（工商管理专业论文）水利水电施工项目成本管理的方法与实践.pdf

华中科技大学硕士学位论文 摘要 随着国家西部建设战略规划的实旌，“西电东送”使水利水电工程项目又迎来了 一个新的建设高峰。尽管如此，水利水电工程施工企业之间的竞争呈现出愈演愈烈的 趋势。国有水利水电建筑施工企业，必须坚决抛弃“等、靠、要”的思想，尽快从旧 体制的阴影中走出来，通过努力提高项目管理水平，降低生产成本，来增强企业竞争 力。本文对项目管理中的成本管理进行了探讨和研究。 首先，本文简要介绍了项目、项目管理及施工成本的基本概念，分析了水利水电 施工项目的成本特征和国有施工企业成本管理的现状，阐述了成本管理变革的必要性 和急待解决的问题。 其次，本文用三章的篇幅，设计了水利水电施工项目的全面成本管理系统( t c m s ， t o t a lc o s tm a n a g e m e n t s y s t e m ) ，介绍了它的3 个子系统成本预测系统、成本控制系统 和成本核算系统的构成和功能，对关键技术成本细分、项目细分和成本统计做了重点 论述；随后，介绍了作为重要补充的显形成本和隐性成本的控制技术。 最后，通过t c m s 在国家重点建设项目施工成本管理中的实践，验证了它的适用 性和有效性，并总结了经验和教训。 本文着重探讨如何在水利水电工程施工项目的成本管理中，运用项目管理的现有 成果，并结合本行业的实际情况，建立起一套可行的、有效的全面成本管理系统 ( t c m s ) ，使得施工项目的成本管理水平得到根本的提高。 关键词；水利水电工程旋工项目成本管理 i 华中科技大学硕士学位论文 a b s t r a c t a sc h i n a a p p l y i n g t h ew e s t d e v e l o p m e n ts t r a t e g y ，t h ep r o j e c t so f w a t e r c o n s e r v a n c y a n dw a t e r p o w e rc o n s t r u c t i o na r ef a c i n gan e wb u i l d i n gc l i m a xb e c a u s eo ft h ep l a no f w e s t - t o e a s t t r a n s p o r t a t i o n o f e l e c t r i c i t y ”n e v e r t h e l e s s ，c o m p e t i t i o na m o n g t h e e n t e r p r i s e su n d e r t a k i n gw a t e rc o n s e r v a n c ya n dw a t e r p o w e rc o n s t r u c t i o np r o j e e t sr e v e a l sa m o r ea n dm o r ei n t e n s i v e t e n d e n c y s t a t e o w n e d w a t e r c o n s e r v a n c ya n dw a t e r p o w e r c o n s t r u c t i o nc o m p a n i e sm u s td i s c a r dt h eo l ds y s t e ma ss o o na sp o s s i b l ea n do l dw a yo f “w a i t i n gf o r , d e p e n d i n go n ，a n da s k i n gf o rf r o mg o v e r n m e n t r e s o l u t e l y t h e ys h o u l d p r o m o t e t h e i ra b i l i t yt oc o m p e t et h r o u g ht h ew a yo f e n h a n c i n gp r o j e c tm a n a g e m e n ta b i l i t y a n d r e d u c i n gt h eo p e r a t i n gc o s t s t h i sp a p e rm a i n l y s t u d i e st h ec o s tm a n a g e m e n ti np r o j e c t m a n a g e m e n t f i r s t l y , t h i sa r t i c l ei n t r o d u c e st h eb a s i cc o n c e p t i o na b o u tp r o j e c t ，p r o j e c tm a n a g e m e n t a n d b u i l d i n g c o s t sa n da n a l y s e st h ef e a t u r eo fw a t e rc o n s e r v a n c ya n dw a t e r p o w e r c o n s t r u c t i o nb u i l d i