（会计学专业论文）煤炭企业环境成本控制的思考.pdf

3 摘要 煤炭生产是资源枯竭、环境破坏的过程，煤炭企业在其开采过程中严重污 染矿区周围环境。随着煤炭开采量的增加，煤矸石的堆放面积越来越大，占用 土地面积也就越来越多；煤矸石自燃造成大气污染，并降水形成酸雨，使土地 酸化；洗煤过程中排放的污水对土地和水质造成污染；在开采、运输过程中形 成的粉尘影响人体健康；开采形成地面塌陷，引起前水体暴露，严重污染水资 源。以资源、环境的合理开发利用，坚持以人为本，树立全面、协调、可持续 的发展观为中心内容的现代人类文明建设，在全球性社会、经济、环境新秩序 的呼唤声中日益高涨。当代社会的发展已经进入环境保护的时代，在这种环境 保护的潮流面前，煤炭企业肩上的责任更加重大，因此必须加强环境成本控制。 本文从这一点出发，对煤炭企业环境成本控制进行了研究，在全文中融入事前 控制、事中控制、事后控制的系统思想，提出了环境成本控制的保障措施，并 对如何处理好安全生产和成本控制的关系提出了自己的见解。 【关键词】煤炭企业 环境成本 全过程控制 4 abstract coal production is resource depletion, environmental degradation, the process of coal mining enterprises in the course of its serious pollution of mining the surrounding environment. with the increase in the amount of coal mining, coal waste dumping area is growing, thus increasing the land area occupied; gangue spontaneous combustion caused by air pollution, and precipitation to form acid rain, acidification of land; coal washing process in the discharge of sewage on land and water pollution; in mining, transportation during the formation of dust to affect human health; mining the formation of ground subsidence, causing the former body of water exposed to severe pollution of water resources. the rational development and utilization of the resources and the environment, persist in people- oriented,establish a comprehensive, coordinated, and sustainable development concept as the core content of modern human civilization, in the global social, economic, environmental, new order amid mounting calls. the development of contemporary society has entered the era of environmental protection, in which the trend of environmental protection in front of the shoulders the responsibility of the coal business is more important, it is necessary to strengthen environmental cost control. this view of this, cost control on the coal business environment has been studied in the text into the pre- control, things in control, after the control of systems thinking and proposed environmental protection measures for cost control, and how to handle safety in production and cost control, the relationship put forward their own views. 