（工商管理专业论文）武钢轧辊公司铸造车间成本分析及对策.pdf

华中科技大学硕士学位论文 摘要 随着社会主义市场经济和现代企业制度的逐步建立和完善，成本管理日益成为一 个突出而又迫切的问题。轧辊市场竞争日益激烈，国内外的轧辊企业纷纷采取低成本 策略参与市场竞争，武钢轧辊公司作为专业轧辊生产企业，起步较晚，技术和管理相 对落后，生产成本较高，在国i 勾# t - - 辊市场竞争中处于明显的劣势。企业要生存发展， 必须在提高管理能力和技术水平的同时，大幅度地降低产品的生产成本。成本分析是 成本管理的一个重要环节，武钢轧辊公司铸造车间的成本分析和我国大多数企业的成 本分析一样，都是成本管理中的薄弱环节。铸造车间作为武钢轧辊公司的一个生产车 f 玎j ，是企业成本消耗的大户，控制着全公司6 5 以上的成本，铸造车间成本的高低直 接关系到企业产品的市场竞争力的大小。本文以武钢轧辊公司铸造车间2 0 0 4 年的实 际成本和计划成本为基础，使用传统的成本分析方法，通过铸造车间的成本编制、成 本日常管理及成本管理的群众化和民主化方面进行分析，从中发现武钢轧辊公司铸造 车间在成本基础管理上存在的缺陷：成本管理的基础工作明显较差，其根本原因是管 理者重视程度不够；结合现代成本管理理念，通过对铸造车间的成本效能、产品生命 周期成本、处罚收益成本及产品质量竞争的成本效益分析，用现代成本管理理念的 观点来看，从中发现武钢轧辊公司铸造车间存在的缺陷在于：基本上没有使用现代理 念进行成本管理，根本原因是管理人员的能力不够。从中找出铸造车间成本管理上的 缺陷，制定相应的策略，2 0 0 5 年上半年，制定的策略在该车间进行了半年的验证，得 出结论。 关键词：成本管理轧辊 华中科技大学硕士学位论文 a b s t r a c t a l o n gw i t ht h es o c i a l i s mm a r k e te c o n o m ya n dt h em o d e me n t e r p r i s es y s t e mg r a d u a l l y e s t a b l i s h m e n ta n dt h ec o n s u m m a t i o n ，t h ec o s tm a n a g e m e n tb e c o m e so n e p r o m i n e n ta n dt h e u r g e n tq u e s t i o nd a yb yd a y t h er o l l e rm a r k e tc o m p e t i t i o nb e i n gd a yb yd a yi n t e n s e ，t h e l o wc o s ts t r a t e g yi sa d o p t e dt h ed o m e s t i ca n df o r e i g nr o l l e r s e n t e r p r i s ei na b u n d a n c e p a r t i c i p a t i n gi n t h em a r k e t c o m p e t i t i o n a sas p e c i a l i z e dr o l l e rp r o d u c t i o ne n t e r p r i s e ， w i s c or o l lc o m p a n ys t a r tl a t e r ，a n di t s t e c h n o l o g y a n dt h e m a n a g e m e n tr e l a t i v e b a c k w a r d n e s s ，t h ep r o d u c t i o nc o s ti sh i 曲a t i ti si no b v i o u si n f e r i o r i t yi nt h ed o m e s t i ca n d f o r e i g nr o l l e r sm a r k e tc o m p e t i t i o n i ft h ee n t e r p r i s es u r v i v e sa n dd e v e l o p s ，i t sm a n a g e m e n t a b i l i t ya n dt e c h n i c a ll e v e lm u s tb e e ne n h a n c e d ，a n dt h ep r o d u c tp r o d u c t i o nc o s tb e e n r e d u c e di nl a r g es c a l e t h ec o s ta n a l y s i si sa ni m p o r t a n tl i n ki nt h ec o s tm a n a g e m e n t ，t h e c a s t i n gs h o po fw i s c or o l lc o m p a n y sc o s ta n a l y s i sa ss a m ea so u rc o u n t r ym a j o r i t y e n t e r p r i s e 。