（会计学专业论文）会计监管问题研究.pdf

内容摘要 现代社会的经济细胞是企业，企业最理想的组织形式是公司制 ( 尤其是指股份有限公司) 。在财产权或订约的观点下，企业并非独 立存在的主体，它只不过是一种“若干契约的结合”，而不是一个人。 为了维护契约缔约者的各种利益，就需要对企业活动进行监管，尽可 能的减少利益冲突。而我国现实的经济生活中，企业经理人员为了实 现某种自身利益，操纵财务报告的编制、粉饰会计数据，其结果是大 量会计信息失真，给企业组织的缔约者造成重大损失，如海南的“琼 民源”事件，四川的“东锅事件”和“红光事件”。因此，这些理由 促使我以“会计监管问题研究”作为研究的对象，企图在会计监管做 一般性介绍的基础上，分析我国会计监管的现状、国际会计监管机制、 如何重构会计监管机制以及上市公司会计信息的披露和监管问题。 本文分三部分，分别从会计监管的一般研究，会计监管机制研究 和上市公司会计信息披露及监管研究等三方面论述会计监管问题。 第一章，会计监管一般研究。在这一章中，研究的问题主要有： 首先对会计监管的涵义在不同观点比较的基础上进行了界定，指出了 会计监管不完全同于会计监督，而是一种事前、事中、事后的监督管 理活动，是一种全实效的、动态的监控行为。其次，研究了会计监管 价值取向即监管目标，从会计监管目标和会计目标内在联系的基础 上，对各种会计监管目标加以了比较，并提出了会计监管目标新论的 观点。再次，指出了会计监管的特殊性。以会计监管的涵义为逻辑起 点，对会计监管主体和客体的范围进行了科学的界定。在本章中，所 作出的这些研究和努力将为第二章、第三章中对会计监管问题的继续 研究提供理论工具。 第二章，会计监管机制研究。在本章中，首先对会计监管机制作 出了一般性的描述。从内涵到外延的角度对会计监管机制的涵义进行 了深入的分析，并明确提出了会计监督机制是会计监管的组织，利用 鼓励与约束，权利与责任制衡的原理，通过会计监管机构、会计规范 ( 会计法律、法规、会计惯例和会计制度) 和会计监管人员三方面的 影响，实现会计监管职能作用的一种管理活动的观点。其次，对会计 监管机制弱化现象及成因进行了深入的剖析。会计监管主体模糊性， 造成对会计监管客体的重复监管和真空监管；会计规范体系不健全， 造成不同级次、不同形式的会计规范在内容上有的相互冲突、有些界 定比较模糊和有些落后于会计实务的发展需要；企业内部的监管不健 全，“内部人控制”现象严重，经营者严重损害了所有者利益；会计 舞弊行为严重，会计信息严重失真，给利益相关者带来极大的危害。 关于这些现象的成因则主要有市场机制、政府职能作用、产权关系、 法人主体地位、利益机制、信息分布不对称和会计人员的素质等。再 次，通过对国际会计监管机制的透视，设计出了我国理想的会计监管 的模式。我国会计监管的现状是多种机制并存的现象，会计监管的真 正职能作用并没有充分发挥出来，理想的模式还处于探索的实践中。 我们可从国际会计监管机制中借鉴某些合理的原素来构造出具有中 国特色的会计监管机制模式，即“三位一体”的会计监管模式。但是， 这又不同于会计法中的“三位一体”模式，其更具有创新价值。 比如，改变国家审计的地位，将其与国务院平级，隶属于全国人民代 表大会：健全企业法人治理结构，真正发挥市场机制的作用：引入主 体银行作用等方面。通过这些方面的改善，建立健全我国的会计监管 机制，保护企业“缔约者”的合法利益。 第三章，上市公司会计信息披露及监管研究。会计信息披露的监 管是会计监管的重要组成内容，当前上市公司会计信息监管弱化，粉 饰行为严重。因此，本章将通过从有效资本市场中的会计信息披露与 监管理论入手，来规范、监管我国上市公司对财务报告中会计信息的 粉饰行为，保障证券市场健康有序的发展。 纵观全文，在内容上其有以下特点： 第一，对“会计监管机制”进行了新的阐述，指出了其确切的含 义，并对其“理想模式”大胆地进行了探索，提出了新的思路、新框 架。 第二，文章紧密联系国内外会计监管现状，从理论与实证两方面 进行了详尽的分析，提出了一些个人见解，尤其是“会计监管目标新 论”和“会计监管机制模式”的提出是本文创新所在。 第三，在研究方法上，注重运用了经济学的一些基本分析法，如 规范分析法与实证法，一般分析法和特殊分析法，静态分析法与比较 分析法等，尽可能较为客观科学地描述会计监管活动的运行状况。 第四，在分析问题的角度方面，力图体现一定的深度，即不光是 从政府层次上研究会计监管问题，还力图从深层次“缔约者”上 研究会计监管问题。 由于国内有关会计监管的著作和论述甚少，笔者所做的努力也有 许多不足，在文章中也有许多错误之处，恳请各位老师和学友不吝赐 教。 