（工商管理专业论文）海丰公司成本管理模式分析.pdf

论文独创性声明 本论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。论文中除 了特别加以标注和致谢的地方外，不包含其他人或其他机构已经发表或撰写过的 研究成果。其他同志对本研究的启发和所做的贡献均已在论文中做了明确的声明 并表示了谢意。 作者签名： 论文使用授权声明 日期： 2 z 堡兰 本人完全了解复旦大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留 送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以公布论文的全部或部分内 容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。保密的论文在解密后遵守此 规定。 作者签名 粤 0 5 3 0 2 5 0 1 1 郭鹏 海丰公司成本管理模式 摘要 近l o 年来，我国航运业经历了一个从d , n 大、从弱到强的发展过程。在这一过程中， 除了中国远洋( c o s c 0 ) 、中国海运( c s ) 、中国外运总公司( s i n o c h a n s ) 这三家龙头性 航运企业以外，地方性航运企业也在蓬勃发展，其中海丰航运集团公司( s i t c ，本文简称 为海丰公司) 便是其中的典型代表。随着中国改革的深化和w t 0 的要求，国外大型船公 司，比如马士基( m a e r s k ) 、地中海航运( m s c ) 、法国达飞轮船( c m a ) 等，不断在国内 发展自己的势力，市场环境空前复杂和困难。在这种情况下，如何提高海丰公司等中型 地方性航运企业核心竞争力，将成为其生存和发展的关键因素。而作为对企业极其重要 的成本管理，海丰公司仍存在很多的问题，发展水平还停留在比较低的层面。 本文根据国内外学者、企业界人士的成本管理理论，对海丰公司面临的主要成本管 理问题进行深入的分析与研究。论文从成本管理的定义、发展方向、成本管理模式理论 研究开始，分析了海丰公司成本管理的现状，找出存在的问题，进行分析论证，阐明改 善成本管理的必要性和紧迫性。本文的重点放在海丰公司的成本管理问题的对策与措施 上，从战略成本管理的角度，提出自己的见解和解决问题的方案，找到适合海丰公司具 体情况的成本管理模式。同时结合理论，针对具体成本管理的问题逐一提出解决的措施。 本文选取的是笔者在海丰公司从事财务工作的实际案例，对上述问题的分析进行必要的 补充和实证分析。 在本文的写作过程中，笔者结合自己多年在海丰公司财务中，d t 作的体会，联系m b a 系统学习的理论知识，阅读了大量的相关文献，对海丰公司现实的人力资源管理问题进 行详细的分析，提出解决问题的具体步骤，具有一定的现实意义。 关键词：海丰公司成本管理战略成本管理模式 2 0 5 3 0 2 5 0 1 1 郭鹏海丰公司成本管理模式 a b s t r a c t i nt h er e c e n tl oy e a r s ，c h i n e s em a r i n ei n d u s t r yh a sb e e ni nad e v e l o p i n g p r o c e s sf r o mt h ew e a k e rt ot h es t r o n g e r b e s i d e sc o s c o ，c sa n ds i n o c h a n s ，l o c a l m a r l t i m ee n t e r p r i s e sa r ef a s td e v e l o p i n g ，i nw h i c hs i t ci st y p i c a l t h eh u g e f o r e i g ns h i p p i n gc o m p a n i e s 。i n c l u d i n gm a e r s k ，m s ca n dc m a ，a r ec o n t i n u i n gt h e i r d e v e l o p m e n t a c c o r d i n g t o d e p t ho fc h i n e s er e f o r ma n dr e q u i r e m e n to fw t o t h e r e f o r e ，u n d e rt h ep r e s s u r eo fp r e s e n tm a r k e t ，i m p r o v i n gc o r ec o m p e t e n c ep o w e r o ft h em i d d l e c l a s sl o c a lm a r i t i m ee n t e r p r i s e sw i l lb et h ec r i t i c a lf a c t o rt o d e t e r m i n et h e i rf u t a r e a sav e r yi m p o r t a n tf a c t o rt od e v e