（会计学专业论文）新公司治理结构模式下总会计师cfo制度框架建设探索.pdf

摘要 论文题目：新公司治理结构模式下总会计师( c f o ) 制度框架建设探索 学科专业：会计学 研究生：王彦彪 指导教师：张华伦教授 摘要 签 签 名： 名：礅j c f o 的诞生是企业治理结构不断完善的结果，研究c f 0 制度是建立和完善企业治理机 制的一项重要内容。在我国，为了加快金融功能的完善、财务管理职能的转变以及适应现 代公司治理的要求，我国也实行着总会计师制度，并明确了中国现代总会计师制度就是首 席财务官制度，总会计师就是首席财务官( c f o ) 。本文从c f 0 制度在新公司治理结构中的 特点入手，探寻现代公司治理对c f o 的职业能力要求、c f o 应承担的责任以及在公司治理 结构中的角色定位、职责权限、c f o 的设置范围和c f o 的行业管理等。这对进一步强化c f o 参与企业经营决策、推动我国经济不断向前发展、实施走出去的战略具有积极的推动作用。 首先，本文以2 0 1 0 年世界5 0 0 强企业中欧美的7 3 家企业为研究对象，分别从董事会 的规模与结构、c f o 的个人背景、c f o 的职位分布以及在公司治理结构中的地位、职责与 作用等方面作了较全面的实证分析，为完善我国c f o 制度提供有益的借鉴。同时，为了进 一步厘清我国c f o 的现状，选取5 9 7 家我国上市公司作为研究的样本，从我国企业c f o 的职位设置、地位、任职关联、下属会计机构负责人设置以及上市公司独立董事情况等方 面进行了深入的调查性统计分析。 其次，通过对国内外c f o 制度建设现状全面调查并进行统计分析的基础上，进而发现， 我国c f o 在公司治理中的地位偏低，这制约着我国c f o 制度的发展。因而，文章对c f o 在公司治理中的地位和作用的影响因素进行了实证研究。结果表明：影响我国c f o 在公司 治理结构中地位与作用的主要因素是c f o 的年龄与持股数。说明，我国上市公司c f o 制度 的建设还比较初级，c f o 地位的提高，并不是以提高业绩为目的来提名董事，而是更注重 c f 0 本身。在实证过程中，还发现财务部门的规模大小与c f o 是否进入董事会成反比，说 明c f o 的主要职责还是局限财务方面的工作，c f o 作为董事的管理职能并没有得到充分的 认可，也无法在董事会中发挥应有的作用，更谈不上其职能上的“监管分离 。 最后，本文从c f o 在公司治理结构中的定位、权限、责任以及c f o 应具备的职业能力 与素质要求和c f 0 的行业管理等方面，对新公司治理结构下c f o 制度框架建设作了深入的 探讨。 关键词：总会计师：首席财务官( c f o ) ；c f 0 制度；公司治理结构 a b s l 】1 沁t t i t l e ：t h es t u d yo nt h ef r a m ec o n s t r u c t i o no fc h i e ff i n a n c i a lo f f i c e r ( c f o ) s y s t e mi nt h en e wc o r p o r a t eg o v e - r n a n c es t r u c t u r e m a j o r ：a c c o u n t i n g n a m e ：w a n g y a n - b i a o s u p e r v i s o r ：p r o f z h a n gh u a i u n s i g n a t u r e ： s i g n a t u r e a b s t r a c t ，n l ee m e 唱e n c eo fc f oi st l l er e s m to fi i n p r 0 v i l l gc o 印o r a t eg o v e m a i l c es 旬n j c m r e ，t l l e s t u d yo fc f os y s t e mi sa ni m p o r t a n tc o n t e n tt 0e s t a b l i s h 锄dc o m p l e t e 锄t e 印r i m 孤a g e m e n t m e c l 洲s m i i lc m i 地t 0a c c c l e r a t em ei m p r o v e m e n to fm ef i n a i l c i a l 凡n c t i o n ，t l l et 啪s i t i o no f t l l ef i n 锄c 