sc o s ta n a l y s i s ，i si nt h ec o s tm a n a g e m e n tw e a kl i n k a sap r o d u c t i o nw o r k s h o p o fw 1 s c or o l lc o m p a n y , t h ec a s t i n gs h o pt a k e st h ee n t e r p r i s ec o s t c o n s u m p t i o nb i g h o u s e h o l d ，a n dc o n t r o l st h ee n t i r ec o m p a n y6 5 a b o v ec o s t t h eh i g h e rc o s tr e d u c e s d i r e c t l yt h ee n t e r p r i s ep r o d u c tc o m p e t i t i o ni nt h em a r k e t i nt h ep a p e r ，b a s e do nt h ea c t u a l c o s ta n dt h ep l a nc o s to ft h ec a s t i n gs h o po fw 1 s c or o l lc o m p a n yi n2 0 0 4 ，a n dt h e t r a d i t i o n a lc o s ta n a l y t i c a lm e t h o du s e da st h ef o u n d ，t h ec a s t i n gs h o pt h ec o s te s t a b l i s h m e n t ， t h ec o s td a i l ym a n a g e m e n ta n dt h ec o s tm a n a g e m e n tm a s s e sa n dt h ed e m o c r a t i z e da s p e c t a r ec a “i e do nt h ea n a l y s i s t h ef l a ww h i c he x i s t si nt h ec a s t i n gs h o po fw i s c or o l e c o m p a n yi nc o s tf o u n d a t i o nm a n a g e m e n ti sd i s c o v e r e d ：t h ec o s tm a n a g e m e n tf o u n d a t i o n w o r ki so b v i o u s l yw o r s e t h eb a s i cr e a s o ni st h a tt h es u p e r i n t e n d e n t sv a l u ed e g r e ei s i n s u f f i c i e n t c o m b i n e dt h em o d e mi d e ao fc o s tm a n a g e m e n t ，t h r o u g ht oc o s tp o t e n c y , p r o d u c tl i f ec y c l ec o s t ，p u n i s h m e n t - i n c o m ec o s ta n dp r o d u c tq u a l i t yc o m p e t i t i o nc o s t b e n e f i ta n a l y s i so ft h ec a s t i n gs h o p ，l o o k i n gw i t ht h em o d e mc o s tm a n a g e m e n ti d e a v i e w p o i n t ，t h ef l a wo ft h ec a s t i n gs h o po fw i s c or o l lc o m p a n yl i e si n ：t h em o d e mi d e a h a sb e e nn o tc a r r i e so nt h ec o s tm a n a g e m e n tb a s i c a l l y t h eb a s i cr e a s o ni sa d m i n i s t r a t i v e p e r s o n n e l sa b i l i t yi si n s u f f i c i e n t t h ec o s tm a n a g e r i a ld e f e c to ft h ec a s t i n gs h o pi sf o u n d o u tf r o mi t t h ec o r r e s p o n d i n gs t r a t e g yi sf o r m u l a t e d b yc a r r y i n go nt h ev e r i f i c a t i o nf o r h a l fay e a ri nt h i sw o r k s h o pi nt h ef i r s th a l fi n2 0 0 5 t h ec o n c l u s i o ni sm a d eo u t k e yw o r d ：c o s t m a n a g e m e n t r o l l i i 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得 的研究成果。