e m a r c a t i o no fr e s p o n s i b i l i t yo ft h ev a r i o u s s t a k e h o l d e r so fc o r p o r a t eg o v e r n a n c e t h ep a p e ra d o p t e ds t a n d a r d i z e dm e t h o d o l o g ya n ds t u d i e da l o n gt h ei d e a so f p r o b l e m p r o p o s i n g ，p r o b l e m a n a l y z i n g ，p r o b l e m s o l v i n g a f t e rr e v i e w i n gt h er e s e a r c h o nc o r p o r a t eg o v e m a n c ea n da c c o u n t i n gs u p e r v i s i o no ft h ed o m e s t i ca n di n t e r n a t i o n a l s c h o l a r s ，t h ep a p e rs t a r t e dw i t hat h e o r e t i c a lo v e r v i e wo fc o r p o r a t eg o v e r n a n c ea n d a c c o u n t i n gs u p e r v i s i o nt h e o r e t i c a l l yi nt h ef i r s ti n s t a n c e ，s p e c i f i c a l l ya d d r e s s e dt h e t h e o r e t i c a lb a s i sa n dr e l e v a n tc o n t e n to fc o r p o r a t eg o v e m a n c ea n da c c o u n t i n g s u p e r v i s i o n ，a n da n a l y z e d t h e r e l a t i o n s h i p b e t w e e n c o r p o r a t eg o v e r n a n c ea n d a c c o u n t i n gs u p e r v i s i o n ，t h e nt h ea u t h o rf o u n dt h a t ：( 1 ) t h e r ea r es i m i l a r i t i e sb e t w e e n t h et h e o r e t i c a lb a s i s ，t h a ti sa l lt op r i n c i p a l a g e n tt h e o r ya st h em a i nt h e o r e t i c a lb a s i s ；( 2 ) t h e r ea r ec o n s i s t e n c yb e t w e e nt h eo b j e c t i v e s ，t h eo b j e c t i v e so fc o n s i s t e n c yr e f l e c t e di n t h eo w n e r s ，o p e r a t o r sa n de n t e r p r i s e st h e m s e l v e s ；( 3 ) t h e ya r ei n t e r a c t i v e ，m e a n i n gt h a t 3 t h et w or e s t r a i n tm u t u a l l y , r e i n f o r c em u t u a l l y s e c o n d l y , t h ep a p e rp o i n t e do u tt h ep r o b l e m se x i s t i n gi na c c o u n t i n gs u p e r v i s i o no f c h i n a sl i s t e dc o m p a n y ：( 1 ) p r o b l e m se x i s t i n gi ng o v e r n m e n ts u p e r v i s i o n ；( 2 ) p r o b l e m s e x i s t i n gi ns o c i a ls u p e r v i s i o n ；( 3 ) p r o b l e m