（会计学专业论文）基于知识管理的成本控制模式研究.pdf

硕上学位论文 摘要 摘要 知识经济的快速发展，给企业的传统成本控制模式带来了挑战和 机遇，企业有必要将知识管理理念和技术贯彻到成本控制中。建立知 识库是知识管理的重要方式之一。通过将企业成本控制所需的知识进 行分类整合并存储在成本知识库中，可以实现成本知识的共享，充分 利用知识这一战略资源支持企业产品生命周期各阶段的成本决策和 成本考核，为企业成本控制提供知识支撑，是企业在知识经济时代下 进行成本控制的新途径。 本文根据现代成本控制的特点将成本知识进行归纳和分类，采用 面向对象的知识表示方法实现知识的表示，并采用关系数据库技术实 现成本知识库的组织。在此基础上借助a g e n t 技术、数据挖掘技术等 构建了以成本知识库为核心的成本控制知识模式。最后通过实例分析 了成本控制知识模式的应用过程。 在成本控制的知识模式下，成本知识的应用和新的成本考核方式 及知识反馈机制的存在，可以更高效的制定成本决策，加强了产品成 本生命周期各阶段的成本控制意识和责任，并使成本知识库得以持续 更新，为企业的成本控制不断注入新的活力。 关键词成本控制，知识库，知识表示，成本控制的知识模式 硕十学位论文 a b s t r a c t a b s t r a c t f a s td e v e l o p m e n to fk n o w l e d g eb r i n g sc h a l l e n g ea n dc h a n c ef o rc o s t c o n t r 0 1 i t se s s e n t i a lf o r e n t e r p r i s e s t o i m p l e m e n tk n o w l e d g e m a n a g e m e n ti d e aa n dt e c h n o l o g yt oc o n t r o lc o s t c o n s t i t u t i n gk n o w l e d g e b a s ei so n e i m p o r t a n tw a y t om a n a g ek n o w l e d g e c o s tk n o w l e d g es h a r i n g c a nb ea v a i l a b l eb yc l a s s i f y i n gk n o w l e d g ef o rc o s tc o n t r o la n ds t o r i n gi t i nc o s tk n o w l e d g eb a s e ，s ot h a tk n o w l e d g ea ss t r a t e g i cr e s o u r c ec a ns e r v e f o rc o s td e c i s i o na n dc o s tr e s p o n s i b i l i t ya s s e s s m e n t a n d ，t h a ti san e w m e t h o dt oc o n t r o lc o s tf o re n t e r p r i s ei nt h ek n o w l e d g e a g e i nt h i sp a p e r c o s tk n o w l e d g ei sc o n c l u d e da n dc l a s s e da c c o r d i n gt o c h a r a c t e r i s t i co fm o d e mc o s t c o n t r o l ，k n o w l e d g ei sr e p r e s e n t e db y o b je c t - o r i e n t e dk n o w l e d g er e p r e s e n t a t i o n ，a n dc o s tk n o w l e d g eb a s ei s o r g a n i z e db yr e l a t i o nd a t a b a s et e c h n o l o g y t h e n ，k n o w l e d g em o d eo fc o s t c o n t r o lw h i c hh a sc o r eo fc o s t k n o w l e d g e b a s ec o n g i t u t e d b y i m p l e m e n t i n ga g e n t ，d a t a m i n i n g ，e t c f i n a l l y , t h ea p p l i c a t i o nf l o wo f t h i sm o d ei sa n a l y z e di nac a s e u n d e rk n o w l e d g em o d eo fc o s t c o n t r o l ，a p p l i c a t i o n o fc o s t k n o w l e d g e ，f e e d b a c