【key words】 ： coal enterprises environmental costs control the whole process 1 山西财经大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进行研究工作所取得 的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写 过的作品成果。对本文的研究所做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。 本人完全意识到本申明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名： 日期： 年 月 日 2 山西财经大学 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保管、使用学位论文的规定，同意学校 保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和 借阅。本人授权山西财经大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数 据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 本学位论文属于保密，不保密。在 年解密后适用本授权书。 （请在以上方框内打“” ） 学位论文作者签名： 指导教师签名： 日期： 年 月 日 日期： 年 月 日 煤炭企业环境成本控制的思考 1 1 引言 环境是人类生存的基本条件，也是社会生产得以持续稳定发展的物质基础。科技进步和 工业化引起经济迅速增长的同时，也以空前的规模和速度开采和消耗了自然资源，环境污染 日益恶化，困扰着人类的生存和发展，地球对人类的支撑已接近了它的极限。环境问题已上 升为全球性的问题。如引起全球变暖的“温室效应”问题，这是当代全球的一大环境问题， 全世界每年要释放 220 亿吨二氧化碳，温室效应使全球气温上升，雨量变化，干旱和洪水频 频发生，使世界产生了约 1000 万环境难民。只有把解决环境问题和解决社会发展问题统一起 来，才能保证人类社会的持续发展和人类生存环境质量的不断提高。当代社会的发展不再是 单纯经济指数的增长，而更多是包含了社会、经济与自然环境之间结构演进和系统关系的优 化。 长期以来，煤炭在我国一次能源的消费中一直占 70%左右，煤炭作为能源支柱在我国社 会经济发展中发挥了巨大的作用。 但随着国民经济的持续快速增长，我国对能源需求日益增 加，传统的高度开采、高度排放、低度利用的能源开发利用不但造成了严重的资源浪费和环 境破坏，更难以满足经济发展的需求，直接影响着社会经济的健康发展。由于煤炭资源的不 可再生性，作为环境污染最严重的行业之一，煤炭企业的环境问题比其他行业更突出。例如 山西全省煤矿长期形成的“多、小、散、乱” 、安全事故频发、资源回收率低和生态环境破坏 严重的后果诸多问题日渐凸显。2009 年 4 月山西政府果断做出煤炭资源整合、煤矿企业兼并 重组的决策部署。并已取得阶段性成果，全省矿井数由 2600 座减少到 1053 座，办矿主体由 2200 多家减少到 130 家，如期实现整合初期制定的目标。国家能源总局提出“煤炭资源整合 不但要在山西推广，更要在全国范围推进。 ”重视环境保护，实现煤炭产业的可持续发展，已 是大势所趋。煤炭行业发展中的环境管理成了至关重要的因素，而环境管理中最重要的就是 对环境成本的控制。煤炭企业加强环境成本控制的紧迫性越来越强，如何有效的控制环境成 本，为企业创造最大的效益势在必行，这样才能保证煤炭产业的科学发展，实现社会、经济 和环境的协调统一。 不少国内外学者也进行过一些相关研究。在国外，对环境成本的研究始于 2 0世纪 7 0年 朱训. 中国能源形势与战略对策. 中国矿业. 2 0 0 5 , 1 . p 7 煤炭企业环境成本控制的思考 2 代，以 1 9 7 1年比蒙斯( e a . b e a m s ) 撰写的控制污染的社会成本转换研究 和 1 9 7 3年马林 ( j . t . m a r l i n ) 的污染的会计问题 为起点，揭开了环境成本的研究序幕；7 0年代中期， 一些学者又提出了在企业中应加强“环境成本信息披露（环境成本报告） ” 的建议，随后便 进入了实务阶段；2 0 世纪 8 0 年代末又产生了“环境会计理论” ，开始从较为具体的方面把 生态环境与产品生产、资源消耗、污染物排放等的计量与管理结合起来研究，具有一定的实 践意义； 1 9 9 3 年在日内瓦召开的联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第十三届会议， 也就“环境会计”这一专题展开研究，并一致认为，要解决环境会计的问题，其立足点当放 在解决“环境成本”的管理方面 。在国内，自 2 0 世纪 8 0 年代以来，一些研究结构和专家对 我国的环境成本进行了大量的研究，如中国环境科学研究院、中国环境规划院、国家环保总 局政策研究中心和中国社会科学研究院等，以及我国学者孟凡利、许家林、王立彦等都对环 境成本进行了研究。