尽我所知，除文中已经标明引用的内容外，本论文不包含任何其他 个人或集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出贡献的个人和集 体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名：磊壤 日期：赵年二月2 7 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有 权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和 借阅。本人授权华中科技大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据 库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 保密口， 在年解密后适用本授权书。 本论文属于， 不保密t 才。 ( 请在以上方框内打“4 ”) 学位论文作者签名 巍罨 日期：2 , - 5 年o 月2 7 曰 指导教师签名 日期：坷年，一月刁日 华中科技大学硕士学位论文 1 绪论 中国有句俗话：省钱等于赚钱。在经济生活中许多人都知道：利润= 收入支出( 成 本) 。所以，对企业来说利润的增加和成本的降低在某种程度上是可以互换的。在企 业竞争越来越激烈地情况下，延缓成本的降低往往是一种自杀的行为。作为企业的经 营者，必须最大限度地使用现代成本分析方法进行成本分析，采取切实可行的方法降 低企业成本，获得企业价值最大化【1 1 。 1 1 概述 1 , 1 1 课题研究的目的和意义 随着社会主义市场经济和现代企业制度的逐步建立和完善，成本管理日益成为一 个突出而又迫切的问题2 1 。优胜劣汰是竞争的基本法则，企业要生存、求发展，就必 须苦练内功，采取各种措施降低成本，以低于竞争对手的成本进行生产经营，企业才 能在市场竞争中立于不败之地。因此，现代企业管理必须更加关注成本，成本管理方 法也必须更加科学。 成本分析是成本管理的一个重要环节，但从历史上看，我国大多数企业的成本分 析都是薄弱环节，这主要体现在以下几个方面：( 1 ) 成本分析局限事后的定期分析， 没有开展同常分析和预测分析。分析方式主要是根据成本报表进行分析；( 2 ) 成本 分析局限于产品成本分析，由于缺乏责任成本核算的资料，没有开展责任成本分析； ( 3 ) 成本分析局限于生产成本分析，没有开展产品生产经营全过程的分析，例如对 产品设计成本、工艺成本、消费成本均未进行分析； ( 4 ) 成本分析在一些企业仪限 于经济分析，未能深入开展技术经济分析；( 5 ) 成本分析仅限于成本计划执行情况 的分析，没有开展成本效益分析。所以，要在传统成本分析的基础上进一步扩展：在 分析内容上，突破分析只以产品生产过程为对象，并仅限于经济方面因素分析的方法， 要把分析对象扩大到生产经营全过程，深入到技术领域，开展技术经济分析；在分析 作用上，把分析重点由考核成本计划执行情况，转移到开展成本效益分析，实现经济 华中科技大学硕士学位论文 效益最优化；在分析时间上，增强分析时效，把分析由事后分析为主发展为事前分析 为主；在分析方法上，继承传统优点，建立新型的分析方法体系，并向电算化方向发 展；在分析范围上，不但要开展企业成本分析，还要推行责任单位成本分析。 轧辊制造企业处在一个竞争非常激烈地行业中，由于所面对的用户一轧钢企业相 对较少而集中，各轧辊公司之间基本无秘密而言，高质量和低成本是获得胜利的最大 砝码。在国内和国际上知名轧辊公司，如邢台轧辊公司、太钢轧辊厂、轧辊行业黑马 一供昌轧辊公司、阿克斯公司、英轧公司、n a t i o n a l 公司均采用了低成本策略参 与市场竞争。对国有轧钢企业而言，在市场经济尚不健全的条件下，轧辊的价格是他 们招标过程中考虑地最多的因素。虽然，在2 0 0 3 年底和2 0 0 4 年，国内轧辊公司的老 总们连续召开价格会议，达成了共识，但在实际操作过程中，大多销售人员没按达成 的共识办事。因此，轧辊制造企业要想尽可能多的占有市场，必须内部挖潜，控制成 本，降低销售价格。 武钢轧辊公司作为专业轧辊生产企业，起步较晚，技术、设备相对落后，管理经 验不足，财务人员力量薄弱，成本相对较高。我公司要想在激烈的市场竞争中站稳脚 跟，必须建立一套完整的成本分析机制，并采取有效措施降低成本，取得价格优势。 1 1 2 研究的思路及方法 1 ) 研究的思路 车间成本管理是建立在成本分析基础上的，成本分析应是科学而全面的。处于轧 辊行业中的铸造车间的成本不同于普通的铸造车间的成本，有自己独有的特点。 