n gp r o j e c t s c o s ta n dt h es i t u a t i o no fs t a t e - o w n e db u i l d i n gc o m p a n i e s c o s t m a n a g e m e n ta n dc l a r i f i e s t h e n e c e s s i t y o fc o s tm a n a g e m e n ti n n o v a t i o na n dt h e p r o b l e m t h a tn e e dt os o l v e s e c o n d l y , i nt h r e ec h a p t e r s ，t h ea r t i c l ee x c o g i t a t e st c m s ( t o t a lc o s tm a n a g e m e n t s y s t e m ) a b o u t w a t e rc o n s e r v a n c ya n dw a t e r p o w e rc o n s t r u c t i o nb u i l d i n gp r o j e c t ，i n t r o d u c e s t h ec o n s t i t u t i o na n df u n c t i o no fi t st h r e e s u b - s y s t e m s ：c o s t - p r e d i c t i n gs y s t e m ， c o s t - c o n l r o l l i n gs y s t e ma n dc o s t - c h e c k i n gs y s t e m t h i sa r t i c l ee s p e c i a l l ye x p o u n d st h ek e y t e c h n o l o g ys u c ha s c o s ts u b d i v i s i o n ，p r o j e c ts u b d i v i s i o na n dc o s ts t a t i s t i c s a n dt h e n ，i t i n t r o d u c e st h em a n a g e m e n tt e c h n o l o g ya b o u te v i d e n tc o s ta n dd i s s e m b l e sc o s ta sa i m p o r t a n ts u p p l e m e n t a tl a s t ，t h r o u g ht h ep r a c t i c e ，t c m sh a sb e e nc h e c k e du pi t ss u i t a b i l i t y , a v a i l a b i l i t y , a n dl m sb e e ns u m m e d u pe x p e r i e n c e s t h i sa r t i c l ee s p e c i a l l yd i s c u s sh o w , d u r i n gt h ec o s tm a n a g e m e n to fw a t e rc o n s e r v a n c y a n dw a t e r p o w e rc o n s t r u c t i o n b u i l d i n gp r o j e c t ，u s i n gp r o j e c tm a n a g e m e n t so u t c o m e s ， c o m b i n i n g t h et r u e s i t u a t i o n , s e tu paw o r k a b l e ，a v a i l a b l et o t a l c o s t m a n a g e m e n t s y s t e m ( t c m s ) ，i n o r d e rt om a k et h ec o s tm a n a g e m e n t a b i l i t yh a v eab a s i ci m p r o v e m e n t k e y w o r d s ：w a t e rc o n s e r v a n c y a n dw a t e r p o w e r c o n s t r u c t i n gp r o j e c tb u i l d i n gp r o j e c t c o s tm a n a g e m e n t i i 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。尽我所知，除文中已经标明引用的内容外，本论文不包含任何其他个 人或集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出贡献的个人和集体， 均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 学位做作者繇? 