（会计学专业论文）信息技术条件下财务报告模式的研究.pdf

摘要 摘要 一、研究背景及意义 随着信息技术的普及和网络经济的发展，传统财务报告模式面临严峻挑 战，如何建立适应信息技术条件的财务报告模式己成为会计理论和实务界共 同探讨的一个热点问题，具有理论和现实的双重意义。 ( 1 ) 研究信息技术条件下的财务报告模式，具有重要的理论意义 毋庸置疑，信息技术条件下的财务报告模式，会在一定程度上构成对传 统财务会计理论的冲击。正如一些学者所意识到的那样，“这种变革必将引起 作为企业管理信息系统组成部分的会计信息系统的一场革命”。 那么，是完全抛弃原有的财务报告理论，重新设定另外一套体系，还是 在不与原有理论与实践基础相冲突的前提下，设计一种与信息时代相适应的 新的财务报告模式，是处在历史分水岭上的会计界同仁必须面对的一个富有 挑战性的课题。 ( 2 ) 对信息技术条件下的财务报告模式的研究，同样具有迫切和深远的 现实意义 从2 0 世纪9 0 年代起，随着信息技术的高速发展，人类迈入了全球信息 信息技术条件下财务报告模式的研究 化和知识经济社会，以软件、硬件、网络、通信、多媒体等为核心的信息技 术己成为世界经济、科技发展的制高点。i n t e r a c t 的迅速发展也对财务会计这 一传统学科形成了前所未有的挑战，其中，首当其冲的就是财务报告模式面 临的改变。 可见，研究信息技术条件下财务报告模式的选择顺应了这一全球发展的 必然趋势。尤其在当前，我国在网络财务方面的研究和应用还并不成熟，所 以更应加快步伐、迎头赶上，以免在国际竞争中失去先机。 二、论文的结构及基本内容 本文共分为四章，主要内容和基本观点如下： 第一章首先回顾了财务报告模式的内涵及其理论基础，分析了推动财务 报告模式演进的一般因素，进而剖析了信息技术对财务报告模式的作用。本 章先从财务报告的构成着眼，进而分析了财务报告模式的内涵，其中具体涉 及财务报告的构成与财务报告模式的内涵。财务报告模式的理论基础主要从 “契约论与信息不对称”和“有效市场与信息披露”这两个方面来分析。同 时，本章还归纳总结出了推动财务报告模式演进的一般因素，包括“企业自 身的因素”、“权威机构介入的因素”、“成本效益因素”和“技术支持因 素”。另外，笔者指出，财务报告模式的产生除了具有以上因素所体现的必 要性以外，还具备在成本效益和技术上的双重可行性，并由此形成了多种多 样的财务报告模式。本章最后在分析信息技术对财务报告模式作用时，先从 信息技术的基本概念及其分类入手，并结合信息技术应用所遵循的技术辅人 律、技术拟人律和人机共生律这样三条发展规律，概括出信息技术对财务报 告内容和对财务报告的生成与传输的技术支持作用。 2 摘要 第二章则分别围绕满足使用者多元化需求、联机实时性、动态交互性， 可靠性与相关性并重与内容和报告类型的多元性等五个与信息技术条件下财 务报告模式改革密切相关的着眼点依次展开。笔者在分析信息使用者的需求 多元化时，重点揭示了其产生的主要原因，并指出在网络环境下，财务报告 使用者对信息的要求更高也更复杂，但同时说明了网络财务报告使用者信息 需求的多样化并不意味着要排除使用者的共同信息需求。在分析联机实时性 时，本文从“联机”和“实时”两个方面的内涵进行了分别的阐述，并强调 这种交互式和实时报告能更好地满足使用者的信息需求，进而提高市场效率 和减轻信息不对称。笔者进而指出前两个着眼点与实现动态交互性的必然关 系。而可靠性与相关性并重是指未来财务报告模式的改革应强调与财富相关 的财务信息和与投资决策相关的财务信息并重，权衡考虑财务信息的可靠性 和相关性。本章末尾尤其对财务报告内容的多元性和类型的多元性作了详细 的阐述。例如，在内容的多元性方面，本文提到了应增加对人力资源等无形 资产的财务信息的披露，使财务报告由揭示有形资产为主向揭示有形资产与 无形资产并重转变；提到了增加对社会责任报告和增值表的编制，反映企业 的社会责任履行情况；也提到了增加披露财务预测信息，可以增加预测性财 务报告，使财务报告由揭示事后信息为主向揭示事后信息与前瞻性信息并重 转变等等相关问题。又如，在财务报告类型的多元性方面，笔者谈到了可充 分考虑通货膨胀或通货紧缩对财务报告的影响，增加编制物价变动会计报告： 谈到了适当增加财务报表附注的信息量，提高非财务信息披露的质量及数量； 也谈到了重视编制分部报告等问题。 本文的第三章在提出新型网络财务报告模式之前，首先对财务报告模式 3 信息技术条件下财务报告模式的研究 的演进过程进行了一番梳理，接着分析、比较了信息技术条件下，国内外对 财务报告模式已有的研究，进而提出了运用兼具时空观的多维网络财务报告 模式的设想。其中，财务报告模式的演进过程主要包括现行的“通用财务报 告模式”、“专用报告模式”、“多元计价模式”以及“经济事项报告模式”， 并同时分析了这几种模式各自的特点与缺陷。在对国外相关研究成果进行分 析、比较时，本章分别论述了“数据库报告模式”、“p e a 报告模式”以及它 们与事项法之间的联系与区别，并指出它们所共同存在的弊端。同时，本章 还分析、比较了国内的相关研究情况，并对其中具有代表性的几种观点分别 作了论述，包括“会计频道”概念的提出、“大规模按需报告模式”、“多层 界面报告模式”和“需求决定”财务报告模式，若同时指出国内学者对上述 这些模式的提出，更多的是一种思想或理论框架，并没有提供相应的技术支持， 其可行性尚待合理验证。