关键词：会计监管监管机制会计信息批露 a b s t r a c t t h ee n t e r p r i s ei st h ee c o n o m i cc e l lo fm o d e r ns o c i e t y t h ei d e a l o r g a n i z a t i o no fae n t e r p r i s ei s t h ef o r mo fc o r p o r a t i o n ( e s p e c i a l l yt h e j o i n t - s t o c kc o m p a n y ) t h ee n t e r p r i s e i sn o tas u b s t a n t i a lu n i to r i n d i v i d u a lb u tac o m b i n a t i o nb a s e do nas e r i e so fc o n t r a c t s i no r d e rt o p r o t e c tc o n t r a c t o r s d i v e r s i f i e di n t e r e s t sa n dr e d u c et h er e l a t e dc o n f l i c t s ， i ti sn e c e s s a r yt os u p e r v i s ea n dm a n a g et h ea c t i v i t i e so fe n t e r p r i s e j 而e m a n a g e ro fa ne n t e r p r i s em a n i p u l a t e st h ep r e p a r i n go ff i n a n c i a lr e p o r t a n dg l o s s e so v e ra c c o u n t i n gd a t ai no r d e rt oa c h i e v eh i s p e r s o n a li n t e r e s t t h i si sa nu b i q u i t o u sp h e n o m e n o ni no u re c o n o m i cl i f ea n dl e a d st o g r e a tl o s s e s t o e n t e r p r i s e sc o n t r a c t o r s ，f o re x a m p l e ，w eh a v et h e w e l l - k n o w n “h o n g g u a n ge v e n t ”a n d “d o n g g u oe v e n t i ns i c h u a n p r o v i n c e ，t h e q i o n g m i n y u a ne v e n t i nh a i n a np r o v i n c e a l lo ft h e s e s p u r m et o s t u d y t h ep r o b l e m o f “a c c o u n t i n gs u p e r v i s i o na n d m a n a g e m e n t a n dt ot r yt oa n a l y z et h es t a t u sq u oo ft h e “a c c o u n t i n g s u p e r v i s i o na n dm a n a g e m e n t i nc h i n aa n di n t e r n a t i o n a l “a c c o u n t i n g s u p e r v i s o r ya n dm a n a g e r i a lm e c h a n i s m a n dt os t u d yh o wt or e c o n s t r u c t 出e , a c f o u n t i n gs u p e r v i s o r ya n dm a n a g e r i a lm e c h a n i s m a n dt od e a l w i t ht h e p r o b l e m sa b o u td i $ o l o s b r ea n ds u p e r v i s i o no fa c c o u n t i n g i n f o r m a t i o ni no u rl i s t e dc o m p a n i e s t h i st h e s i si sd i v i d e di n t ot h r e e c h a p t e r s ，c o n c e r n i n gg e n e r a l r e s e a r c ho na c c o u n t i n g s u p e r v i s i o na n dm a u a g e m e n t , r e s e a r c ho n a c c o u n t i n gs u p e r v i s i o na n dm a n a g e m e n tm e c h a n i s ma n dt h ed i s c l o s u r e a n ds u p e r v i s i o no fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nr e s p e c t i v e l y f i r s tc h a p t e r , t h eg e n e r a lr e s e a r c ho na c c o u n t i n