km e c h a n i s ma n da s s e s s m e n tm e c h a n i s mm a k ei tb e m o r ee f f e c t i v et oc o s td e c i s i o n - m a k i n g ，s t r e n g t h e nr e s p o n s i b i l i t yo fc o s t c o n t r o li nd i f f e r e n tp h a s eo fp r o d u c tl i f e c y c l e ，a n du p d a t e c o s t k n o w l e d g eb a s ea n dr e n o v a t ee n t e r p r i s e s c o s tc o n t r 0 1 k e yw o r d sc o s tc o n t r o l ，k n o w l e d g eb a s e ，k n o w l e d g er e p r e s e n t a t i o n ， k n o w l e d g em o d eo f c o s tc o n t r o l i i 原创性声明 本人声明，所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。尽我所知，除了论文中特别加以标注和致谢地方外，论文中不包含其 他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得中南大学或其他单位的学位 或证书而使用过的材料。与我共同工作的同志对本研究所作的贡献均已在论文中 作了明确的说明。 作者签名：年，1 月浙 关于学位论文使用授权说明 本人了解中南大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留学位 论文，允许学位论文被查阅和借阅；学校可以公布学位论文的全部或部分内容， 可以采用复印、缩印或其他手段保存学位论文；学校可根据国家或湖南省有关部 门规定送交学位论文。 作者签名 日期：竺丑年丛月兰日 硕士学位论文第一章导论 1 1 研究背景 第一章导论 1 1 1 知识经济时代的到来 每一次的变革，总为社会的进步与持续发展提供最佳动力。回溯整个文明发 展史，人类历经了农业革命、工业革命以及信息革命，而当前的知识革命，则成 为人类文明的第四次革命n 1 。 。 1 9 9 6 年经济合作与发展组织( o e c d ) 提出：“以知识为基础的经济是直接建 立在知识和信息的生产、分配和利用基础上的经济。人类正步入一个以知识( 智 力) 资源的占有、配置、生产、分配、使用( 消费) 为重要因素的经济时代。 安 德鲁卡内基说“在一个组织内，唯一不能被替代的资产是组织的知识和她的人 员。一更有人预测，2 l 世纪下半叶人类将全面进入知识经济时代。知识经济时 代的来临使企业的经营环境、经营理念、发展模式及运行效率等发生了深刻的变 化，主要表现在： ( 1 ) 知识已经成为一种新的生产要素和资本形态，成为企业不可复制的竞 争优势，是经济增长的决定性因素，高科技产业和知识密集型产业将成为国民经 济的主导产业阻1 。 ( 2 ) “知识消费 标志着人们的消费理论、消费观念、消费方式进入了一个 新的发展阶段，以知识为基础的智能化、个性化的产品消费成为消费结构的主导 【3 】 o ( 3 ) 高素质人才对社会与经济发展的贡献越来越大，需求也越来越迫切， “按知分配 将成为按劳分配原则在知识经济时代的新的特征与主要内容h 1 。作 为“知识承载者 的人力资源，代表了企业所拥有的专门知识、技能和能力的总 和，是企业创造独占性的异质知识和连续竞争优势的来源，因此成为决定企业价 值的关键因素。 ( 4 ) 世界经济将更开放、更动态，全球经济一体化的过程进一步加快，企 业面临的竞争不再是小范围的竞争，竞争对象也不仅涉及传统的国际贸易，更涉 及资本、技术和人才等各种要素。同时，网络化的发展改变了传统的时空观念， 创造了一个不受地理边界限制的全球工作环境，信息的社会化与社会的信息化、 知识化极大提高啼1 。 随着知识经济时代的到来，知识管理日益受到重视。企业经营的重点也将由 实物经营转向知识经营，企业拥有和能够利用的知识数量和质量将直接决定企业 硕士学位论文第一章导论 的产出、绩效和竞争地位。对传统企业来说，知识化是维持其现有地位和增强其 竞争力的最好途径。 1 1 2 知识经济对成本控制的挑战 知识经济时代的来临和信息技术的飞速发展对我国制造业提出了严峻的挑 战。面对这些挑战，企业只有快速适应新的经营环境、增强自身竞争力才能在竞 争中取胜。成本，尤其是决定产品成本7 0 8 0 的设计成本口1 ，作为影响企业利 润的关键因素，是制造业竞争力的重要指标。目前，我国大多企业采用的仍是传 统的成本控制方法，这些方法的局限性在一定程度上减弱了企业成本控制的效 果，主要体现在： ( 1 ) 成本控制主要围绕生产制造阶段展开。而且正如c j m c n a i r 指出的： 目前成本控制仍然被很多企业归属于财务部门，这导致全生命周期成本法、作业 成本法等很多方法没得到很好的利用。