se x i s t i n gi ni n t e r n a ls u p e r v i s i o n t h e nt h e p a p e ra n a l y z e dt h er e a s o n sf o rt h e s ep r o b l e m sf r o mt h ep o i n to fv i e wo ft h ec o m p a n y s e x t e r n a lg o v e r n a n c es t r u c t u r ea n di n t e r n a lg o v e r n a n c es t r u c t u r ea n df o u n dt h er e a s o n s c a u s i n gt h e s ep r o b l e m si n c l u d i n g ：( 1 ) t h ee x t e r n a lg o v e m a n c es t r u c t u r ei si m m a t u r e s u c ha sp o o rc a p i t a lm a r k e ta n dp o o rm a n a g e rm a r k e t ；( 2 ) t h ei n t e r n a lg o v e r n a n c e s t r u c t u r ei sn o tp e r f e c ts u c ha si r r a t i o n a ls h a r e h o l d i n gs t r u c t u r e ，f o r m a l i s t i ca n n u a l g e n e r a lm e e t i n g ，t h eb o a r du n a b l et oa s s u m ef i d u c i a r y r e s p o n s i b i l i t ya n dt h e s u p e r v i s o r yb o a r df u n c t i o n sh a v ew e a k e n e d t h i r d l y , b ya p p l y i n gt h ec o m p a r a t i v em e t h o d ，t h ep a p e ra n a l y z e dt h ec o r p o r a t e g o v e m a n c es t r u c t u r ea n da c c o u n t i n gs u p e r v i s i o ns y s t e mo ft h eu n i t e ds t a t e sa n d g e r m a n yr e s p e c t i v e l ya n di n - d e p t h ，t h e nf o u n dt h a tt h eu n i t e ds t a t e sa d v o c a t e s ”m a x i m i z i n gt h ei n t e r e s t so fs h a r e h o l d e r s ”a st h eg o v e r n a n c ep h i l o s o p h y , w h i l et h e g e r m a na d v o c a t e s ”m a x i m i z i n gt h ei n t e r e s t so fs t a k e h o l d e r s ”a st h eg o v e r n a n c e p h i l o s o p h y , t h e s et w od i f f e r e n tc o n c e p t so fg o v e m a n c eh a sa l s ol e dt ot w od i f f e r e n t a c c o u n t i n gs u p e r v i s i o ns y s t e m s t h r o u g ht h ea b o v ea n a l y s i s ，t h ep a p e rs u m m a r i z e da f e wo fi n s p i r a t i o nt oc h i n a ：( 1 ) s u p e r v i s i o nb o d ya n dd e c i s i o n - m a k i n gb o d ys h o u l d s e p a r a t ee f f e c t i v e ；( 2 ) t h em i n do fc o r p o r a t eg o v e m a n c ew i l