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财务人员培训资料-税务专题,日期：2011年5月25日,目录,一、我国现行税法体系介绍二、为业务发展搭好税务舞台三、只有管理好发票才能管好税四、地方税务实务1、个人所得税2、印花税3、房产税4、车船税5、营业税6、城建税及教育费附加7、城镇土地使用税五、国家税务实务1、增值税（出口退税）2、企业所得税六、税收征收管理,1、什么是税法？,税法是国家制定的，用于调整国家与纳税人之间，在纳税方面的权利义务关系的法律规范的总称,2、税收的特点,无偿强制固定,3、我国现行税法体系,1）、税收实体法体系（19个）流转税类：增值税、消费税、营业税和关税所得税类：企业所得税、个人所得税财产和行为税类：房产税、车船税、印花税和契税资源税类：资源税、土地增值税和城镇土地使用税特定目的税类：城建税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税、筵席税、固定资产投资方向所得税其中：企业所得税和个人所得税以法律形式发布实施其他税种以暂行条例的形式发布实施,2）、税收程序法体系税收征收管理法海关法、进出口关税条例,1、赢在起点：组织形式决定税负,案例：朱某和孙某都从事咨询服务，两人都投资50万元，朱某和哥哥成立了“朱氏咨询服务有限责任公司”，孙某和妹妹则成立了“孙氏咨询服务合伙公司”。两家明争暗斗，生意不相上下，2010年利润总额都是40万元。问题是朱某还是孙某从公司拿到的钱多？为什么有差异?,计算：“朱氏咨询服务有限责任公司”40（1-25%）（1-15%）（1-20%）=20.4万元，20.4/2=10.2万元“孙氏咨询服务合伙公司”40-120.57=33.16万元，33.16/2=16.58万元税务要点：合伙企业和独资企业不用缴纳企业所得税，个人从有限公司分回的红利要缴纳个人所得税，有限公司要计提公积金和公益金结论1、主要依赖资本实力或劳动力密集的行业比较适合有限公司形式2、主要靠个人才能、智力和工艺技能的专业服务比较适合合伙或独资企业,2、纳税筹划从投资方式开始,案例：TCL空调器（中山）有限公司准备与睿智投资设立中外合资企业，注册资本为5000万元，其中，TCL空调器（中山）有限公司投资3000万元，占60%，TCL空调器（中山）有限公司有两种投资选择：1、以本公司制造的空调产品经评估作价3000万元作为资本投入2、以本公司又有的厂房经评估作价3000万元作为资本投入以上两种方式都可以达到投资目的，外方都同意，并且新成立的合资公司都可以运作。问题从税务的角度看，你建议采用哪种方式比较好？,分析股东可以用不同财产投资现金、货物、设备、运输工具、房屋、专利技术等1、用设备、运输工具、或货物对外投资，投资方要开具增值税发票，要缴增值税。300017%=510万元合资企业性质能否抵扣增值税？投资方有无现金压力？2、用现金、房屋对外投资不涉及税项,3、税务管理也是生产力以上案例说明：作为财务人员，特别是财务主管，熟悉税法、用足用好税法可以给企业带来很大的经济效益,税务机关对纳税人管理的基本方法-以票控税1、对企业间的交易通过发票进行监控2、对企业的收入和支出进行发票控制企业取得的各项收入，必须开具发票企业对外支付的各种款项，也必须取得发票企业支付了款项没有取得发票，支出的成本费用不能在缴所得税时作为抵减项目，等于企业的利润就增加了，企业就会平白无故地多缴税,三、管好发票才能管好税,1、发票是税收的载体，企业缴税的多少由企业开出和取得的发票来决定，企业只有管好发票才能管好税究竟什么是发票？,三、管好发票才能管好税,我就是发票！,三、管好发票才能管好税,我也是发票！,我也是发票！,2、管好发票管好税的实际运用TCL空调器销售空调的销售额中已经包含了近10%的安装费，因此，实际支付安装费时，能否取得可以抵扣的增值税专用发票（安装费），对企业的毛利影响接近2个百分点。拓宽思路：A、安装费是否可以不计入销售额？B、安装公司尽可能选择增值税一般纳税人,1、个人所得税,对于企业而言：主要是代扣代缴。对于个人而言：主要指工资、薪金纯所得，年终奖金，分红，离职补偿金以及非教育储蓄存款利息,应纳税额（月工资、薪金收入2000三险一金）适用税率速算扣除数,一般工资（月）,商业性补充养老保险等，按税法有关规定缴纳个人所得税,1、先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数2、当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的(2000元)应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金适用税率-速算扣除数3、当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的(2000元)应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率-速算扣除数,在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税,全年一次性奖金,政策：个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过部分按规定征收个人所得税。