试m a i l a g e m e n t 丘m c t i o n 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a t ei nm ee n t e 印r i s em a i l a g e m e n td e c i s i o n ，p u s l l i n gc h i n e s ee c o n o m i cd e v e l o p m e n t f 0n ) | 删，锄dp r o m o t i n gm e s 仃j l t e g yo fg o i n go u tt 0c m n a f i r 瓯t l l i sp a p e ra n a l y z e st 1 1 eb a c k 伊o m l do ft l l ec f os y s t e m ，s e l e c t7 3c o m p a m e so fm e 2 0l0w o r l d st o p5 0 0e n t e 叩r i s e so ft h eu i l i t e ds t a t e s 锄dt 1 1 ee u r o p e 邪m er e s e a r c hs 锄p l e ， e m p i r i c a la n a l y s i sn l es c a l ea n ds t m c t u r eo ft h eb o a r do fd i r e c t o r s ，c f op e r s o n a lb a c k g r 0 姐d ， c f op o s i t i o nd i s t r i b u t i o n 锄dt 1 1 es t a t u s ，他s p o n s i b i l i t i e s 觚d 胁c t i o ni nt l l e c o 叩o r a t e g o v e m 觚c es 仃u c t u r e ，p r 0 v i d et i l eb e n e f i c i a lr e f e r e n c ef o rp e r f e c t i n gc l l i n e s ec f os y s t e m i n o r d e rt 0 觚h e rc l 撕锣t l l ep r e s e n ts i t 岫t i o no ft h ec f oi i l c h i n p r o c e s s i n gs t a t i s t i c 锄d 锄a l y s i s f 如mc h i n e s e5 9 7e n t e 印r i s e sc f op o s i t i o n s e t t i n g s ，s t a t 嶙，p o s t 嬲s o c i a t i o n ， s u b o r d i n a t e st i l ea c c o l t i n go m c ep r i n c i p 甜s e t t i n g 锄dm ei n d e p e n d e n td i r e c t 0 璐o ft h el i s t e d c o m p 锄y n e x t ，b 邵e do nt 1 1 ec o m p r e h e i l s i v ei n v e s t i g a t i o n 锄dt 1 1 es t a t i s t i c st 0m ep r e s e n ts i t u a t i o no f d o m e s t i c 锄df o r e i g nc f os y s t e mc 0 n s t r u c t i o n ，蚰dt 1 1 e nf i n dt h a tm ep o s i t i o nt ot i l ec f oi s l o w 试m ec o r p o r a t eg o v e m 鲫c es t n l c t u r eo fo u rc o u n t 】鸭w h i c hr e s t r i c t st l l ed e v e l o p m e n to f i 西安理工大学硕士学位论文 o u rc 0 衄时c f os y s t e m n u s ，“sp a p e r 锄p i r i c a ls h l d i e s 吐屺p o s i t i o n 锄d 缸l c t i o nt 0m e 世色c 血gf 狐。