成本控制应该是没有边界的，不仅仅是财 务人员的责任。尤其是成本降低空间巨大的设计阶段，只进行简单的经济技术评 价，设计部门不作为成本中心进行考察，导致设计人员不承担成本降低的责任， 成本控制观念淡薄。 ( 2 ) 忽略成本知识传播的重要性。知识的传播和共享在我国大多企业并未 引起重视，成本控制领域也不例外。成本核算和考核主要集中在财务部门进行， 负责成本核算财务人员虽然掌握较多的成本控制方法，但对产品性能和生产流程 等却不是很熟悉，而设计人员和生产、销售人员等对成本计算、考核和分析等知 识知之甚少，这就导致了各个环节都可能因为成本知识的缺乏而降低成本控制效 率和效果。 ( 3 ) 成本控制方式落后。信息技术的飞速发展，为成本信息的快速传递和 实时成本控n g , j 造了条件，但是我国成本控制的信息处理方式落后，效率低，往 往着重于事后的分析和控制。 1 2 相关领域研究综述 1 2 1 知识管理研究的发展 知识管理是知识经济下的新兴管理思想，其发展过程中的关键人物主要有管 理学教授彼得德鲁克、日本的野中郁次郎博士、瑞典企业家卡尔爱立克斯威 比和波士顿大学教授托马斯h 达文波特等。 德鲁克教授是最早感知和预言经济时代来临的人物之一。他于1 9 9 8 年在哈 佛商业评论上发表的新型组织的出现的一文中，提出二十一世纪最大的管 理挑战是如何提高知识工人的劳动生产率船，。 2 硕士学位论文第一章导论 野中郁次郎特别强调隐性知识和知识环境对企业知识共享和创造的重要性， 他认为文化和价值观如果不是比质量和工艺更重要的话，至少是同样重要的嘲。 达文波特教授则在知识管理的工程实践和知识管理系统方面作出了开创性 的工作n o m 。 斯威比博士总结了知识型企业的共有特点，其理论和方法着重在帮助企业认 识和管理无形资产，他与合作伙伴开发了多种知识管理的理论的学习和实践工具 【1 2 】1 1 3 【l 耵 。 总的来说，国内外学者对知识管理的研究大致可以分为三个学派n 5 儿哺1 ： 技术学派认为“知识管理就是对信息的管理”。这个领域的研究者和专家一 般都有着计算机科学和信息科学的教育背景，对他们来说，知识等于对象并可以 在信息系统中被标识和处理n 。技术学派研究的角度主要包括：从知识组织的角 度研究知识表示和知识库；从知识共享的角度研究团队通信与协作的技术；从系 统整合的角度研究知识管理系统与办公自动化( o a ) 系统、企业资源计划( e r p ) 等系统的整合；从技术实现的角度研究知识地图系统、知识分类系统、经验分享 系统、统一知识门户技术等。 行为学派认为“知识管理就是对人的管理 。这个领域的研究者一般都有着 哲学、心理学、社会学或商业管理的教育背景。对他们来说，知识等于过程，是 一个对不断改变着的技能等的一系列复杂的、动态的安排陋1 。行为学派研究的角 度主要包括：从组织结构的角度研究知识型组织；从企业文化的角度研究知识管 理观念，如学习型组织；从企业战略角度研究企业知识管理战略；从人力资源的 绩效考评和激励角度研究知识管理制度；从学习模式的角度研究个人学习、团队 学习和组织学习等。 综合学派认为“知识管理不仅要对信息和人进行管理，还要将信息和人连接 起来进行管理；知识管理要将信息处理能力和人的创新能力相互结合，增强组织 对环境的适应能力一。组成该学派的专家对信息技术有很好的理解和把握，又有 着丰富的经济学和管理学知识。综合学派强调知识管理是企业的一套整体解决方 案，在这套解决方案里，第一是知识管理观念的问题，第二是知识管理战略的问 题，第三是知识型的组织结构问题，第四是知识管理制度的问题，接下来还有知 识管理模板比如规范的表格等问题。在此基础上，将知识管理制度流程化、信息 化，将知识管理表格和模板界面化、程序化，将企业知识分类化、数据库化，在 考虑与其他现有系统集成的基础上，开发或购买相应知识管理软件，建设企业的 知识管理系统。 硕士学位论文第一章。导论 1 2 2 现代成本控制研究 日渐开放动态的买方市场使得现代成本控制提升到了战略管理的层次，从战 略管理的角度来研究与成本有关的影响企业价值增值的因素是成本控制研究的 主要方向1 7 1 。 战略成本控制首先是一种全面成本控制，即对包括产品设计过程，制造过程 及销售过程在内的整个价值形成过程都进行成本控制n 8 1 ，是企业围绕财富最大化 这一目标，根据自身的具体实际和特点，建立管理信息系统和成本控制模式，确 定以成本控制方法、管理重点、组织结构、管理风格、奖惩办法等相结合的全面 成本控制体系，实施目标管理与科学管理结合的全面成本控制制度n 们。 与传统成本管理观念相比，全面成本控制是企业全员的成本控制、全过程的 成本控制和全方位的成本控制，在深度、广度和指导思想等方面有了很大的改变 【2 l 】【毖】 o 从全面控制的时间控制上看，是对筹划过程的未来经济活动进行事前预测的 前馈控制、对生产过程正在发生的经济活动进行事中监督的实施控制和对产品形 成到售后使用过程等已经发生的经济活动进行事后反映分析的反馈控制，增大了 成本控制的时间跨度，可以充分发挥成本控制的效能胁h 嬲。 从控制方法看，结合价值链和顾客视角的价值等进行改进的目标成本法和作 业成本法仍然是成本控制的重要方法汹h 捌。