本章最后在基于前述各种模式的优缺点上，大胆提 出了兼具时空观的多维网络财务报告模式的新构想，并指出这一新模式“在 空间上实现三维报告”且“在时间上实现实时报告”，同时还进一步分析了 二者的关系。 第四章紧承上一章，旨在对所提出的多维网络财务报告模式进行初步论 证，其核心内容就是对新报告模式所依赖的技术工具x b r l ( 可扩展商业报告 语言) 的分析和应用进行进一步的研究，最终得出了在我国实施基于) ( b r l 的 多维财务报告模式的方案建议。本章首先分析了x b r l 的异军突起，包括x b r l 概念的提出，以及x b r l 的技术构架，其中包括它的规范、模式、分类标准、 实例和样式单，并通过图例的方式展示了x b r l 报告生成的过程。接着，笔者 阐述了应用x b r l 带来的种种革新，比如可以快速、精确地搜索信息，无须多 4 摘要 次键入数据，具有向下考察( d r i l l d o w n ) 特征，遵守会计准则，实现财务报 告的实时发布，能增强财务信息的及时性，以及能提高会计信息的透明度。 随后，在基于x b r l 的财务报告模式应用研究方面，本章回顾了x b r l 的全球发 展动向的概况，然后探讨了我国对) ( b r l 的初步探索及所遇到的问题，例如国 内缺乏】( b r l 标准的专家和权威，大陆地区没有) 【b r l 地区组织，与x b r l 国 际组织联系很少，国内对该标准的研究大多停留在理论上，以及应用该标准 最重要的分类标准( t a x o n o m y ) 目前还不完善等等。本文进而提出了在我国 实施基于) ( b l c l 的多维财务报告模式的方案建议，诸如尽快成立) ( b r l 专家小组， 参加x b r l 国际组织，制定符合我国g a a p 的财务信息分类法，维护财务信息分 类标准等等六个方面，为在不久的将来x b r l 在我国的应用与推广描绘出了一 幅激动人心的蓝图。 三、论文的创新、不足之处及未来的研究方向 ( 1 ) 本文的主要创新之处在于：首先，通过归纳国内外有关网络财务报 告模式的不同理论和实践，比较不同理论的优劣、相互间的逻辑联系和在实 践中取得的进展，进而分析它们的可行性及普遍适用性。其次，在上述归纳、 比较和分析的基础上，试图提出一种融合多种优点于一身的能提供多维 信息的新网络财务报告模式，使其在不与现有财务会计理论和实践基础相冲 突的前提下，成为兼具时空观的信息报告载体。最后，试对所提出的这种多 维网络财务报告模式的可行性进行初步的论证。 ( 2 ) 论文的不足及未来的研究方向：本文最后得出的新报告模式所依赖 的财务报告语言r l 目前还限于在主要发达国家中应用，所以国内可 供参考的文献非常有限，并且缺乏广泛的调查研究基础。由于以上诸多客观 5 信息技术条件下财务报告模式的研究 条件的限制，本文主要采用的是规范性和描述性的研究方法。笔者认为，随 着我国会计国际协调趋势不断地增强，新网络报告模式以及它所依赖的财务 报告语言一定会在不久的将来在国内得到广泛地应用，到那时，我们就可以 不仅仅依靠传统研究方法，还可以采用诸如档案式、问卷式和案例式等实证 研究方法对这一热点问题展开多角度、多层次的研究。 关键词：信息技术网络经济传统财务报告模式 多维网络财务报告模式 6 a b s t r a c t a b s t r a c t 1 t h eb a c k g r o u n da n ds i g n i f i c a n c eo f t h i sr e s e a r c h w i t ht h ep o p u l a r i t yo fi n f o r m a t i o nt e c h n o l o g ya n dt h ed e v e l o p m e n to fi n t e m e t e c o n o m y , t h et r a d i t i o n a lm o d e lo ff i n a n c i a lr e p o r t i sc o n f r o n t e dw i t hs c v e r e c h a l l e n g e sa m o n gw h i c hc o m p sf i r s tt h ec h a n g eo ft h a tm o d e l h o wt oe s t a b l i s h t h em o d e lo ff i n a n c i a lr e p o r tw h i c hs u i t si n f o r m a t i o nt e c h n o l o g yh a sb e c o m eah o t i s s u ei nb o t ht h ea c c o u n t i n gt h e o r i e sa n dt h ep r a c t i c e s 2 1 1 h es t r u e t u r ea n dm a i nc o i l t e n to ft h i sd i s s e r t a t i o n t h