瑙o ft l l ec f oi nc o r p o r a t eg o v e m 锄c e 1 1 1 er e s u l t ss h l o wt h a tt 】h ee f f e c t so ft l l e s t a t u s 锄df h n c t i o nt 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ef 而mi t s 胁c t i o no nt l l e r e g u l a t o r ) rs e pa 豫_ t i o n f i n a l l y ，l i sp a p e rp r o c e s s e sad e 印e x p l o 伯t i o no nc f os y s t e mf i m m ec o m 栅c t i o nu i l d e r 也en e wc o 印o r a t eg o v e m a i l c es t r i l c t u r ef i r o mt l l ep o s i t i o n ，a u m o r i t ) ，a n dr e s p o n s i b i l i t ) ro fn 他 c f oi 1 1c o 平o r a t eg o v e m 锄c es t n l c t u r e ，c f os h o i l l dh a v en l ep r o f e s s i o n a la b i l i 够a n d l e q 叫i 锣r e q u i r e m e n t 锄dc f oi n d u s 仃ym a l ：l a l g e m e n te t c k e y w o r d s ：g e n e r a la c c o u n t a n t ；c h i e ff i n a n c i 甜o m c e r ( c f o ) ；c f os y s t e m ；c o 咖r a t e g o v e m a n c es t n l c t i l r e i i 1 绪论 1 绪论 1 1 研究背景与研究意义 1 1 1 研究背景 首席财务官( c h i e ff i n a n c i a lo f f i c e r 简称c f o ) ，在2 0 世纪8 0 年代初，诞生于市 场经济发达以及公司治理结构相对完善的美国，当时，在美国只有少数几家公司设立首席 财务官一职。随着信息技术的发展和企业经营环境的不断变化，首席财务官遍布于美国的 各家公司，更加重要的担负着企业战略规划、业绩管理、重大并购、团队建设以及对外交 流等领域。而发展到今天的美国c f o 制度，首席财务官在公司治理中扮演着更加重要的角 色，掌握着公司的财务信息和现金资源，以股东价值为基础参与制定公司战略、领导公司 进行变革等方面发挥着极其重要的作用。 c f o 是企业治理结构不断完善的结果，是治理结构创新的产物，可以说没有c f o 的公 司治理结构是不完善的，研究c f o 制度是建立和完善企业治理机制的一项重要内容。近年 来，有关在上市公司的公司治理方面仅仅把注意力局限的放在c e o 及独立董事等身上，而 忽略了c f o 在公司治理中的特殊地位和发挥的作用，特别是对c f o 制度的建设和完善并没 有给予应有的重视，而根据杜胜利c f o 制度一书中，我们知道，目前，我国总会计师 制度的现状令人担忧，例如存在“缺位、空位、末位、错位 等现象，而这种现象无疑造 成了很多诸如会计造假等问题。 经济越发展，会计越重要，随着改革开放的不断深入。我国经济的迅猛发展和现代企业 制度的不断完善，企业面临的外部经济环境更加复杂化。而总会计师作为公司财务和会计 领域的领导核心人物，在完善企业法人治理结构中发挥极其重要的作用，不仅仅要担负企 业组织和领导公司财务部门工作的责任，还应该作为公司领导班子的一员，积极的参与到 公司各项经营战略决策活动中，成为现代企业管理体制中重要的一员。 财政部会计改革与发展“十二五 规划纲要和会计行业中长期人才发展规划 ( 2 0 1 0 2 0 2 0 年) 中明确指出：会计人才是我国人才队伍的重要组成部分，是维护市场经 济秩序、推动科学发展、促进社会和谐的重要力量，同时将会计人才队伍建设提升到新的 战略高度，为健全会计人才培养机制、拓宽会计人才成长渠道、改善会计人才成长环境提 供了会计人才建设制度体系。以会计法和总会计师条例等相关法律法规为基础， 不断建立健全会计人才相关制度，积极构建系统、科学的会计人才制度体系重要契机，有 利于促进会计人才健康成长，强调以培养高端会计人才为突破口，统筹推进会计人才队伍 建设，提高会计人才队伍建设水平，努力为经济社会科学发展提供坚实的人才保障和智力 支撑。