同时，工程学和管理学的最新技术 成果也应用到成本控制中，如面向成本的设计( d f c ) 蚓怕1 、协同技术删3 7 1 的应 用等，改变了传统成本控制的做法和思路。 从控制功能上看，前馈控制是在产品投产前的筹划过程，是全过程成本控制 的根本性控制，对控制效果起着决定性作用。它从成本控制的战略高度，对反馈 和收集的经济信息进行综合分析、推理、判断和利用，从成本与资金、质量、功 能、工艺、设备、资源配置、售后服务、市场竞争等多方面进行可行性研究，以 便选择最佳的成本方案，确定最佳的成本目标，约束和监督未来的经济活动，使 损失浪费防患于未然n 羽啪1 。 1 2 3 面向成本的知识管理研究 成本控制领域知识管理的相关研究主要是通过构建设计、工艺、制造等各环 节的知识库来实现知识共享，以支持面向成本的设计方法等来降低因设计、工艺、 生产等过程中的不合理或没有实现最优导致的成本过高。也有少数学者专门针对 成本控制构建了知识管理模型。 e m s h e h a b 和h s a b d a l l a 研究了在并行设计环境下基于智能知识系统 的制造成本模型，用以协助经验不足的设计者在设计初期即能快速响应顾客需求 4 硕士学位论文 第一章导论 并控制成本。该知识系统包含c a d 立体模型系统、用户界面、物料选择、工艺 机器选择和成本估算方法，采用产品规则、框架和面向对象等多种方法实现制造 知识的表示，并在对产品生命周期进行分析的基础上，估算材料、工艺、机器和 非生产性成本。除了估算成本，该知识系统可生成工艺计划、选择加工工艺、工 序和加工参数，为经验不足的设计者提供充分的成本和工艺知识，使其设计方案 更具可行性，在设计阶段即实现成本的有效控制嘲。 x u a nf z h a 和h d u 研究了在采用模块化设计方法下的知识表示，提出了 基于网络的分布式设计模型，该模型主要用于协同设计建模和决策支持，使设计 者能够利用分散的知识和信息资源解决设计中的问题。 蒋祖华和苏海提出了层次化的工程设计知识管理体系，进行了工程设计类知 识管理分析，给出了层次化的工程设计知识管理体系框架，并以不同类型的显性 知识为基本对象，分析了设计知识的基本单元，研究了设计知识描述规范，扩展 了对知识的操作手段和方法h 。 同时，为了鼓励设计知识共享和方便知识需求者快速的检索到需要的知识， s a e e m aa h m e d 分析了设计过程中考虑的关键问题，包括功能、接触面、产品特 点和产品生命周期等，将设计知识按关键问题分类进行检索，从而提高设计知识 的检索效率和重用效果蚴。李治等根据产品设计知识的形式对其进行归类，利用 面向对象的方法表达产品的总体参数、零件的独立参数、设计经验及规则，将设 计知识存储到模型库、数据库和规则库中，并根据新设计条件和约束来驱动产品 设计“引。 高伟、孙朝阳等从不同角度研究了工艺知识的表示和组织方法，为工艺知识 的共享和重用提供了知识平台h 盯1 ；赵斌、袁清珂等给出了产品设计制造知识 的管理体系结构，并探讨了实现的关键技术呻h 咖1 ；周明、于涤等给出了不同的 客户知识管理框架，对客户知识的来源和运用进行管理，为客户知识管理系统的 构建提供了思路瞄妇1 鲫。 从目前已有的文献资料看，国外已有针对成本控制提出的知识管理模型，但 未明确成本知识的范围和分类，模型也不是针对企业的全面成本控制，而只是设 计阶段。我国知识管理的研究尚处于起步阶段，面向成本的知识管理模型研究尚 未见到。本文对成本控制的知识模式展开研究，在对企业的成本知识进行整理分 类的基础上，进一步分析成本对象之间的关联控制关系，采用面向对象知识表示 方法和关系数据库管理技术实现知识的表示和实现，借助a g e n t 技术、数据挖掘 技术等构建成本控制的知识库模式，为成本控制提供知识支撑。 5 硕士学位论文 第一章导论 1 3 研究内容及论文结构安排 1 3 1 研究内容 本文结合成本控制已有的理论和方法及知识管理技术，建立成本控制的知识 模型，为设计阶段至销售阶段的全过程提供成本知识服务，对知识管理在成本控 制领域的应用作出了进一步的探索。主要的研究内容包括： ( 1 ) 分析在知识经济环境下，我国成本控制领域知识管理应用的不足。 ( 2 ) 基于对现代成本控制过程的分析，结合知识管理理论，对成本知识进 行归纳和分类。 ( 3 ) 按照面向对象的知识表示方法，划分成本知识的层次结构、属性和方 法：采用关系数据库管理技术实现成本知识的数据库组织；借助a g e n t 技术、数 据挖掘、联机分析等技术实现成本控制知识模式的构建。 1 3 2 论文结构安排 本文共分为五个部分。 第一部分首先介绍了知识经济时代的来临给企业带来的竞争和机遇，分析了 知识时代我国成本控制方式的缺陷，认为有必要结合知识管理理论和技术对现有 成本控制方法进行改进。其次，通过对相关文献的综述，阐明目前对面向成本控 制的知识管理研究尚存在一定的不足，需要进一步研究。 第二部分对相关成本控制理论和知识管理理论及方法进行研究，为成本知识 体系的建立和分类奠定了研究基础。 第三部分介绍了现代成本控制的范围和过程，分析了现代成本控制的特点和 需要的知识基础，在此基础上，阐明成本知识的特点和涵盖的范围，并按照企业 视角的产品生命周期成本对知识进行分类。 