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东北大学硕士学位论文 摘要 沈阳市三资企业税收流失现状分析及对策研究 摘要 税收流失困扰着税收，也威胁着国家的经济秩序、经济安全和经济发展。随 着税收流失在全球的泛滥和猖獗，税收流失的治理已成为世界性难题，并为社会 各界所广泛关注。因此，从理论和实践的结合上，综合运用定性分析和定量分析 的方法，就这一问题展开研究，既是加强在这一领域学术研究的需要，也是指导 治理税收流失实践的需要，更是落实依法治税、从严治队、规范管理、堵塞漏洞、 惩治腐败、清缴欠税、提高税务管理水平的需要。 本文正是以此为出发点，从对税收涵义的理解和对税收流失的内涵和外延的 界定入手，结合沈阳市三资企业的实际情况，分析了沈阳市三资企业的税收现状， 进而找出在税收方面存在的问题。通过对税收流失影响因素的理论分析，以及影 响沈阳市三资企业税收流失的具体因素分析，在借鉴国外治理税收流失经验的基 础上，提出了沈阳市治理三资企业税收流失的思路和建议。 本文对税收流失的内涵和外延作了明确的界定，税收流失的内涵是根据现行 法律制度，在一定时期内本应征收而实际未予征收或未能征收的各类税收；而税 收流失的外延主要包括：偷税、逃税、骗税、抗税、避税、吃税和包税、欠税、 减免税等。在对沈阳市的三资企业税收情况分析中，发现其所得税比重低，亏损 严重，税收收入有下滑趋势。导致这种情况的原因有纳税环境的影响也有企业自 身的原因。通过分析可以看出，对税收流失的治理应该是全方位的，需要从法治、 税制、征管、纳税意识和素质教育等方面进行全面治理。 关键词：税收税收流失三资企业治理措施 东北大学硕士学位论文a b s t r a c t s i t u a t i o n a n a l y s i s a n dm e a s u r e so n t a x l o s i n g i nt h r e ek i n d so f f o r e i g n i n v e s t e de n t e r p r i s e s o f s h e n y a n g a b s t r a c t t a x a t i o ni sp u z z l e da n dt h r e a t e n e db yt a xl o s i n g p r e v e n t i n gt a xl o s i n gh a sb e c o m e aw o r l d w i d e p r o b l e m ，w h i c h i sc o n c e r n e d p o p u l a r l y h o w e v e r , n o m a t t e rf r o m p r o f o u n d p o i n t ，o r e x t e n s i v ep o i n t ，t h e s t u d y o ft a x l o s i n g i s c o m p a r a t i v e l yu n s u b s t a n t i a l e s p e c i a l l y i n c h i n a ，t h es t u d yo ft a xl o s i n g s t a r t e dl a t e m o s to ft h er e s u l t sa r e e x p e r i e n t i a lc o n c l u s i o n ，w h i c ha r ew r i t t e nb yp r a c t i c a lt a xo f f i c i a lw h o s u n l i n a r i z et h e i r o w n j o bp r a c t i c e t h em e a s u r et h e ys u g g e s t e df a l l ss h o r to fc o m p l e t e n e s s ，p e r t i n e n c e ， a n dp r a c t i c a b i l i t y t h et h e o r e t i c ，s y s t e m i ca n ds c i e n t i f i cc h a r a c t e r i s t i cn e e d st ob e i m p r o v e d t h e r e f o r e ，i ti sn e c e s s a r yt oi n t e n s i f yt h es t u d yo f t a xl o s i n gt h e o r ya n d p r a c t i c e i ti s t h er e q u i r e m e n to fe n h a n c i n ga n dg u i d i n gt h er e s e a r c ha n dp r a c t i c eo f r e s t r a i n i n g t a xl o s i n g f a r t h e r , i ti sn e c e s s a r yf o rc o l l e c t i n