幸糠玄 日期：加叶年斗月冯日 f 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有 权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和 借阅。本人授权华中科技大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据 库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 保密口，在年解密后适用本授权书。 本论文属于 不保密。 ( 请在以上方框内打“4 ”) 学位论文作者签名：协狳矿 日期：，o 崞年够月2 ；日 7 指导教师签名 华中科技大学硕士学位论文 1 1 项目与项目管理 1 绪论 1 1 1 项目 1 ) 项目的定义 按照广义理解，项目在我们日常社会、政治、经济活动中随处可见。大型项目如 造船、航空航天、建筑工程、能源工程、汽车制造等，较小的项目如一项新产品的研 究开发和投产、一个新计算机系统的实旌，甚至一项培训计划的实施、召开一次会议 等。美国项目管理学会p m i 对项目给出的定义是：项目是指组织中所有具有一次性、 有头有尾而非持续性的工作，或项目是为达到一个特定目的而将人力资源和其他资源 结合而成的一个短期的组织行为f l 】。 因此，项目是一种生产或工作的组织方式。企业中的生产活动都可以按照项目或 非项目的方式来组织。 2 ) 项目的特点 项目有如下几个方面的特点： ( 1 ) 项目是为达到某个结果所开展的工作； ( 2 ) 项目是将某些相互联系的活动结合起来的工作； ( 3 ) 项目有确定的起点和终点； ( 4 ) 项目是一种一次性的独特性的工作。 3 ) 项目当事人和项目干系人 项目当事人( p a r t i e r s ) 是指项目的参与各方。他们一般是通过合同和协议联系在 一起，共同参与项目。 项目干系人( s t a k e h o l d e r s ) 包括项目当事人以及其利益收该项目影响的( 受益或 受损) 个人和组织。如项目当事人、政府部门、公众及用户、潜在的合作伙伴等。 项目不同的干系人对项目有不同的期望和要求，他们关注的目标和重点常常相 去甚远。业主在意时间进度，设计师注重技术一流，政府部门关心税收，公众则希 望尽量减少对环境的不利影响等。项目管理就是要在各种不同的需求中寻找个平 衡点。 华中科技大学硕士学位论文 1 1 2 项目管理 1 ) 项目管理的定义 项目管理就是对项目的管理。如果让一个建筑工程项目经理对其所做的工作下一 个定义，他们的典型回答是：我的工作是按工期、按预算、按规定的质量标准完成任 务。p m i 给出的定义是：项目管理就是把各种知识、技能、手段和技术应用于项目中， 以达到人们的需要和期望【l j 。 由于人们的需要和期望的多样性，项目管理往往需要对各种竞争性的需要之间加 以权衡。一般来说，有 ( 1 ) 范围、时间、费用和质量； ( 2 ) 项目干系人的各种不同的需求和期望； ( 3 ) 明确的要求和未明确的期望。 2 ) 项目管理的特点 项目管理与传统的按部门和专业分工管理相比，其最大的特点是注重于全面综合 管理，并且项目管理注重目标、整体效率、领导和团队建设 2 1 。 ( 1 ) 项目管理是以项目为对象的系统集成管理方法，通过组建专门的、柔性的、 高效率的团队组织，对项目进行高效率的计划、组织、指导和控制，以实现项目全过 程的动态管理和项目目标的综合协调与优化。 ( 2 ) 项目管理贯穿于项目的整个生命周期，对项目的整个过程进行管理。它是 一种运用既有规律又经济的方法对项目进行高效率的计划、组织、指导和控制的手段， 以便进行精确的时间、费用和人力的预算控制，并对技术、风险进行管理。 ( 3 ) 项目管理是以项目经理负责制为基础的目标管理。通过合理的目标分解， 使得企业战略目标以从来没有的方式深入人心，落实到每一个组织成员身上。合理的 分工、授权与合作是确保这些e l 标实现的根本保障。 ( 4 ) 项目管理的柔性组织提高了灵活性和效率。项目作为一个单元，围绕生命 周期的各个阶段需求来组织资源，避免了资源的闲置和浪费。 ( 5 ) 项目管理通过经常性的团队建设，创造和保持一种使项目顺利进行的环 境。 项目管理作为一种先进的管理方式，有效地解决了大型组织效率低下的问题， 以机动灵活、面向客户和资源利用的高效率适应了当今社会激烈竞争和变革的需 要。 华中科技大学硕士学位论文 1 2 成本与建筑旌工项目成本 1 2 1 定义 成本，是指为完成某个项目所必须支付的各种费用的总和。 建筑旋工项目成本，是指建筑业企业以施工项目作为成本核算对象的施工过程 中，所支付的各种费用的总和，是转移到建筑工程项目产品中的被消耗的生产资料和 该工程项目施工的劳动者必要劳动价值以及为完成合同目标所支付的各种费用的总 和f 3 】。 在施工项目管理中，最终是要使项目达到质量高、工期短、消耗低、安全好等目 标，而成本是这四项目标经济效果的综合反映。因此，施工项目成本管理是施工项目 管理的核心。 1 2 2 建筑施工项目成本的构成及分类 与制造业不同的是，建筑产品规模大、周期长、外部环境多变，自身结构具有单 件性的显著特征。需要投入十分巨大的生产资源，同时要克服多种工程风险，成本项 目较为繁杂。