第四部分首先介绍了面向对象知识表示的基本思想和概念，在成本知识分类 的基础上，采用面向对象方法划分成本知识的层次结构，描述了成本知识对象类 的属性和方法，并分析了成本知识对象类之间的约束关系；然后采用关系数据库 管理技术实现成本知识的数据库组织；最后借助a g e n t 技术、数据挖掘技术等构 建成本控制的知识模式，并分析了其作用机制。 第五部分研究了齿轮成本知识库的构成和成本控制知识模式的在齿轮成本 控制中的应用过程并分析其实施效果和不足。 结论部分简要指出了本文的主要工作、创新和有待进一步研究的内容。 6 硕士学位论文第二章相关理论及方法 2 1 成本控制理论 第二章相关理论及方法 2 1 1 成本控制的历史沿革 成本的记录和计量可以追溯到1 4 世纪。当时，由于意大利、英国和德国等 地商业得到发展，许多人建立了独资和合伙企业，开始从事毛织品生产、书籍印 刷、钱币铸造和其他行业。小型工厂主发现，不仅自己与各行会之间存在着竞争， 而且他们内部也存在着竞争，于是，准确的成本记录变得必不可少，甚至成为成 功的先决条件。 1 9 世纪产业革命后，企业数量增多，规模逐渐扩大，企业间的竞争使得生产 成本受到重视嘟1 。为了提高成本计算的精确性，资本家要求会计人员担当起这项 工作。这样就使得成本计算与会计核算结合起来，形成了成本会计。2 0 世纪初， 西方企业开始奉行泰勒制度，同泰勒的科学管理方法直接联系的技术方法开始引 进到会计中来，成为成本会计的一部份，形成了标准成本会计制度嘞1 。这时的成 本控制已经成了相对独立的体系。 到了2 0 世纪5 0 年代，跨国企业大量涌现，产品更新换代很快，竞争更加激烈， 企业意识到要大幅度降低成本必须在生产过程之前，对产品设计、结构、工艺、 生产组织的安排等进行改革，通过预测选取最佳成本方案。为此会计学家在原有 的基础上吸收了不少管理方法，形成了成本与管理相结合，以成本干预生产的现 代成本会计。美国通用电气公司工程师麦尔斯( m f i l e s ) 提出了“价值工程的 概念，追求功能与成本的配比，运用功能成本的概念加强成本控制。美国管理学 家德鲁克的“目标管理理论 与成本控制的结合，则进一步推动了成本管理思想 的发展，最终形成了目标成本管理体系，开始对产品成本进行事先控制。1 9 5 2 年， 美国会计学家希琴斯又提出了责任成本会计概念，强调确定各级责任中心、分解 落实责任成本、责任成本核算以及加强各责任中心的成本控制嘶1 。 2 0 世纪中后期，西方主要资本主义市场由卖方市场转变为买方市场，“以销 定产 成为企业经营活动的经营理念，从而导致传统的制造成本法提供的成本信 息相关性减弱。为了提升成本信息的有用性，于是便产生了以成本习性分析为基 础的变动成本核算方法。c u p t a 希l s o u d e r 于1 9 9 8 年指出，产品开发早期本身耗用 的成本只占整个产品成本的8 ，却决定了产品成本的7 0 一- 8 0 。因此，产品研 发阶段是降低产品成本的最有效阶段，设计阶段的成本控制日益受到重视嘲。 2 0 世纪8 0 年代以来，产品成本结构发生了极大的变化，信息技术的发展也 7 硕士学位论文第二章相关理论及方法 给企业的经营模式和经营理念带来了冲击，而知识经济时代的来临更加剧了企业 经营环境的变化。面对这样的环境，企业必须寻求持久的核心竞争力，在将成本 控制与战略相结合的基础上，积极采用新技术新方法，将知识融入到企业的全面 成本控制过程中。 2 1 2 成本控制的相关理论 本文在研究成本知识的归纳和分类以及如何为成本控制服务时，主要是以成 本控制理论和信息理论为理论基础。 ( 1 ) 控制理论 控制理论是研究复杂系统控制和通讯共同规律的科学，在企业成本管理中应 用主要包括构造成本控制系统和采用多级、多层、多段结合控制及优化控制嘲1 。 构造成本控制系统 从控制论的角度来看待成本控制，成本控制就是一个控制系统，是一种经济 行为的控制。经济行为通常是以经济系统的输入和输出的关系来进行描述的。如 果一个控制系统的目的要求其输出保持为一个稳定值，就是一个恒值调节系统。 作为一个恒值调节系统，要求成本受控对象按照成本施控主体所预定的成本目标 进行活动，并最终达到这一目标。这里的控制是指施控主体对受控对象所产生的 一种能动作用。反过来说，受控对象也要对施控主体产生反作用，这就是信息反 馈。控制和反馈都是围绕预定的成本目标进行的。 采用多级、多层和多段结合控制 企业可视为一个大系统，其成本控制一般采用多级、多层和多段结合控制。 多级控制是指成本控制系统要按照企业管理的组织形式分为企业、班组、岗位等 几级，上一级控制下一级，并进行协调，形成递阶控制结构；多层控制是指成本控 制系统要按照三个层次进行，即基层进行作业控制、中层进行管理控制、高层从 事经营控制，不同的层次发挥不同的控制职能；多段控制是指成本控制系统按生 产经营过程分为设计、供应、生产、销售等不同阶段进行控制。 优化控制 优化控制理论是通过数学方法，强调采用动态的控制方式和方法，以满足各 种多输入和多输出系统的控制要求，实现系统最优化。因为制定成本目标往往有 好几种方案可供选择，而且在执行过程中，客观情况有了变化，原有的成本目标 有可能失去时效，又要重新选择一个控制目标，所以成本控制经常会遇到优化控 制的问题，这都需要采用优化控制的方法来进行处理，哪一种最优，就按哪一种 行动进行控制。