个人领取一次性收入时，按政府规定缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费可予以扣除。五险还加上工伤保险金、生育保险金。中山市地税局公布的2010年7月1日后的免税标准：108495元,计算：先将超过3倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数（超过12年的按12年计算），按其商数确定适用税率和速算扣除数计算缴纳个人所得税,离职补偿金,【例题1】我公司周坚2011年4月份工资3600元，他当月应缴多少个人所得税？【例题2】我公司李建峰2011年1月份取得当月工薪收入2800元和2010年的年终奖金18000元。她当月应缴多少个人所得税？【例题3】2010年9月，我公司与在单位工作了16年的张旺解除劳动关系张三取得一次性补偿收入20万元。张旺该项收入应纳的个人所得税是多少？,学以致用,印花税：以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税,2、印花税,计税依据：各种应税凭证上所记载的计税金额，税额不足1角的，免纳印花税；1角以上的，税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计,税目和税率,学以致用,1、TCL空调器（中山）有限公司2011年3月与A客户签订一笔1000万元的销售合同，公司需缴纳多少印花税？,2、2011年4月上述合同实际完成600万元，因国家惠民补贴政策取消，经双方一致同意，剩下的400万元不再交易，合同终止。公司能退回部分印花税吗？,、2011年月空调器（中山）有限公司取得集团财务公司亿元的短期流动资金贷款授信，在总额不超过亿元的情况下可以多次贷款，但累计借贷金额不能超过亿元。授信额度内多次贷款的合同如何缴纳印花税？,、2011年空调器（中山）有限公司电子商务业务迅速发展，年月实现销售万元。公司需缴纳多少印花税？,、2011年月空调器（中山）有限公司与某客户签订了购销合同，缴纳印花税元，年月双方发生法律纠纷，合同被中山市法院宣判无效。公司月份缴纳的元印花税是否可以退还？,房产税的定义：以房屋为征收对象，按照房屋的计税余值或租金收入，向产权所有人征收的一种财产税纳税义务人：A、主要是所有人和承租人B、所有人、承典人不在房屋所在地和产权未确定及租典纠纷未解决房产代管人或使用人C、无租使用房产：使用人D、个人所有非营业用房屋、农村房屋：免税,3、房产税,房产税的计算：1、从价征收：房产原值（1-扣除比例）1.2%2、从租征收：租金收入12%（或4%）,注意事项：1、房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。主要有：暖气、卫生、通风、照明、煤气等设备；各种管线，如蒸汽、压缩空气、石油、给水排水等管道及电力、电讯、电缆导线；电梯、升降机、过道、晒台等。属于房屋附属设备的水管、下水道、暖气管、煤气罐等应从最近的探视井或三通管起，计算原值；电灯网、照明线从进线盒连接管起，计算原值。2、纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋原值。3、外商投资企业、外国企业和组织出租自有房产的，按12%的税率征收房产税。4、外商投资企业、外国企业和组织自有自用的房产、外籍个人自有自用的营业房产，按房产余值适用1.2%税率计算缴纳房产税。5、房产税的纳税地点：房产所在地税务机关,个人按市价出租且用于居住的居民用房,10%-30%,车船税的定义：以车船为征收对象，向拥有车船的单位和个人征收的一种税我市已将该税种委托中山市驾驶员协会代征，按年征收纳税义务人：车船所有人和管理人纳税时间：车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月税率：,工业企业营业税主要有：销售不动产和转让无形资产计税依据：销售或转让收入-不动产/无形资产原价纳税地点：转让土地使用权的，纳税地点为土地所在地；转让其他无形资产的，纳税地点为机构所在地。销售不动产的，纳税地点为不动产所在地税率：都是5%,城建税的定义：对从事工商经营，缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人征收的一种附加税，本身无特定的课税对象纳税义务人：实际缴纳增值税、营业税和消费税的单位和个人税率：实行纳税人所在地差别税率纳税人所在地在城市市区：7%纳税人所在地在县城。建制镇：5%纳税人所在地不在市区、县城或镇的：1%教育费附加：3%计税依据：当月实际缴纳的增值税、消费税和营业税之和,我们在这里！,容易遗漏的计税依据：“生产企业经征税机关的退税部门审核盖章的生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表第25栏的当期免抵税额（视同缴纳了增值税）应计入作为缴纳城市维护建设税和教育费附加的计税依据”,案例TCL空调器（中山）有限公司2011年4月缴纳增值税120万元，经南头国税审核盖章的生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表第25栏的当期免抵税额为21万元。