研究武钢轧辊公司铸造车间成本管理应从轧辊制造业的特殊性入手，结合国有大 中型企业的实际情况，借助现代成本分析技术和现代管理手段，对武钢轧辊公司铸造 车间的各工序的制造成本、人工成本、费用成本等进行详细地分析，从而找出成本管 理的漏洞和成本可下降的空间，提出解决措施与对策，尽最大可能地降低武钢轧辊公 司产品的销售成本，为武钢轧辊公司生产经营提供决策依据。 2 ) 研究的方法 ( 1 ) 通过调查研究，分析武钢轧辊公司在市场竞争中所处的地位。 华中科技大学硕士学位论文 ( 2 ) 通过分析武钢轧辊公铸造车间的历史成本报表，系统的分析在成本编制、 日常成本管理及成本管理民主化和群众化等方面存在的不足，为优化车间成本管理寻 找出一条可行性方法。 ( 3 ) 通过成本效能分析、产品生命周期成本分析、处罚中的成本一收益分析及 产品质量成本效益分析，寻找出不合理的产品结构品种、设计方法及成本管理方法， 寻找最优化产品结构及制造方法，为招、投标、合同评审及产品设计提供依据。 ( 4 ) 通过对铸造车阳j 历史成本分析，提出成本管理的新思路，在实际生产中进 i j ：验证，为车间成本有效管理提供依据。 1 , 1 3 企业成本分析方法理念 成本分析方法多种多样，具体选用哪一种方法取决于企业成本分析的目的和成本 的形成特点以及成本分析所依据的资料性质等。常用的成本分析方法有比较分析法、 比率分析法和因素分析法等。 ( 1 ) 比较分析法 比较分析法是将两个或两个以上相关的可比较数据进行对比，从数量上确定差异 的方法【3 l 。成本报表中有关成本数量上的差异，反映了成本管理工作的成绩或差距， 运用比较分析法，就在于揭示这种差异的，分析产生差距的原因，以便研究解决问题 的途径和方法，提高管理水平。计算公式如公式( 1 - 1 ) 、( 1 - 2 ) 、( 1 - 3 ) 、( 1 - 4 ) 。 x l = x 2 一x 3 ( 1 1 ) x l _ _ 实际较计划增减数额 x 2 一分析期指标的实际数据 x ，一分析期指标的汁划数据 y i = ( y z y 3 ) y 2 x 1 0 0 ( 1 - 2 ) y l 一实际脱离计划的差异率 y 2 一分析期指标的实际数据 y 一分析期指标的计划数据 k i = ( k z k 3 ) k 2 x 1 0 0 ( 1 - 3 ) k r 与计划成本比较的成本降低率 华中科技大学硕士学位论文 k ：一实际产量按计划单位成本计算的总成本 k r 实际总成本 t l - 1 j t 3 ( 1 _ 4 ) t ，可比产品实际成本降低额 t 2 一实际产品按上年实际平均单位成本计算的总成本 t ，实际总成本 ( 2 ) 比率分析法 比率是用倍数或比例表示的分数式，比率分析法是通过计算比率进行分析的方法 1 3 1 。在成本分析中，常用的比率分析法有相关比率分析法、构成比率分析法、趋势比 率分析法等。计算公式如公式( 1 - 5 ) 、( 1 - 6 ) 、( 1 - 7 ) 。 相关比率是两个相互联系、相互依存但性质不同的指标计算出的比率。 r 1 - ( r 2 r 3 ) x 1 0 0 ( 1 - 5 ) r 一营业收入成本率 r 2 一营j 世成本 l i = ( 【l 3 ) x 1 0 0 ( 1 - 6 ) l ，成本利润率 l 2 一利润总额 l 3 一成本费用总额 m 1 = ( m 2 m 3 ) x 1 0 0 ( 1 7 ) m 可比产品实际成本降低率 m 2 一可比产品实际成本降低额 m 3 - 实际产品按上年实际平均单位成本计算的总成本 ( 3 ) 因素分析法： 成本是反映企业工作质量的综合指标，企业成本、费用的高低是多种因素共同 影响的结果3 1 。因素分析法是将企业综合经济技术指标分解为各个原始因素，并确定 各因素变动对该项经济技术指标的影响方向和影响程度的方法。包括连环替代法和差 额计算法。 4 华中科技大学硕士学位论文 连环替代法又称连锁替代法，它是将综合经济技术指标分解为各个因素后，以 组成各个因素的实际数，按顺序替换比较的标准( 如计划数、期前实际数等) 来计算 各个因素变动对该指标的影响程度的方法。 差额计算法是连环替代法的简化形式，它是根据各因素本期实际数值与标准数 值( 本期计划数值或前期实际数值) 的差额，直接计算各因素变动对经济指标影响程 度的方法。 1 2 背景简介 1 2 1 企业概况 武钢轧辊公司的前身武钢轧辊厂成立于1 9 6 5 年，是武钢集团公司下属的二级单 位，主要为武钢一炼钢厂配套生产浇注钢坯用钢锭模，同时也生产一些公司内部使用 的技术含量低的铸铁轧辊，轧辊的年产量不足一千吨、产值不足5 0 0 万元。该企业曾 经有过辉煌的历史，从八十年代初期到九1 年代中期，8 0 0 多人的企业年产值连续多 年突破1 亿元，纯利润超过2 0 0 0 万元。但是，好景不常，随着技术的进步，炼钢工 艺发生重大的变革，钢坯的生产方法由模铸逐渐被连铸所取代。轧辊厂赖以生存的产 品钢锭模的产量大幅度下降，企业的生产经营变得困难起来，从1 9 9 6 年开始由 于产量严重不足，企业利润表上出现了负数，1 9 9 7 年的亏损额达到了2 7 0 0 多万元， 企业处于破产的边缘，至1 9 9 8 年年底钢锭模退出历史的舞台，而此时企业的第二产 品轧辊虽然有所发展，但还远远没有形成规模效益，年产量依然不足5 0 0 0 吨， 产值不足4 0 0 0 万元，企业亏损更加严重。