成本控制不能停留在现有目标的控制上，而应朝着最优化控制和 智能控制的方向发展，这就使成本控制的视野更加广阔。 ( 2 ) 信息理论 硕士学位论文 第二章相关理论及方法 企业的管理过程实际上就是借助于信息流对物流的管理过程，信息是企业协 调和控制生产经营活动的基础嘟1 。 整个成本控制过程，就是成本信息的不断输入和输出，经过反馈再次重新输 入的循环过程。成本控制简单说可以分为计划、执行和考核三个过程。在计划过 程，主要任务是制定成本目标，通过输出，明确目标成本。在执行过程，生产发生 了耗费，输出实际成本信息，并反馈给计划过程，作为制定后期目标成本的参考。 在考核过程，通过业绩考核，输出成本差异及责任归属的信息，并反馈给执行过 程和计划过程，作为改进工作，保证更好完成目标成本的依据，对以后制定目标 成本起到参考作用嘲。这样，通过信息的不断反馈，就能提高成本控制的效率， 以便及时采取措施，保证目标成本的按时完成。 2 2 知识管理理论及方法研究 2 2 1 知识概述 ( 1 ) 知识的概念 早在古希腊时代，哲学家就围绕“什么是知识 进行了回答。古希腊时代的 人们认为：所有知识都来自于个人的经验，而每个人对事物的感受不同，因此知 识仅仅是相对于个人而言的，没有绝对意义的知识。而柏拉图则认为知识是“经 过证实的正确的认识 ，并把知识分为臆测、信念、了解和纯理性四类嘲。 马克思主义认为知识的本质在于它从社会实践中来，只有经过实验证明能科 学的反应客观事物，才是正确可靠的知识。 马克卢普在美国知识的生产与分配一书中认为：“知识是根据已认识的 事物所作的客观解释。 美国社会学家丹尼尔贝尔从社会学角度定义的知识为“对事物或思想的一 套有系统阐述所提出的合理判断或经验性结果 。 我国的辞海中对知识的解释是“人们在社会实践中积累起来的经验 。 中国人民大学李顺德博士在价值论一书中，将知识定义为“对于意识对 象本身的了解，包括对它的视、听、嗅、味、触等知觉和印象、表象、经验概念 6 盘 寸0 知识的本质十分复杂，对于“什么是知识 ，没有一个统一的定义，人们仍 在进行不断的探索和解释。但是许多情况下，人们常常将“信息”和“知识 混 淆，忽略了它们之间的差异池1 。根据艾尔顿给出的知识梯级要素的定义：信息是 特定条件下的数据，具有数据上下文情景；而知识则是具有意义的信息，能够具 备对人行为能力的指引。可以说，信息是独立于人客观存在的，而知识依赖人和 9 硕士学位论文 第二章相关理论及方法 环境，脱离人的意识，就没有知识而只有信息了。 ( 2 ) 知识的特征 研究知识的特征有利于认识和理解知识的运作机制。知识的内在特征主要表 现在以下四个方面： 可扩充性 随着社会的发展，人们从事生产的广度和深度不断拓展，知识不断累积，持 续扩充。从个体来讲，每次学习到新的知识，人的大脑就会自动进行知识重构， 因此持续的学习对于知识的积累和沉淀是至关重要的删。 可分享性 指知识可以通过一定范围的传播，使接受知识的人受益。知识的存储和传递 过程虽然有损耗，却不会因利用知识的人增加而有所损耗，也就是说知识利用的 边际成本为零旧1 ，这与其它有形资源的实物消耗有本质上不同。这也是高科技类 知识型企业的边际成本小效益大的原因。 可储存性和可传递性 知识是非物质形态的无形资源，必须依赖于一定的物质形态介质来保存和交 换知识，这就是知识载体。知识载体不仅包括文档化的纸质载体，也包括计算机 系统和人脑，不同的载体具有不同的传递特性，其价值实现过程也不相同。例如， 计算机是通过网络通信来传递知识，而存储在人脑的知识主要通过沟通交流来传 递。知识也可以在不同载体间转换，从而实现传递和交流共享的目的。 价值难以计量 知识作为一种特殊的劳动资料，在劳动过程中的作用，往往不能用劳动时间 来衡量其价值嘲。同样的劳动，由于劳动者运用的知识不同，其劳动成果的价值 也往往不同。如何对知识的价值进行衡量是知识共享过程中需要解决的一大难 题。 ( 3 ) 知识的分类体系 知识的形态多种多样，由于人们考察知识的视角不同，对知识的分类标准和 分类方式也有很多种。 按知识的应用分类 经济合作与发展组织( o e c d ) 在以知识为基础的经济的报告中，按知识 应用的角度将其分为四类：k n o w - w h a t ，k n o w - w h y ，k n o w h o w 和k n o w w h oc “1 。 k n o w w h a t ：关于现象和事实的知识，指可以通过观察、感知或者数据呈现 的知识，如企业有多少员工、主要产品等； k n o w w h y ：知道为什么的原理知识，包括自然原理或法则的科学知识。此类 知识在多数产业中支撑技术的发展及产品和工艺的进步。 1 0 硕士学位论文第二章相关理论及方法 k n o w - h o w ：知道怎样做的技能知识，指有关技术或做事的技术。例如，研发 人员解决问题的技巧和经验。 k n o w - w h o ：知道谁有知识的人际知识。这类知识包括特定社会关系的形成。 有了这类知识，员工能在出现问题时很快地知道应该请教谁。 按知识的表现形式分类 这一分类形式将知识划分为显性知识和隐性知识，是由英国科学家、哲学家 波兰尼提出的。