2011年4月应缴纳多少城建税和教育费附加？,城镇土地使用税的定义：以国有土地为征税对象，对拥有土地的单位和个人征收的一种税纳税义务人：A、拥有土地使用权的单位和个人、拥有土地使用权的单位和个人不再土地所在地的，其土地的实际使用人和代管人为纳税人、土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人、土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方按照实际使用的土地面积占总面积的比例分别计算缴纳土地使用税。,纳税依据：以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，土地面积计量标准为每平方米。实际占用面积按以下办法确定：凡有由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准；尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准；尚未核发出土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证以后再作调整。税率（南头）：工业用地2.5元/，非工业地4至9元/纳税时间：自交付使用之次月起缴纳。,、增值税的概念增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税、增值税的征税范围销售或进口的货物，提供的加工、修理修配劳务、一般纳税人与小规模纳税人一般纳税人税率：小规模纳税人税率：、增值税税负实际缴纳增值税销售收入,、一般纳税人应纳增值税计算应纳税额销项税额进项税额，大于0，缴税，小于0，留抵下期关于销项税额：销项税额不含税销售收入适用税率，包括视同销售关于进项税额：）、只有经过扫描认证的增值税专用发票，才可以作为进项税额抵扣）、抵扣时效：发票日期天内）、运费发票抵扣联无需盖章）、不得抵扣的进项税额用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利、个人消费的购进货物或应税劳务非正常损失的原材料、在产品和产成品所耗的购进货物或劳务上述项目发生的运费关注日常核算的处理,单位：万元,、关于运输费用、货票上注明的运费、建设基金，但不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费、包括购买或销售免税货物(购进免税农产品除外)的运输费。、国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。、的扣除率、增值税纳税申报表的填报,免：对生产企业出口的自产货物，在出口销售环节免征增值税抵：生产企业出口自产货物所耗用的原材料等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额退：生产企业出口的自产货物在当月应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税,、免抵退税(不考虑消费税）,重点理解：）、出口退税退不是退还“销项税额”，而是退还进项税额）、为什么要“抵”？简化征管手续，即用本来要退还给纳税人的退税额抵顶内销货物应该按规定缴纳的增值税款，如果没有内销，全部出口，则是免、抵）、退得是期末未抵扣完的留抵进项税额,出口货物对应的进项也可以退回，现在先抵内销销项,重点理解内容：1、不同出口货物，国家有不同的政策，有的鼓励，有的禁止。因此有的免税但不退税，有的不免税也不退税，有的既免税也退税。同时由于国家不同的经济政策也就有了不同的退税率，17%，16%,15%,14%,13%,9%,5%等2、可以免抵退税的出口货物，应具备4个条件：属于增值税、消费税征税范围的货物报关离境的货物-货物输出海关财务上实现销售的货物出口收汇并已核销的货物,A、出口收汇核销时间是货物出口日后的210天以内，未核销，需要做内销处理。B、申请退税，单证收齐是在90天内。,免抵退税企业增值税当期应纳税额的计算公式的理解,1、当期应纳增值税额=当期内销货物的销项税额（A)（当期进项税额(B)-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额、当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物FOB价外汇人民币牌价（出口货物征收率出口货物退税率）免税购进材料价格（出口货物征收率出口货物退税率）、免抵退税额出口货物FOB价外汇人民币牌价出口货物退税率免税购进材料价格出口货物退税率,进项税额转出,当期究竟该退多少税？,、如果当期期末留抵税额当期免抵退税额，那么：当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额、如果当期期末留抵税额当期免抵退税额，那么当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额,按当期增值税申报表中“期末留抵税额”确定,为什么要比较？