i sd i s s e r t a t i o nt o t a l l yh a sf o u rc h a p t e r s ，a n di t sm a i nc o n t e n ta n db a s i c v i e w p o i n t sa r ei l l u s t r a t e da sf o l l o w s ： t h i sp a p e rf i r s th a sar e v i e wo ft h ec o n n o t a t i o na n dr e l e v a n tt h e o r e t i cb a s i s a b o u tt h em o d e lo ff i n a n c i a lr e p o r ti ni t sf i r s tc h a p t e r , a n a l y z i n gt h eg e n e r a lf a c t o r s t h a tp r o m o t et h ee v o l u t i o no ft h em o d e l ，a n dt h e na n a l y z e st h ee f f e c to f i n f o r m a t i o nt e c h n o l o g yo nt h em o d e lo ff i n a n c i a lr e p o r t h c h a p t e rt w o t h ep a p e ri l l u s t r a t e sf i v ek e yp o i n t sw h i c hc l o s e l yr e l a t ew i t h t h er e f o r mo ft h a tm o d e lu n d e ri n f o r m a t i o nt e c h n o l o g i c a lc i r c u m s t a n c e s t h ef i v e k e yp o i n t sa r et os a t i s f yu s e r s p l u r a l i s t i cd e m a n d s ，t or e a l i z eo n l i n er e a l - t i m ea n d l t h er e s e a r c ho f f i n a n c i a lr e p o r tm o d e lu n d e rt h ec i r c u m s t a n c e so f i n f o r m a t i o nt e d l n o l o g y d y n a m i ci n t e r a c t i o n ，t op a ye q u a la t t e n t i o nt ot h er e l i a b i l i t ya n dr e l e v a n c e ，a n dt o r e a l i z et h ed i v e r s i t yo fr e p o r tc o n t e n ta n di t st y p e b e f o r ep u t t i n gt h en e wm o d a lo ff i n a n c i a lr e p o r tf o r w a r d ，c h a p t e rt h r e ef i r s t s o r t so u tt h er e v o l u t i o no ft h a tm o d e l ，a n dt h e na n a l y z e sa n dc o m p a r e sf o r e i g n s t u d i e sw i t hd o m e s t i co n e su n d e ri n f o r m a t i o nt e c i m o l o g i c a lc i r c u m s t a n c e s i t f u r t h e rp o i n t so u tt h ea p p l i c a t i o no ft h em u l t i d i m e n s i o n a lm o d e lo ff i n a n c i a l r e p o r tw h i c hh a st h ec o n c e p to ft i m ea n ds p a c e c l o s e l yc o n t i n u e df r o mt h ep r e c e d i n gc h a p t e r , c h a p t e rf o u rp r e l i m i n a r i l y d i s c u s s e st h em u l t i d i m e n s i o n a lm o d e lo ff i n a n c i a lr e p o r tm e n t i o n e da b o v ew i 也a f o c u so nf u r t h e rs t u d i e so ft h ea n a l y s i sa