日本学者野中郁次郎博士在研究了日本企业的知识创新经验后， 在哈佛商业评论刊登了其知识创新型企业一文，将这一分类进行了深入 研究，并提出了著名的知识创造转换模式，这一模式已成为知识管理研究的经典 基础理论。 显形知识就是“能用文字和数字表达出来，容易以硬数据形式交流和共享， 。并且经编辑整理的程序或者普遍原则 ，这类知识一般可存储在文档和计算机系 统等载体中嘲。 隐性知识又称为“缄默知识 、“默会知识等，指的是“尚未被语言或者其 他形式表述的知识 。波兰尼证明隐性知识的经典比喻是：“我们能在成千上万张 脸中认出某个人的脸，但是，在通常情况下，我们却说不出我们是怎样认识这张 脸的。 他认为这类知识的绝大部分是难以用语言表达的，这就是他的著名命题： “我们知晓的往往比我们能够说出的多 。 按知识的作用及表示来划分 就知识的作用及表示来划分，知识可分为：事实性知识、过程性知识和控制 性知识。 事实性知识用于描述领域内的有关概念、事实、事物的属性及状态等，一般 采用直接表达的形式；过程性知识主要是指与领域相关的知识，用于指出如何处 理与问题相关的信息以求得问题的解；控制性知识又称为深层知识或元知识，是 关于如何运用已知的知识进行问题求解的知识，因此也可称为“关于知识的知 识一。魄1 按知识的共享程度分类 按照这一标准可以将知识分为四类。 。个人知识：只有创造知识的人或将知识概念化的人才能掌握的知识，包括工 作经验、工作技巧、社交能力、生活常识等，也包括其价值观和思想。 组织受控知识：在一个组织内部共享，受到保护，防止向外扩散，如软件企 业中软件的源代码、麦当劳的加工工艺、可口可乐的配方等。 组织共享知识：包括企业规章制度、生产流程、作业指导书、产品知识等。 社会公共知识：在开放的市场中随时可获取到的知识。对于企业而言，社会 硕士学位论文第二章相关理论及方法 知识就是外部知识。 2 2 2 知识管理的定义 人类的知识早已存在，而对知识的管理最初形式可以追溯到人与人之间通过 模仿学习生存技巧。但是，“知识管理 这一概念直到2 0 世纪末才被正式提出来。 这主要是由于企业间竞争范围和程度的大大增加，知识更新速度加快，知识对于 企业的生存与发展比以往任何时候都更加重要，知识正在逐渐取代货币、原材料 等成为经济增长中最关键的生产要素。正如对于知识的定义没有统一的认识，知 识管理的定义也存在很多种旧1 。 美国生产力和质量中心( a m e r i c a np r o d u c t i o n q u a l i t yc e n t e r ) 认为知 识管理应该是组织采取一种有意识的战略，它保证能够在最需要的时间将最需要 的知识传递给最需要的人。 k m w o r l d 9 9 则认为：知识管理指通过你的员工提供可能得到的所有各种来源 的最好信息，从而在任何时候预期他们都能够作出最优决策或实现最佳的实践。 d e l p h i 咨询公司是最早进行知识管理研究的机构之一，他们将知识管理定 义为一项以提高决策质量为目的的技术实践活动，协助在整个组织范围提高知识 创新和交流效率。 m a l h o t r e y 认为：“知识管理是当企业面对日益增长的非连续性的环境时， 针对企业的适应性，企业的生存和竞争能力等重要方面的一种迎合性措施。本质 上它包含了企业的发展过程，并寻求将信息技术所提供的对数据和信息的处理能 力以及人的发明创造能力这两方面进行有机的结合。 我国的信息学专家乌家培教授认为，知识管理是信息管理的延伸，是信息管 理发展的新阶段，是将信息转换为知识，并用知识提高特定组织的应变能力和创 新能力嘲。 而吴丹则认为知识管理“就是通过改变员工的思维模式和行为方式，运用信 息技术，建立起知识共享与创新的企业内部环境，提高企业的应变和创新能力， 最终达到企业目标。刀 2 2 3 知识管理的效应 在我们学习和工作的过程中，经常会发现，知识并不是很容易就能获得的。 很多时候都会因为缺少经验或特定领域的知识而导致工作中止或错误的决策。知 识管理的效应就在于能让人在需要的时候获得需要的知识，从而更好地实现目 标，其效应可以概括为以下几个方面： ( 1 ) 快速响应：处于全球化的、动态的商业环境，市场的情况千变万化， 企业会遇到很多难以预测的情况。当市场出现新的机会或者危机的时候，企业最 1 2 硕士学位论文第二章相关理论及方法 需要的就是快速响应能力，即能迅速把握机会和化解危机的能力踟。知识管理活 动的开展使企业能快速得到所需要的帮助，协调人员和信息资源做出有效反应。 ( 2 ) 创新：任何新思想都不是凭空而来的，新思想的诞生是建立在大量占 有已有知识的基础上，创新是一个利用旧知识产生新知识的过程，是在继承基础 上的突破。借助于智能协作技术，员工可以跨越时间和地理的界限交流思想， 通过知识的共享和协同共同培育和创造新的思维。同时，数据化和知识化也将大 量无序信息有序化，使各个阶段紧密有序，创新的过程更流畅。 ( 3 ) 提高效率：企业的效率取决于企业知识供内部和外部利用的程度。如 果一个企业的员工常常在不断重复劳动，而不能充分利用已有的教训、实践经验 和专家，那么这个企业的生产效率是不高的。知识管理能有效地对企业信息和知 识加以文档化、分类和传递，帮助企业挖掘存在于人和系统中的信息和知识，为 日常决策提供帮助，避免工作中的知识浪费。