这对于促进经济社会发展、实施国际化“走出去 战略，推进我国会计改革与发展， 具有重大而深远的意义。 西安理工大学硕士学位论文 2 0 1 1 年，财政部副部长王军在题为提高会计人才队伍建设水平的讲话中明确指 出：“十二五 期间，要进一步强化总会计师的地位和参与单位企业财务经营决策的职 能，充分发挥总会计师在加强经济管理、提高经济效益的重要作用，保障总会计师制度落 实到位。积极推动总会计师条例的修订工作，解决好总会计师制度的适用范围，总会 计师的管理体制、角色定位、职责权限、任职资格、法律责任等相关方面的问题，积极开 展总会计师制度的课题研究，将总会计师制度建设落到实处，促进我国经济社会发展，为 用人单位科学选聘总会计师提供制度保障。 伴随我国社会主义市场经济体制的逐步完善，跻身于中国改革开放的浪潮中，融入经 济全球化的大环境中，公司管理体制的新模式、新思维和新理念不断推出，其中很重要的 就是c f o 即首席财务官，c f o 已成为公司治理结构中的一个重要角色，越来越受到企业的 重视，已成为现代企业制度的一个重要特征和内容。在我国，总会计师制度也是公司治理 机制不断完善的产物，c f o 制度的建立和完善反映了财务会计理论和企业管理实践的要 求，在一定程度上，没有c f o 的公司治理结构不是一个完善的治理结构。事实上，在经济 全球化的大趋势中，我国的一些企业( 既有国有企业也有民营企业) 已经在学习发达国家 的经验，在公司治理中设立了c f o 这一职位，并进行了转型，但是这种学习是粗放型和形 式上的，并没有真正领会首席财务官制度的内涵，名称上的c f o 或首席财务管并没有真正 发挥其应当发挥的作用。根据普华永道的一份调查显示：在中国，除了一些著名的跨国公 司以外，大多数c f o 的职能仍停留在传统的记账阶段，c f o 所做的就是提交一份基于历史 数据的财务报告。 总会计师制度随着经济的发展而不断地发展，总会计师的地位与作用，随着会计功能 的提升而逐步提升。c f o 在现代公司治理结构中的真正含义，不是其名称的改变、官位的 授予，而是其职责权限的取得，在管理中作用的真正发挥。所以，如果仅仅改变称谓，而 不调整职责、赋予权限，即使设立了c f o 岗位，也不能说我国企业治理结构得以完善。中 国总会计师协会刘长琨会长于2 0 0 8 年8 月3 0 日在中国会计与改革开放3 0 年高级论坛 明确指出：在当前形势下，我们面临的任务就是借鉴西方发达国家c f o 制度建设的成功经 验，把握首席财务官制度建设的本质，实现我国总会计师在公司治理结构中的地位、职能 与国外首席财务官制度在公司治理结构中地位与职能的国际趋同，从这样一个角度来建立 我国的总会计师制度，同时也指出我国当前的总会计师制度就等同于国外的c f o 制度，总 会计师就是中国的c f o 。新兴的首席财务官们正在改变公司财务的传统地位，通过控制贯 穿公司的流程，首席财务官们制定企业战略，引导重大变革，并以一种真正的伙伴关系同 首席执行官一起决策。 理论界和实务界的考查让我们意识到：在我国，无论是c f o 自身还是其它相关群体， 对c f o 设立的必要性，在公司治理中的地位、职能、权限等问题的认识还是比较模糊。为 了使我国公司治理结构更加完善，对我国c f 0 制度的建设助一臂之力。因而，本文以综上 所述为背景展开研究。 2 1 绪论 1 1 2 研究意义 总会计师制度作为现代企业制度的重要组成部分，在经济全球化日趋竞争激烈的今 天，会计在现代企业中的职能，随着现代企业制度的不断完善和市场化程度的不断加强， c f o 在公司治理结构中职能与地位的不断提升。 为了适应全球经济环境一体化对总会计师的更高要求，我国的总会计师( c f o ) 不断 向西方发达国家进行转型。但从目前的情况来看，我国关于总会计师的职能范围、赋予总 会计师相应的权责、在法人治理结构中的角色定位一直缺乏统一的权威界定和法律规范。 因而，本文从c f o 制度在新公司治理结构中的特点入手，探寻现代公司治理对c f o 的职业 能力的要求、c f o 应承担的责任以及在公司治理中的角色定位、职责权限与作用和加强c f o 的行业管理等方面进行深入的研究。 在分析我国c f o 现状的基础上，结合我国的实际情况，探索和拓展我国c f o 制度， 完善公司治理结构，积极推动总会计师条例的修订，从而对症下药形成有效的对策措 施，保证我国c f o 制度在良性轨道上运行具有重要意义。力争学术价值与实践价值相结 合。鉴于此，本文的研究意义归纳为以下三个方面。 ( 1 ) 通过对国内外c f o 制度建设的现状进行全面的调查和统计性分析的基础上，探讨 了国外c f 0 制度建设的成功经验，找出我国和西方发达国家总会计师制度建设的差距及其 原因，进而发现，我国总会计师在公司治理结构中的地位与职责的偏低制约着我国总会计 师制度的发展，并对其进行了实证研究，分析了影响我国总会计师在公司治理中地位提高 的主要因素，促进我国总会计师在公司治理中职能与地位的国际趋同，为建立我国总会计 师制度，促进公司治理结构的完善提供更加有益的借鉴。 ( 2 ) 加强总会计师在公司治理结构中地位与职能和国外首席财务官的国际趋同。国内 的诸多关于总会计师制度建设的研究共同反映了我国总会计师在公司治理结构中职能地 位与国外c f o 存在很大的差别，西方发达国家的首席财务官较我国总会计师权限、职责要 大，范围更广，这种地位与职能的偏低制约着我国总会计师制度的建立和完善，一定程度 上制约着中国经济的发展。这样看来，总会计师制度建设中一个关键所在就是对总会计师 在公司治理结构职能与地位的科学界定。本文着重从总会计师在公司治理中的角色定位与 作用进行了实证分析，对促进总会计师与西方发达国家首席财务官职能与地位的国际趋同 提供一定的帮助。 ( 3 ) 进一步完善企业法人治理结构。企业总会计师制度的建设问题是完善企业治理结 构，建设具有中国特色的财务制衡机制的重要内容，在现代企业中所有权与经营权之间的 关系应是互为前提，相互合作，相互制约，所有者必须对经营者进行适当的监督与管理。 因此，构建现代意义的总会计师制度，明确总会计师地位、职责和权限，有助于我国企业 的股东督导机制和法人约束机制的实施，实现股东控制权的平衡，强化对经营者的监督约 束机制，改善企业法人治理结构h 1 。 3 西安理工大学硕士学位论文 1 2 国内外研究现状 1 2 1 国外研究现状 在西方发达国家中，特别是以美国为首的一些国家，c f 唰度随着日益纷繁复杂的经 济的发展而不断地发展。c f o 的地位与作用、职责、权限等等，随着会计在企业中功能的 提升而逐步提升，c f o 也发展为公司战略决策的伙伴，进入高级管理层进行经营决策，担 负着股东所交给的责任。关于国外c f o 制度的研究，无论是理论上的研究还是制度建设中 都有多角度的探讨，本文就一些比较著名的研究成果做个介绍。 s t e p h e na r o s s 【5 1 在公司理财一书中明确指出：理财活动通常与公司高层领导 有关，他在书中刻画了c f 0 在现代公司组织结构中的地位，同时指出，公司的财务长和主 计长要向总会计师进行财务报告，同时主计长负责日常财务会计工作，具体包括管理会计 和信息数据处理系统、财务收支核算、税务支出和成本核算。财务长负责制定企业财务计 划、现金管理等等。下图卜1 描绘c f o 在公司组织结构中的位置。 4 图卜lc f 0 在公司治理结构中的位置 f 嘻l - lt h ep i 6 伽o f c f oi i lc 0 叩例【e9 0 v e m 锄s n l 咖 普华永道的财务经济管理团队蚴开发并创建了一个简单的流程管理框架，在 公司 l 绪论 未来的建筑师这本书中做了详细的说明，这个框架是用来理解各种财务理论流程之间的 关系以及财务流程与企业价值链条之间的关系。他们在这本书中认为：框架应该包含六大 部分：分别是财政预算、投融资管理、战略规划、税务筹划等等，其中，最重要的就是企 业财务战略规划，影响着企业决策的各个环节，尤其是对财政、税务、融资及投资管理， 而财务价值链下面的另一个环节是一些财务活动即预算管理、企业成本计划和日常交易处 理，这样的话，企业财务价值链条就会完成一个财务的流程周期，而且，国外的一些调查 也表明，c f o 在企业管理的上游环节投入的精力比较多，而在企业未来的战略决策、投融 资以及价值观上也就说在公司下游环节划分的精力是比较少的。 托马斯h 1 进行了试验对c f 0 总裁办公室的架构。并在再造财务总裁一书中写出了 这样的结论，再造财务总裁有五个深入发展c f o 角色的步骤，即：商业伙伴、战略成本、 过程与体系、绩效管理和战略组织，并且他用财务总裁房式图来诠释一个c f o 的角色以及 他的职责定位，并指出了财务总裁的新的职责应该包括五个方面的内容，分别是：过程与 体系、管理控制、成本管理、战略和合作整合，这是一种全新的尝试，即通过这种方式来 探讨和分析财务总裁办公室的作用，而这样的房式图不仅仅囊括了传统意义上的一些财务 总裁办公室的活动、责任和人物，还指出了企业的经营更强调一体化整合式和完善专业管 理功能，对财务管理提出了更高的要求。 