l o p m e n to fc o m p a n y ， t h el e v e lo fc o s tm a n a g e m e n to fs i t ci sf a c i n gm a n yp r o b l e m s ，m u c hl o w e rc o m p a r i n g 曹i t hh i sc o m p e t i t o r s e s p e c i a l l yt h ef o r e i g n t h i st h e s i sm a k e sa n a l y s i s ，b a s e do nt h et h e o r yo fc o s tm a n a g e m e n tb yl e a r n e r s i nt h ed o m e s t i cr n da b r o a da sw e l la st h eb u s i n e s s m a ni np r a c t i c e o nt h em a i n p r o b l e m si nc o s tm a n a g e m e n t a st h eb e g i n n i n g ，i tm a k e sad e f i n i t i o no fc o s t ， c o s tm a n a g e m e n t ，it sd e v e l o p m e n ta n dc o s tm a n a g e m e n tm o d e l ，a n dt h e na n a l y z e s t h ec u r r e n ts t a t eo ft h ec o s tm a n a g e m e n to fs i t c ，f i n d st h ep r o b l e m sa n dp o i n t s o u tt h a ts i t cn e e d st os o l v ea 1 1o ft h ep r o b l e m s t h et h e s i se m p h a s i so nt h e s o l u t i o nt ot h et y p i c a lp r o b l e m si ns i t cc o s tm a n a g e m e n ts y s t e ma n dt h ew r i t e r s o p i n i o na n ds u g g e s t i o na r ep u tf o r w a r dt ot h ef i n d i n go fs u i t a b l ec o s tm a n a g e m e n t m o d e lf o rs i t c a f t e rt h a t ，t h ew r it e rm a k e san e c e s s a r ys u p p l e m e n tt ot h e q u a l i t a t i r ea n a l y s i sa b o v eb ya d a p t i n gac o s tm a n a g e m e n tc o n s u l t i n gc a s ei ns i t c i nc h a n g e f i n a l l y ，t h ew r i t e rf o r e c a s t st h et r e n do fd e v e l o p m e n to fs i t cc o s t m a n a g e m e n ti nt h ef u t u r e 。 d u r i n gt h ec o u r s eo fw r i t i n gt h i st h e s i s ，t h ew r i t e r ，w h ow a sb e e nw o r k i n g i ns i t cf o rs e v e r a ly e a r s ，c o l l e c t i n gq u a n t i t yo fr e l a t i v e1 i t e r a t u r e ，u s i n gt h e t h e o r yl e a r n e di nm b as y s t e ma n dw i t hh i so w nw o r k i n ge x p e r i e n c e ，m a k e ss p e c i f i c a n a l y s i so nc o s tm a n a g e m e n tp r o b l e m si ns i t c ，a n dg e t st h ep r a c t i c a la p p r o a c h e s t os o l v et h ep r o b l e m s t h e r e f o r e ，i tm a yb eo fs o m ep r a c t i c a lv a l u e s k e y w o r d s ：s i t c c o s tm a n a g e m e n t s t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n tm o d e l 3 0 5 3 0 2 5 0 i l 郭鹏 海丰公司成本管理模式 一、选题的目的和意义 引言 国际航运市场与全球经济发展密切相关，相互依存。