gt a xa c c o r d i n gt ol a w , s t a n d a r d i z i n ga d m i n i s t r a t i o n ，s t o p p i n gl e a k ，p u n i s h i n gc o r r u p t i o n , g e t t i n g t a xi na r r e a r s ， a sw e l la si m p r o v i n gt a xa d m i n i s t r a t el e v e l t h i st h e s i sg o e so nt h i sb a s i s ，s t a r t sw i t ht h ec o m p r e h e n s i o no ft a xm e a n i n ga n d t h ed e f i n i t i o no fi n t e n s i o na n de x t e n s i o na b o u tt a x a t i o nl o s s ，a n a 】y z e st h es i t u a t i o no f t a x a t i o ni nt h r e ek i n d so ff o r e i g n i n v e s t e de n t e r p r i s e s w i t ht h ep r a c t i c a lc a s e i n s h e n y a n g ，a n de x i s t st h ep r o b l e m s o nt h et a x a t i o n i tt h e o r e t i c a l l ya n a l y z e st h er e a s o n o ft a xl o s i n ga n di m p a c tf a c t o ro ft a xl o s i n gi ns h e n y a n g f u r t h e r m o r e ，p u t su ps o m e p o l i c ys u g g e s t i o no nh o w t oa d m i n i s t r a t et a xl o s i n go ft h r e ek i n d so ff o r e i g n i n v e s t e d e n t e r p r i s e so n t h eb a s i so f t h er e f e r e n c e so f a d v a n c e df o r e i g ne x p e r i e n c ei ns h e n y a n g t h i st h e s i s s p e c i f i c a l l y d e f i n e st h ei n t e n s i o na n de x t e n s i o no ft a xl o s i n g t h e m e a n i n go f t a xl o s i n gi st h et a x a t i o nt h a ts h o u l db ec o l l e c t e db u td i dn o tc o l l e c t e d ， w h i c hf l o w st oe n t e r p r i s e sa n dp e r s o n s ，i i lc e r t a i np e r i o du n d e re x i s t i n gl e g a ls y s t e m t h ee x t e n s i o no ft a x l o s i n g i n c l u d e s ：t a x d o d g i n g ，t a xe v a s i o n , t a xc h e m i n g ，t a x r e s i s t i n g ，t a xa v o i d a n c e ，t a xa r b i t r a g ea sw e l la st a xh o l d i n g ，t a xi na r r e a r s ，d e r a t et a x c a u s e d b y e x c e e da u t h o r i t y i nt h ea n a l y s i so f t a xc a s eo nt h r e ek i n d so f f o r e i g n - i n v e s t e d e n t e r p r i s e so fs h e n y a n g ，t h ei n c o m e t a xp r o p o r t i o ni sl o w , t h ed e f i c i ts i t u a t i o no ft h r e e i i i - 东北大学硕士学住论文 a b s t r a c t k i n d so ff o r e i g n i n v e s t e de n t e r p r i s e si s v e r ys e v e r i t y , a n dt h er e v e n u ea p p e a r st h e d o w n t r e n d t h er e a s o nh a st h eh a n d i n gi nt a xa n dt h e e n t e r p r i s e st h e m s e l v e s t h e c o u n t e ro f c o n t r o l l i n gt a xl o s i n gs h o u l db e 丘o mf u l lp o i n t s t h i st h e s i sb r i n g sf o r w a r d d e t a i l e dc o u n t e r m e a s u r e sa b o u tt a xl o s i n gi ne n t e r p r i s es y s t e mc h a n g i n g ，i n t e r n a t i o n a l t a xa v o i d a n c e ，s u b t e r r a n e a n e c o n o m y , a s w e l l8 ss m u g g l e k e yw o r d s ：t a x a t i o n , t a x - l o s i n g ，t h r e ek i n d so ff o r e i g n - i n v e s t e de n t e r p r i s e s ， c o u n t e r m e a s u r e i v - 声明 本人声明所呈交的学位论文是在导师的指导下完成的。论文中取 得的研究成果除加以标注和致谢的地方外，不包含其他人已经发表或 撰写过的研究成果，也不包括本人为获得其他学位而使用过的材料。 与我一同工作过的同志对本研究所做的贡献均已在论文中做了明确 的说明并表示谢意。 本人签名：划，丽毅 日 期：1 。吁、土、圩 东北大学硕士学位论文 第一章引言 第一章引言 改革开放2 0 年来，我国经济取得了突飞猛进的发展，为世人所瞩目。但与此 同时，财政一直处于紧运行状态，突出表现在财政收入占g d p 的比重不断下降， 无法满足经济和社会发展的需要。这其中，原因是多方面的，而税收的大量流失 不能不说是一个重要方面。进一步看，税收流失还影响到公平竞争、合理分配乃 至资源配置和宏观调控等问题。随着税收流失在全球的泛滥和猖獗，税收流失的 治理已成为世界性难题，并为社会各界所广泛关注。 1 1 研究意义 国外学者对税收流失问题的研究己进行了很多年，但从目前情况看，无论是 从深度还是从广度上，对它的研究仍较薄弱。特别在国内，税收流失问题的研究 一直没有引起足够的重视，因此在各种财税理论专著和教科书中很难觅到有关税 收流失问题的专门论述；另一方面，税收流失问题又是财税界和实际工作部门普 遍关心的问题，有关税收流失问题研究的文章遍布于各种刊物之中，基本上涉及了 税收流失研究的方方面面。 当前国内税收流失研究的这种“冷热交加”的状况，一方面说明目前我国对 税收流失问题的研究还比较分散、落后，还没有形成系统化、理论化的研究体系 和成果；另一方面也说明了我国财税理论研究与财税实践之间还存在某种程度的 脱节，迫切需要对实践中遇到的一系列问题及解决思路进行理论上的总结和指导。 因此，围绕税收流失的有关问题进行较为系统、理论的研究，对我国财税理论研 究来说，是一种十分新颖而有益的探索。其次，更为深入地研究税收流失问题， 可以促进和深化与财税理论相关问题的研究。税收流失问题的研究思路、方法和 成果，会影响和涉及到我国财税理论研究中对许多重大问题的研究和分析，使人 们考虑到税收流失这一因素对其他相关问题的影响，从更为全面、完整的角度来 思考和认识税制改革的若干重大问题。因此，加强税收流失问题的研究，并形成 理论化、系统化的分析框架和成果，无疑能拓宽相关问题的研究思路，促进和丰 富这些问题的研究；同时，有关税收流失理论研究成果，对我国在税收实践中如 何处理和防范各种税收流失问题具有一定指导意义。 东北大学硕士学位论文第一章引言 1 2 研究方法 关于研究方法问题，本文在对沈阳市三资企业税收流失问题的研究中，运用 规范分析与实证分析相结合的方法，只不过有的地方以规范分析为主，有的地方 则主要进行实证方面的探讨。 在具体的分析中，在定性分析的基础上，结合定量分析来说明、研究税收流 失问题。从我国对税收流失问题的研究现状来看，大多以定性研究方面为主，成 果也较为丰富，而定量分析方面则相对薄弱，学术界也正在加强对税收流失的定 量分析研究。本文在关于沈阳市三资企业的税收流失现状的分析中，主要采用的 是定量的分析方法，通过数据来比较研究；对于影响税收流失的因素分析则采用 定性分析的方法。本文力求把定性分析和定量分析结合起来，使文章更加严谨。 在文章中除了运用以上的研究方法外，借鉴国外在税收流失问题研究方面取 得的丰硕成果，结合国内的实际情况，把许多的国外经验的总结，运用到沈阳市 三资企业税收治理中去，使治理措施更加有效，增强其实用性。 1 3 研究目的 本文通过对沈阳市三资企业的税收情况的分析，运用前人在税收流失方面的 研究成果，针对三资企业的实际情况，提出治理税收流失的有效方法，以供有关 部门借鉴。