并在此年轧辊厂改制为具有独立法人资格 的武钢轧辊有限责任公司，独立核算、自负盈亏，此时的轧辊公司面临着重大的抉择 转产或关门。轧辊公司经过市场调查和现状分析选择了转产，即捡起一直没有受 到重视的第二产业轧辊作为企业发展的方向。 从1 9 9 8 年底开始，轧辊公司进行了多次贷款，大规模投入购买用于轧辊生产和 检测的新设备，包括国内最先进的电子光谱、中频电炉、工频电炉、卧式离心浇注机、 数控车床、数控磨床等多台大型设备。至2 0 0 3 年底企业总资产达到了1 2 亿元。员工 人数也从原来的8 0 0 多人通过自然减员和内部居家休养降到为5 4 0 多人，轧辊的品种 华中科技大学硕士学位论文 从原来的单一的低附加值低的大型辊( 型钢用轧辊) 发展为以高附加值为主、多材质 轧辊，品种达到了2 0 多个，规格达1 0 0 多个，产量达到了8 0 0 0 多吨，产值达7 6 0 0 多万元。但是由于企业起步较晚，依然属于市场的追随者，企业的效益仍然满足不了 企业发展的需要，企业的利润还处于盈亏平衡的边缘。 1 2 2 轧辊公司规划 ( 1 ) 抓住钢铁工业市场一路走强，轧辊市场需求旺盛的难得机遇，加大轧辊设 备投入，计划在2 0 0 6 年一2 0 2 0 年期间，增加设备投入6 6 6 0 万元，以满足规模化生产 的需要，计划近期投资2 7 8 0 万元增加设备装置，重点满足加工能力和硅钢轧辊生产 能力。 ( 2 ) 增加产量形成规模效益，年产量以1 5 0 0 吨的速度增加，在2 0 1 0 年达到或 突破2 0 0 0 0 吨，年产值达1 8 亿元。 ( 3 ) 稳步提高产品质量和实物质量，产品综合合格率达轧辊先进企业水平，2 0 0 6 年突破9 5 。 ( 4 ) 进一步深化成本管理，以低成本策略参与市场竞争，计划三年内产品成本 综合下降1 2 。 ( 5 ) 加快新产品开发，计划在2 0 0 8 年形成自己的专利产品。 ( 6 ) 以中板轧辊市场为中心，同时加大热连轧轧辊市场的开发力度。 ( 7 ) 增加硅钢轧辊特别是一中间、二中间轧辊的研制力度，计划在2 0 0 7 年形成 年产值达2 0 0 0 万元的硅钢轧辊生产中心。 1 2 3 铸造车间生产流程、产品和成本分类及统计方法 1 ) 车间生产流程 按工艺特点，可以把制造性生产分为两种：连续性生产和离敞性生产。连续生 产是指物料均匀、连续地按一定工艺顺序运动，在运动中不断改变形态和性能，最后 形成产品的生产。连续性生产又称流程式；离散性生产是指物料离散地按一定的工艺 顺序运动，在运动中不断改变形态和性能，最后形成产品的生产。铸造车间的生产属 于连续性生产。 6 华中科技大学硕士学位论文 武钢轧辊公司的生产分为冷加工和热加工两大工序，铸造车间主要承担热加工的 全部工序。铸造车间的热加工工序流程如图1 - 1 所示。 2 ) 车间产品分类 图1 - 1 生产流程图 图1 - 2 轧辊分类 华中科技大学硕士学位论文 轧辊的分类方法有很多种，目前国内还没有统一的分类方法，不同的轧辊制造厂 家的分类方法不尽相同。铸造车间生产的产品分类方法是按照轧辊的制造方法和单位 成本相近的原则进行分类的，轧辊共分两大类铸铁轧辊和铸钢轧辊，铸铁轧辊是 铸造车间生产的主要产品，占车间总产量的9 0 以上；铸钢轧辊是车间次要产品，年 产量不足1 0 0 吨。轧辊的名称是以用户的名称而定的。如7 0 s h ( d ) ( 肖氏硬度d ) 以上热轧是指用离心铸造方法为热连s l j f l 钢厂生产的无限冷硬离心复合铸铁轧辊，轧 辊辊身硬度在7 0 h s ( d ) 以上。具体分类如图1 2 所示。 3 ) 成本分类及统计方法 由于不同的成本概念反映了不同的特定对象，因而可以将成本按照多种不同的标 志进行分类，以满足企业管理上的需要忙j 。 成本按经济用途可分为三类，生产成本、推销成本、管理成本。 生产成本也称制造成本、它是指为生产( 制造) 产品或提供劳务而发生的成本。 包括：直接材料、直接人工、制造费用。 推销成本是指一般归类为销售的广泛的活动中所发生的费用。 管理费用是指制造成本和推销成本以外的所有管理费用和办公费用。 铸造车间成本可归集于生产成本，在统计及计算过程中共分为六类，即：原主材 料费用、动力费用、车间人工工资费用、制造费用、车问福利费用、辅助部门转入费 用等。 ( 1 ) 原主材料费用： 原主材料费用是指直接用于产品生产，构成产品实体的原料、主要材料所产生的 费用，如生铁、废钢及各种合金。 ( 2 ) 车间人工工资费用： 车间人工工资费用是指直接从事产品生产的生产工人工资，在车间统计过程中包 括了车间管理人员的工资。 ( 3 ) 动力费用： 武钢轧辊公司的动力费用全部为外购动力【由企业外部单位( 如供电公司、供水 公司) 提供的动力1 。包括煤气、电、水、压缩空气等等。 华中科技大学硕士学位论文 ( 4 ) 制造费用： 制造费用是指企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用。它包括 工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、租赁 费、保险费、排污费、存货盘亏费( 减盘盈) 及其他制造费用，包括车间工装费用。 ( 5 ) 车间福利费用： 车间福利费用是指车间职工享受的福利待遇所需支付的费用，包括劳动保护费、 通勤车船费、防暑降温费、误餐费、探亲差旅费等等。 ( 6 ) 辅助部门转入费用： 辅助部门转入费用是指机电车间和运转车间为铸造车间服务时所发生的全部费 用。 9 华中科技大学硕士学位论文 2 传统成本分析 传统成本分析主要包括成本计划、成本日常管理、成本管理民主化和群众化。 2 1 实际成本与计划成本分析 2 1 1 总成本构成比例 2 0 0 4 年铸造车间实际总成本为4 9 9 5 5 9 4 3 万元，其中原主材料费用为2 4 2 3 2 3 9 1 万元、福利费用为5 7 2 9 1 2 万元、制造费用为1 2 3 7 9 3 4 8 万元，动力费用为4 4 4 0 6 1 2 力| 元、人工工资为3 9 1 7 6 6 万元、机电车间和运转车间的转如费用为4 4 1 3 1 2 万元， 其构成比例如图2 - 1 所示。 图2 - 1车间2 0 0 4 年成本构成比例 从图2 - 1 可看出，在铸造车间的总成本中原主材料费用占到4 8 3 ，为最主要费 用消耗，其次是制造费用占总费用的2 5 ，原主材料费用和制造费用之和占了铸造车 间总费用的7 3 ，再次是动力费用、转入费用和人工工资分别占总费用的8 9 、9 2 、 7 8 ，占比例最少的是福利费用仅为1 1 。 1 0 华中科技大学硕士学位论文 产 一 吨 2 1 2 品种实际成本构成比例 产品品种计算的品种法，是指以产品的品种作为成本核算的对象，用以归集费用 并计算产品生产成本的方法。各种成本计算方法最终都要计算出各产品的实际总成本 和单位成本6 1 。 品种法计算的特点： ( 1 ) 以产品品种作为成本核算对象，设置生产成本明细帐( 产品成本计算单) 。 ( 2 ) 成本计算定期按会计周期计算，而不是按完工产品计算。 ( 3 ) 有期末在产品时需要在本期完工产品和期末在产品之间分配费用。 2 0 0 4 年武钢轧辊公司铸造车间的产品品种按材质和产品性能及制造方法可分为： 高镍铬热车l f f l 辊、高铬热轧轧辊、中板轧辊、改进型热轧轧辊、无限冷硬轧辊、半冷 硬轧辊、小离心轧辊、硅钢轧辊和半钢轧辊。其年产量构成如图2 - 2 ，成本构成如图 2 3 所示。 翮 一 隧圈网翮纛缓 栌妒 跚 图2 - 2 品种一产量分布图 喜； 妻| 咖 o 3 2 2 1 l 华中科技大学硕士学位论文 1 6 0 0 0 0 0 0 檗 1 4 0 0 0 0 0 0 芫 1 2 0 0 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0 0 0 8 0 0 0 0 0 0 6 0 0 0 0 0 0 总成本 一 - 厂 _ _r_ 厂 一 _ | |_ | |_| | 华中科技大学硕士学位论文 不同。前者是按计划期内的平均定额计算，反映计划年度应达到的成本水平：后者按 当时的现行定额计算，反映当时应达到的成本水平。 产品的计划成本反映了计划期内应达到的平均成本水平，是降低成本的努力目 标，通过它与实际成本进行比较，便能了解和掌握企业成本计划的执行情况和完成程 序，寻找降低产品成本的途径。 实际成本是企业根据生产过程中实际发生的各项耗费而计算确定的成本，是已经 发生可以明确确认和计算的成本。 铸造车间的成本计划是由武钢轧辊公司编制并下达的，车e i j 原则上无权修改或变 更。2 0 0 4 年铸造车间的成本计划是建立在工艺计算成本和2 0 0 3 年实际成本的基础上 的，成本计划有一定的科学性，同时也有其不足的一面。科学性在于借鉴了工艺计算， 不足之处在于人为队定2 0 0 3 年的实际成本是合理的，同时2 0 0 4 年的计划成本是在 2 0 0 3 年实际成本的基础上下调5 进行的，进一步降低了其合理性。 2 0 0 4 年各品种实际单位成本与计划单位成本比较如图2 - 4 示。 从图2 - 4 可以看出，在2 0 0 4 年，虽然实际平均单位成本比计划平均单位成本略 有降低，但就各品种而言，实际成本与计划成本相比，实际单位成本普遍偏高，如高 铬轧辊、小离心轧辊、半钢轧辊、硅钢轧辊。这里虽然有成本计划的不学性在内，但 也不能排除在实际操作中有成本失控的一面。半钢轧辊、小离心轧辊、和硅钢轧辊的 实际单位成本偏离计划单位成本更为严重，应该重点控制。 2 1 4 实际费用与计划费用 2 0 0 4 年铸造车间成本费用的实际控制与计划目标相比如图2 5 示。 成 本 广、 兀 华中科技大学硕士学位论文 3 0 0 0 0 2 5 0 0 0 2 0 0 0 0 1 5 0 0 0 1 0 0 0 0 5 0 0 0 0 霞 口计划成本 一 藤 耐h m l一胍庸僵 妒妒扩品种 图2 - 4 品种单位成本与计划成本 图2 - 5 费用品种支出 1 4 华中科技大学硕士学位论文 从图2 - 5 中可以看出，实际控制成本超出目标计划成本的是原主材料费用、工资 费用和福利费用，分别超2 0 2 万元、1 0 3 万元、1 7 4 万元，其中超计划费用最多的是 工资费用，主要原因是年初计划不周，没有考虑到武钢工资水平的增长特别是三金( 养 老保险金、住房公积金、失业保险金) 的交纳比例的上调，以及武钢为职工政策性购 买年金，原主材料费用虽然超的比例不大仅为l ，但说明仍有可降低的空问，福利 费用是按照工资的比例划拨的，因此同工资费用超目标计划的原因相同；实际控制成 本比目标计划成本低的费用是动力费用和制造费用，分别下降了4 0 和3 2 ，一方面 说明成本计划有问题，另一方面说明此两种费用的可塑性较大，应加大监控力度；而 转如费用的实际控制和目标计划基本相当且车间基本无法控制。