gs u p e r v i s i o na n d m a n a g e m e n t i nt h i sc h a p t e r , p r o b l e m ss t u d i e di n c l u d e ：f l r s f l y , t h e d e f i n i t i o no f a c c o u n t i n gs u p e r v i s i o n a n d m a n a g e m e n th a s b e e n i d e n t i f i e dt h r o u g hc o m p a r i s o nb e t w e e nd i f f e r e n to p i n i o n s ，t h i ss h o w s t h a ta c c o u n t i n gs u p e r v i s i o na n dm a n a g e m e n ti sn o te q u a lt oa c c o u n t i n g s u p e r v i s i o nb u t i ta l s oi n c l u d es u p e r v i s i o nw h i c hi sd o n ei na d v a n c ea n d a f t e r w a r d s i ti sa nd y n a m i ca c t i v i t yt h a tg o e so na l lt h et i m e t h eg o a l o fa c c o u n t i n gs u p e r v i s i o na n d m a n a g e m e n t i st h es e c o n ds u b j e c ts t u d i e d d i v e r s i f i e dg o a l sa r ec o m p a r e di nt h i sc h a p t e r , o nt h eb a s i so ft h e r e l a t i o n sb e t w e e ng o a lo fa c c o u n t i n ga n dg o a lo fa c c o u n t i n gs u p e r v i s i o n a n dm a n a g e m e n t 。f u r t h e r m o r e ，an e wv i e w p o i n ti sp u tf o r w a r d l a s t l y , t h ec h a r a c t e r i s t i co fa c c o u n t i n gs u p e r v i s i o na n dm a n a g e m e n th a sb e e n s t u d i e d t h ee n t i t ya n do b j e c th a v eb e e ni d e n t i f i e ds c i e n t i f i c a l l y , o nt h e b a s i so ft h ed e f i n i t i o no fa c c o u n t i n gs u p e r v i s i o na n dm a n a g e m e n t a 1 l t h ec o n t e n t si n t h i s c h a p t e rp r e p a r eag o o dt h e o r e t i c a lt o o l f o rn e x t r e s e a r c h t h es e c o n d c h a p t e r , ar e s e a r c h o i lm e c h a n i s mo fa c c o u n t i n g s u p e r v i s i o na n dm a n a g e m e n t i nt h i sc h a p t e r , t h ea u t h o r m a k eac o m m o n d e s c r i p t i o np r i m a r i l y a b o u ta c c o u n t i n rs u p e r v i s o r y - m a n a g e r i a l m e c h a n i s ma n da d e e pa n a l y s i s o ft h ed e f i n i t i o no fa c c o u n t i n g s u p e r v i s o r y - m a n a g e r i a l m e c h a n i s mf r o mi n t e n t i o n t oe x t e m i o n a c c o u n t i n gs u p e r v i s o r y - m a n a g e r i a lm e c h a n i s mi s a o r g a n i z a t i o nf o r a c c o u n t i n gs u