m i a n 哺1 将研究视角投向了c f o 变更，他对首席财务官的变更采用事件研究法进行了研 究，以2 2 2 8 名首席财务官的变更进行了深入的研究，得出结论是：( 1 ) 企业收益为负和企 业上一期净资产收益率下降与首席财务官的变更密切相关。( 2 ) 首席财务官的变更引起市 场反应比较明显，当c f o 的变革消息进行公布之后，企业的股票价格会明显下降。( 3 ) 当公 司的销售增长但是经营业绩下降时，高管更倾向于从外部聘用c f o 。 凯瑟琳斯腾泽尔1 在财务总监生存指南一书中，认为财务总监在现代企业的战 略决策和管理控制中扮演着越来越重要的角色，同时指出：一名顶级的财务总监要应该具 备多方面的素质和能力，揭示了财务总监面临的新角色，他同时也解释了财务总监与首席 执行官、执行官团队以及其他与公司相关的人员之间的关系，只有处理好这些关系，才能 最大限度的发挥财务总监的效益。 特瑞卡洛尔n 们在财务主管的角色一书中，从企业的战略与风险和价值管理等方 面做了阐述，c f o 的角色不断发生着变化，这种变化也是现实的要求，c f o 在公司治理结构 中的角色与职能在不同经济环境下分别做了阐述，就企业总经理、董事和监督管理部门所 负担的职责范围进行了一一阐述，并对新时期总会计师的职责做了进一步的明确规定，进 而提升了总会计师在治理中的地位。 国外一系列的研究表明，首席财务官的角色已经贯穿于整个企业经营管理行为的全过 程，c f o 在公司治理结构中承担的角色首先是参与企业的经营决策，其次，作为高级管理 人员，对财务决策机构的负责人要进行财务监督，保证公司战略决策的有效进行，首席财 务官在企业中未来的作用将是企业的商业策略、流程、信息的连接点。 5 西安理工大学硕士学位论文 1 2 2 国内研究现状 在改革开放的3 0 年来，我国顺应经济全球化，不断深化经济体制改革和扩大对外开 放，取得我国经济的迅猛发展，在发展的同时也对我国企业的财务运作带来新的挑战，对 总会计师提出了更高的要求，需要高素质的总会计师，这也促使我国总会计师不断向发达 国家首席财务官进行转型，但由于我国政治经济体制改革进程等原因，我国关于c f o 的研 究起步晚，目前，对c f o 制度建设的研究主要集中在：c f o 在公司治理中的地位和功能、 c f o 在公司管理中的角色职能、中国总会计师制度建设存在的问题与原因、完善我国总会 计师制度的对策建议等等。 杜胜利n 订在c f o 管理前沿一书中，系统研究了c f o 制度在公司治理结构方面的特 征，构建了基于治理结构为主要特征的c f o 制度框架体系，对完善现代企业制度和公司治 理结构、丰富公司治理理论、现代管理理论具有重要的价值，对完善我国企业的c f 0 制度 建设及其法规体系的制定、职业管理具有实践价值。 在项级财务总监这本书中，张云亭n 羽从不同的角度对c f o 应该在公司治理中承担 的职责，赋予的权限进行了全面的阐述，他把财务总监定位成了这种“c p a + c m a + c f a 复 合角色，用来有效的承担财务总监的监督、控制和理财这些基本的职责，职责的承担是建 立在权限做强大后盾基础上的，应不断赋予c f 0 新的权限。 胡世强n 3 1 认为，财务总监在企业中作为一个高起点、高标准、高要求的高级管理人才， 必须具备较高的素质能力和职业道德，同时也指出财务总监应该具有高超的领导艺术、财 务决策能力以及对现代公司理财活动全过程进行有效的管理以及资本运作、筹划纳税等方 面的先进理念。 田德启n 们在浅谈总会计师制度建设一文中，目前，就我国总会计师制度建设所遇 到的问题进行了深入的分析，进而提出健全总会计师管理制度、明确总会计师的职责、提 高对总会计师的认识、加快总会计师向c f o 转变和修订相关法律法规等建设性的措施。 王振华n 钉在关于建立我国现代企业c f o 制度的思考一文中，指出我国总会计师 制度的建设要借鉴发达国家c f o 制度建设的成功经验来建立符合我国国情的c f o 制度，这 是经济全球化的客观要求，是完善我国企业管理制度和监督体制的实际需要，也是克服总 会计师制度不足的现实选择，还是规避“内部人控制 的有效途径。 张华伦，王磊，刘慧n 阳在美国c f o 制度及启示一文中，对美国公司治理结构中 c f o 地位与作用进行深入分析，对我国总会计师制度的发展提供了有益的借鉴。 华中电力会计学会课题组n 力在 中外总会计师制度比较中，分析了我国总会计师 与国外c f o 在地位、职责、权限、任职资格及其管理等方面的差异，并对我国总会计师制 度的建设提出合理化建议。 