同时，使企业明确自身在税收方面存在的问题，加强自身的税收管理， 增强企业纳税意识。本文认为在以下几个方面还有待于加强和深入。 关于税收流失影响因素分析的问题，我国对于影响税收流失的各种因素的分 析，在许多研究成果中已经论及，其中也不乏精彩的论述，但也不可否认，对某 些因素的分析还是比较空泛和缺乏针对性的。因此，本文在国内外学者的相关研 究基础上，结合与财政局的联合课题沈阳市三资企业税源现状及影响【习素分析， 针对沈阳市三资企业的实际情况，对各种影响因素进行更为系统、深入地分析， 以作为提出对策和建议的依据。 关于对所面临的具体税收流失问题及其对策研究，我国是一个发展中的社会 主义国家，独特的国情使得我国的许多问题与国外同类问题相比，更具有独特性。 就税收流失问题来说，无论是税收流失的原因、税收流失的渠道，还是税收流失 的影晌，我国与其他国家都存在着较大的差异。因此，更需要把理论研究成果与 税收实践结合起来，立足于实际情况，研究税收流失的原因和影响，并提出相应 东北大学硕士学位论文 第一章引言 的治理思路和对策。 因此，从理论和实践相结合上就这一问题展开研究，既是对这一领域学术研 究的探索，也是指导治理税收流失实践的需要，更是落实依法纳税、从严治队、 规范管理、堵塞漏洞、清缴欠税、提高税收征管水平的需要。 东北大学硕士学位论丈 第二章税收的基本理论 第二章税收的基本理论 2 1 税收的涵义 2 1 1 税收的概念 在人类社会产生的几千年里，古今中外的许多学者一直在对税收问题进行着 不断地研究。西方学者通过不断地分析，逐渐对税收形成了较为科学的认识。然 而，西方财政税收学界对于税收概念的表述历来都是众说纷纭。 英国的西蒙詹姆斯、克里斯托弗诺布斯对税收作了如下界定：“税收是由 政权机构实行不直接偿还的强制性征收。”美国的财政学者塞里格曼在1 8 9 5 年指 出：“赋税是政府对于人民的一种强制性征收，用以支付谋取公共利益所需的费用， 其中不包含是否给予特种利益的关系。”日本财政学者井手文雄认为：“所谓租税， 就是国家依据其主权，无代价地、强制性地获得的收入。” 中国财政税收学界对于税收概念的认识也不尽相同。中国税务百科全书把 税收定义为：“国家为满足社会公共需要，依据其社会职能，按照法律规定，参与 国民收入中剩余产品分配的一种规范形式。”该定义特别强调了税收的法律规范 性，认为税收是国家按照法律规定取得财政收入的规范形式，而且指出国家征税 依据的是社会职能。 更为确切的定义是通过对税收本质问题的探讨下出来的，税收是国家政治权 利主体为了实现其职能，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种手段，是国家 凭籍政治权利参与国民收入分配和再分配形成的一种特定分配关系。 2 1 2 税收的概念特征 2 1 2 1 税收目的 税收是为实现国家的职能和任务的，这是所有国家税收的共性。历史上的任 何一种国家，不论其性质如何，为了维持自身的存在和发展，必须耗用一定的物 质和资金，因而必须采用适当的方式取得财政收入。税收就是在一定的客观经济 条件下取得的财政收入的一种方式。 2 ，1 2 2 征税主体 征税主体是国家，国家征税凭借的是政治权利。国家取得任何一种财政收入， 查苎垄兰婴圭量堡垒查 苎三主翌些竺垒查墨丝 总是要凭借国家的某种权利。例如，国家的土地收入、国有企业利润收入凭借的 是国家对土地和其他生产资料的所有权；特定收入凭借国家是山林、水产、矿藏 等资源的拥护者：向被征服的民族或国家收取贡品和战争赔款凭借国家是胜利者 和征服者等等。国家的权利归根结蒂不外乎两种：财政权力和政治权利。国家取 得各种财政收入，所凭借的不是财政权力，就是政治权力。国家征税凭借的是政 治权利。当然，从根本上说，国家的任何财政收入，都离不开政治权力，都带有 一定程度的政治强制性，但比较而言，税收是最典型的以政治权力为依据的财政 收入。 2 1 2 3 征税标准 国家凭借政治权力把劳动者创造的一部分产品用税收的形式集中到国家手 中，是按照法定的标准进行的。国家征税一方面以承认社会产品归不同所有者占 有为前提；另方面又否定不同所有者占有社会产品的不可侵犯性。如果不同所 有者占有社会产品是神圣不可侵犯的，当然也就不能征税。正因为税收具有不受 所有制限制，并对不同所有者普遍适用的性质，所以，它才是国家用法定的标准 取得财政收入最稳定的形式。 2 1 3 税收的本质 税收的本质是一种满足社会公共需要的分配形式。它是任何社会制度所共有 的，不因社会制度的不同而变化。在人类社会产生后，社会公共需要也就随之产 生。相对于个人需要而言，社会公共需要是为了满足社会公众在生产、生活方面 的共同需要，维护正常的经济、社会秩序，但社会公共需要又不是个人需要的简 单加总，而是就整个社会而言，可以供所有社会成员享用。随着生产力的发展， 维持社会存在、保证社会发展的社会公共需要也不断的增加，但国家对社会公共 需要的满足，必须有一定的物质条件作保障，或者说要取得一定的收入。在社会 经济生活中，人们通过参与社会产品的分配形成收入。除接受捐赠这种特殊的收 入形式外，取得收入总要以一定的权力为依据。国家凭借强制性的政治权力对各 种所有者参与初次分配所占有的社会产品进行再分配，取得满足社会公共需要所 必需的收入，这就是税收。