p e r v i s i o n a n d m a n a g e m e n t u s i n g t h e t h e o r y o f e n c o u r a g e m e n ta n dr e s t r i c t i o n ，a n dt h a to fb a l a n c eb e t w e e nr i g h ta n d o b l i g a t i o n ，a c c o u n t i n gs u p e r v i s o r y - m a n a g e r i a l m e c h a n i s mc a nb e c o n s i d e r e da s a m a n a g e r i a la c t i v i t y w h i c hi m p l e m e n t sa c c o u n t i n g s u p e r v i s o r yf u n c t i o nu n d e rt h ei n f l u e n c ef r o ma c c o u n t i n gs u p e r v i s i o n a n d m a n a g e m e n t ,a c c o u n t i n gc r i t e r i o n ( a c c o u n t i n g l a w ,s t a t u t e ， c o n v e n t i o na n ds y s t e m ) a n da c c o u n t i n gs u p e r v i s o r yp e r s o n n e l t h e f u z z i n e s so fa c c o u n t i n gs u p e r v i s o r y - m a n a g e r i a le n t i t yr e s u l t si nr e p e a t e d a n dv a c u u n l s u p e r v i s i o n a n d m a n a g e m e n t t o a c c o u n t i n g s u p e r v i s o r y - m a n a g e r i a lo b j e c t d i s t e m p e r e da c c o u n t i n gc r i t e r i o ns y s t e m r e s u l t si nc o n f l i c t sb e t w e e nd i f f e r e n ta c c o u n t i n gs u p e r v i s o r y m a n a g e r i a l l e v e l sa n df o r m s s o m ed e f i n i t i o n sa r eo b s c u r ea n dl a gb e h m dt h en e e d o fa c c o u n t i n gp r a c t i c e o na c c o u n to ft h el a c ko fi n t e r n a lc o n t r o la n d b a di n t e r i o r c o n t r o l ，p r o p r i e t o r s i n t e r e s t sa r ed a m a g e ds e v e r e l yb y 2 o p e r a t o r s b a da c c o u n t i n gm a l p r a c t i c e a n d a c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n d i s t o r t i o nd oa g r e a t h a r mt oi n t e r e s t - r e l a t e d p e r s o n a l l t h e s e p h e n o m e n a a r i s ef r o mm a r k e tm e c h a n i s m ，g o v e r n m e n t a lf u n c t i o n ， p r o p e r t yr i g h tr e l a t i o n s h i p ，c o r p o r a t i o ns t a t u s ，i n t e r e s tm e c h a n i s m ， i n f o r m a t i o na s y m m e t r ya n dt h ea c c o m p l i s h m e n to fa c c o u n t i n gs t u f f l a s t l y , c o e x i s t e n c eo fs e v e r a lm e c h a n i s m si st h es t a t u sq u oi nc h i n a ，s o t h ef u n c t i o no fa c c o u n t i n gs u