n da p p l i c a t i o no fx b r l - - a ni m p l e m e n t t h en e wm o d e lr e t i e so n , a n df i n a l l yc o n c l u d e sp l a n sf o rc a r r y i n go u tt h e m u l t i d i m e n s i o n a lm o d e lo ff i n a n c i a lr e p o r tb a s e do i lx b r li no u rc o u n t r y 3 t h ei n n o v a t i o na n dd i s a d v a n t a g e so ft h i sp a p e r , a n di t sf u t u r er e s e a r c h ( 1 ) t h em a i ni n n o v a t i o no ft h i s d i s s e r t a t i o nl i e s i nt h a tf i r s t l y , b yc o n c l u d i n g d i f f e r e n tt h e o r i e sa n dp r a c t i c e si nt h em o d e lo fi m e m e tf i n a n c i a lr e p o r ta th o m e a n da b r o a d ，i tc o m p a r e st h e i ra d v a n t a g e sa n dd i s a d v a n t a g e s ，t h e i rl o g i c a lr e l a t i o n s a n dt h e i r p r o g r e s s i n p r a c t i c e a n di tf u r t h e r a n a l y s e s t h e i r f e a s i b i l i t ya n d a p p l i c a b i l i t y s e c o n d l y , o nt h eb a s i s o fc o n c l u s i o n ，c o m p a r i s o n , a n da n a l y s i s m e n t i o n e da b o v e ，t h i sp a p e rt r i e st op r o p o s ean e wm o d e lo fi m e m c tf i n a n c i a l r e p o r tw h i c h c a l l p r o v i d e m u l t i d i m e n s i o n a li n f o r m a t i o nw i t han u m b e ro f a d v a n t a g e s t h i sn e wm o d e lw i l lb e c o m et h ei n f o r m a t i o nr e p o r tc a r l j e ri nt h e 2 a b s t r a c t c o n c e p to ft i m ea n ds p a c eu n d e rt h ep r e m i s e ，i nw h i c hi t d o e sn o tc o n f l i c tw i t h c u r r e n tf i n a n c i a la c c o u n t i n gt h e o r i e sa n dp r a c t i c e s l a s tb u tn o tt h el e a s t , t h i s p a p e ra t t e m p t st om a k eap r e l i m i n a r yd i s c u s s i o na b o u tt h em u l t i d i m e n s i o n a l m o d e lo fi n t e r a c tf i n a n c i a lr e p o r t ( 2 ) t h ed i s a d v a n t a g e so ft h i sp a p e r a n di t sf u t u r er e s e a r c hd i r e c t i o n s ： x b r i - b ef i n a n c i a lr e p o r tl a n g u a g et h en e wr e p o r tm o d e lr e l i e s0 1 1i s c u r r e n t l ya p p l i e do n l yi nm a i nd e v e l o p e dc o u n t r i e s ，s ot h ed o m e s t i cl i t e r a t u r ef o r r e f e r e n c ei ss e l d o ma v a i l a b l e , b