税收能够为满足社会公共需要提供稳定、可靠、连续、 经常的资金来源。 2 2 税收流失的内涵与外延 对税收流失进行科学的研究，必须科学界定其内涵和外延。税收流失的内涵 东北大学硕士学位论文 第二章税收的基本理论 是，根据现行法律制度，在一定时期内本应征收而实际未予征收或未能征收的各 类税收；而税收流失的外延则主要包括：偷税、逃税、骗税、抗税、避税、吃税 和包税、欠税( 陈欠和死欠) 、越权减免税。就其内涵而言，税收流失作为一种社 会现象，自从税收产生之时就与之相伴相随：就其外延而言，则在不同的经济体 制和运行机制条件下而有所不同。在现代市场经济条件下的税收流失的外延和在 自由资本主义市场经济条件下的税收流失的外延相比，也不可同日而语。 2 2 1 税收流失的内涵 界定税收流失的内涵是研究税收流失的起点。从逻辑学角度说，内涵指的是 概念中所反映事物的特有属性。 正确的界定税收流失应从以下几个方面着手：首先，税收流失是一定时期的 政府税收收入的非正常的减少或损失。其次，税收流失是定的税收法律主体的 特定行为引致的法律后果。引致税收流失的行为是指税收法律主体违背税收法律 规范或税法精神的行为。 税收流失破坏了由税收法律制度所规范的税收公平分配关系，减小了政府的 财力规模，弱化了政府的宏观调控能力，扰乱了市场的正常运转机制，导致了社 会财富的分配不均，因而，必须加强对其研究和治理。 2 2 2 税收流失的外延 界定税收流失的外延，是研究税收流失的过程和结果。从逻辑学的角度说， 外延是指具有该概念所反映的特有属性的个性化表述。按照笔者对税收流失概念 内涵的界定，其外延包括： 2 2 2 1 偷税 根据有关法律的规定，纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账 凭证，在账簿中多列支出或不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申报，不缴或 者少缴应纳税款的，是偷税。简单地税，偷税是纳税人使用非法手段减轻自己的 纳税义务、从而减少国家税收收入的行为。 我国2 0 0 1 年4 月2 8 日颁发的由人大修订后的新税收征管法第六十三条对偷 税作了明确的界定：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者 在账簿上多列支或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者 进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。”对偷税，我国刑法和 税收征管法都有明确的惩处规定。因此，无论是财税理论界还是实际工作部门， 东北大学硕士学位论文第二章税收的基本理论 都把偷税视为税收流失的一种主要形式，列为税收流失研究和防治的重点。 偷税的基本特征是纳税人有意少纳税或不纳税。表现为纳税义务人有意识地 违反税收法规，用隐瞒或欺骗等手段逃避纳税义务或减轻纳税义务。也就是洗， 纳税义务人从主观意图和客观行为上都具有明显的逃避纳税的意图，如伪造、涂 改、销毁账册、票据或记账凭证；有意少报隐瞒应税项目、销售收入和利润；虚 增成本、乱摊费用、减少利润额；转移财产、收入、和利润等，有意识地逃避纳 税，都属偷( 逃) 税行为。 偷税是一种最主要也是最严重的税收流失。在现代市场经济条件下，偷税的 种类和手段也越来越多。偷税的种类按偷税的范围，可划分为国内偷税和国际偷 税。两者既有区别，又有联系。从使用的手段和最终要达到的目的来看，国际偷 税和国内偷税基本上没有差别，但是由于国际偷税行为一般都同国际投资、交易 和其他国际往来有关，因此，国际偷税不仅跨越了国境，而且一般都牵涉到两个 以上的国家税务机关。所以，国际偷税较之国内偷税更加复杂。尽管国际偷税与 国内偷税有许多不同之处，但国际偷税的方式和规律对国内的偷税形式有一定的 影响和作用。 2 2 2 2 逃税 逃税是指纳税人在应税经济行为和纳税义务发生之前，利用非法的经济手段 单方面减轻或免除税收负担的行为，是一种非法的税收流失。逃税基本上是作为 偷税的同义语来使用的。逃税和偷税的区别仅在于逃税发生在应税经济行为发生 之前，而偷税发生在纳税义务产生之后。逃税和偷税经常和起来成为偷逃税，逃 税理所当然地被认为是税收流失。 2 2 2 3 抗税 抗税是指纳税人或扣缴义务人以暴力、威胁方法据不缴纳税款的行为。抗税 作为一种以暴力手段的极端方式来减轻税负的行为，在现实生活中屡有发生，如 果从经济分析的意义上看，舍掉他的暴力特征，其本质上也是一种偷逃税行为。 因此，抗税也是税收流失的一种表现形式。 2 2 2 4 避税 避税是指纳税人在没有直接违反税法的条件下，采取各种手段以达到逃避或 减轻税负的目的，但这种行为是和税法精神相悖的。纳税人在违背税收立法本意 的前提下，利用税收法律法规中的漏洞和征税方信息不灵的弱点，通过资金转移、 费用转移、成本转移、利润转移等手段以达到躲避纳税义务和不纳税的目的。 2 2 2 5 吃税和包税 吃税是指极少数税务征管人员贪赃枉法，利用各种手段侵吞税款、损公肥私 东北大学硕士学位论文第二章税收的基本理论 的行为，以及征税人与纳税人相互勾结，共同偷逃税的行为。