可以作为一般监控的 对象。 2 2 成本预算的日常管理 2 2 1 成本预算日常管理的基本观点 预算的日常管理，通常是日常管理报表的设计及应用，基本观点如下： ( 1 ) 同常管理报表应配合预算项目而设计。一张日常管理报表可能包含多个相 关预算项目，但每一个预算项目应有独立的宇段，并有小计与月累计，以方便和预算 比较。例如销货收入与销货成本应设计在一张表上，但两者都应有独立字段，并有小 计与月累计。 ( 2 ) 日常管理报表通常应及时按凭证逐笔填写，资料量太大时可按日统计后填 入，但应与明细资料相配合以方便查询。 ( 3 ) 日常管理报表还应该有相对应的预算字段，这个字段的金额应该与该报表 的期间累计相致，以方便比较。 ( 4 ) 日常管理表另需设计异常说明字段，并规定在何种差异的情形下，必须作 异常说明，例如规定差异率在1 0 以上及差异金额在5 0 0 0 元以上必须说明异常原因 及具体对策。 ( 5 ) 日常管理报表应有合理的审核流程，以确保各部门在遇到困难时能够被发 觉并给予协助，故日常管理表不宜从责任部门直接送给督导阶层，最好先送交预算管 华中科技大学硕士学位论文 理部门审查，在签署意见后，呈送督导阶层作必要的处理。 ( 6 ) 重要的日常管理报表可作为企业经营会议的讨论事项，由责任主管提出报 告再由相关人员提出意见。 总之，日常管理表是预算制度中的控制机制，随时发现预算执行时的问题并及时 提供协助，以提高预算达成的可能性o8 1 。 2 2 2 铸造车间日常成本管理的内容及存在的缺陷 1 ) 车间成本管理的内容： 铸造车间配备专职成本核算人员从事日常报表的填制工作，并及时录入计算机， 班组领用的原料和车间所有的费用开支均由车间主任签字确认，成本报表在每月的成 本报表在次月的第一个工作只完成并打印出交由车间主任审核。品种日常管理报表格 式如表2 - 1 所示。 2 ) 铸造车间同常成本管理存在的缺陷： ( 1 ) 表格设计不合理，虽然设计了计划成本和实际成本，但缺少了比较任务栏， 不能从表格中直观地看出成本的超、降比例。 ( 2 ) 班组领用原料没有经过专职管理人员确认直接由车间主任审批，而车间主 任不可能顾全车间所有班组的每道工序的具体情况。 ( 3 ) 班组投料与领料存在时间差，车间成本日常管理报表是以班组投料凭证作 为填写的依据，领用和实际消耗不一致，不能及时发现损耗情况。 ( 4 ) 管理报表是在次月次性编制并由车间主任审核，不利于及时发现问题， 解决过程中遇到的困难。 ( 5 ) 管理报表没有经过车间各级管理人员及班组相关人员的分析研究，仅由车 间主任审核是不够的，对及时解决问题不利。 ( 6 ) 针对管理报表中出现的问题，没有形成很好的预测机制，以采取有效的措 施控制次月成本管理过程中可能出现的问题。 ( 7 ) 没有充分利用计算机强大的分析计算功能，只起到数据录入和打印作用。 华中科技大学硕士学位论文 表2 - 12 0 0 4 年月产品单位成本明细表 产品名称；小实际浇 废品且台格浇注量 口佰早 离心注量 考核指 序 成本项目及定 计 单位用量单位成本本期计划本期实际 额材料名称 量 价格 号 计划实际计划实际总用量总成本总用量总成本 、原主材料 炼钢生铁 废钢 废辊 废辊( 内) 余量 钢铁料小计 硅铁 锰铁 铝铁 铬铁 镍扳 重稀土 轻稀土 镁8 稀上3 l2钒铁 氮化铬铁 l4台台料小计 粘土 型砂 商宅吕粉 石墨( 磷) 右墨( 土j 石摧( 土) 2 lo 渣玻璃 2 2可塑料 耐火砖 2 4蟓材料小计 2 5变动成车合计 二、动力费用 净化水 新水 电 空气 煤气 蒸汽 动力小计 3 4_ 二、人工工资 四、福利费用 五、制造费用 3 7成本台计 1 7 华中科技大学硕士学位论文 2 3 成本管理的群众化和民主化 成本管理的群众化和民主化即成本管理的全员参与，是指成本管理工作并非只是 进行成本管理的财务人员的事情，而是从企业高层领导到基层的每一位职工都应参与 其中。由于成本行为是由一定的成本动因驱动，并由人本身实施的，所以企业成本 管理也符合企业管理以人为本的原则，并在企业全过程、全方位的成本管理过程中将 人的主观能动性发挥到最大。 2 3 1 铸造车间成本管理群众化和民主化现状 铸造车间成本管理群众化和民主化方面，创造了成本指标归口分级管理，将成本 目标逐级分解，落实到各部门、单位、班组和个人，作为各责任单位的成本控制标准， 以保证成本指标的切实贯彻；建立了包括班组经济核算在内的车问内经济核算制，核 算和控制各部门、班组和个人的生产消耗，基本能够检查分析分管指标的执行情况， 及时发现执行过程中的问题，采取措施保证成本指标的基本实现。车间各部门管理人 员基本能够理解车间的成本管理意图并贯彻执行，班组大多数职工成本管理的参与性 和积极性较低。 