一般来说，建筑施工项目成本可以进行如下分类： 1 ) 直接成本 ( 1 ) 劳动力成本 ( 2 ) 材料成本 ( 3 ) 施工设备成本 ( 4 ) 工期成本 ( 5 ) 质量成本 ( 6 ) 安全成本 ( 7 ) t 程风险费用 ( 8 ) 其他直接成本 2 ) 间接成本 ( 1 ) 现场经费 ( 2 ) 总部管理费用 ( 3 ) 财务费用 ( 4 ) 税金 对于国有大型企业来说，由于建国以来长期计划经济体制的执行以及“高就业、 3 华中科技大学硕士学位论文 低工资”的就业原则的影响，还有三大块成本即体制成本、机制成本和素质成本，可 以称之为“国企特色成本”。其实质就是体制落后、机制僵化、素质低下，最终反映 为项目成本上升，企业经济效益受到严重损失【4 】。 从成本管理的角度，还可以把能够量化、比较直观的成本称之为显性成本，而将 不易预测或隐藏在管理效率中的成本称之为隐性成本。 1 3 水利水电施工项目的成本特征 水利水电工程项目，是指为科学地利用水资源进行水力发电、防洪、供水、改善 河道航运条件等目的而修建的建筑安装工程项目，一般包括档水建筑物( 大坝) 、发 电建筑物( 发电厂) 、泄水建筑物( 闸) 、引水建筑物( 渠道隧洞) 以及相应的设备和 配套设施等【3 】a 水利水电施工项目，是指施工承包企业，按照与项目开发企业签订的施工承包合 同，组建施工项目部，组织施工资源，完成合同规定的水利水电工程项目实体嘲。 水利水电工程项目，投资规模大，一般均为几十亿、上百亿；建设工期长，一般 5 年以上；建设环境复杂，多在深山大川之中；在施工过程中，要克服地质条件多变， 施工项目繁杂，各分部工程之间相互关系复杂，施工内容和施工程序多变等不利条件。 因此，与制造加工业及工业与民用建筑行业相比，施工成本有着显著的特征： ( 1 ) 旋工成本的独特性 没有任何两个水利水电项目是大致相同的，没有任何两个水利水电施工项目的成 本分布是大致相同的。因此，不可能像制造业那样，设计出一套普遍适用而又行之有 效的成本管理系统以及配套的高效管理手段( 如应用软件) 。 ( 2 ) 成本项目十分繁杂 一个综合性水利水电工程，如果投资在1 0 2 0 亿元之间，一般会分为1 0 1 5 个施 工合同段实施。投资超过亿元的合同段，一般有2 0 0 5 0 0 个施工项目。为有效进行成 本控制，还必须进行工序细分。工序细分后，成本项目一般在5 0 0 1 5 0 0 个左右，十 分繁杂。 ( 3 ) 成本项目实施的区域较大 与民用建筑施工相比，单个水利水电工程项目的实施区域非常之大。仅仅施工 区域内的施工道路，就少则有数公里，多则有十几公里。这使得成本统计的工作量 十分臣大。 4 华中科技大学硕士学位论文 ( 4 ) 施工项目之间的成本交叉现象十分普遍 为更加合理地使用施工资源，与制造企业相比，资源在不同的施工予项目之间的 交叉使用十分普遍。在汽车总装生产线上，设备是为某一装配环节专用的，人员固定 完成规定的装配任务，零部件按图纸固定使用。而在施工项目中，施工机械往往参与 很多项目，甚至一天内在多达3 0 个施工子项目中使用；每个劳动力往往承担多个工 种的工作；材料，特别是周转性材料经常在各施工子项目之间流动。给成本统计技术 带来非常大的挑战。 ( 5 ) 施工成本项目多变 在水利水电项目的实施过程中，要接受地质、水文、气象等多种严重不确定因素 的挑战，往往要对原设计方案进行适当调整，以适应不断发现的新情况，有时候，甚 至是对原设计方案的重大修改。对成本控制而言，就要求成本管理系统有足够的弹性， 能够及时进行调整，始终保持与施工生产控制体系的同一性。 ( 6 ) 成本控制标准的不确定性 与制造业不同，就单一的水利水电施工子项目而言，它不是在一个标准的环境中， 在标准的条件下，按照标准的作业流程，完成标准的动作；而是在一个变化的环境中 ( 自然环境下的露天作业) ，在不同的条件下( 工期要求不同，当地劳务的熟练程度 和价格不同，当地材料的品种、价格、供应能力不同) ，按照不完全标准的作业流程， 完成施工任务。这就给成本控制标准的合理性和适用性带来非常高的要求。 1 4 国有施工企业施工项目成本控制的现状及原因分析 国有水利水电施工企业施工项目的成本控制现状是：成本观念不强，成本目标较 不明确，成本管理系统不健全，成本控制的一些手段和方法仅在个别方面使用，成本 运行的总体形势和结果不容乐观。这与国有施工企业的发展历史有着很大的关系。 国有施工企业成立于二十世纪六十年代，是为了适应国民经济的发展对大型水利 水电工程建设的需要，由部属的施工团、地方施工团及一部分工程兵按地域或项目合 并而组建的大型企业。受当时生产力水平的限制，企业规模较大，一般都超过了一万 人；施工机械的装备水平较低，基本上没有什么大型设备。生产效率较为低下。 在计划经济体制下，生产资源由国家统一调配，企业职工工资由国家财政统一拨 付，企业基本上不承担成本控制的任务。如果一定说有的话，也只是响应党和国家的 号召，增产节约而已。 5 华中科技大学硕士学位论文 自八十年代起，经济体制逐渐向社会主义市场经济转变，企业的企业行为也逐步 加强。大型水利水电工程项目开始按照项目法来运作，即组建一个项目开发企业，利 用国家和其他融资渠道的投资或贷款，完成项目建设，并用经营该项目的收益偿还贷 款，并给股东分红利，项目施工实行招标承包制，取代了原来的指令性计划。