包税，是指某些地 方的税务征管部门采取承包税收定额的方法计算征收税额，使得纳税人实际缴纳 税额比按照税法的规定应该缴纳的税额要少，国外把这种现象称为税收低估。 从我国现阶段看，由于征税违规而导致税收收入减少的现象并不少，一些税 务人员贪污受贿，参与偷、骗税案件，不仅使得国家税收收入受到损失，而且严 重地损害了税务部门的形象和声誉。因此，由于征税人违规雨使得税收收入减少， 其经济后果与偷逃税相同，中国财税界也较为一直地把它归为税收流失的研究范 围。 2 2 2 6 欠税 欠税指纳税人、扣缴义务人超过税务机关核定的纳税期限，没有按时足额缴 纳拖欠税款的行为。一般的说，欠税只是纳税人暂时拖欠国家的税款，欠税者是 一个已经明确了纳税义务的纳税人，所欠税款最终是要补足缴纳的，并没有使国 家的税收收入减少，因此不应笼统地把欠税视为税收流失。但是，通过实际的研 究发现，企业欠税现象的发生，除少数企业确实存在一定的客观原因之外，更主 要的是企业对欠税的成本收益比较后做出的“理性选择”。 企业欠缴税收的成本构成，一是违法成本；二是寻租成本，在公共选择理论 中寻租就是指寻求人为短缺资源的租金。制度经济学认为，制度供给是一种人为 的稀缺资源的使用转让费一租金。在正常情况下，违法成本是一种司法预期的确 定成本；同时，作为一种法定处罚，它一定让被处罚人在利益的权衡中感到利益 受损。但在实际执行过程中，由于税务部门执法刚性不够，加收滞纳金制度执行 起来有偏差( 同时，在此问题上存在着“规模效应”，即税收欠缴数额越大，加收 滞纳金的可能性越小) ，加之强制执行措施、追究刑事责任很少运用，大部分情况 下是要求企业制定还欠计划，限期收回欠税。这种只清不罚的做法无疑使企业“两 税”欠缴的违法成本降为零。欠缴“两税”成了企业欠国家一笔没有利息的债务， 或者说是企业运用国家的一笔无息贷款。寻租成本因其寻租行为本身有利可图的 特性，不存在“成本一收益”的顺差。 以此观之，企业为了获得税务部门对欠税的特许权这一稀缺资源，就有可能 增加非生产性的额外成本即寻租成本，花费时间与精力去游说、拉关系、走后门 直至行贿，从而形成了一部分时间长、难以不缴的“陈欠”、“死欠”。从这个角度 来看，欠税是国家税款在时间上的价值损失，应视为税收流失的一种特殊表现形 式。 2 2 2 7 税收减免优惠的滥用 税收减免和优惠，也称为税式支出，是指税法为了照顾纳税人的某些特殊情 东北大学硕士学位论文 第二章税收的基本理论 况或为了实现某些特殊的扶持目的而给与减轻或免除税收负担的各种优惠规定。 现行税法规定的税式支出是不能当作税收流失的。但从目前情况看，一些地方政 府和税务机关滥用优惠政策，任意减免税，越权实行税式支出，则是一种税收的 流失。 税收减免优惠关系到国家税收收入，在制度上或者征管中运用或执行不当， 就会引起国家税收的流失。从实践中看，在这方面存在的问题也较多，国家付出 了大量的无谓的税收流失。因此，对税收减免优惠要进行深刻的再认识。 在实际工作中，税收减免优惠中存在的突出问题是任意扩大减税免税范围和 擅自减税免税，一些地方政府甚至做出与中央政策相悖的减免优惠规定，有些政 府官员随便开口越权减免，不仅破坏了税收征管秩序，违背了税收法律，而且造 成了国家税款的大量流失。 2 2 2 8 漏税与骗税 当前财税界在研究税收流失问题时，把漏税也纳入税收流失的范围( 外延) 。 漏税通常是指纳税义务人无意而发生的漏缴或少缴应纳税款的行为。漏税和偷税 的区别主要在于“无意”和“有意”的少缴税款。在一些国家的税收征管中，使 用漏税概念来表达纳税人少缴税款的行为。由于纳税义务人不太了解、不熟悉税 务法规和税务制度，或因工作上的马虎大意，而错用税率、漏报应纳税项目，或 少计应税数量、销售金额、所得等，都属于漏税的行为。对漏税行为，一般处罚 都轻于偷税。一些学者在研究税收流失问题时，把漏税界定为：纳税人不存在不 缴或少缴税的主管意图，而由于业务水平或工作疏忽所造成的没有缴税或少缴税。 确实，现实中存在不少非故意行为引致的不缴税或少缴税，然而在税收管理中要 明确纳税人没有缴税或少缴税是否存在主观意图是非常困难的，因而法律制度未 使用漏税这一概念。国际上大多数国家对漏税基本上作同样的处理。因此，本文 认为漏税不宜作为税收流失的一个独立现象而存在。漏税应归入偷税。 骗税是税收流失的新形式。简单地说，骗税是出口企业、犯罪分子以及少数 政府公务员，如工商、税务、公安、海关等人员联手进行的犯罪行为。骗税与出 口退税制度有密切的联系。 东北大学硕士学位论文 第三章沈阳市三资企业的税收现状分析 第三章沈阳市三资企业的税收现状分析 3 1 我国三资企业税收的现状 3 1 1 我国三资企业税收情况的总体分析 “九五”期问我国三资企业的税收收入呈现快速增长的趋势。1 9 9 7 年增氏最 快达3 4 ，1 9 9 8 年速度放缓，是“九五”期间增长速度最慢的一年，增长率也在 2 2 ，其他两年的税收增长速度相同，都以3 1 速度递增。税收收入从1 9 9 6 年的 7 1 2 亿元，增加到2 0 0 0 年的1 9 9 0 亿元。同时我国g d p 在“九五”期间，年均增长 速度为9 ，除了1 9 9 6 年增长1 6 夕b ，其他各年均在1 0 以下。三资企业的税收收 入与g d p 相比，g d p 以年均9 的速度增长，三资企业税收收入则以年均2 8 的速度 增长，税收收入的增长速度明显快于g d p 的增长速度。