退税额不能大于免抵退税额,小贴士：比绝对值，因为只有负数才可以退回,例题：空调年月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为亿元，外购货物准予抵扣的进项税额万元通过认证。年月末留抵税款万元，本月内销货物不含税销售额亿元，已收到货款亿元。本月出口货物的销售额折合人民币亿元。计算空调月份的“免、抵、退”税额（退税率为）当期免抵退税不得免征和抵扣税额（）当期应纳税额（）出口货物“免、抵、退”税额因为，所以当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额,练习：德龙年月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为万元，外购货物准予抵扣的进项税额万元通过认证。月末留抵税款万元，本月内销货物不含税销售额万元，已收到货款万元。本月出口货物的销售额折合人民币万元。计算德龙月份的“免、抵、退”税额（假设退税率为）,练习：空调器（中山）有限公司年月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为万元，外购货物准予抵扣的进项税额万元通过认证。当月购进进口压缩机万元月末留抵税款万元，本月内销货物不含税销售额万元，已收到货款万元。本月出口货物的销售额折合人民币万元。计算空调月份的“免、抵、退”税额（假设退税率也为）,练习解析：德龙年月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为万元，外购货物准予抵扣的进项税额万元通过认证。月末留抵税款万元，本月内销货物不含税销售额万元，已收到货款万元。本月出口货物的销售额折合人民币万元。计算德龙月份的“免、抵、退”税额（假设退税率为）当期免抵退税不得免征和抵扣税额（）当期应纳税额（）出口货物“免、抵、退”税额因为当期末留抵税额当期免抵退税额，因此当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额,练习解析：空调器（中山）有限公司年月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为万元，外购货物准予抵扣的进项税额万元通过认证。当月购进进口压缩机万元，月末留抵税款万元，本月内销货物不含税销售额万元，已收到货款万元。本月出口货物的销售额折合人民币万元。计算空调月份的“免、抵、退”税额（假设退税率也为）免抵退税不得免征和抵扣抵减额（）免抵退税不得免征和抵扣税额（）当期应纳税额（）免抵退税额抵减额）出口货物“免、抵、退”税额因为，当期期末留抵税额当期免抵退税额，所以当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额万元（）结转月继续抵扣,企业所得税的管辖2009年1月1日起，新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国税局管理，应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地税局管理。以2008年为基年，2008年年底之前国税局、地税局各自管理的企业所得税纳税人不作调整。我司企业所得税由国税局管理。,企业所得税的纳税义务人1、居民企业：在中国境内成立，或依外国法律成立但实际管理机构在中国来源于中国境内、境外所得都须纳税2、非居民企业：依外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或有来源于中国境内所得的企业在中国境内设立机构场所的，该机构场所来源于中国境内的所得，以及来源于境外，但与该机构场所有实际联系的所得都须纳税未设立机构场所，或虽设立机构场所但所得与该机构场所无实际联系的，就其来源于中国境内的所得纳税,企业所得税的征税对象企业的生产经营所得、其他所得和清算所得所得来源的确定：1）销售货物所得，按交易活动发生地2）提供劳务所得，按劳务发生地3）转让财产所得，A、不动产转让所得，按不动产所在地B、动产转让所得，按转让动产的企业或机构、场所所在地C、权益性投资资产转让所得，按被投资企业所在地4）股息、红利等权益性投资所得，按分配所得的企业所在地5）利息、租金、特许权使用费所得，按负担或支付方所在地,企业所得税的税率1、基本税率，25%居民企业在中国境内设立机构场所，且所得与该机构场所有关联的非居民企业2、低税率，20%（实际按10%征税）在中国未设立机构场所的非居民企业在中国设立了机构场所，但所得与该场所没有实际联系的非居民企业,企业所得税核心要点所得税，顾名思义，有所得，有利润就要缴纳所得税。有些企业账面亏损，也要缴纳所得税有些企业实际应缴所得税比按账面利润计算的所得税大很多为什么？,这是因为：税法里面计算企业的“所得”，与会计里面计算“利润”有差别，这些差别就形成了上述现象,会计与税法计算利润的差别，主要在于对收入和成本费用的确认标准不一样！,1、可能导致税法上“应税所得”比会计利润大的收入项目有：1）接受外来捐赠会计上不做收入，但税法上作为企业的收入2）债权人逾期2