但是，大量的研究还只是对环境成本会计的研究，少量的环境成本控制 研也只是对一般制造型企业进行环境成本控制的研究，对煤炭企业环境成本控制的理论和方 法等研究都还很不完善。 在研究方法上，本文主要采用规范分析的方式。在规范研究上，通过对国内外相关方面 的研究，综合运用归纳、演绎和比较的手段，立足于煤炭企业环境污染的特点探讨环境成本 控制的有关问题。 研究目的在于促使煤炭企业转变观念，通过产品创新和管理变革，搞好资源节约和综合 利用，加强生态建设和环境保护，走出一条科技含量高、经济效益好、资源消耗低、环境污 染少、人力资源优势得到充分发挥的新型工业化道路，以最少的资源消耗、最小的环境代价 实现经济社会的可持续发展。 s m i t h v . e n v i r o n m e n t a l p r o b l e m i n c h i n a : e s t i m a t e s o f e c o n o m i c c o s t j . n e w y o r k : e a s t - w e s t c e n t e r s p e c i a l , n o . 5 , 1 9 9 6 , p 1 2 - 1 4 b a r t e l m u s . p e t e r . i n t e g r a t e d e n v i r o n m e n t a l a n d e c o n o m i c a c c o u n t i n g - m e t h o d s a n d a p p l i c a t i o n s j . j o u r n a l o f o f f i c i a l s t a t i s t i c s , 1 9 9 3 , 9 ( 1 ) ，p 1 7 9 - 1 8 2 b u c k l e y r c . s t r a t e g i c e n v i r o n m e n t a l i m p a c t a s s e s s m e n t j . e n v i r o n m e n t a l a n d p l a n n i n g l a w j o u r n a l , 1 9 9 4 ( 1 1 ) ， p 1 6 6 - 1 6 8 m a l e r . k a r l - g o r a n . n a t u r a l a c c o u n t s a n d e n v i r o n m e n t a l r e s o u r c s j . e n v i r o n m e n t a l a n d r e s o u r c e s e c o n o m i c s , 1 9 9 1 ( 3 ) , p 1 1 - 1 5 l u t z . e m s t . t o w a r d i m p r o v e d a c c o u n t i n g f o r t h e e n v i r o n m e n t : a n o v e r v i e w j . i n l u t z , e d , 1 9 9 3 , p 5 3 - 5 6 煤炭企业环境成本控制的思考 3 2 环境成本的基本理论问题 2 . 1 环境成本的基本概论 2 . 1 . 1 环境成本的定义 环境成本是指本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而采取或要求 采取措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。 2 . 1 . 2 环境成本的内容 为了有效地控制环境成本，并提供决策有用的环境成本信息，必须对环境成本的内容进 行了解。 （1 ）资源耗减成本 资源耗减成本是指由于经济活动开发、使用而发生的自然资源实体数量减少的价值。资 源耗减成本应包括不可再生资源的耗减成本和可再生资源耗减成本。 （2 ）环境降级成本 环境降级成本是指由于废弃物的排放超过环境容量而使生态资源质量下降所造成的损失 的货币表现，也可称为污染损失成本。如空气、水源等的污染，恶劣环境对人类健康的影响 等。 （3 ）资源维护成本 资源维护成本是指为维持自然资源目前的状况而发生的成本。 要保持经济的可持续发展， 人类要付出一定的人力、物力、财力以保证整体资源的不枯竭，其货币表现构成资源的维护 成本。 （4 ）环境保护成本 环境保护成本是指为避免生态资源降级或生态资源降级后消除其影响而实际发生的费 用。主要包括废弃物再循环及其处理，污水的净化处理，环境卫生的维护等。 冯巧根. 成本会计. 北京：北京师范大学出版社, 2 0 0 7 . p 3 0 5 - 3 0 6 煤炭企业环境成本控制的思考 4 2 . 1 . 3 环境成本的特征 环境成本具有不同于企业其他成本的特征，主要表现在多样性、不均衡性、可追溯性、 相关性和递增性。 （1 ）多样性 企业环境成本可能出现在企业生产经营管理活动的每一个环节中，其产生动因具有多样 性。 （2 ）不均衡性 环境成本项目支出不像其他成本项目如直接材料或直接人工那样均衡地发生在产品生产 过程中，其往往具有突发性或不可预见性，例如: 当企业环境污染物的排放积累到一定程度， 其危害可能会在某一时点突然爆发；也有可能在环保部门的检查中因环境问题的影响受到罚 款等。 （3 ）可追溯性 由于环境本身具有一定的承受、容纳能力，同时企业当期生产经营活动对环境的破坏可 能并不明显，有时其形成的损失和危害是潜在的。即使企业导致环境问题的行为在当时是合 法的，或者说在当时有关的环境法律根本不存在，企业也应对其环境问题负有责任。 （4 ）相关性 是指企业对环境问题其他责任方的环境恢复成本、环境使用成本负有相关责任。即企业 应对生产经营中的供应方的材料来源是否污染及破坏环境，销售对象深加工和消费是否会因 本企业的工艺技术问题而污染破坏环境等负有相关责任。 （5 ）递增性 公众对环境保护的重视以及对环境质量的标准要求越来越高，企业所承担的环境保护的 责任日益加大，环境支出也逐渐增加；另外，随着政府环境保护法规的纷纷出台，对企业的 约束力逐渐增强，也使得企业的环境支出额呈现不断上升趋势。 2 . 1 . 4 环境成本的计量 环境成本计量，是指对环境成本确认的结果予以量化的过程，亦即在环境成本确认的基 础上，对其业务和事项按其特性，采用一定的计量单位和属性，进行数量和金额认定、计算 张杰. 企业环境成本管理研究. 西安: 西北工业大学，2 0 0 6 . p 1 0 8 煤炭企业环境成本控制的思考 5 和最终确认的过程。结合环境成本自身的特点，还要作一些适当的补充。首先，计量单位以 货币计量为主，但要适量使用一些实物的或技术的计量形式，如吨、立方米等物理量单位和 污染浓度等化学量单位； 其次，在计量属性上，虽仍以历史成本为主，但对如涉及可能的未 来环境支出和负债、准备金提取进行合理判断时，可采用防护费用法、恢复费用法、政府认 定法和法院裁定法等非历史成本计量属性。 在实际业务中，环境成本的计量也有些特定的计 量方法，主要可以采用以下三种方法对环境成本予以计量。 （1 ）差额计量法 所谓差额计量，是指在进行环境投资支出时，根据支出总金额减去没有环境保护功能的 投资支出的差额来进行计量，其后的折旧额也按这种差额的折旧进入环境成本。其典型应用 是对带有环境保护功能的耐用资产投资和环境材料的采购等，由此可见，采用差额计量方式 能较好地划分资源的环保功能和一般功能所各自承担的成本费用，准确地区别一般产品成本 与环境成本，有助于信息披露的项目分类，对于采购兼有环境保护功能的材料、固定资产等 均宜采用这种计量方法。 （2 ）全额计量法 所谓全额计量，是指针对某一环境问题的解决而专门支付的成本金额，将其金额的全部 计入环境成本。作为此类计量的典型业务有：环境保护专设机构的费用；环境保护技术的研 究开发费用；环境管理体系的构建费用；环境污染治理等的专项投资；环境报告的编制成本 等。 （3 ）按比例分配计量 所谓按比例分配计量，是指将与产品生产密切相关的污染的治理费用，按一定比例分配 计入到各产品的制造成本中去。如作为辅助生产车间的污水治理费用、各生产车间的废弃物 处理成本等。 2 . 1 . 5 企业环境成本的信息披露 为了使利益相关人或信息需求者详细了解企业在环境保护活动中的投入与产出情况，企 业还需以一定的形式对其进行披露，才能使其做出有关环境信息的正确决策，企业环境成本 的控制才具有实际意义。 李端生. 会计理论研究. 北京：中国财政经济出版社，2 0 0 7 . p 4 1 6 魏素艳，肖淑芳，程隆云. 环境会计相关理论与实务. 北京: 机械工业出版社，2 0 0 6 . p 1 6 9 煤炭企业环境成本控制的思考 6 （1 ）环境成本的信息披露应以数据、表格和文字说明结合的形式提供，应尽量使内容做 到完整、表述清晰和真实。 （2 ）与传统会计信息不同，由于环境成本信息中定量信息与定性信息并存，定量信息中 货币信息与非货币信息并存，所以可以将环境成本信息划分为货币性信息、非货币性信息以 及记述性信息三类。 货币性信息的核算是重点。只有货币信息核算才能把环境保护与企业利 润相联系并统一起来。企业只有在环境保护和获得盈利相协调的条件下，才能够持久地坚持 进行环境保护活动。 2 . 2 环境成本控制 2 . 2 . 1 环境成本控制的概念 环境成本控制是指企业通过对环境成本核算提供的环境成本信息的基本分析，采用一定 的方法，对环境成本形成过程中所有因素进行控制，以达到环境法规的要求和企业可持续发 展的需要，进而实现环境效益与企业经济效益最优的双重目的。 2 . 2 . 2 环境成本控制的特点 与传统的成本控制相比，环境成本控制主要具有以下特点： （1 ）全面性 环境成本控制的基本思想是，对环境成本加以确认、计量、记录和报告时，应当立足于 企业内外部环境，立足于企业产品或服务的生命周期全过程，并进行分析、控制，目标在于 将环境成本减小到一定限度以实现环境效益与企业经济效益的最优，以便实现可持续发展。 （2 ）外向性 环境成本控制重视企业对自然环境的影响，注重对企业产品整个生命周期过程的分析和 生态设计，关注国家有关环境保护方面的法律、法规，把企业成本控制的问题放在整个社会 的环境中加以全面考虑，而不是把眼光单纯地放在生产阶段的成本控制上，仅仅从价差、量 差、效能差异和人工差异等方面降低成本，因而更能适应社会经济发展的要求和整个环境的 变化，影响范围也更加广泛。 