e s i d e st h e r ei sal a c ki nb r o a di n v e s t i g a t i o nb a s i s f o ra l lt h el i m i t a t i o n sm e n t i o n e da b o v e t h i sp a p e rm a i n l yu s e sn o r m a t i v ea n d d e s c r i p t i v e r e s e a r c hm e t h o d s h o w e v e r , w i t ht h es t r e n g t h e n e dt r e n do f i n t e r n a t i o n a l l ya c c o u n t i n gh a r m o n i z a t i o ni nc h i n a , id ob e l i e v et h a tt h en e w i n t e r a c tr e p o r tm o d e la n di t sf i n a n c i a lr e p o r tl a n g u a g em u s tb ei nw i d e s p r e a d a p p l i c a t i o ni nt h en e a rf u t u r e ，w h e nw ec a nn o to n l yr e l yo nt h et r a d i t i o n a lr e s e a r c h m e t h o d sb u ta l s o 璐ep o s i t i v er e s e a r c hw a y ss u c ha sa r c h i v em e t h o d , q u e s t i o n n a i r e m e t h o da n dc a s es t u d ym e t h o dt oe x p l o r em u l t i a n g l ea n dm u l t i - l e v e lr e s e a r c hi n t h i sh o ti s s u e k e yw o r d s ： i n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y i n t e r n c te c o n o m y t r a d i t i o n a lm o d e lo ff i n a n c i a lr e p o r t m u l t i - d i m e n s i o n a lm o d e lo fi n t e r n e tf i n a n c i a lr e p o r t 3 前言 前言 进入2 0 世纪9 0 年代，高科技浪潮席卷全球。人类迈入了全球信息化和 知识经济社会，以软件、硬件、网络、通信、多媒体等为核心的信息技术己 成为世界经济、科技发展的制高点。互联网已不再单纯是一种技术，更主要 的是它已经成为一种新的经济力量。成为国家经济和区域经济增长的主要动 力，是国家经济基础设施的一部分。 会计应社会生产实践活动和经济管理的客观需要而产生已有悠久的历 史，但随着信息技术的普及和网络经济的发展，传统财务报告模式面临严重 挑战，其中，首当其冲的就是财务报告模式面临的改变。因此，基于信息技 术条件下的财务报告模式研究对于人们认识这一新兴领域，以及理解财务报 告的演进与变革有着重要的理论与现实的双重意义。如何建立适应于信息技 术条件的财务报告模式已成为会计界探讨的一个热点问题，本文正是以此为 探讨对象而依次展开的。 本章旨在交待本项研究的背景和动机，指明本文的研究目标、主要刨新 点以及采用的主要研究方法。 1 研究背景与动机 信息技术革命，是发生在全球i t ( i n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y ，信息技术) 领域继p c ( p e r s o n a lc o m p u t e r ，个人电脑) 之后的第二次技术浪潮。信息技 信息技术条件下财务报告模式的研究 术对人类社会的影响是非常巨大的，任何企业都无法回避互联网，在这种情 况下现行会计系统将面临一个全新的客观经济环境。对于企业而言，信息技 术特别是网络技术的应用已成为提高竞争力的重要手段。 信息技术为实现财务报告模式的更高目标提供了强有力的技术支撑，基 于当前信息技术的财务报告模式多种多样，主要有交互式和非交互式之分， 以及实时和非实时之分。毫无疑问，信息技术的迅速发展是影响财务报告模 式演进的一个极其重要的因素，但是信息技术应该如何去影响财务报告模式 的演进，并没有一个一致的结论，这在很大程度上影响了财务报告模式的标 准的统一，增加了不同类型财务报告模式之间的转换成本，降低了财务信息 传播效率。鉴于此，本文将具体就信息技术条件下的财务报告模式这一课题 进行深入研究，探讨财务报告模式的变革之路。 2 研究基本思路及主要的创新点 本文拟通过对国内外有关网络财务报告模式的不同理论和实践的归纳、 比较和分析，试图寻求一种既能与传统财务会计理论和实践基础相协调，又 能满足当前信息时代要求的新型的网络财务报告模式。 