王雅敏n 8 1 在 c f o 在企业中的职能及角色定位中，分别从职业知识、职业技能、职 业道德这三个方面来加强总会计师自身素质应对新经济形势下的挑战，同时也详细分析了 6 1 绪论 我国目前c f o 在公司中的地位、作用、工作的重心和职责，并结合我国目前新的宏观经济 形势和政治经济政策探讨了总会计师应该具备的素质能力要求。 贺茂清，冯浩n 引在总会计师知识框架及能力要求研究中，指出随着总会计师在公 司治理体制中职能地位的不断变化，不断赋予新的权限，相应的对总会计师职业能力和素 质要求也提出了新的要求，总会计师具备的知识也应该越来越广泛，同时也指出总会计师 作为现代企业最为重要的领导成员，在企业管理决策中具有重要的地位，必须具备一定的 综合素质，达到一定的能力要求。 邹华在中国企业c f o 制度研究中，从我国总会计师制度产生的背景、发展现 状和存在的问题及原因进行深入分析的基础上，分别从我国总会计师定位、职责、工作内 容、素质要求、体制环境建设等五方面来建设具有我国特色的c f o 制度的具体设想，最后， 指出为保障c f 0 真正起到战略决策者的作用，应当让c f o 进入公司董事会，同时为满足激 励的需要，还得让c f o 持有公司的股票，c f o 与c e o 应当在分工基础上建立合作关系，而 二者的矛盾要通过董事会进行协调。 杜胜利心在 c f o 制度一书中，系统研究了c f o 制度在公司治理结构方面的特征， 构建了基于治理结构和基于管理结构相分离为主要特征的c f o 制度框架，同时指出从c f 0 在公司治理结构中的地位来看，c f o 在执行层面是经理层成员，在决策层面是董事会成员， 在经营层面对股东或董事会负责，在管理层对c e o 负责，c f o 制度中不强调副职与正职的 划分，只强调行政正职与运营正职、财务正职等职务的划分。 1 3 研究目的 本文主要的研究目的是积极推动总会计师条例的修订，为 总会计师条例的修 改提供一定的借鉴。总会计师条例作为一个里程碑式的文件，它具有一定的前瞻性， 对我国总会计师队伍建设和总会计师事业的发展发挥着重要的作用，而我们又知道总会计 师制度随着经济形势发展而不断发展，总会计师在公司治理结构中的地位与作用也逐渐发 生着变化，它的职能与地位正在向国外c f o 演变。现行总会计师条例是在1 9 9 0 年颁 布实施的，它不可避免的带有计划经济体制的色彩和时代的局限性，现代总会计师度应当 是社会主义市场经济体制的重要组成部分，必须与社会主义市场经济体制相适应。现在的 总会计师条例规定的总会计师在公司治理结构中地位、权力与职责等与现实中对总会 计师的职责能力要求有很大的差距，要实现总会计师在公司治理结构的职能地位与国际趋 同，面临的关键任务就是修订总会计师条例，对其在目前新形势下给予总会计师规范 化的科学界定。因此，修订总会计师条例是摆在我们面前的一项重要任务，我们应该 在探索和实践总会计师制度建设新路子的同时，借鉴发达国家c f o 制度建设的经验来推进 我国总会计师制度的建设和完善，积极促进总会计师条例的修订，从法律层面上解决 我国总会计师制度建设和实施中的一些问题。 7 西安理工大学硕士学位论文 1 4 研究内容及研究框架 本文的研究以理论分析与实际数据分析、规范研究与实证研究相结合的研究方法，在 对相关基础理论进行深入的介绍后，通过对国内外c f o 制度现状进行全面调查的基础上， 利用所调查数据进行了统计分析，接着，对总会计师制度建设的关键所在总会计师在公司 治理结构中的地位与作用进行了实证性研究。最后，对c f 0 现状调查统计分析结果进行总 结归纳，对地位与作用实证检验的结论进行分析后，深入的探讨了新公司治理结构下c f o 制度建设。本文主要的研究内容和成果共分为六章，具体安排如下： 第一章，绪论。本章皆在为整个研究奠定基础，重点交代了本课题研究的背景和意义， 在阐述国内外研究现状的基础上，提出研究的目的并交代了本文研究的内容及研究框架。 第二章，理论综述。该部分从c f o 制度产生的背景以及在新公司治理结构中特点进行 了深度的分析，并提出c f o 制度的概念以及c f 0 制度研究的理论框架，接着对公司治理理 论与不同公司治理格局下c f 0 的定位进行了描述，最后对委托一代理理论和利益相关者理 论进行了全面的阐述，本章皆在为后面的研究做理论方面的铺垫。 第三章，国内外c f 0 制度现状调查。对国外的现状调查是以2 0 1 0 年世界5 0 0 强企业 中欧美国家的7 3 家公司为研究样本，分别从c f o 的个人背景、职位分布以及在公司治理 结构中地位、职责与作用进行了全面性的统计分析，对国内所选的5 9 7 家上市公司也进行 了全方位的统计分析，最后得出本章研究的结论。 第四章，c f o 在公司治理结构中地位与作用的实证研究。