当员工可以快速方便的找到他们需 要的知识，企业的效率自然就得到提高，而通过将知识应用于新的情况并对其加 以改进，知识不断的扩充和增值，企业的效率会进一步得到提高。 ( 4 ) 提升员工素质：知识管理平台的构建和组织内的互动学习使员工可以 获得多元化知识，而且基于个人理解的不同和知识结构的差异，又可以进一步扩 充知识，并通过知识的内化使员工的素质得到有效的提升删。杜邦、英特尔、苹 果电脑、联邦快递等世界一流企业，纷纷建立学习型组织，构建知识管理平台， 通过员工素质的提高来提高竞争力。 。 大多数企业的成本控制职能都授权给财务部门，成本发生的各个环节经常出 现知识瓶颈。通过对成本知识进行有效管理，可以充分发挥知识共享的上述效应， 为企业的成本控制拓展新的途径，提升企业竞争力。 2 2 4 知识管理的方式和知识库 ( 1 ) 知识管理的主要方式 一般来说，知识管理的方式可以划分为技术法和人际法删。人际法是指通过 知识拥有者之间的直接接触和沟通来交流分享知识，这一方法主要涉及隐性知 识，主要形式有非正式的会议、创建虚拟知识网络、研讨等。技术法是指将知识 进行整理，存储于数据库和知识库中，组织内的任何成员都可以在安全控制系统 下方便快捷地获取知识和分享知识，并在这个过程中不断增加和优化知识库中的 知识嘲。该方法主要依赖信息技术。 计算机科学与技术的发展和计算机应用领域的日益拓宽，使得计算机从传统 的数值计算发展到非数值处理，其中包括数据处理与知识处理。因此，技术法日 益受到重视，知识管理i t 系统逐渐成为主要的知识管理技术。本文采用技术法 对成本知识进行管理，通过构建成本知识库的方式实现知识的存储和共享。 1 3 硕士学位论文 第二章相关理论及方法 ( 2 ) 知识库 知识库是知识管理系统的核心，它按照一定的知识表示方法集中存放关于企 业内部各专业领域的知识和与企业有关的外部环境的相关知识，通过模式识别、 优化算法和人工智能等方法，对成千上万的信息和知识加以分类，提供决策支持， 从而加速企业的创新速度州。 知识库系统的发展经历了若干个阶段，其初期阶段是7 0 年代中期出现的演 绎数据库系统。演绎数据库系统又称为演绎数据库( d e d u c t i v ed a t a b a s e ) ，简称 d d b 。它是传统数据库系统与演绎推理技术的有机结合，它能在一定范围内存储 与管理知识，具有一定的推演能力。8 0 年代出现的基于谓词逻辑的知识库系统 具有存储与管理大量知识的功能，它比演绎数据库又前进了一大步。但是，传统 的谓词逻辑所表示的知识是一种完全的知识，其推理是精确推理，而在客观世界 中大多数知识属于不完全的知识，其推理也多属于非精确推理。因此，近年来研 究基于非经典逻辑的知识库系统以及基于非精确推理的知识库已成为知识库系 统研究的新阶段。 ： 目前，对知识库系统的研究分为两个方面：一方面从人工智能领域出发研究 知识库系统，另一方面从数据库角度研究知识库，即在数据库中加入推理规则， 使数据库具有推理能力。从这两个方面研究知识库系统本身并没有本质的差别， 只是在处理的对象这一侧重面上有所不同，特别是当在知识信息量很大的领域应 用智能系统时，没有强有力的库管理机制支持是很难想象的。 现有的知识管理系统则多是从数据库出发，用逻辑方法及手段来改造传统的 数据库信息技术的局限性，以适应那些信息结构复杂、需要知识处理和对知识管 理有特殊要求的某些应用领域，如智能c a d 、智能d s s 、工程设计与制造、办公 自动化o a 等。 2 2 5 知识表示 知识表示是为描述世界所作的一组约定，是知识的符号化、形式化或模型化， 是人类把知识表示成计算机能处理的数据结构和系统控制结构的策略。目前使用 较多的知识表示方法主要有：谓词逻辑表示法、产生式表示法、框架表示法、语 义网络表示法、基于本体的知识表示法、面向对象表示法等陬1 。 谓词逻辑表示法：指各种基于形式逻辑( f o r m a ll o g i c ) 的知识表示方式， 利用逻辑公式描述对象、性质、状况和关系，例如“宇宙飞船在轨道上 可以描 述成：i n ( s p a c e s h i p ，o r b i t ) 。其根本目的在于把数学中的逻辑论证符号化，能 够采用数学演绎的方式，证明一个新语句是从哪些已知正确的语句推导出来的， 那么也就能够断定这个新语句也是正确。在这种方法中，知识库可以看成一组逻 辑公式的集合，知识库的修改是增加或删除逻辑公式。 1 4 硕士学位论文 第二章相关理论及方法 产生式规则表示法：产生式知识表示法是常用的知识表示方式之一。它 是依据人类大脑记忆模式中的各种知识之间的大量存在的因果关系，并以“i f _ t h e n 的形式，即产生式规则表示出来的。这种形式的规则捕获了人类求解 问题的行为特征，并通过认识一行动的循环过程求解问题。 语义网络表示法：语义网络是知识表示中最重要的方法之一，是一种表达 能力强而且灵活的知识表示方法。语义网络利用节点和带标记的边构成的有向图 描述事件、概念、状况、动作及客体之间的关系。带标记的有向图能十分自然的 描述客体之间的关系。语义网络由于其自然性而被广泛应用 框架表示法：框架是一种描述固定情况的数据结构，一般可以把框架看成 是一个由节点和关系组成的网络。框架的最高层次是固定的，并且它描述对于假 定情况总是