li m p a c tt h ea c c o u n t i n g s u p e r v i s i o ns y s t e m ；( 3 ) t h e r es h o u l db eac l e a rr e ! a t i o n s h i pa n dc l e a rd i v i s i o no fl a b o r b e t w e e ne a c hs u p e r v i s i o nb o d y f i n a l l y , t h ep a p e rp u tf o r w a r dt h er e c o m m e n d a t i o n sf o ri m p r o v i n ga c c o u n t i n g s u p e r v i s i o no fc h i n a sl i s t e dc o m p a n yf r o mt h ep e r s p e c t i v eo fc o r p o r a t eg o v e r n a n c e s t r u c t u r e ，i n c l u d i n g ：( 1 ) i m p r o v i n gt h eg o v e r n a n c eo fc a p i m lm a r k e ta n dg o v e r n a n c eo f m a n a g e m e n tm a r k e ti no r d e rt op r o m o t em a r k e tc o m p e t i t i o nm e c h a n i s m ；( 2 ) t o s t r e n g t h e ng o v e m m e n ts u p e r v i s i o nf u n c t i o n s ，i n v o l v i n gs t r e n g t h e n i n go fc o l l a b o r a t i o n b e t w e e ng o v e m m e n ts u p e r v i s i o nd e p a r t m e n t sa n dt h ee s t a b l i s h m e n to fs u p e r v i s i o na n d r e s t r a i n tm e c h a n i s m st o g o v e r n m e n ts u p e r v i s o r ；( 3 ) t op la y t h er o l eo fs o c i a l s u p e r v i s i o n ，i n v o l v i n gs t r e n g t h e n i n gt h ei n d e p e n d e n c eo ft h ec p aa n de l i m i n a t i n gt h e 4 p h e n o m e n o n o fu n f a i rc o m p e t i t i o n ；( 4 ) t oi n t r o d u c eo t h e re x t e r n a ls t a k e h o l d e r s u p e r v i s i o n ，i n c l u d i n gc r e d i t o r sa c c o u n t i n gs u p e r v i s i o na n dc u s t o m e r so rs u p p l i e r s a c c o u n t i n gs u p e r v i s i o n ；( 5 ) t oo p t i m i z et h ec o m p a n y ss h a r e h o l d i n gs t r u c t u r e ，i n v o l v i n g v i g o r o u s l yd e v e l o p i n gi n s t i t u t i o n a li n v e s t o r sa n dg r a d u a l l ya d j u s t i n gt h es h a r e h o l d i n g s t r u c t u r eo fl i s t e dc o m p a n i e s ；( 6 ) t oo p t i m i z eb o a r ds t r u c t u r e ，s t a n d a r d i z i n gt h e s e l e c t i o na n da p p o i n t m e n t , p o w e r sa n dr e s p o n s i