d a n i e l b a k e r . e n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n g s c o n f l i c t s a n d d i l e m m a s j . m a n a g e m e n t a c c o u n t i n g , 1 9 9 6 , 1 0 , p 4 6 - 4 8 z o y , a v i k r a n j a n . e n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n g & e n v i r o n m e n t m a n a g e m e n t a c c o u n t i n g j . m a n a g e m e n t a c c o u n t a n t c a l e u t t a , 2 0 0 8 , 6 , p 3 8 3 - 3 8 9 煤炭企业环境成本控制的思考 7 （3 ）竞争性 环境成本控制基于绿色可持续发展战略，把成本控制的重点放在发展企业可持续性竞争 优势上，企业通过环境成本控制，可使企业获取诸如原材料利用效率提高、环境压力机构支 持、企业知名度范围扩大、产品质量改善、环境风险的削弱、社会关系的改善、更低成本的 融资等竞争优势，因此，在激烈的市场经济中，将更具竞争性。 （4 ）多样性 这里的多样性是指企业行为动机具有多样性的特点。主要是指：事业动机。指企业具 有强烈的社会责任感，把自身自下而上和长远发展视为终极目标，自觉地承担包括污染防治 在内的各项社会职责；行政动机。企业以政府的法律、方针、政策为主要信号，以政府的 偏好为其行为调整的方向；利润动机。首先是出于市场机会的考虑，如日益强大的绿色消 费市场及大有发展前景的绿色产业，都预示着企业可能获得极佳的市场机会及相应的丰厚利 润回报。其次企业通过采取合理的环境成本控制行为可降低原材料用量、提高产品质量，使 成本相对节约，使企业在竞争中占有优势地位，获得更多利益。 2 . 2 . 3 环境成本控制的原则 环境成本控制应坚持一定的原则，主要包括经济原则、全过程控制原则和双赢原则。 （1 ）经济原则 经济性要求用最少的投入获得最大的收益。任何系统的控制都应该遵循经济性原则。经 济性不仅是系统追求的目标，也是评价系统有效性的重要标准。 （2 ）全过程控制原则 企业环境成本控制是企业针对环境问题而对自身行为进行的调节，环境成本的内容应当 包括所有对环境产生影响的企业社会经济活动，全过程控制就是指对企业社会活动的全过程 进行管理控制。因此，无论是企业的组织行为、生产或是消费，其全过程均应受到环境管理 的监督控制。以生命周期管理思想为指导，实施以产品为龙头，面向全过程的环境管理是当 务之急和大势所趋。产品的生命全过程包括：原材料开采生产加工运输分配使 用消费废弃物处置。 （3 ）双赢原则 双赢原则是指在制定处理利益冲突的双方（也可以是多方）关系的方案时，必须注意使 徐玖平 蒋洪强. 制造型企业环境成本的核算与控制. 北京：清华大学出版社，2 0 0 6 . p 1 3 煤炭企业环境成本控制的思考 8 双方都得利，而不是牺牲一方的利益去保障另一方获利。在处理环境与经济的冲突时，就必 须去追求既能保护环境，又能促进经济发展的方案。这就是经济与环境的双赢，也是可持续 发展的要求。环境问题的发生往往涉及多个部门，而跨行政区域的环境问题则更是非某一行 政区所能单独解决的。因此在处理与多个部门、多个地区有关的环境问题时，就必须遵循双 赢原则。要实现双赢，必须依赖法律标准和政策制度的保障，同时还要大力发展环保技术， 积极筹措资金。 2 . 3 现代企业环境成本控制模式 目前，我国实行的是以事后处理为主导的传统型的环境成本控制模式。这种“亡羊补牢” 式的传统的模式对环境成本的特点、环境成本发生的动因等认识肤浅，不能溯本求源，不能 全过程分析，企业对环境造成污染，通过事后处理，也就是企业在发生污染后设法予以消除， 把治理污染发生的支出确认为环境成本，这种事后控制法虽然也能取得一定的环境效果，但 缺少系统的联系，也就造成了现在这种“大量生产、大量消费、大量废弃”的生产模式，使 得生态资源和环境问题越来越严重，给“末端治理”增加了很大的成本和难度。 随着市场竞 争的日趋激烈以及环境保护的呼声日益加强，传统的环境成本管理模式日渐暴露出其缺陷和 不足，其“先污染，后治理”的路线只关注企业眼前利益，形成诸如片面扩大废弃物填埋场 所、严重破坏生态环境、地球资源枯竭程度增加等环境事故后果，未能从根本上保护环境， 将阻碍企业的可持续发展，已为众多企业所摈弃。企业要成功地实施环境成本控制，就必须 从源头开始进行控制，因此，一种以“源头控制”为主导的新的环境成本控制模式应运而生。 2 . 3 . 