详见表3 1 。 表3 1全国g d p 与三资企业税收情况表单位：亿元 t a b l e3 1t h en a t i o n a lg d pa n dt h er e v e n u eo f t h ef o r e i g ne n t e r p r i s e s u n i t ：t e nt h o u s a n d , 年份1 9 9 51 9 9 6增长率 1 9 9 7 增长率 1 9 9 8 增长率 1 9 9 9增长率2 0 0 0 增长率 g d p5 8 4 7 86 7 8 8 51 67 4 4 6 31 07 8 3 4 558 2 0 6 858 9 4 6 8g 三资税收5 7 37 1 22 49 5 73 41 1 6 7 2 21 5 2 33 i1 9 9 03 1 资料来源：1 9 9 5 年到2 0 0 0 年中国统计年鉴 从前面的分析可以看出，我国在“九五”期间，三资企业发展很快，缴纳的 税收额在快速增加，对g d p 的贡献不断加大，三资企业的税收收入对总体税收的 贡献日益突出。 3 1 2 我国三资企业税收流失情况的总体分析 对税收流失情况的推算是很困难的一件事，主要原因是数据的来源和取得很 难精确，只能通过有关可得数据进行推算。其精确度可能不高，但也能说明总体 趋势和情况。 有关学者对推算方法和结果作了研究，下面针对三资企业税收流失的推算作 以具体介绍。虽然三资企业的税收流失在第一产业中也有发生，但其量较小，且 全面统计数字很不全面，故略去不计。这里只能着重测算其他两个产业的税收流 失情况。表3 2 是推算的具体结果。 东北大学硕士学位论文 第三章沈阳市三资企业的税收现状分析 表3 2全国外资企业税收流失测算表 单位：亿元 t a b l e3 2t h et a xl o s i n gs c a l eo f t h en a t i o n a lf o r e i g n e n t e r p r i s e s u n i t ：t e nt h o u s a n d , 年份1 9 9 51 9 9 61 9 9 71 9 9 81 9 9 92 0 0 0 国有经济5 6 5 5 l 6 1 4 9 66 4 3 1 46 4 4 1 86 6 9 8 3 7 5 7 3 0 营业额 外商港台商 1 5 5 0 3l7 1 1 22 2 1 4 62 9 1 9 l 3 5 4 0 i4 3 4 8 0 国有经济3 2 9 53 5 1 24 4 5 l4 6 7 94 7 9 65 2 7 7 缴纳税款 外商港台商5 7 37 1 29 5 71 1 6 71 5 2 31 9 9 0 国有经济 5 8 35 7 16 9 27 2 671 66 9 7 税收征收率( ) 外商港台商 37 04 1 643 24 0 043 04 5 8 外资企业税收流失额3 3 0 3 0 2 6 52 65 7 56 79 5 3 2 9l o l l7 21 0 3 9 7 6 资料来源：贾绍华：中国税收流失问题研究中国财政经济出版社，2 0 0 2 年 表3 2 中的“税收征收率”是以税收额除以营业额取得的，这组数据的绝对 量不一定准确，但从纵横两个方面对比考察，其相对差异性及发展趋势基本上是 可靠的，是可以用来评价分析的。“税收流失额”数据，是在前面三组数据的基础 上，经纵横两方面的对比分析测算之后确定的，具体分析如下：从纵向对比看， 外商投资企业缴纳税款额的绝对量在逐年增长，增长速度较快，平均每年以2 8 3 6 的速度增长。除了1 9 9 8 年纳税额增长速度有所下降外，其他年份增长比较平稳。 相对于营业额的增长速度来看，缴纳税款的情况逐渐变好。从上表可以看出，“九 ：瓦”期间，外商投资企业的税收征收率比较稳定，没有大的波动，每年的征收率 有小幅的增减变动。税收流失额呈逐年增长的趋势，但流失税款的速度在逐渐放 慢。尤其是在1 9 9 9 年，税收流失的速度由1 9 9 7 年的1 1 7 降至6 。全国税收流失 情况得到好转，与近几年我国加大对税收流失治理的力度有直接的关系，税收流 失治理成效显著。从横向对比看，国有经济的税收征收率较高，外商及台港商 略低。这种情况与客观实际是相符合的：外资企业既有减免税的优惠且多超过中 央的规定，又有种种转移所得和逃税的方法与手段。加之我国对外资企业的税收 政策的制定和有关约束性法律法规的不健全，外资企业偷逃税的可能性较国有经 济更大。 3 2 沈阳市三资企业基本情况 自1 9 8 2 年沈阳市第一家中外合资企业沈阳沈美日用品有限公司成立以来，外 东北大学硕士学位论文 第三章沈阳市三资企业的税收现状分析 商投资企业的发展已2 0 多年。2 0 年来，随着对外开放步伐的加快，对外商投资优 惠政策的逐步到位，包括国际著名跨国公司在内的大批三资企业被沈阳市良好的 投资环境吸引，纷纷投资建厂，为沈阳提供了大量的税收来源，有利地促进了经 济的发展。 沈阳市三资企业分布于经济开发区、 农业开发区、和平区、沈和区、大东区、 市本级、高新技术开发区、金融商贸区、 铁西区、苏家屯区、于洪区、东陵区、 皇姑区、新城子区、新民市、辽中县等1 6 个市区县和开发区。