b i l i t i e s ，i n c e n t i v e sa n dc o n s t r a i n t so f i n d e p e n d e n td i r e c t o r s ；( 7 ) t os t r e n g t h e nt h ef u n c t i o n so ft h eb o a r do fs u p e r v i s o r s ， r e f o r m i n gt h eb o a r do fs u p e r v i s o r sa n dl e t t i n gt h ea u d i tc o m m i t t e ec o - l e db yt h e s u p e r v i s o r yb o a r da n dt h eb o a r d ；( 8 ) t os t r e n g t h e nt h ei n t e r n a la u d i td e p a r t m e n t s ， m a k i n gc l e a rt h es u b j e c t i o n ，r e s p o n s i b i l i t i e s ，c o n f i g u r a t i o na n dm a n a g e m e n to fi n t e r n a l a u d i td e p a r t m e n t k e yw o r d s ：l i s t e dc o m p a n i e s ，c o r p o r a t eg o v e m a n c e ，a c c o u n t i n gs u p e r v i s i o n 5 独创性声明 本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工 作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢 的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也 不包含为获得江西财经大学或其他教育机构的学位或证书所使用 过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在 论文中作了明确的说明并表示了谢意。 关于论文使用授权的说明 本人完全了解江西财经大学有关保留、使用学位论文的规定， 即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅； 学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其 他复制手段保存论文。 ( 保密的论文在解密后遵守此规定) 签名：王邀导师签名：二蒸；2 ；日期：出丑：! 兰 0 引言 0 引言 本章主要介绍了本文的研究背景、研究意义、研究方法和研究思路，并对国内外 关于公司治理与会计监督的研究进行了简要回顾，为本文的研究提供思路和借鉴。 o 1 研究背景和研究意义 o 1 1研究背景 近十年来，我国证券市场中出现了一系列上市公司财务舞弊现象，如红光实 业通过虚报盈利5 4 0 0 万，骗取上市资格；银广厦公司通过伪造销售合同和发票、 银行票据、海关出口报关单和所得税免税文件等，自1 9 9 8 年至2 0 0 1 年期间累计 虚增利润7 7 1 5 6 7 0 万元。这些舞弊案件的产生在很大程度上暴露出我国会计监督 存在的问题。 会计舞弊现象的发生一方面反映出加强我国会计监督的紧迫性和重要性，另 一方面也对如何在制度上进一步完善我国会计监督提出了更高的要求。为解决这 一问题，我国对现行的会计、审计体制进行了整顿治理，一系列会计、审计准则 相继出台，证监会针对上市公司颁发了一系列信息披露规则、准则，会计法也 进行了大修改。会计领域的这些失败、丑闻，暴露了根植于市场规则运作的行业 自律在急剧变幻的市场中可能会成为会计职业过度灵活地与市场共谋的天然途 径。单靠会计行业自律令人怀疑，加强会计监督势在必行，监督之剑应时刻高悬 于会计领域上方，以保证各项经济活动的合法性、合理性和效益性，恢复会计承 担的社会责任和社会公众对会计监督的信心。 目前，我国证券市场还不够完善，而我国大部分上市公司都是由国有企业改 组而来，这些都导致了我国上市公司的公司治理结构不够健全，公司治理机制仍 存在许多问题。而当前我国会计监督的弱化与公司治理结构的不足有着密切的关 系，且严重制约了我国经济的健康发展。因此，从公司治理视角出发，对我国上 市公司会计监督问题进行探讨己迫在眉睫。 0 1 2 研究意义 会计监督是会计的基本职能之一，也是多年来我国会计理论研究的焦点。