p e r v i s i o na n dm a n a g e m e n ti sn o te x e r t e d s u f f i c i e n t l yn o w t h ei d e a lm o d e li se x p l o r e di nt h et h e s i s w ec a n m a k eu s eo fi n t e r n a t i o n a le x p e r i e n c ef o rr e f e r e n c ea n dd e s i g no u ro w n m o d e lw i t hc h i n e s ec h a r a c t e r i s t i c s ，n a m e l y h i n i t y b u ti ti sn o te q u a l t ot h a ti n a c c o u n t i n gl a w ，ih a ss o m ev a l u eo fi n n o v a t i o n f o re x a m p l e ， s t a t u sf o rs t a t ea u d i ts h o u l db ep r o m o t e da sh i s ha st h es t a t ec o u n c i l ，a n d b es u p e r i n t e n d e dd i r e c t l yb yp e o p l e sc o u n c i kt h eo r g a n i z a t i o no f m o d e m c o r p o r a t i o ns h o u l db ep e r f e c t e df l l r t h e rs oa st of u l l yd e v e l o pt h e f u n c t i o no fm a r k e tm e c h a n i s m ，e t c w i t ha l lt h e s ed o n e ，w ec a n e s t a b l i s ha n dp e r f e c to u rm e c h a n i s mo fa c c o u n t i n gs u p e r v i s i o na n d m a n a g e m e n ta n df u r t h e r m o r et h ei n t e r e s to f c o n t r a c t o rc a nb ep r o t e c t e d t h ex h i r d ”c h a p t e r , 。a 羽舅诧础o nd i s c l o s u r ea n ds u p e r v i s i o no f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o ni nl i s t e 。dc o , n - p a r t i e s s u p e r v i s i o no nd i s c l o s u r eo f a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n i st h em o s ti m p o r t a n tp a r to fa c c o u n t i n g s u p e r v i s i o na n dm a n a g e m e n t n o wt h es u p e r v i s i o no na c c o u n t i n g i n f o r m a t i o no fl i s t e dc o m p a n i e si sw e a k t h e r ee x i s ts e v e r s g l o s s i n g a c t i o n s s o ，i nt h i sc h a p t e r , t h ea u t h o rt r i e st os e tu pas y s t e mt h a ti s b a s e do nt h et h e o r yo fd i s c l o s u r ea n ds u p e r v i s i o no fa c c o u n t i n g i n f o r m a t i o ni ne f f e c t i v ec a p i t a lm a r k e tt on o r m a l i z ea n ds u p e r v i s eo u r g l o s sa c t i o ni n f i n a n c i a ls t a t e m e n t ，a n dt h e nt or e a l i z ea h e a l t h y d e v e l o p m e n to fo u rs t o c km a r k e t v i e w e dc o m p r e h e n s i v e l y , t h e r ea r es e v e r a lc h a r a c t e