本文的主要创新之处在于：首先，通过归纳国内外有关网络财务报告模 式的不同理论和实践，比较不同理论的优劣、相互间的逻辑联系和在实践中 取得的进展i 进而分析它们的可行性及普遍适用性。其次，在上述归纳、比 较和分析的基础上，试图提出一种融合多种优点于一身的能提供多维信 息的新网络财务报告模式，使其在不与现有财务会计理论和实践基础相冲突 的前提下，成为兼具时空观的信息报告载体。最后，试对所提出的这种多维 网络财务报告模式的可行性进行初步的论证。 3 研究方法 本文主要采用规范性研究方法和描述性研究方法来进行研究，其中还需 要综合运用诸如一定范围内的调查研究等多种会计研究的方法。 1 信息技术对财务报告模式变革的贡献 1 信息技术对财务报告模式变革的贡献 1 1 财务报告模式及其理论基础 1 1 1 财务报告模式的内涵 1 1 1 1 财务报告的构成 财务报告( f i n a n c i a lr e p o r t ) 是企业编制的财务会计对外报告，包含了 财务报表，其他财务信息和非财务信息等三方面的内容。财务报告的主体内 容是财务报表( f i n a n c i a ls t a t e m e n t s ) ，是以资产负债表、损益表、现金流 量表( 或财务状况变动表) 为主体的相互联系的一系列对外报送的报表、文件 的总称。由于财务报表所反映的财务信息都是由会计系统输出的信息集合而 成的，因此在我国，财务报表也被称为会计报表( a c c o u n t i n gs t a t e m e n t s ) 。 可以看到，财务报告并不等同于财务报表，它既可以包括以财务报表为 核心的财务信息，也可以包括非财务信息。需要指出的是，我国目前的财务 报告主要是由财务报表，财务报表附注以及财务情况说明书组成，几乎不包 括同财务无关的非财务数据，财务报告的主体还是财务报表所包含的会计信 息，因此我国一般也将财务报告称为“财务会计报告”( f i n a n c i a la c c o u n t i n g r e p o r t ) 。 1 1 1 2 财务报告模式的内涵 模式的基本含义是指事物的模型、样本或使人可以参照的标准样式。当 3 信息技术条件下财务报告模式的研究 这一概念被广泛运用于学术研究领域后，我们可以认为模式是一门学科中主 要事物的基本映像，它描述和反映了事物的基本特征，归纳并再现了研究对 象的本质联系。 也就是说，模式作为一个元素构成系统，不仅是对客观事物的基本特征 进行的综合描述，而且是对客观事物的内在规律及本质联系所做的科学概括。 事实上在学术研究领域中，无论具体的还是抽象的客观事物，都能用模式这 一特殊的“单位”加以描述和概括。不同的是，具体事物一般拥有相对固定 的数量关系，可以大量采用定量化模式描述，而抽象的事物则需建立相对抽 象的定性化模式加以表达。因此，通俗地讲，模式就是人们在社会实践活动 中，通过对客观事物的观察、分析和研究，总结出事物的基本特征及内在规 律，并用定量或定性方式加以综合描述的有机整体。由此可见，模式是一个 可以将不同的整体的唯一特征都加以描述的元素集合，通过模式的定义，不 同的模式就是不同的基本元素的集合。 对于财务报告模式，传统的定义是指“对企业财务状况、经营成果和现 金流量的结构性表述。财务报告至少应当包括下列组成部分：( 一) 资产负债 表；( 二) 利润表：( 三) 现金流量表；( 四) 所有者权益( 或股东权益) 变动 表；( 五) 附注”。在这种定义下，财务报告模式仅仅包括了两个基本元素， 那就是财务报告的内容和结构，而实际上，财务报告模式所应该包含的元素 远远不止如此，只有包含了所有与财务报告相关的元素时，才能称之为一个 “模式”，因此本文将财务报告模式的概念加以扩展，财务报告模式不仅仅 包含财务报告的内容和结构，还包含实现的方式，手段和工具，涵盖从财务 报告提供者到财务报告使用者的整个财务信息供应链，即内容、结构，以及 信息的发布、传输和使用，可以说，一个财务报告模式，就是一整套财务信 息的生产及使用流程。 。此项定义是根据我国财政部2 0 0 6 年2 月发布的企业会计准则第3 0 号财务报表列报的相关 解释。 4 1 信息技术对财务报告模式变革的贡献 1 1 2 财务报告模式的理论基础 特定的财务报告模式作为企业对外信息披露的主要手段，在加强企业与 外部信息沟通、发展资本市场、促进资源的有效配置等方面发挥着重要的作 用。从上世纪( 2 0 世纪) 以来，现代企业理论、信息经济学等经济学理论的 发展，为进一步理解财务报告模式提供了新的理论基础。 1 1 2 1 契约论与信息不对称 1 9 3 7 年罗纳德科斯( r o n a l dc o a s e ) 在其著名论文企业的性质中， 首次引入“交易费用”概念解释了企业产生的原因及边界。他指出，使用价 格机制是需要支付代价的，包括当事人投入的时间和精力，支付信息费用和 其他一切开支，这种代价就称为“交易费用”。市场和企业是资源配置的两 种可以相互替换的手段。在市场上，资源配置由非人性化的价格来调节，而 在企业内，相同的工作则是通过权威关系来完成。企业内部的权威关系主要 通过契约来确定和维系，契约成本在其中起着决定性的作用。