1 现代企业环境成本控制模式的定义 现代环境成本控制模式是以可持续发展战略为指导，以企业的产品为纽带，从产品生命 周期的各个环节对环境影响评价的角度，将预防污染、节约资源、保护环境和经济可行等因 素考虑进产品的全生命周期，企业结合自身生产经营的特点与环境保护的协调，实现经济效 益与环境效益最优而建立的成本控制模式。 t h e r i v e l r , w i l s o n e e t a l . s t r a t e g i c e n v i r o n m e n t a l a s s e s s m e n t m . l o n d o n : l o n d o n e a r t h s c a n p u b l i c a t i o n l t d , 1 9 9 2 , p 1 2 0 王 简. 可持续发展的保障企业环境成本控制. 中央财经大学学报. 2 0 0 6 ，1 . p 8 6 - 8 9 煤炭企业环境成本控制的思考 9 2 . 3 . 2 现代企业环境成本控制模式的特点 传统环境成本控制模式是对已经发生的环境成本，通过避免环境成本的发生来达到降低 环境成本的目的，只能消极地消除不必要的环境影响，这种模式是比较狭窄和短浅的。 而现 代企业环境成本控制模式采用的是产品生命周期全过程的控制模式，即从产品设计开始，直 至最后废弃物处理阶段，对环境成本均采取了事先控制的方式，是一种可实现经济和环境效 益双赢的管理模式， 这种“双赢”对我国企业在世界经济中的竞争力的提高无疑具有极其重 要的作用。其特点有： （1 ）在产品的生态设计阶段就注重资源消耗减量化 产品生产前优先选择和利用可再生材料，提高资源利用率，实现可持续发展；尽可能选 用少能耗、低污染的材料。这样产品的整个生命周期中能耗最小，使得对材料资源及能源的 需求减少，保护了地球的矿物资源，使其可以持续地利用。 （2 ）注重资源的高效利用 现代企业环境成本控制模式特别注重对资源的回收利用，特别是废弃物的回收利用。通 过技术和经济上的处理将废弃物的产生消灭在萌芽状态，使其数量降低到最低限度，大大缓 解了废弃物处理的矛盾。 （3 ）注重设计的并行闭环 现代企业环境成本控制模式涉及产品的整个生产过程，包括设计、研制、生产、供货、 使用、直到废弃后拆卸回收或处理设置，实现了产品生命周期的闭路循环。 2 . 3 . 3 现代企业环境成本控制模式的内容 全过程的企业环境成本控制从环境成本产生前、产生过程中、产生后处理三个阶段分别 采用事前控制、事中控制和事后控制的方法。主要可以分为三个阶段，第一阶段主要通过事 前控制的方法，从源头控制环境成本的产生来控制企业的环境成本；第二阶段主要通过事中 控制法来减少产品生产过程中污染物的产生，来达到控制环境成本的目的；第三个阶段主要 通过事后控制的办法，在污染物被排放到外界环境之前，通过采取一系列的措施来减少污染 的排放量。现代企业环境成本控制模式的内容如图 1 ： c r a i g d e e g a n . e n v i r o n m e n t a l d i s c l o s u r e a n d s h a r e p r i c e : a d i s c u s s i o n a b o u t e f f o r t s t o s t u d y t h i s r e l a t i o n s h i p j . a c c o u n t i n g f o r u m , 2 0 0 4 ，2 8 , p 6 7 - 6 9 d a v i d f . c i a m b r o n e . e n v i r o n m e n t a l l i f e c y c l e a n a l y s i s m . n e w y o r k : l e w s p u b l i s h e s , 1 9 9 7 , p 8 0 煤炭企业环境成本控制的思考 10 （1 ）事前控制生态设计 产品的开发生产是从产品的设计开始的，虽然产品设计活动并不消耗或不产生大量的环 境成本，但是它却决定了产品使用的原材料、生产加工程序、产生的废弃物等，因此在很大 程度上决定了企业其他生产经营活动所产生的环境成本。生态设计是指在产品开发阶段综合 考虑与产品相关的生态环境问题，将保护环境、人类健康和安全意识有机地融入其中的设计 方法。它站在可持续发展的高度审视产品的整个生命周期，在产品设计之初就考虑资源和环 境问题，从源头上节能治污，是对企业环境成本的一种事前控制模式。生态设计就是在产品 开发设计阶段，基于产品生命周期的思想，综合考虑产品生产、使用、报废处理中可能产生 的环境成本, 从生产的源头采取措施，尽量减少资源的使用。要在资源高效、循环使用的基 础上，做到物尽其用。因此选用环保材料是实现产品生态设计的前提和关键。要在绿色生态 思想的指导下，在保证产品功能的基础上，在选择原材料时，应符合以下几个要求。能够 自然分解的材料；加工中污染最小的材料；无毒无腐蚀性的材料；报废后易回收、易 处理、污染最小的材料。 总之，预防性思想纳入到产品开发过程中是产品生态设计的思想， 有助于从源头上提高资源利用率，减少资源消耗，从而达到对环境成本控制的目的。 （2 ）事中控制清洁生产 中华人民共和国清洁生产促进法清洁生产对并给出了如下定义: 清洁生产是指不断采 取改进设计、使用清洁的能源和原料、采用先进的工艺技术与设备、改善管理、综合利用等 措施，从源头消减污染，提高资源利用效率，减少或者避免生产、服务和产品使用过程中污 徐玖平 蒋洪强. 制造型企业环境成本的核算与控制. 北京：清华大学出版社，2 0 0 6 . p 1 5 0 - 1 5 2 事前控制 事中控制 事后控制 生态设计 清洁生产 污染综合治理 煤炭企业环境成本控制的思考 11 染物的产生和排放，以减轻或者消除对人类健康和环境的危害。清洁生产意味着对生产过程、 产品和服务持续运用整体预防的环境战略以期增加生态效益和减少对人体和环境的风险。 清洁的生产过程，是指充分利用原料和能源，消除有毒物料，在各种废物排出前，尽 量减少其数量。清洁的生产过程要求我们跟踪监督产品的生产过程，并且要对各生产环节影 响的工序进行跟踪监测，努力发掘物料流失、资源浪费和污染物产生等存在的工序，寻找原 因，针对存在的问题采用先进的技术，改革工艺设备，开发全新的工艺流程，淘汰落后的生 产设备和工艺路线；合理利用能源、原材料、水资源，提高生产自动化的管理水平，提高原 材料和能源的利用率，对排出的废弃物进行把关，力争作到达标排放, 以避免发生不必要的 事故损失或罚款成本；运用先进的环境控制体系，加强科学管理。经验表明，强化环境成本 控制能削减 4 0 % 污染物的产生，因此，我国企业应该对照 1 s 0 1 4 0 0 0 ，建立自己的环境控制体 系，加强科学管理。 清洁的产品，是指减少从原材料选取到产品使用后最终处理处置整个生命周期过程对 人体健康和环境构成的影响。即节约原材料和能源，少用昂贵和稀缺原料；产品使用过程及 使用后不致危害人体健康和生态环境；产品包装合理，产品使用后易于回收、重复使用和再 生；清洁的产品应着重考虑产品的环境标志、绿色包装和绿色服务。产品的环境标志适应日 益强大的绿色消费市场，为消费者提供准确可靠的消息，是产品质量合格，比同类产品更环 保的标志，它还可以增加公众的环保意识，促进消费者和企业保护生态环境，大力发展绿色 产业，减少企业对环境的污染；绿色包装是通过选用绿色环保包装材料实现的，绿色环保包 装材料要求商品包装无害生态环境和人体健康。具体是指无毒、无污染、可回收利用，可再 生或可降解的包装材料；绿色环保包装材料合理地投入环境成本不仅可以有效地保护环境， 还可以为企业带来巨大的经济效益；绿色服务是指为了减少对生态环境的破坏并获取盈利， 针对产品销售阶段提出的，主要通过绿色促销手段，如绿色广告、绿色推广等宣传手法达到 扩大企业的影响力，树立起企业绿色的品牌形象。 总之，清洁生产是一种低消耗、低污染、高产出的经济、社会、环境相统一的控制模式， 可以降低企业生产成本，促进经济增长方式的转变，同时也是防治工业污染的必然选择和最 佳模式。清洁生产的预防污染思想可以减轻末端治理的负担，为企业生产、发展营造环境空 间，减少企业的环境风险，使企业获得经济和环境的双效益。因此，我们应当积极推进清洁 生产，改善企业和国家所面临的环境状况，实现经济与环境协调的可持续发展。 （3 ）事后控制污染综合治理 朱慎林，赵毅红. 清洁生产导论 m . 北京：化学工业出版社，2 0 0 1 . p 1 5 煤炭企业环境成本控制的思考 12 市场宏观环境变化万千，难以预计。企业尽管在经历事前规划和事中控制两个阶段后, 所产生的大部分环境影响基本被消除，使企业排放的污染物大大减少，甚至“零排放” ，但是 要达到“零排放”是具有很大难度的，往往还有一些“三废”的排放，这就要求企业采取另 外的措施进行污染治理，对排放的污染物进行处理，投入一定量的环境成本，减少环境污染， 达到国家环保标准，控制由于排放不达标而造成环境污染所支付的罚款、赔偿等环境成本。 在该阶段，资源回收和再利用是事后控制主要内容，即原材料的再循环和零部件的再利用。 在整个环节中应贯穿这样一种设计思想: 充分考虑产品零部件及材料回收的可能性、 回收价值 的大小及回收处理方法等与回收有关的一系列问题，最大限度地达到资源的充分有效利用。 利用不同企业产生污染物的不同性质达到以废治废，变废为宝的效果。同时依据产业链的原 理，针对某些特定的产业，可以通过利用其他企业生产中产生的废气、废热、废水、废物成 为另一家工厂的原料和能源，达到企业之间物料循环利用的经济模式。这不但可以使企业内 部产生的废物最大限度地加以回收利用，提高原材料利用率，而且也极大的降低了企业的原 料回收成本和环境治理费用，同时还可以增加企业效益，达到了企业间“多赢”的效果，实 现了经济发展与环境保护的良性循环。 3 . 煤炭企业的环境成本分析 3 . 1 煤炭企业的环境问题 （1 ）煤炭开采导致土地资源破坏和生态环境恶化 由于煤矿开采的地表沉陷、裂缝，都将破坏土地资源和植物资源，影响土地耕作和植被 生长，改变地貌从而引发景观生态的变化。据调查，中国因煤矿开采直接破坏的森林面积累 计达 1 0 6万公顷，破坏草地面积为 2 6 . 3万亩，全国累计占用土地约 5 8 6万亩，破坏土地约 1 5 7 万亩，且每年仍以 4 万亩的速度递增，而矿区土地复垦率仅为 1 0 % 。