大部分企业集中在 经济开发区、市本级和高新技术开发区，约占沈阳市三资企业总数的2 6 ，成为 三资企业的聚集地。 沈阳市三资企业在2 0 0 0 年拥有1 0 5 8 家，2 0 0 1 年小幅下滑，减少了1 6 家，但 到2 0 0 2 年增至1 2 7 9 家，较2 0 0 1 年上升2 2 7 。从企业类型分布来看，中外合资 经营企业占主要部分，2 0 0 2 年合资企业7 6 2 家，企业数量同比上升2 9 6 ；合作 企业近三年也有小幅攀升，截止2 0 0 2 年沈阳市已拥有合作企业6 3 家，三年年平 均增长率达5 9 ；外商独资企业不断增加也是沈阳市三资企业增长速度较快的重 要因素，2 0 0 2 年与2 0 0 1 年相比上升4 1 。详见表3 3 ，原始数据来源于沈阳市财 政局，以下未标注来源的均同此。 表3 3三资企业基本情况表 单位：户 t a b l e3 3t h e p r i m a r ys i t u a t i o no f t h ef o r e i g n i n v e s t m e n t e n t e r p r i s e s u n i t ： 户数增长率 项目 2 0 0 02 0 0 i2 0 0 22 0 0 i2 0 0 2 合计1 0 5 81 0 4 21 2 7 91 52 2 7 台资 7 2 45 8 87 6 2一1 8 82 9 6 合作2 53 76 34 8 07 0 3 外资 3 0 93 2 24 5 44 24 1 o 沈阳市三资企业以工业企业为主，在2 0 0 0 年、2 0 0 1 年、2 0 0 2 年分别占三资 企业总量的7 2 、7 0 及7 3 ，在整个三资企业的发展中占绝对重要作用，它也 是近三年来增长幅度最大的行业，2 0 0 2 年较2 0 0 1 年增长2 0 1 家，为我市三资企业 总量的增加做出重要贡献。 沈阳市三资企业规模不尽相同，大型企业较少，以中小企业为主。中外合资 企业占了三资企业的绝大部分。其行业分布也不平衡，工业企业为主，涉足农业、 交通、旅游、商品流通、房地产业的企业很少。三资企业的投资地区来源主要集 中在港澳台、韩国、日本等亚洲国家和美国、加拿大地区以及少数的美洲国家。 东北大学硕士学住论文 第三章沈阳市三资企业的税收现状分析 3 3 沈阳市三资企业总体运营情况分析 3 3 1 主要盈利指标分析 2 0 0 2 年三资企业完成主营业务收入4 7 0 8 亿元，比上年增加6 5 9 亿元，上升 1 6 。其中，合资企业主营业务收入为3 0 1 1 亿元，增长1 1 ；合作企业主营业务 收入为1 3 1 亿元，增长0 2 ；外商独资企业主营业务收入为1 5 6 7 亿元，增长2 9 。 增长速度最快的是外商独资企业。 主营业务成本方面，2 0 0 2 年合计为3 7 6 8 亿元，比上年增长1 7 。其中，合 资企业主营业务成本上升1 0 ，合作企业下降9 个百分点，外商独资企业上升3 3 ， 成本增幅较大。具体情况见表3 4 。 表3 4盈利指标分析表单位：万元， t a b l e3 4t h e a n a l y s i so f g a i ng u i d e l i n e u n i t ：t o nt h o u s a n d , 主营业务收入主营业务成本利润总额 目 增长增长增长 2 0 0 12 0 0 2 增长额 2 0 0 l2 0 0 2 增长额2 0 0 1 2 0 0 2增长额 摩 空童 计4 0 4 9 0 1 34 7 0 8 1 5 86 5 9 1 4 51 63 2 3 1 2 3 73 7 6 8 0 1 75 3 6 7 8 0 1 72 1 7 3 7 01 6 4 1 0 1- 5 3 2 6 92 5 台资2 7 0 8 5 8 33 0 1 0 8 8 ( 33 0 2 2 9 7 1 12 1 1 4 6 1 8 2 3 3 5 6 5 72 2 1 0 3 91 01 2 5 1 7 56 0 6 1 5- 6 4 5 6 0- 5 2 合作1 3 0 3 2 8 1 3 0 5 9 02 6 201 1 9 6 9 61 0 8 9 2 4- 1 0 7 7 2- 9- 3 7 8 8“8 7】0 2 7 5 2 7 l 外资1 2 1 0 1 0 21 5 6 6 6 8 83 5 6 5 8 62 99 9 6 9 2 21 3 2 3 4 3 63 2 6 5 1 4 3 39 5 9 8 3 9 7 0 0 01 0 1 71 截止到2 0 0 2 年末三资企业实现利润1 6 4 亿元，比上年减少5 3 亿元，下降2 5 。 其中，合资企业实现利润6 1 亿元，下降5 2 ；合作企业实现利润0 6 亿元，由上 年的亏损转到盈利；外商独资企业实现利润9 7 亿元，增长l 。 从行业来看，工业实现主营业务收入最多，2 0 0 2 年达到4 1 2 9 亿元，比2 0 0 1 增长8 3 8 亿元，上升2 5 ；商品流通企业和农业增长速度最快，与2 0 0 1 年相比分 别增长2 7 3 和2 5 6 ；旅游、房地产和服务业出现了负增长，分别为一9 6 ，- 1 1 和6 7 。 2 0 0 2