2 0 世纪9 0 年代以来，会计理论研究的焦点一度转向了会计准则和会计核算制度，对 会计监督的研究有明显滞后的倾向，以至于在建立代企业制度的改革过程中，会 计监督的理论研究没有及时跟上，会计工作秩序混乱、会计信息失真的现象非常 普遍，严重阻碍了国民经济的正常、健康发展。在严峻的现实和强大的压力面前， 基于公司治理的上市公司会计监督问题探讨 会计监督才又一次走向会计理论研究的前沿。1 9 9 9 年修订的会计法对“会计 监督 的规定虽然有较大的突破，但也给会计监督的理论研究出了许多新的课题。 在现代企业公司治理结构中，会计监督如何发挥其作用? 如何处理不同会计监督 的关系等等。这些问题，目前从理论上也未能较好地解决，且亟需解决。有鉴于 此，从公司治理视角出发，对我国上市公司会计监督问题进行探讨，既可以为完 善上市公司会计监督体系提供理论依据，也有助于公司治理中各利益相关者监督 职能定位、权责划分等理论问题的解决。 由于公司治理与会计监督之间存在着互动的关系，完善公司治理结构有助于 建立健全会计监督，强化会计监督也有利于保护公司治理中各利益相关者的利益。 因此，从公司治理的角度出发，探讨我国上市公司会计监督问题也具有重要的实践意 义。 第一，是保证会计信息质量的需要。由于所有权和经营权的分离所引起的委 托一代理问题是导致上市公司会计信息失真的重要内在原因。只有全面加强各个 层面的会计监督力度，严厉打击会计舞弊犯罪，才能保证上市公司的会计信息质 量，保障利益相关者的利益，为国家宏观调控提供客观、公允的会计信息。 第二，是提高企业经济效益的需要。上市公司治理中的股权结构分布不合理、 股东大会形式化等现象以及企业内部控制弱化、内部审计不力等导致了目前部分 上市公司存在着经济效益差的状况。这不仅影响企业综合竞争力的提高，也阻碍 了我国市场经济的健康发展。因此，应从完善公司治理与强化会计监督的角度来 促进企业实现尽可能大的经济效益。 第三，是企业参与国际竞争的需要。面对来自国际市场上的激烈竞争，我国 上市公司面临的挑战也越来越大。会计信息作为国际通用商业语言，更需要符合 国际公认的会计准则，这就迫切要求我国建立健全会计监督体系，提供高质量的 会计信息，规范和约束上市公司行为，在更高层次上满足股东、债权人、管理层、 供应商、政府、社会公众等的不同需求，使我国上市公司在激烈的国际竞争中处 于有利地位。 o 2 研究现状 对于公司治理和会计监督这样的热点问题，国内外会计学者都做了许多有益 的探索，也取得了很多理论和实践成果。 o 2 1 国外研究现状 ( 1 ) 国外关于公司治j 翟的研究现状 西方经济学界对公司治理问题的关注可以一直追溯到亚当斯密的国富论， 2 0 引言 他指出受雇管理企业的经理在工作时不会像业主那样尽心尽力。b e r l e 和m e a n s ( 1 9 3 2 ) 在所著的现代公司与私有财产一书中则第一次明确提出了所有权与 经营权分离的观点。他们对企业所有权和经营权的分离后产生的委托一代理问题 作了开拓性的经济学分析。j e n s e n 和m e c k l i n g ( 1 9 7 6 ) 认为，公司治理应致力于 解决所有者与经营者之间的关系，公司治理的焦点在于使所有者与经营者的利益 相一致。f a m a 和j e n s e n ( 1 9 8 3 ) 进一步提出，公司治理研究的是所有权与经营权 分离情况下的代理人问题，其中心问题是如何降低代理成本。s h l e i f e r 和s l m v ( 1 9 9 7 ) 认为公司治理要处理的是公司的资本供给者如何确保自己可以得到投资 回报的途径问题，公司治理的中心是要保证资本供给者( 包括股东和债权人) 的 利益。上述学者对公司治理内涵的界定偏重于所有者( 一般情况下即为股东) 的 利益，因此称为“股东治理模式。 c o c h r a n 和w a r t i c k ( 1 9 8 8 ) 认为，公司治理要解决的是高级管理人员、股东、 董事会和公司的其他相关利益者相互作用产生的诸多特定的问题。b l a i r ( 1 9 9 5 ) 认为公司治理是指有关公司控制权或剩余索取权分配的一整套法律、文化和制度 性安排，这些安排决定公司的目标，谁拥有公司，如何控制公司，风险和收益如 何在公司的一系列组成人员，包括股东、债权人、职工、用户、供应商及公司所 有者之间分配等一系列问题。以上学者对公司治理的阐述把利益相关者放在与股 东相同的位置上，称为“利益相关者治理模式。 ( 2 ) 国外关于会计监督的研究现状 2 0 世纪3 0 年代，由于古典经济学的政府不干预主义无法对1 9 2 9 年开始持续 多年的经济大萧条做出合理的解释，提出有效的对策，随之引发凯恩斯革命。从 此，人们认为政府通过适当干预经济，可以保证较高的国民产出和就业水平。美 国于1 9 3 3 年颁布证券法，1 9 3 4 年颁布证券交易法，对证券交易与监管、信 息披露、会计准则的制定和会计职业的发展等作了具体规定。 