r i s t i c so ft h e t h e s i s ： f i r s t l y , t h e a u t h o rm a k ean e we x p a t i a t i o n o n a c c o u n t i n g 1 s u p e r v i s o r y m a n a g e r i a lm e c h a n i s m o nt h eb a s i so f a ne x a c td e f i n i t i o n ， t h ea u t h o rm a k e sab r a v ee x p l o r a t i o ni n t oi t s “i d e a lm o d e ”a n dt h e a u t h o rs e tu pan e wf r a m e w o r ko nt h ep r o b l e m s e c o n d l y ,c o n s i d e r i n g t h e s t a t u eq u oo f a c c o u n t i n g s u p e r v i s o r y - m a n a g e r i a lm e c h a n i s mi nt h ew o r l d ，t h ea u t h o rm a k ea n a n a l y s i st h e o r e t i c a l l ya n dd e m o n s t r a t i v e l yi nd e t a i l t h ea u t h o rh a sp u t f o r w a r ds o m ep e r s o n a lv i e w si nt h et h e s i s t h ei n n o v a t i o n so ft h i st h e s i s a r e n e wv i e w p o i n to na c c o u n t i n gs u p e r v i s o r y - m a n a g e r i a lo b j e c t i v e a n d an e wm o d eo f a c c o u n t i n gs u p e r v i s o r y - m a n a g e r i a lm e c h a n i s m ” t h i r d l y , a s t o s t u d ym e t h o d s ，t h ea u t h o rh a su s e ds o m eb a s i c a n a l y t i c a lm e t h o d ss p e c i a l l y , s u c ha sn o r m a t i v ea n a l y t i c a lm e t h o da n d p o s i t i v ea n a l y t i c a lm e t h o d ，c o m m o na n a l y t i c a l m e t h o da n ds p e c i a l a n a l y t i c a lm e t h o d ， s t a t i c a n a l y t i c a lm e t h o da n d - d y n a m i ca n a l y t i c a l m e t h o de t c t h ea u t h o rh a st r i e dh i sb e s tt od e s c r i b et h ep r o c e s so f a c c o u n t i n gs u p e r v i s i o na n dm a n a g e m e n to b j e c t i v e l ya n ds c i e n t i f i c a l l y f i n a l l y , i na n a l y s i s ，t h ea u t h o rt r i e st ot h ep r o f o u n d , i e n o to n l yt o s t u d ya c c o u n t i n gs u p e r v i s i o na n dm a n a g e m e n tf r o mg o v e r n m e n t a ll e v e l ， b u ta l s ot ot a k ec o n t r a c t o r si n t oc o n s i d e r a t i o n l a c k i n gr e l e v a n tr e f e r e n c et h ea u t h o rs t i l lh a s ，al o to fs h o r t c o m i n g s i nr e s e a r c h w h i c ha r er e f l e c t e da sm i s t a k e si nt h et h e s i s 1 1 1 ea u t h o ri s w a i t i n gf o rt h ei n s t r