2 3 2 成本管理民主化和群众化方面存在的缺陷 和大多数国营企业一样，武钢轧辊公司铸造车间在成本管理的民主化和群众化方 面存在着明显的不足，主要表现在： ( 1 ) 没有充分划清各单位、班组、个人作为责任单位成本中心的可控成本范围， 没有剔出不可控成本因素对责任成本的影响。 ( 2 ) 车间对单位、班组、个人的考核以产量和质量为主，对成本的单项考核相 对薄弱，成本控制的好坏对单位、班组、个人的收入影响不大，在成本考核方面存在 着明显的大锅饭现象。 ( 3 ) 职工参与车间成本管理的意识不强，主动性较差，车间没有把当月单位、 班组、个人成本完成情况及时进行通报，只是在每季度进行象征性的考核，职工完全 是被动的成本管理者。 ( 4 ) 车间在成本管理的群众化和民主化方面的重视度不够，主观意识上把成本 华中科技大学硕士学位论文 管理放在了车间管理层，没有过多地进行这方面的宣传教育工作，职工对成本管理的 意义了解不深，无意识地浪费成本现象比较普遍。 ( 5 ) 车间对职工成本管理和控制能力的培训不力，职工明显存在着成本管理控 制能力上的缺陷。 华中科技大学硕士学位论文 3 现代企业成本分析 在传统成本管理中，成本管理的目的被归结为降低成本，节约成了降低成本的基 本手段。从现代成本管理的视角出发来分析成本管理的这一目标，不难发现，成本降 低是有条件和限度的，在某些情况下控制成本费用，可能会导致产品质量和企业效盏 的下降。因而这种成本管理是一种消极的而不是积极的成本管理。随着市场经济的发 展，企业不能再将成本管理简单地等同于降低成本，而应是资源配置的优化和资本产 出的高效管理。因此，企业不仅要关注产品的生产成本，而且要关注其产品在市场e 实现的效益。尤其是在科学技术高速发达的今天，企业单纯依靠成本的降低来获取优 势是不可能的，在知识经济时代，企业更多的应靠技术的投入，从而产生更大的收益， 也即现代成本管理中所谓的相对降低成本，从而提高成本效益。 3 1 成本效能分析 3 1 1 成本效能理论 成本效能是指企业通过成本耗费所形成的价值与所付成本的比值。它是衡量成 本使用效果的指标，其计算公式为： 成本效能= 产品价值产品成本 传统的管理会计把产品成本分为固定成本和变动成本，揭示了产量与成本总量的 关系，这种习性一般被称为成本数量习性，以此为理论基础形成了“变动成本法”和“本 量利分析法”，我们从中得到的结论是：单位产品变动成本不变，在一定范围内髓着产量 的增加，单位产品固定成本减少，产品单位成本相应减少，只要产品的单位售价超过单位 变动成本，即贡献毛利大于零，扩大产销量就能获利。成本管理的中心思想是：产品单位 成本越低越好，要不断扩大产量，通过单位产品固定成本的降低来降低产品单位成本。 成本效能理论认为成本效能习性也是成本的一种状态，它通过对企业的成本剖析， 将成本划分为基本成本和效能成本。基础成本是企业为生产一种产品或提供某种服务 通常的、原有的情况下耗费的成本；效能成本指企业在原来的基础上为改进产品质量， 华中科技大学硕士学位论文 增加或调整产品功能、改进产品设计、提高服务质量、增加服务功能、扩大产品知名 度所花费的成本。效能成本虽然使单位产品成本在基础成本的基础上有所增加，但它却 能通过增加少量成本支出形成更大的价值，因此，企业应更加关注发生的效能成本及其 带来的效益。成本管理的中心思想是注重成本支出与其创造价值的比较分析。 成本效能习性通过成本使用于不同部分、不同目的的分析，揭示了成本与质量、功 能和效益之间的规律性联系，它对于我们加强成本管理、提高成本效能有十分重要的意 义。与传统的管理会计相比，成本效能分析体现了以下方面的创新： ( 1 ) 成本管理的思想创新 传统管理会计的思想是增加产量降低单位产品固定成本以使产品单位成本下降。 这是一种单纯地降低成本思路，是成本管理的初级形态。随着买方市场的形成，消费者 对产晶的关心已从数量上转向更加关注质量、外观、花色、功能、品牌、售后服务等 方碰，相应地企业的生产也要从数量增加向产品功能、花色、外观、质量等方面转变， 小批量、多品种、多功能是买方市场大多数产品生产的特点，单纯地依靠产销量的增加 降低成本越来越困难。成本效能理论给人们一种创新思路：从单纯地降低成本向以尽 可能少的成本支出来获得更大的产品价值转变，以成本支出的使用效果来指导决策，这 是成本管理的高级形态。 ( 2 ) 成本管理的导向创新 传统管理会计关注成本总额与产品数量关系，成本管理的重点是根据以经验为基 础的成本计划，建立责任会计，进行生产过程控制，应该说这是很有必要的，但随着买方 市场的形成，仅对过程控制还远远不够，企业要在市场竞争中获胜，必须坚持以市场为导 向，l 冬成本管理的重点放在面向市场的设计阶段和售后服务阶段。成本效能理论要求企 业在市场调查的基础上，针对市场需求和本企业的资源状况，对产品和服务的质量、功 能、品种及新产品、新项目开发等提出要求，并对销量、价格、收入等进行预测，对成 本进行估算，研究成本增减与收益增减的关系，确定有利于提高成本效果的最佳方案。 3 1 2 车间成本效能分析 铸造车间2 0 0 4 年生产合格轧辊共计8 个品种、9 9 0 9 2 吨，消耗成本4 9 1 2 7 5 1 9 元， 产值6 0 6 6 3 3 0 5 元。其效能分析如表3 - 1 所示 华中科技大学硕士学位论文 表3 - 1 铸造车间2 0 0 4 年成本效能分析 品种 产虽( 吨