1 9 3 8 年，美国发生的著名的麦克逊罗宾斯药材公司案件，因此，1 9 3 9 年， 美国会计师协会发表了审计程序的扩展，其中第一次使用了“内部控制”这一 用语，明确指出：“审计抽样和测试的范围，应以独立审计人员对内部控制有效性 的判断为依据 。1 9 7 3 年，美国证券交易委员会( s e c u r i t i e sa n de x c h a n g e c o m m i s s i o n ，以下简称s e c ) 要求在各股票上市公司内必须成立由董事会领导的 审计委员会。1 9 7 7 年，经s e c 批准，纽约交易所发布一项新条例，要求本国的每 家上市公司设立并维持一个全部由独立董事组成的审计委员会，以便于进行内部 审计监督。1 9 8 8 年，美国注册会计师协会公布了第5 5 号审计准则公告，提出 了“内部控制结构”的概念。1 9 9 2 年美国虚假财务报告委员会下属的发起委员会 ( c o m m i t t e eo fs p o n s o r i n go r g a n i z a t i o n s ，以下简称c o s o ) 提出了内部控制 基于公司治理的上市公司会计监督问题探讨 整体框架的报告，1 9 9 4 年又进行了增补。威廉h 比弗( 1 9 9 9 ) 提出因为财 务呈报涉及到外部性和某种形式的市场失灵，如果没有规范，市场力量将导致投 资者之间信息的不对称或不均衡拥有；公司管理当局有动机隐瞒不利的信息。 2 0 0 1 年底，美国最大的能源交易商安然公司会计造假案事发，并申请破 产，引起了美国资本市场的巨大恐慌。2 0 0 2 年7 月2 5 日，美国国会通过了萨班 斯一奥克斯利法案( ( s a r b a n e s - o x l e ya c to f2 0 0 2 ，以下简称 s o x 法案) ，此 法案不仅对证券法和证券交易法的许多内容作了修改和补充，而且还对 会计行业的监管、审计独立性、财务信息披露、公司责任、证券分析师行为、证 券交易委员会的权利和职责、法律责任等诸多方面作了新的规定。比如专门成立 由5 名委员组成的美国公众公司会计监督委员会( p u b l i cc o m p a n ya c c o u n t i n g o v e r s i g h tb o a r d ，以下简称p c a o b ) ，要求参与公众公司审计的会计师事务所必须 向p c a o b 注册登记，p c a o b 有权调查、处罚和制裁违反s o x 法案、相关证 券法规以及专业准则的会计师事务所和个人，p c a o b 有权制定或采纳有关会计师 职业团体建议的审计与相关鉴证准则、质量控制准则以及职业道德准则等。 o 2 2 国内研究现状 ( 1 ) 国内关于公司治理的研究现状 我国学术界对公司治理结构的研究始于9 0 年代初，尤其是1 9 9 3 年党的十四 届三中全会通过的关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定提出国有 企业改革和建立现代企业制度的决策后，我国学者纷纷对公司治理改革的相关问 题展开讨论。直到1 9 9 9 年党的十五届四中全会通过的关于国有企业改革和发展 若干重大问题的决定中指出：“公司法人治理结构是公司制的核心。要明确股东 会、董事会、监事会和经理层的职责，形成各负其责、协调运转、有效制衡的公 司法人治理结构。所有者对企业拥有最终控制权。董事会要维护出资人权益，对 股东会负责。董事会对公司的发展目标和重大经营活动做出决策，聘任经营者， 并对经营者的业绩进行考核和评价。 在这种改革的背景下，我国学术界对公司治 理这一概念提出了不同的观点，试图寻找适合我国企业的公司治理模式。 期坦福大学教授钱颖一( 1 9 9 5 ) 认为公司治理结构是一套制度安排，用于支 配若干在企业中有重大利害关系的团体投资者、经理人员、职工之间的关系， 并从这种联盟中实现各自的经济利益。林毅夫、蔡防和李周( 1 9 9 7 ) 认为，所谓 公司治理结构，是指所有者对企业的经营和绩效进行监督和控制的一整套制度安 排，是为解决委托一代理问题而产生的。费方域( 1 9 9 6 ) 把公司治理的本质看作 一种合同关系，是一套制度安排，它给出公司各利益相关者之间的关系框架，对 公司目标、总的原则、决策办法、谁拥有剩余决策权和剩余索取权等定下规则， 4 0 引言 用于代表和服务于出资者( 或利益相关者) 的利益。 吴敬琏( 1 9 9 4 ) 认为：所谓公司治理结构，是指由所有者、董事会和高级执 行人员即高级经理人员三者组成的一种组织结构。在这种组织结构中，上述三者 形成一定的制衡关系。 