u c t i o n sf r o m t e a c h e r sa n ds c h o o l m a t e sr e s p e c t f u l l y k e y w o r d s ： a c c o u n t i n gs u p e r v i s i o n a n d m a n a g e m e n t ； m e c h a n i s mo fs u p e r v i s i o na n dm a n a g e m e n t ；d i s c l o s u r eo fa c c o u n t i n g i n f o r m a t i o n 第一部分会计监管一般研究 人类社会历史的演进告诉我们，市场经济的建立完善，标志着一 个国家或地区经济发展程度。市场经济是一种信息经济，资源充分流 动和合理的配置都需要充分的信息资源来做保障，而“会计信息市场 的失灵”却严重影响了市场经济的健康运行，特别是我国近年来经济 生活中出现了会计信息的严重失真，会计工作秩序混乱等现象，困扰 了社会主义市场经济的健康发展，会计监管问题引起了人们的高度重 视。为此我将对会计监管相关的理论问题进行研究，期望对我国“会 计信息的市场失灵”能起到规避作用，提高会计信息市场的效率，也就 是说会计市场在会计资源的配置上实现“帕累托更优( 或帕累托改 进) ”。 第一节会计监管的必要性 为了维护社会主义市场经济的秩序，按照九届人大朱镕基总理政 府工作中提出的：严肃财经纪律，严格财经管理，切实贯彻执行新的 会计法，提高会计信息质量的要求，全面发挥会计监管的有效作用。 强调强化会计监管是非常必要的。笔者认为，当前会计监管必要性 具体表现在以下方面： 一、市场经济健康运行的客观需要 在计划经济条件下，国家作为企业财产的所有者，通过政府代表 并实际行使企业的财产的经营权，基本形式就是政府制定的各种财务 制度。企业财务运作的各个环节和方面，都被直接纳于国家财政收支 的轨道，企业没有追求自身经济利益的动机，客观上造成了计划经济 条件下会计监管体系缺位，企业会计人员承担国家行监管的角色。 随着市场经济在我国的发展，计划经济的逐渐的消失，因此，必须 正确认识会计监管在市场经济中的地位和作用。市场经济是法制化 。陈国辉、李长群“论会计市场失灵与政府监管”，会计研究2 0 0 0 1 8 1 的经济，企业的经营活动必须在法律、法规、制度规定的范围内进行。 会计过去所代行的国家行政监管职能必将不复存在，会计的监管作用 将充分体现在既要维护社会主义市场经济秩序，保障财政经济法律、 规章的贯彻执行，又要保证企业经济利益最大化的客观要求。 二、现代企业法人治理结构产生的需要 市场经济的细胞是企业，企业健康发展的机制则是建立科学的 企业制度。现代企业制度的核心是现代产权制度，其特征是出资者 所有权与企业法人财产权相分离，企业不是由出资人作为个人来进 行管理，而是由一个法人治理机构来经营和管理。股东授权董事会 经营企业，董事会则委托经理人来进行日常管理，从而形成一系列 的契约关系，并通过这些契约将企业法人治理机构的各方面连接起 来，从这个意义上来讲，现代企业实质是一系列契约合同的组和。 由于签定合同的委托人和受托人或代理人双方之间存在着利益不对 称和信息不对称性，受托人或代理人就可能会作出逆向选择和道德 风险，给委托人造成损失，为了克服受托人或代理人可能作出的逆 向选择和道德风险，委托人必须设置适当的激励机制以协调委托人 和受托人或代理人的利益关系，并通过建立和健全监督机制来减轻 信息不对称所造成的损失。鉴于财务活动和会计信息的综合性和重 要性，会计监督自然成为这种监督体系的一个重要组成部分，它是 企业法人治理机构中实现权利制衡的制度安排。 我国国有企业经过公司制改造，已经初步建立起以出资人所有 权和企业法人财产权分离为主要特征的现代企业制度。国有企业从 原来作为政府的附属物转变为自主经营自负盈亏的市场主体。但由 于在改革中过分强调放权，再加上国有企业主体的缺位使得在放权 后本应建立和加强的监督机制没有建立或没有真正发挥其应有的作 用，特别是企业外部监管非常薄弱，从而产生了严重的“内部人控 制”现象。企业监管体系的建立和完善，是保证我们初步建立的现 代企业制度良好运行的一项重要机制，有助于改善所有者缺位和内 部人控制现象造成的弊端。 三证券市场健康发展的需要 证券市场的发展是以信息披露为基础的，以我国相继出现的“南 通事件”件、“广国投事件”来看，会计监管弱化，会计信息的披露 存在严重问题，对我国证券市场的有效运行产生了严重的影响，为 加强我国证券市场中的会计监管敲响了警钟。 从“广国投”事件为例来看，凡是会计监管弱化的单位，就不 可避免的会出现问题。引起国人震动的广东国际信托投资公司( 简 称“广国投”) 破产事件，由于该公司长期内部管理混乱，会计资料 不全，总公司对下属公司缺乏必要的监管，致使公司一连串投资失 误，资产流失严重，大量到期债务无法偿还，最后被迫进行破产清 算，清算时公司帐面资产总额仅又2 3 0 多亿元，而负债总额高达3 7 0 多亿元，资不抵债超过1 4 0 亿元，给国家和有关债权人造成巨额损 失，若加上1 0 0 亿元的或有债务，其亏损额更大。