因采煤沉陷需要搬迁 的村庄越来越多，已经严重影响煤矿经济效益和区域经济的发展。 （2 ）煤炭开采破坏地下水资源，加剧缺水地区的供水紧张 中国是世界上人均占有水资源量较低的国家，且水资源分布极不平衡。我国煤炭资源近 9 0 % 分布在大陆性干旱、半干旱气候带，富煤地区往往也是贫水地区。据调查，全国 9 6个国 苏立功. 煤炭经济研究文选. 北京：煤炭工业出版社，2 0 0 5 . p 2 0 - 2 3 煤炭企业环境成本控制的思考 13 有重点矿区中，缺水矿区占 7 1 % ，其中严重缺水矿区占 4 0 % 。随着煤炭开采强度和延伸速度的 不断加大提高，破坏了地下含水层原始径流，使缺水矿区供水更为紧张，以致影响当地居民 的生产和生活。另一方面，大量地下水资源因煤系地层破坏而渗漏矿井并被排出，全国煤矿 每年排出矿井水约 2 2 亿立方米，利用率不足 4 0 % ，对矿区周边环境形成新的污染。据统计， 中国煤矿每年产生的各种废污水约占全国总废污水量的 2 5 % 。2 0 0 0年，全国煤矿的废污水排 放量达到 2 7 . 5 亿吨，其中，矿井水 2 3 亿吨，工业废水 3 . 5 亿吨，洗煤废水 5 0 0 0 万吨，其它 废水 4 5 0 0 万吨。 % （3 ）煤炭开采导致废气排放，危害大气环境 因煤炭开采形成的废气主要指矿井瓦斯和煤矸石山自燃释放的气体。矿井瓦斯中的主要 成分甲烷是一种重要的温室气体，其温室效应为二氧化碳的 2 1 倍。据统计中国每年从矿井开 采中排放甲烷 7 0 - 9 0 亿立方米，约占世界甲烷总排放量的 3 0 % ，除 5 % 左右的集中回收利用外， 其余全部排放到大气中。矿区地面矸石山自燃释放出大量含二氧化硫、二氧化碳、一氧化碳 等有毒有害气体，严重污染大气环境并直接损害周围居民的身体健康。煤矸石产出量很大， 其排放量约占煤矿原煤产量的 1 5 % - 2 0 % 。 据不完全统计， 中国国有煤矿现有矸石山 1 5 0 0 余座， 历年堆积量达 3 0 亿吨，占地 5 0 0 0 亩。另据 1 9 9 4 年的矿山环境调查，淮河以北半干旱地区的 1 0 7 2 座矸石山中，有 4 6 4 座发生过自燃，自燃率达 4 3 . 3 % 。% （4 ）煤炭运输导致煤尘污染 在中国，由于煤炭生产与消费之间巨大的空间差异，导致“北煤南运，西煤东输”的长 距离运煤格局。运输中产生的煤尘飞扬，既损失大量的煤炭，又污染沿线周围的生态环境。 据统计，1 9 9 9 年全国铁路运煤量为 6 4 9 1 7 万吨，平均运距为 5 5 0 千米；经公路运输或中转到 铁路的煤炭量达 6亿吨，平均运距为 8 0千米。若以 0 . 5 % 的扬尘损失计算，因运输向大气中 排放的煤尘达 6 0 0 多万吨，直接经济损失超过 6 亿元人民币。% 3 . 2 煤炭企业环境成本的特性 （1 ）环境成本在煤炭产品成本中的比例较高 煤炭的生产过程，既是煤炭产品的生产过程，又是环境破坏、资源枯竭的过程，这决定 了煤炭企业在产品生产过程中，既要支付产品生产本身的成本，又要支付环境破坏、资源枯 竭方面的费用。 樊秀莉. 矿业开发对环境的影响及对策. 有色金属. 2 0 0 4 , 1 1 . p 4 4 - 4 6 煤炭企业环境成本控制的思考 14 （2 ）煤炭企业环境成本比别的企业高 随着煤炭生产的发展，煤炭资源越来越少、大范围的地表塌陷、大量煤矸石的堆积，导 致大量耕地的占用和破坏、大量废水废气的排放，引起周边耕地的劣化和空气污染。这决定 了煤炭企业可持续发展的问题与其他行业相比更突出，因资源环境破坏而付出的代价和保护 资源环境而支付的费用与其他行业相比更大。 （3 ）煤炭企业环境成本呈上升趋势 随着社会的进步和经济的发展，在环境问题越来越突出的同时，环境意识逐步强化，环 境保护的法律、法规体系不断完善，这必然导致煤炭企业环境保护的投入和支出的增加，致 使企业环境成本构成内容和数额的逐步增加。还有煤炭企业生产活动特点决定了煤炭环境成 本随着开采年限的延长不断上升，随着煤矿开采年限的增加，生产活动的区域范围也会不断 扩大，开采深度不断延伸，致使废弃物的排放量不断加大，空气污染程度不断提高，塌陷区 面积不断扩大，对矿区环境影响加大等等。另外，为实现可持续发展而发生的成本、投资和 付出的代价越来越大。所有这些都使煤炭企业环境成本随着开采年限的增加而上升。 3 . 3 煤炭企业生态环境成本的构成 煤炭环境成本具有突出的行业特点，结合煤炭再生产与生态环境的关系和煤炭环境成本 的特点，要对煤炭环境成本进行科学合理的分类和计算。 （1 ）资源耗减占用成本 资源是有价值的，人类社会经济活动使用和消耗自然资源必须支付成本，即付出代价， 其数额应大于或等于资源自身的价值。由于企业的经济活动对自然资源进行开发利用，使自 然资源的储量逐渐减少，减少的资源价值即为自然资源耗减成本。对于煤炭企业来讲，环境 资源不仅是组织生产活动的潜在基础，而且是一种生产要素，煤炭生产活动的开展是以资源 的减少和生态环境系统的破坏为前提的。由于煤炭企业生产耗减、占用资源导致生态环境系 统状态发生变化和他人失去利用煤炭资源的机会，所以资源耗减占用成