张维迎( 1 9 9 6 ) 认为，公司治理是指有关公司控制权和剩余索取权分配的一 整套法律、文化和制度性安排，这些安排决定公司的目标，谁在什么状态下实施 控制，如何控制，风险和收益如何在不同企业成员之间分配等问题。 李维安等( 2 0 0 1 ) 认为狭义的公司治理，是指所有者( 主要是股东) 对经营 者的一种监督与制衡机制。即通过一种制度安排，来合理地配置所有者与经营者 之间的权利与责任关系。广义的公司治理则不局限于股东对经营者的制衡，而是 涉及广泛的利益相关者，包括股东、债权人、供应商、雇员、政府和社区等利益 关系的集团。广义的公司治理是通过一套包括正式或非正式的、内部或外部的制 度或机制来协调公司与所有利益相关者之间的利益关系，以保证公司决策的科学 化，从而最终维护公司各方面的利益。 ( 2 ) 国内关于会计监督的研究现状 19 7 8 年改革开放以前，中国一直实行计划经济体制，在这种经济体制和背景 下，国家集国有企业的所有权和经营权于一身，经济成分单一，会计监督是国家 从事计划管理的重要方式。1 9 7 8 年，党的十一届三中全会召开，这标志着中国经 济体制改革的开始。但是，在改革开放初期，政府与企业的关系并没有完全理顺， 国有企业仍扮演着政府行政管理附属物的角色，因此，这一阶段的会计监督仍然 具有浓厚的政府行政管理的色彩。 1 9 9 0 至1 9 9 1 年上海证券交易所和深圳证券交易所相继成立，从此，中国的资 本市场正式诞生，但是由于在证券交易所上市的公司数量很少，因此，资本市场 对会计监督的作用并没有马上显现出来。 随着资本市场的逐渐发展，如何保证会计信息质量逐渐成为会计监督关注的 核心，专家学者们开始将会计监督与现代企业制度联系起来进行研究，不再仅仅 局限于会计本身。伍中信( 1 9 9 7 ) 基于产权理论的视角，对会计监督作出解释， 他认为会计的职能是界定产权和保护产权，会计的监督职能则是对会计的界定进 行再认定。罗飞、王竹泉( 2 0 0 0 ) 认为在现代企业中，委托人应当通过健全监督 体系来减轻由于逆向选择和道德风险所带来的损失，指出会计监督是这个监督体 系的重要组成部分。并将会计监督分为两大类：一类是由企业内部会计人员实施 的内部监督，它服务于企业经营管理当局；另一类是由股东及其委托的监事会、 注册会计师、债权人、政府主管部门及其他业务主管部门等实施的外部会计监督。 f 日昆儒( 2 0 0 0 ) 从产权制度安排角度探讨了会计监督，认为会计监督是项经济 基于公司治理的上市公司会计监督问题探讨 权利，这项权利来自于法律、财产所有者、财产经营者以及会计工作自身等诸多 方面的有力支持；并从这个角度，将会计监督划分为四个层次，且提出会计监督 权利由自由权、请求权、权利权和豁免权四个部分组成。 1 9 9 9 年我国第二次修订会计法，这次修订构造了由单位内部监督、社会审 计监督和政府监督组成的会计监督体系，会计法的再次修订将会计监督的理论 研究又向前推进了一步。曹冈教授( 2 0 0 0 ) 通过对会计法的分析，认为应重 新定义会计监督，其外延要包括内部控制、独立审计和政府对会计的监督，要描 述三者的共同本质特征以形成一个能够“统摄三个概念的大概念。王竹泉( 2 0 0 3 ) 认为会计监督是为保证会计信息质量、防范会计信息失真而对会计信息实施的各 种监督，会计监督的本质是会计信息质量的保证体系，它有广义和狭义之分。 田昆儒等( 2 0 0 2 ) 提出了构建全方位的上市公司治理信息披露监管体系的具 体措施：第一，加强上市公司自律，建立严格的内部控制制度；第二，改进内部 治理机制，建立多元股权结构约束；第三，改革审计制度；第四，将公司治理信 息披露纳入法律法规体系；第五，建立上市公司治理信息披露评级系统。姚海鑫 等( 2 0 0 3 ) 运用博弈论分析方法，得出了对我国上市公司会计监管的启示，并提 出了“对上市公司的会计监管应主要由会计师事务所和注册会计师来执行和完成。 同时，加强对诸如会计师事务所等监督部门的检查、监督、惩罚 ，并建议成立“独 立于注册会计师协会之外、专门负责对注册会计师的监督和处罚的机构 。王竹泉 ( 2 0 0 3 ) 综合考虑了上市公司的外部环境、公司治理结构等诸多因素的影响，提 出了完善中国上市公司会计监督体系的建议，包括：第一，构造一个有效的分工 监督的监事会；第二，由董事会领导内部审计；第三，以经理领导的会计机构和 会计人员的监督为基础。 综上所述，就目前国内外实务界和理论界的研究现状来看，对于公司治理问 题的研究已不仅仅局限于公司治理结构，而且公司治理也不能只谈治理本身，它 与其它学科、其他领域的交叉已经成为研究的热点。与此同时，会计学实务界和 理论界也在对会计监督问题进行着有益的探索。然而，这种探索还刚刚开始，还 只局限于会计监督中不同的具体问题和个别方面，还没有形成全面、系统、综合、 前后一贯的解释和论证，因此，以上的研究成果仅仅能说明具体的和个