随着对科斯的 企业理论的完善，越来越多的经济学家认为企业的实质是“一系列契约的联 结”，称之为企业的契约论。 根据契约论，一系列契约的参与者包括企业投资者、债权人、管理人员、 职工、政府部门、消费者、供应商、社会公众等利益关系人，他们作为各种 要素( 资本、管理知识等) 的所有者，通过一系列明示或隐含的契约将各种要 素投入到企业中去，并希望从企业中获得相应的回报。签订契约的各方普遍 存在一种信息不对称的情况。 信息不对称理论论述了信息在交易双方不对称分布或在某方的不完全性 对于市场交易行为和市场运行效率所产生的一系列重要影响。信息不对称主 要包括三方面内容：第一，交易双方的任何一方都未获得完全清楚的信息； 第二，信息在交易双方之间的分布是不对称的，即一方比另一方占有较多的 相关信息；第三，交易双方对于各自在信息占有方面韵相对地位都是清楚的。 按照信息不对称发生的时间是在当事人签约之前还是签约之后来分，信息不 对称会产生两个问题：逆向选择问题和道德风险问题。 信息不对称，导致了信息的自然垄断和逆向选择，从而增加了信息成本， 信息技术条件下财务报告模式的研究 雷弗( l e v ，1 9 8 8 ) 针对这种不均衡现象指出消除不均衡产生的根源信息不 对称，构建一种全面有序的信息传递机制，并加以有效监督，打破信息在优 劣双方的不对称分布，推动各种有用信息的均衡分布，改善资源配置，增进 市场效率，引导市场由失衡走向均衡。 财务报告为缓解委托人和代理人之间的信息不对称起了重要的作用，但 财务报告模式却随着社会经济环境的变化而不同，其中关键因素在于提供会 计信息的成本及减少信息不对称带来的收益之间的对比，这种对比关系的变 化，带来了财务报告模式的演进。 目前，由于经济全球化、营销创新、衍生金融工具等业务的发展，使得 企业经营活动的不确定性加大，委托人与代理人之间的信息不对称的情况因 此加剧，因而必然要求企业披露信息更为全面、及时，以减少信息不对称的 负面影响。同时，随着信息技术的进步，提供信息的成本进一步下降。因而， 中期报告、分部报告、全面收益报告等纷纷出现，财务报告模式也向联机化、 网络化、实时化演变，这都是在新的经济环境下，加大信息量、减少信息不 对称的必然产物。 1 1 2 2 有效市场与信息披露 市场的有效性是指市场资源达到有效配置，它包括两个方面：配置方式 效率和配置结果效率。前者又称为内在效率，即证券市场能否在最短时间内 和以最低的交易费用为交易者完成一笔交易；后者又称为外在效率，用来描 述一个市场中的金融资产价格反映相关信息的程度，即市场上证券的价格能 否根据有关的信息做出及时、快速的反映。 有效市场假说毋认为，在有效市场中，证券价格反映市场信息的运动是迅 速而准确的，证券价格能完全反映全部信息。证券市场反映信息越充分、从 一个均衡达到另一个均衡的时间越短暂，市场越有效率。根据用于检验有效 性信息的不同，又将市场效率分为三类：弱式、半强式和强式。 弱式有效：如果投资者利用有关历史资料( 如价格、交易量信息) 进行交 易不能获得超额收益，则称市场达到弱式有效； 半强式有效：如果投资者利用所有公开信息进行交易而不能获得超额收 。“有效市场假说”( e f f i c i e n tm a r k e th y p o t h e s i s ，鲫) 是法玛( f a 腿。1 9 7 0 ) 在总结前人经验研 究成果的基础上提出来的。 1 信息技术对财务报告模式变革的贡献 益，则称市场达到了半强式有效； 强式有效：如果投资者利用包括内幕信息在内的所有信息都不能获得超 额收益，则称市场达到强式有效。 大量的实证研究结果表明，即使证券市场较为发达的美国，证券市场上 也不能在半强式上完全有效。从信息披露上来看，由于信息披露的时效性以 及全面性仍有欠缺，有的竞争者所展开的信息搜寻已经提前获得了一部分信 息。就投资者而言，信息搜寻是符合成本效益原则，而对于社会而言，信息 搜寻成本是一种资源的浪费，同时投资者在信息搜寻方面的不平等地位将在 一定程度上削弱证券市场的公平、公正性。投资者要求信息披露更为及时， 不仅是年报、中报，甚至于是实时报告，以便做出及时的经济决策。同时， 投资者也要求信息披露更为全面，不仅仅是财务信息，而且还包括企业的计 划、风险与机会等方面的非财务信息，以便对企业进行全面的评价因此， 公司财务报告所包含的信息应该及时、全面，具有相关性和可靠性，尽可能 降低内幕交易的可能性，使证券价格更为充分反映市场信息，以促进市场效 率的提高。 由此可见，投资者要求市场更加有效的需求，以及社会对降低信息搜寻 成本的要求。成为了财务报告模式演进的基础。 1 2 推动财务报告模式演进的一般因素 为了适应不同时代的社会经济的发展，财务报告模式也必须有相应的变 革。因此，财务报告模式也是动态的，发展变化的。著名会计史学家迈克尔查 特菲尔德说过：“会计的发展是反映性的”，“会计主要是应一定时期的商 业需要而发展的，并与经济的发展密切相关”。具体到财务报告模式，影响 其演进发展的有来自企业自身、社会、成本、技术等方面的多个因素， 信息技术条件下财务报告模式的研究 1 2 1 企业自身的因素 财务报告模式的产生和有效推广离不开各企业的自主参与。而企业主动 采用一种财务报告模式的动力无非是为了满足财务信息使用者的需要，为了 树立自己的声誉，为了筹集到资金，为了能够持续经营。