通过对c f o 在公司治理中地 位和作用的影响因素分析后，提出假设、构建模型，从实证的视角对c f o 在公司治理中的 地位与作用加以分析，目的是为了了解我国c f o 在公司治理中所处的地位和发挥的作用， 分析影响其地位提高与作用发挥的主要因素，为改进我国c f o 目前的现状提供实证依据。 第五章，新公司治理结构下c f o 制度建设。分别从c f o 在公司治理结构中的定位、权限、 职责和承担的责任以及应具备的职业能力和素质要求进行了深度的探讨，最后从完善c f o 法规体系、建立职业道德规范、统一称谓、建立资格认证机制、加强c f o 的履职评估以及 激励与追责和建立后续培训机制等方面讨论了c f o 的行业管理。 第六章，全文总结。归纳论文主要研究的结论和主要贡献，并提出论文研究的不足之 处。 全文研究的框架结构图：如图卜2 所示。 3 l 绪论 - _ _ _ - 一_ 图卜2 论文研究的框架结构图 f i g 1 2t h ef m m es n l j c t u 他o ft l l et h e s i s 9 西安理工大学硕士学位论文 _ 一_ 一 1 0 2 理论综述 2 理论综述 相关理论综述为本文探索总会计师制度建设提供理论上的支撑，以本文研究的背景与 意义以及研究的内容为依据，理论综述包括c f o 制度理论、公司治理理论、现代企业制度 中的委托一代理理论、利益相关者理论，分别从这几个方面对相关基础理论进行了综述， 为论文后边的研究做理论上的铺垫。 2 1c f 0 制度理论 c f o ( c h i e ff i n a n c i a lo f f i c e r ) 一首席财务官或财务总裁，是2 0 世纪7 0 年代在美 国的一些大公司中开始出现的公司高级管理者称谓乜们。c f o 制度是公司治理创新的产物， c f 0 制度是指在公司所有权和经营权相分离的背景下，以保障公司价值最大化为目的，以 基于治理结构的监督与基于管理结构的管理相分离为主要特征的c f o 治理与c f 0 管理的制 度安排和体制与机制的总称妇。 c f o 制度更加强调战略与执行的统一、经营及决策的协同、管理与监督的分离。西方 发达国家许多公司在建立和完善c f o 制度。在我国，为了适应经济全球化的大趋势，适应 现代公司治理的要求，适应金融功能完善与财务管理职能转变的要求，我国企业也在实行 c f o 制度，特别是国有控股公司和上市公司率先实行c f o 制度，但现代意义上的c f 0 制度 完全不同于我国基于计划经济的总会计师制度和基于工业时代的财务总监制度。早在 2 0 0 2 年召开的中国总会计师协会第三届全国会员代表大会中将总会计师的英文名称由 g e n e r a la c c o u n t a n t s 更改为c h i e ff i n a n c i a lo f f i c e r ，在英文名称改变的同时，把新 时期我国总会计师制度建设定位为：我国总会计师制度向发达国家首席财务官制度进行转 变，借鉴发达国家c f o 制度模式，结合我国企业的具体情况，按照现代公司治理结构的要 求来建立我国的总会计师制度，更改后的总会计师( c f o ) 涵盖财务主管、财务总监等财 务部门的主要负责人，这也体现了我国企业财务负责人称谓不统一的问题。中国总会计师 协会会长刘长琨于在2 0 0 8 年8 月3 0 日召开的 海南省中国会计与改革开放3 0 年高级论 坛的讲话中，明确指出：中国现代总会计师制度就是首席财务官制度，总会计师就是首 席财务官，就是中国的c f 0 。在2 0 0 9 年，中国保险业在全行业开始推行基于c f o 制度的 财务负责人管理办法，我国的上市公司已经开始从财务总监制度慢慢向c f o 制度转变，国 有大中型企业的总会计师制度也必将向c f o 制度过渡。 综上所述，本文所研究的总会计师制度就是发达国家意义上的首席财务官制度，总 会计师就是首席执行官即c f o ，是企业中全面负责财务管理工作的最高管理者、企业战略 决策的制定者之一，在我国它包括多种形式，如总会计师、财务总监、财务主管、财务负 责人以及负责财务工作的财务部经理等。 在新公司治理结构模式下c f 0 制度的建设主要包括c f o 在现代企业中的分类设置、称 谓、任免管理和任职资格以及在公司治理结构中的定位、功能、职责、赋予的权限、承担 1l 西安理工大学硕士学位论文 的责任和具备的职业能力与素质要求、加强c f o 的行业管理等。c f o 制度建设的理论框架 结构如下图2 1 所示。 图2 1c f o 制度理论框架 f i g 2 - 1c f os y s t e mt l l