为适应 这种变化，水利水电施工企业逐步增强了装备水平、对外经营能力和成本控制能力。 但就成本控制而言，存在着明显不足： ( 1 ) 全员成本观念不强 在计划经济时期，企业实际上只是一个生产车间，所有的目的和任务就是圆满或 超额完成上级主管部门下达的生产指标，以及不时的为某某而献礼等等，剩余的其他 事情都由国家负责，只有生产观念，而基本上没有成本观念。这种影响在国有企业现 阶段的深化改革中仍有着深深的烙印。 ( 2 ) 成本管理系统不健全 随着新技术的应用和装备水平的提高，国有企业的生产效率得到明显提高，但市 场上的“蛋糕”就只有那么大，这就产生了大量的富裕人员。对于水利水电施工企业 来说，目前人员的富裕程度大约在3 0 一5 0 左右，这还不包括2 0 一3 0 的离退休人 员，出于对社会稳定的考虑，这些富裕人员又不能大批退出企业，这给企业带来了沉 重的负担，导致了企业的主要精力都放在了解决投标签约和吃饭的问题上，而对成本 管理的关注力度不够，直接影响了成本管理系统建立和推行的速度。 ( 3 ) 施工项目部和职工对成本控制的积极性不高 在施工项目部，“高就业，低工资，大锅饭”的现象仍较为普遍，职工的收入还 不能合理地与产出、成本、质量等指标挂起钩来，“做多做少差不多，用多用少没关 系”的现象极为普遍，即使有了成本控制指标，往往无法有效地执行，形同虚设。 ( 4 ) 施工技术方案缺乏经济合理性评价 施工成本最大的影响因素是施工组织方式，而施工组织方式是由施工技术方案来 决定的。由于分工的关系，技术人员往往偏重于对工期、质量的考虑，而忽略了施工 方案的经济性指标，这就使得部分施工方案的经济合理性较差，增加了成本投入。 ( 5 ) 成本流动程序的合理性欠佳 成本消耗就是资金消耗，成本流也就是资金流的一种，成本管理就是要使成本合 理有序的流动。由于普遍缺乏控制和监管程序，使得成本流动杂乱无章，增加了“投 机”的机会和失控的风险。 6 华中科技大学硕士学位论文 1 5 国有企业成本管理的变革 企业经营的目的是追求利润的最大化，而利润= 总收入一总成本，只有不断地创造 出效益，一个企业才能不断得到发展，因此成本控制就是其中非常关键的一环。二十 世纪七八十年代的日本企业就是一个很好的例证，依靠其高质量、低成本的产品，日 本企业迅速占有了市场份额，企业规模得到空前发展，特别是在争夺最激烈的汽车市 场。 国有水利水电建筑施工企业要想在激烈的市场竞争中生存并得到发展，就必须坚 决抛弃“等、靠、要”的思想，尽快从旧体制的阴影中走出来，对经济管理体制进行 变革，完善管理制度，加强成本管理。新的成本管理制度应包括以下基本内容： ( 1 ) 建立全员成本管理的观念； ( 2 ) 建立并运行有效的全面成本管理系统； ( 3 ) 制定科学合理的成本控制标准； ( 4 ) 应用和推广成本控制的科学方法及先进经验； ( 5 ) 制定施工项目部评价体系，特别是成本执行情况评价体系； ( 6 ) 改革劳动工资制度，推行与成本、质量指标挂钩的劳动工人计件工资制， 以及与项目考核指标挂钩的骨干管理人员年薪制。 本文将对成本管理系统和成本管理技术进行探讨，重点研究适合国有大中型水利 水电施工企业的成本管理系统，以及行之有效的成本控制方法，力图在理顺成本管理 体制的基础上，将计算机和网络技术应用到成本控制中来，以促进成本管理水平的进 一步提高。 华中科技大学硕士学位论文 2 施工项目成本管理系统 2 1 影响成本的主要因素及可控性分析 如前所述，建筑施工项目成本，是指建筑业企业以施工项目作为成本核算对象的 施工过程中，所支付的各种费用的总和，是转移到建筑工程项目产品中的被消耗的生 产资料和该工程项目施工的劳动者必要劳动价值以及为完成合同目标所支付的各种 费用的总和。 那么，影响成本支出的主要因素有那些呢? 这些因素是不是可以控制的呢? ( 1 ) 施工组织是影响成本支出的最主要因素。 在水利水电施工项目的实施过程中，完成同样的一件事，可以有很多不同的施工 方案，有的方案侧重于进度，有的方案侧重于新技术的应用，有的方案侧重于安全， 不同的方案决定了不同的组织方式和成本投入，其间的差值甚至可以用倍数来计算。 施工方案一旦确定，其主要资源在很短时间内就组织到位，由于水利水电工程极其分 散的特点，资源的再次调配需付出极大的代价。 另外，水利水电工程的规模决定了它的项目施工具有明显的规模经济的特征，有 着科学调配、合理使用的先决条件，如果在旅工方案中能够大量应用一些先进的管理 技术，就能够显著地降低成本支出。 因此，科学合理的施工方案，是决定成本支出的最主要因素。 ( 2 ) 外部环境对施工项目的成本管理有着重要影响 在目前的情况下，对于大中型施工企业，如果能够在企业本部建立完备的劳动力 市场、自有设备租赁市场和主要物资价格信息库，对项目部的成本管理将起到非常积 极的作用。 ( 3 ) 成本管理系统中的漏洞，往往造成极大的成本损失。 在施工项目的总成本支出中，劳务采购、材料采购和设备采购费用占有最大的比 重，三项费用之和一般占总成本的7 5 8 5 ，它们运行的主要环节包括询价、定价、 合格供应商的确定、使用、计量以及质量反馈等。如果成本管理系统中，对这些关键 环节缺乏明确的工作程序、合理的评价标准和有效的监管制度，就极易产生管理漏洞， 给企业造成极大的损失。 ( 4 ) 项目主要管理人员( 特别是项目经理) 的素质，对成本管理系统的建立和 华中科技大学硕士学位论文 完备有着决定性的作用。 由于水利水电施工项目的单件性的特征，即使是过去非常成功的成本管理系统也 不能拿来就用，而是必须针对新项目的特征，对成本管理系统进行重建和修订。这就 要求项目主要管理人员，能够敏锐地发现新项目的特点，针对需要解决的关键问题构 建成本管理系统，在项目实施过程中坚决推行，才能确保成本管理系统的有效性。 ( 5 ) 广大干部职工的爱岗敬业精神，对成本管理系统的执行程度有着巨大的影 响。 很多好的制度普遍存在执行难的问题，对于成本管理同样不例外。在国有企业中， 如果能够让广大干部职工更加全面地理解项目部的主要管理思路，接受成本管理变革 带来的局部即得利益的损失，支持成本管理制度的推行，成本管理系统才能得到更加 全面有效的执行。 在我们看来，这些影响成本支出的主要因素都是可以控制的。那么如何控制呢? 这就是成本管理要解决的问题。 2 2 施工成本管理系统 施工项目成本管理系统是施工项目管理系统中的一个子系统，这一系统的具体工 作内容包括：成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本检查和成 本分析等，是施工项目部在项目施工过程中对所发生的各种成本信息，通过组织、系 统预测、计划、控制、核算和分析等工作，促使施工项目系统内各种要素按照一定的 目标运行，使旋工项目的实际成本能够控制在预定的合理的计划成本范围内【5 1 。 2 2 1 成本管理的基本原则 成本管理应遵循以下原则( 3 】： ( 1 ) 成本最小化的原则：达到可能实现的最小成本。 ( 2 ) 全面成本管理的原则：将成本管理的各个方面统一到成本管理系统中来。 ( 3 ) 成本责任制的原则：划清责任，奖罚分明。 ( 4 ) 成本管理有效化的原则：通过对关键节点的检查、监督、奖励，促使成本 管理系统强制执行。 ( 5 ) 成本管理科学化原则：将预测与决策方法、目标管理方法、量本利分析方 法和价值管理方法等应用到成本管理系统。 华中科技大学硕士学位论文 2 2 2 成本管理要素 从另外一个方面来讲，成本管理也就是通过对成本要素的管理，达到成本目标的 过程。成本管理要素主要有： ( 1 ) 成本预测：对比确定满足项目实旌要求的最低成本施工组织方案。 ( 2 ) 成本流动程序：确定成本流动的路径。 ( 3 ) 成本控制点：用于检查、分析的成本流中的节点。 ( 4 ) 成本目标：确定控制的细目和标准。 ( 5 ) 成本考核：反映实际成本的运行状况。 ( 6 ) 成本责任制：制定奖罚标准，调动项目部全体员工的积极性。 2 2 3目前应用中的施工成本控制系统 按成本控制对象的不同来进行划分，常用的建筑业成本管理系统有【5 l ： ( 1 ) 按总利润或亏损额控制的成本管理系统 项目部在全面履行完成合同后，将所得的工程款项的总和与成本费用的总和进行 比较，得出利润或亏损额的比例，再与企业或市场的平均水平进行对比，对成本执行 水平进行评价。本系统仅适合于工期较短、所需人工及设备较小的工程，很少作为正 式的管理系统，因为它所提供的信息只能用来避免全局性失误在以后的工程中再次出 现。 ( 2 ) 按施工进度估算的合同利润或亏损额控制的成本管理系统 为加强事中控制，在项目进行到一定阶段( 如合同工期的1 3 、1 2 等) ，按照第 ( 1 ) 种方法进行成本运行状况评估，其中：收入指当期收入，成本指当期成本。在 实际应用中，由于工程结算工作与项目实际进度不同步，以及现场库存( 已发放未使 用) 材料难以精确统计，计算结果的精确性不高。同时，由于对不同工作的成本没有 进一步分类，它得出的只有结果，而不能反映出具体原因。尤其不适合多种重要成本 分别摊入各单价中的施工项目。 ( 3 ) 按工程项目的单位成本控制的成本管理系统 本系统中，各类工作( 如搅拌混凝土与浇筑混凝土) 的成本是分类记录的。这些 成本既是累计成本，也是以某一段时间为基础，用累计成本除以同期完成的累计工程 量所得的实际平均单位成本。将所得的单位成本与合同单价进行比较，评估成本管理 的效果。在计算成本的过程中，要特别注意保证所有的成本都已计入，任何零星的成 1 0 华中科技大学硕士学位论文 本也都必须统计并用适当的方法计入，共用成本按一定的比例分摊在各项以确定的工 程项目中。 ( 4 ) 基于标准成本控制原理的成本管理系统 标准成本控制已经成功地应用于制造业特别是那些产品品种比较少或基本元件 比较少的公司。所谓标准成本控制，就是将完成每一个工程项目的每一个动作或工序， 给定一个标准的生产要素( 人工、材料、设备) 消耗指标( 人工工时、材料数量、设 备台时等) ，并将之转化为货币价值，再与每个工程项目的实际成本进行比较的成本 控制方法。在记录完备的前提下，可以将差额进行进一步的分析，求出各项的细部差 异，如：材料价格、材料用量、人工费率、劳动生产率、固定及可变管理费、产量等。 由于建筑工程的单件性特征，使得标准成本控制应用起来很难，很少直接应用于 施工行业。然而，这种系统从根本上来说还是非常有效的，它给从会议室进行控制转 变为到作业面控制提供了综合的方法。 ( 5 ) p e r t 成本管理系统 p e r t ( p r o g r a m e v a l u a t i o na n dr e v i e w t e c h n i q u e ，计划评审技术) 是最新发展的项 目管理技术，在制造业的项目管理中获得了大量成功的应用。p e r t 系统，要求列出 每个工程项目的作业清单或工序表，并能够反映在网络计划中，通过对各工序( 或程 序) 之间的相互关系的分析，得出各工序( 或程序) 的执行时间表；并能够分析其中 某些程序的变化对其他程序以及项目总体的影响。应用于成本管理系统，是其中的一 个“副产品”，即利用系统对作业清单的细分以及对细分的每一个工序的编码，进行 成本的归类统计，再与目标成本进行比较，找出其中最微小的差距。这是一个十分复 杂而庞大的系统，对管理变革提出了很高的要求，必须借助计算机和网络技术才能有 效运作；但又是一个最全面、最及时、最有效的管理系统，是我们水利水电施工项目 成本管理追求的最终目标。 可以看出，不同的成本管理系统的管理对象精细程度、控制标准准确程度以及成 本核算及时程度有很大的不同。成本管理系统的选择在一定程度上取决于工程项目的 规模及复杂程度，但在更大程度上取决于上级管理层的态度及经验。 2 3 适合国有企业的施工项目成本管理系统t c m s 在现阶段，国有大型水利水电企业仍然是大中型水利水电项目施工的中流砥柱。 针对大中型水利水电工程项目单件性、规模大、工序多、影响因素不确定的特点，我 华中科技大学硕士学位论文 们应用基于标准成本控制原理的成本管理系统及p e r t 成本管理系统的方法，设计出 一套具有完全的管理对象、明确的成本目标、弹性可调的系统框架，管理原则鲜明、 核算节点关键的成本管理系统，称之为全面成本管理系统( t c m s ，t o 诅1c o s t m a n a g e m e n ts y s t e m ) 。 2 3 1 组成、功能及总体结构 本系统由成本预测系统、成本控制系统、成本核算系统三个子系统组成，其担负 的主要任务分别是： 成本预测系统，是在项目合同签订后到正式组织实施前，对施工项目的施工组织 设计进行广泛深入的研究，在企业现行的施工内部定额的基础上，对多个备选方案进 行经济性评价，确定满足合同要求的成本低、效益好的执行方案，即事前控制； 成本控制系统，是在项目实施过程中，在项目细分和成本细分的基础上，规范成 本流动的路径，制定成本流动的流量控制标准和流动时间，以达到成本控制的目的， 即事中控制； 成本核算系统，是在成本细分和成本统计的基础上，将实际成本与目标成本进行 对照，找出偏差、分析原因、及时纠偏并执行成本责任制，即事后控制。 本系统的总体结构如图2 1 所示： l成本预测系统 通过对成本执行情 况的分析，对成本 控制系统的偏差进 行纠正或调整。 图2 - it c m s 结构图 2 3 2 成本预测系统预测与决策 在大中型水利水电施工项目的实施中，每个合同都包含大量的工程项目，同样的 项目有很多不同的组织方式和实施方法，在成本预测阶段，我们评价的是占据主导地 华中科技大学硕士学位论文 位的最主要的施工方法。比如说，一个混凝土大坝，影响成本的关键是砂石骨料系统、 混凝土配合比、混凝土拌和系统、混凝土拌和物的运输方式等，至于施工工艺、劳动 力组合、材料的选用等影响成本的次要因素则不在评估内容之列；一个土石方开挖工 程，影响成本的关键是施工道路的布置、施工工作面的布置及开挖顺序、爆破方案、 高峰月强度与平均月强度的差值、主要设备的选型及来源等，至于生产辅助设施的布 置、开挖与支护之间的相互关系影响成本的次要因素则不在评估内容之列。 1 ) 内容和步骤 一般情况下，成本预测系统的运行包括以下内容和步骤： ( 1 ) 设计备选方案 根据以往的工程经验，对于每个合同段，制定满足合同要求的3 5 个各选的施工 方案。如一个混凝土大坝，砂石料料场的位置、弃料量占开采总量的比例、砂石料是 用汽车运输还是用高速皮带运输、混凝土拌和系统的位置和规模、混凝土配合比中外 加剂的品种和掺量、混凝土拌和物是用汽车加吊车运输还是用高速皮带运输等因素的 不同组合，可以给我们提供多个备选方案。 对于每个备选方案，要列出预计的工期及可能达到的质量水平。 ( 2 ) 列出工程量清单 对于每个备选方案，我们假定它正在实施。对于实施该方案需要完成的各项工作， 我们将其中的关键项目一一列出，就得到了一份工程项目清单。再根据设计图纸和施 工现场的实际情况，计算出各工程项目的工程量。 ( 3 ) 成本评估 在充分研究现场实际施工条件的基础上，参照企业内部定额、市场平均价格或经 验价格，估算出每个备选方案的预测执行总成本，并将之排序，计算出与最低成本方 案的差值和比例。 ( 4 ) 综合评估 一般情况下，对与最低成本差值比例不超过2 , - - 3 的备选方案进行综合评估， 规模大的项目选低值，规模小的项目选高值。进行综合评估的标准是业主( 合同的发 包方) 偏好，如果业主偏好进度，我们就优先选择进度提前的方案；如果业主偏好质 量，我们就优先选择质量水平更好的方案。这对建立与业主之间理解信任的合作关系 有着积极的作用，对合同争议的合理解决打下了良好的基础。 ( 5 ) 编写评估报告 华中科技大学硕士学位论文 将重要假定条件、计算依据、计算过程、计算结果以及推荐方案汇总后，编写成 评估报告。 ( 6 ) 评议及决策 由于水利水电工程典型的单件性特征，在方案预测阶段，工程经历和工程经验对 预测的结果将起到相当关键的作用，不同背景的专家对同类型的施工项目，往往有很 多不同的见解。对于大型的合同项目，为避免较大的成本损失，应组织相关专家对评 估报告进行评议，选定最合理的执行方案。 2 ) 功能的扩展 在上述评估的基础上，我们可以对成本预测的功能进行一些扩展，这些增值的功 能对成本管理乃至项目管理有着积极的作用。 ( 1 ) 项目盈亏预测 将项目预测进一步细化，扩大工程量清单中次要项目的数量，就能够得到一个施工 项目的预测总成本，再将之与合同总价比较，那么就能够得到该合同预计的盈亏水平。 ( 2 ) 小型分部工程的规划与预测 每个合同段实际上是由若干个小的分部分项工程以网络进度计划为指导分阶段 执行的，如临时工程、辅助工程、土石方工程、砂石系统、混凝土工程等。如果将成 本预测的范围缩小，将每个分部工程都当作一个合同来看待，就可以对其进行规划与 预测，将项目管理向更深入、更细致的方向推动。 ( 3 ) 管理规划 在国有企业中，虽然人很多，但真正有责任心、有能力、塌实肯干的人并不是很 多，因此不可能给所有的施工项目部都配备完整的、高水平的管理力量。进行项目预 测，特别是盈亏预测后，就能够明确该施工项目部的管理重点，是进度管理呢，是质 量管理呢，还是成本与结算管理，才能够进行针对性的项目管理规划和组织。 2 3 3 成本控制系统目标管理 如果将成本支出看作一种资金的流动，那么它就有流动的路径、额定流量和流动 时间，我们将这种流动规范起来，使之合理有序，这就是成本控制。 1 ) 柔性结构框架 为标定成本流动路径和数量，我们设计了一个坐标系，横坐标是细分后的成本项 目，纵坐标是细分后的工程项目，第三维是成本费用的数量。这个系统可以用一个表 1 4 华中科技大学硕士学位论文 格来直观的表示，如表2 - 1 所示： 表2 - 1 成本控制标准一览表单位：万元 、成本费用 工程项目、 人工费材料费机械使用费 土方开挖 2 01 07 0 石方开挖 1 03 06 0 锚杆0 3 2l = l o m 2 06 02 0 喷混凝土c 2 5 3 06 01 0 从上表我们可以清晰的看出，人工费用分别流向了土方开挖、石方开挖等项目， 而土方开挖这个项目，则分别得到了人工费、材料费、机械使用费等成本费用的流入。 横坐标所表示的成本费用是根据每个施工合同段的具体情况列入或增减的，如材料费 在细分时，对于土石方工程，可能只有钻孔爆破材料，而对于混凝土工程，则可能包 括砂石料、水泥、外加剂、钢筋、模板等多达几十项的细分费用；纵坐标所表示的工 程项目也是根据每个施工合同段的具体情况列入或增减的，如有的合同段只有土石方 项目，而有的合同段则以混凝土项目为主；因此，这是一个根据不同合同进行调整的 弹性的框架体系。 2 ) 纵坐标工程项目细分 工程项目细分是为了确保：a 成本控制体系的全面性和完备性；b 控制标准的针 对性和准确性。 从理论上讲，工程项目分解的越详细，成本控制的针对性就越强，准确程度就越 高，最好能分解到完成某一项工作的每一道工序。但同时，工程项目分解的越细，对 工作程序的要求就严格，对控制标准的要求就越准确，对项目管理人员的素质要求就 越高，对项目运行的效率要求就越高，这在项目管理的实际中是很难作到的。一般来 说，项目细分如果包含以下内容，我们认为可以满足成本控制的要求： ( 1 ) 一级子目：包括了合同工程量清单中的所有项目； 华中科技大学硕士学位论文 ( 2 ) 二级子目：包括了国家颁布的概( 预) 算定额或旌工企业内部定额所罗列 的子目； ( 3 ) 有准确统计资料或市场指导价的工序； ( 4 ) 所有新增的工程项目。 即便如此，这仍然是一个庞大的阵营，如龙滩水电站主体i 标的细分项目就多达 7 3 0 多项。 3 ) 成本细分 我们在绪论中讨论了成本的一般分类，这样的分类是个粗略的分类，对成本控制 的针对性不强；另一方面，由于现行的财务核算制度和预算核算制度对成本项目的划 分和定义不统一，所以有必要对成本进行项目细分并重新定义。 ( 1 ) t c m s 中细分后的成本项目及定义 第一类显性成本可以用数据准确衡量的成本 劳动力成本：指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用，包括劳 动报酬、劳动保护费、按规定企业为职工缴纳的各项费用、往返路费、培训费以及应 摊入劳动力成本的其他费用( 如生活用水、用电等) 。 ，材料成本：指在施工过程中所耗用的各种材料的费用。包括构成工程实体的装置 性材料、旌工过程中使用的消耗性材料以及为施工服务的周转性材料等。 施工设备成本：指在施工过程中使用的施工机械所消耗的费用，包括安装拆卸费、 进退场费、设备使用费( 租赁费) 、操作人员费用、修理费、替换设备费、动力燃料 费以及按规定缴纳的各种税费等。 其他直接成本：是施工过程中发生的其他直接费用，如：临时设施，工具使用费， 测量费用，菇用的道路、水电设施、照明等。 现场经费：施工项目的现场管理费，包括办公费用、差旅费、管理人员费用( 同 劳务费内容) 等。 管理费用：是指上缴给建筑企业集团的总部管理费。 财务费用：是指为完成施工项目，施工项目部筹措资金购买设各材料、组织人员 设备进场、进行前期项目建设所耗费的各项费用，如贷款利息、办理投标保函费用及 办理履约期