一句话，为了能得 到该模式的潜在利润，实现财务报告目标。 1 2 2 权威机构介入的因素 一种财务报告模式的最终确立，也离不开权威会计组织或政府的强制推 广。因为一种财务报告模式潜在利润的大小对各个企业、企业的不同时期都 是不同的，对此可为正，对彼可为负，此时可为正，彼时可为负，而同时允 许过多的财务报告模式共存，又会带来过高的转换成本。为了整个社会资源 得到有效配置，权威机构有必要介入新财务报告模式的确立工作中，强制推 广社会需要的财务报告模式。 1 2 3 成本效益因素 推动一种新的财务报告模式，必然会带来新旧财务报告模式的替换成本， 如相关技术设备的更新换代成本，人员培训成本，以及新旧模式的衔接成本 等。只有当一种模式所能带来的效益高于实现这种模式的转换成本时，这种 模式才能为企业所接受。 1 信息技术对财务报告模式变革的贡献 1 2 4 技术支持因素 财务报告模式中很重要的一环就是技术支持，在当今信息技术全面介入 财务报告模式的现状下尤为如此。财务报告模式的演进，都是有一定的理论 基础后，再寻求相应的技术来具体实现。 总之，一种财务报告模式的产生有了社会需求上的动因，只是具备了必 要性。这种模式能否付诸实践，还必须具备两个条件：一是成本效益的可行 性，二是技术上的可行性。现行财务报告模式弊端重重，但很多企业仍囿于 现行模式的主要原因是彻底改革财务报告模式的两个条件还没有完全具备。 对应于所需的以上两个条件，财务报告的演进也分为两个层次，第一个层次 是财务报告体系结构的演进，需要符合成本效益可行的原则；第二个层次是 财务报告模式技术基础上的演进，需要符合技术可行的原则。两种演进交织 在一起，不同阶段的财务报告结构结合不同阶段的技术实现形式，就形成了 多种多样的财务报告模式。 1 3 信息技术对财务报告模式的作用 现代信息技术的出现，给财务报告模式带来巨大的变革，从根本上改变 了财务报告的供应链条上的每个环节。可以说，信息技术的演进直接推动了 财务报告模式的演进，是实现现代财务报告模式的基石。 1 3 1 信息技术的基本概念及其分类 1 3 1 1 信息技术的基本概念 2 0 世纪4 0 年代以来，以信息技术为代表的新技术革命对人类社会的发展 进程产生了重大影响，信息技术本身也取得了长足的进步。似乎一夜之间， 9 信息技术条件下财务报告模式的研究 信息、信息处理、信息传播、信息存储等等这些词汇闯入了人们的生活，2 0 年前，计算机在企业、实验室里被视为高档贵重仪器设备，需要由专业技术 人员小心翼翼的使用，而今已进入寻常百姓家，渗透到了人们的日常生活中。 计算机技术无疑是2 0 世纪最重大的科技进步之一。信息技术创造了一个崭新 的2 0 世纪，人们还将利用它创造一个更加辉煌灿烂的2 1 世纪。信息技术使 信息的传播不再仅仅依赖人际之间的口头传播或书信往来，使信息的处理不 再依靠大量人力的消耗，使信息的存储不再仅仅依赖于纸和笔，电子时代、 网络时代的到来从根本上改变了社会经济的整体运行方式。 对于信息技术目前还没有一个十分统一的定义，因为信息技术的发展极 为迅速，涵盖的内容广泛。一般认为，信息技术就是获取、处理、传递、储 存、使用信息的技术，从广义上讲，凡是与上述诸方面相关的技术都可以叫 做信息技术。信息技术的应用性很强，因此又常被称作“3 c ”技术、“3 a ”技 术等等。所谓3 c ，就是指通信( c o m m u n i c a t i o n ) 、计算机( c o m p u t e r ) 、控制 ( c o n t r 0 1 ) 三种技术，它们的英文名称的第一个字母都是“c ”，所以简称3 c 技术。信息技术在人类生产活动和生活过程中的典型应用又被称为3 a 应用， 即工厂自动化( f a c t o r ya u t o m a t i o n ) 、办公自动化( o f f i c ea u t o m a t i o n ) 和家 庭自动化( h o m e a u t o m a t i o n ) 。此外还有“3 d ”之说，就是指数字传输( d i g i t a l t r a n s m i s s i o n ) 、数字交换( d i g i t a ls w i t c h i n g ) 、数字处理( d i g i t a l p r o c e s s i n g ) 三种数字技术。这些都是信息技术在不同领域中的具体应用。 1 3 1 2 信息技术的分类 根据信息技术的不同应用领域，一般可分为四类，即感测技术、通信技 术、计算机技术和控制技术。所谓感测技术，是指对信息的传感、采集技术； 通信技术是传递信息的技术：计算机技术是处理、存储信息的技术：控制技 术则是使用与反馈信息的技术。从这四类信息技术的功能可以看出，它与人 体信息器官的功能十分类似，它们分别对应着人体的感觉器官、传导神经网 络、思维器官和效应器官。 需要说明的是，正如人体的思维器官是人的思维活动中枢一样，计算机 技术在信息技术中也是处于一个核心位置。信息采集、信息传递、信息控制， 都离不开计算机技术这个核心，它是信息技术的主体技术。在计算机技术上 开发的信息采集、信息传递、信息控制，包括现在正迅速改变着我们这个世 1 0 1 信息技术对财务