其调查，“广国投” 内部监管机制严重弱化，资金调动与拆借无必要的手续，会计帐目 不清，借入的外债许多未经登记，任意对外担保等问题十分突出， 会计监管乏力是造成其破产的主要原因之一。“广国投”事件说明， 会计监管应当也必须成为维护市场经济健康有序发展的“坚强卫 士”，现阶段会计监管的职毖只能加强，不能削弱。 第二节会计监管的涵义 一、对会计监管涵义的透视 现在，人们对会计监管涵义的理解，可谓“仁者见仁，智者见 智”，莫衷一是。概括起来，有以下两大类说法： ( 一) 无会计监管论 早在八十年代，关于会计监管的讨论中，就有论者指出：“会计 监管是高度集权经济下的产物，是特定体制下国家赋予会计的外在 性任务，不是会计本质的东西”。因而有人认为：“会计的唯一职能 是提供信息”。回也有人认为：“会计的监管职能就有审计取而代之， o 李连华，“对会计监督的反思”，福建会计，1 9 8 8 5 。王正德，“论会计职论的统一性和唯一性”，福建会计1 9 8 8 3 3 会计不在具有监管职能了”。还有人认为；“对会计的监管倒是早已 有之，但那和会计本身是否具有监管职能是完全不同的。” 时至九十年代，仍有一些人持上述看法，不过，客观的讲，“无 会计监管论始终未取得主流地位。 ( 二) 有会计监管论 根据对马克思关于簿记是作为“过程的控制和观念总结”的著 名论断的解释，长期以来，我国对会计监管又有不同的理解： 1 、会计监管只有内部监管职能。会计监管是在处理价值信息过 程中对企业生产经营和财务活动的合法性、合理性和有效性的监管， 是建立在财务活动基础上的“第二重监管”。 2 、会计监管寓于会计控制过程中。这不同于通常将会计监管等 价与会计控制的观点。葛家澍教授认为，反映和控制是会计的两项 基本职能。也认为，由以往“反映监管”( 或核算监管) 职能向 “反映控制”职能的演变是客观环境变化的产物，是历史发展 的必然。 3 、会计监管既包括内部监管，又包括外部监管( 即监管会计) 。 人们在谈论会计监管乏力时，大抵如是理解。外部会计监管是财政、 审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管、会计师事务所等部 门依法对企业财务会计行为或其结果的监督，它的对象是会计本身； 而内部会计监管是监事会、财务总监、专门的会计部、责任会计对 企业财产物资及资金流动的监管。据此，有人将会计监管定义为： “依照法律和国家各项财经政策，规章制度，对会计工作实行监管。 并利用正确的会计信息，对经济活动进行全面的、综合的协调、控 制、监管、督促，以达到提高经济效益的目的”。 二、会计监管的真正涵义。 从前面的论述中可见，人们对会计监管的理解远未达成共识。 。徐恩芳，“监督是否会计职论的研讨”，( 安徽财贸学报1 9 8 6 3 。宋小明，“对会计职能的疑义”财会通讯1 9 8 5 5 。陈毓圭，。对会计监督的几点看法”，会计研究1 9 9 5 9 。陈艳，会计研究“也谈会计监督”1 9 9 6 3 4 这种状况，是极不利于寻找有效对解决会计监管问题的我们期望追 寻会计监管的本义。 会计监管是会计监督管理的简称，以监督的本意来看，指为了 使某种活动达到预期目的而进行的检查、督促、控制行为。会计监 管是指会计监督主体按照激励和约束机制并运用一定监管方法作用 于监管客体，并能产生一定积极效果的监督机制，即通过会计检查、 督促、控制等工作过程和手段，对企事业单位的经济活动过程及其 结果进行监督管理。具体包括三层基本含义：第一，对业务处理的 监督。指为了保障会计信息的质量特征，应以何种方式、方法将经 济数据加工处理为会计信息，提供给会计信息的需求者。在这里， 会计监督是指会计环境的变化不断地加强对会计法规、会计制度、 会计准则和企业内部会计规章的修改、完善，这一职能主要靠财政 部、证监会、会计职业团体和企业内部的会计机构来履行的。第二， 对人员的监管。一是指企业外部( 如国家机关、股东、中介机构等) 对企业内部单位负责人和会计人员进行监管，保障财经法规、各项 规章制度以及相关契约的贯彻执行，遏止企业内部利用会计信息的 不对称，产生“逆向选择”而加强对会计人员的监管，给予其“激 励和约束机制”，保证会计信息的质量；因此，对这一层次的会计监 管措施主要是依靠对有关人员；一加强后续教育提高业务素质，严格 从业标准，改革用人体制等。第三，加强基础会计工作规范，主要 是指建立健全单位内部会计监管机制。这一是一系列的管理控制工 程，不仅包括单位最高管理当局用来授权与指挥经济活动的各种方 式方法，也包括核算、审核、综合计划、控制和评价而制定的各项 规章制度。 可见，“会计监管”不是完全与“会计监督”相同的。会计监督 侧重于会计的核算方面，是一种事后监督行为会，主要是通过将历 史信息与计划标准等对比检查，找出差距和存在的问题，及时采取 措施以避免内似现象在今后重复发生，显见是一种被动的控制方式； 其表现出监督主体的模糊性或严重缺位，监管内容的交叉重复，监 管措施不力，监督摩擦较多，造成监督效率低下的现象。会计监管 不亿是一种事后监督，它还包括会计预测、决策、规划、标准成本、 差异分析、责任考核等内容。即会计监管是一种全时序( 事前监控、 事中监控和事后监控) 的监督管理活动。其特点是，监管主体明确， 权利与义务相匹配，监管手、措施的科学合理，监管内容清晰明确， 监