经济若持续发展，海运则保持 繁荣反之亦然。当然，海运市场本身也具有明显的周期性。作为我国率先开放的服务 行业之一，中国航运市场逐步形成并步入国际市场，航运业对外开放的范围在不断扩大， 开放程度日益加深，整个中国航运市场呈现出全面开放、开放度大、航运市场准入度高 和外资航运企业在中国无歧视性的特征。我国的航运企业外部生存环境发生了很大的变 化。国内外市场环境的变化既对我国发展货物运输起了积极的促进作用，也给我们带来 了新的挑战。与此同时，市场的变化对企业的财务成本管理提出了更高的要求。 作为航运企业，船舶成本及其效益是关系到企业生存和发展的头等大事。其经济效 益的好坏。最直接的体现是船舶航次利润，即船舶航次收入减去航次成本，再减去税金。 从构成航次利润的三要素来看，它们之间相互联系。又相互制约。其中，税金是国家明 令规定的，除国家另有规定调整税率外，一般情况税金具有不变性；航次收入主要取决 于国内外经济发展的状况，受外部影响的因素较多。因此提高航运企业的经济效益，要 从企业内部入手，重点研究降低企业成本方面的问题。 笔者曾经在海丰国际航运集团( 本文简称为海丰公司) 服务多年，希望通过对成本 管理的详细分析，结合海丰公司的具体情况，研究探索降低成本，解决实际问题，增加 企业效益，进而提出改善和缓解海丰公司存在的诸多问题的措施。 二、海丰公司简介 海丰国际航运集团( s i t c ) 总部位于山东省青岛市。成立于1 9 9 1 年，在短短的1 0 几年间由一家小型货运代理企业发展为一家多元化、现代化、国际化的综合性物流集团， 经营范围涉及五大领域：海运、陆运、空运、码头、投资。其中海运包括集装箱班轮运 输、散货运输、沿海内贸内支运输、船舶管理、船舶经纪。海丰的集装箱班轮运输经营 近3 0 艘集装箱船舶，年进出货运量逾8 0 万标箱，目前已成为全球中日航线主力承运人。 4 0 多条航线及网络覆盖中国、日本、韩国、香港、台湾、泰国、马来西亚、菲律宾、新 加坡、越南等地区。连续四届中国货运业大奖，荣获”最佳船公司”称号。陆运包括综合 物流、船舶代理、车队、仓储、报关等。在全国乃至东南亚地区，海丰打造了由5 8 家分 支机构组成的综合物流网络，在青岛、上海、大连、天津、宁波、连云港海丰已经建成 或正在建设现代化的物流园和物流中心，集团与马士基物流、伊藤忠物流、韩国韩进、 4 0 5 3 0 2 5 01l 郭鹏 海丰公司成本管理模式 香港胜狮货柜、青岛啤酒等国际大企业合资合作，为客户提供综合化的物流服务。2 0 0 6 年，海丰荣获”2 0 0 6 年度中国物流百强企业4 第八名，在集装箱运输业务上排名全国第 四位。( 以上来源于海丰公司网站w w w s i t c c o i n c i ) 三、本文主要论点与研究方法 理论界对成本管理的探讨以战略成本管理、作业成本管理、成本企划管理等为主。 通过对以上成本管理方法的分析和比较，结合航运企业和海丰公司所处竞争环境的变化 和自身经营的特点，本文认为企业应该变传统的以降低运输成本为成本管理唯一目标的 观念，将成本管理目标放在增强企业的核心竞争力这一战略高度上。一方面，在成本尚 未发生之前就要进行控制管理，做到良好的事先控制，不应发生的成本坚决不能发生； 另一方面，通过作业成本管理，向企业管理层提供更精确、更详细的成本信息，达到降 低价值链上的各个作业成本的目的。 本文运用的研究方法主要有： 一是理论结合实际的方法。由于目前我国市场经济体制下现代企业制度及其成本管 理模式尚处于探索阶段，尚未形成独立的分析框架，因而在研究过程中必然要借鉴相关 理论并加以引申，同时结合海丰公司在经营中的情况，找到解决问题的有效措施。 二是比较分析的方法，由于企业的成本管理模式在不同的经济体制、不同的经济发 展阶段下是发展变化的，因此要比较各种不同的成本管理理论的特点及实用性，并在比 较中找到最适合海丰公司实际的成本管理体系。 三是定量分析与定性分析的方法，以定量分析为重点。 0 5 3 0 2 5 0 1 1 郭鹏 海丰公司成本管理模式 第一章企业成本管理理论综述 第一节成本与成本管理基本概念 一、成本的概念 何谓成本，定义很多，在此援引的一种理论定义指特定主体为了达成特定目的所做 出的牺牲和贡献。这种牺牲通常用耗费或放弃的经济资源来计量或计算。在市场经济条 件下，天下没有免费的午餐，做任何事情总得要有付出和耗费。也就是说，成本是市场 交易的东西。 1 9 5 1 年美国会计学会a a a 所属成本概念与标准委员会定义为：成本是指为达到特定 目的而发生或应发生的价值牺牲，它可用货币加以计量。即成本不仅包括产品成本，还 包括其他方面的成本。 1 9 5 7 年美国注册会计师协会a i c p a 所属名词委员会发布的第四号会计名次公报 定义为：成本系指为获取财货或劳务而支付的现金或移转其他资产、发行股票、提供劳 务或发生负债，而以货币衡量的数额。 从后两种定义看，成本是一个广泛的概念，只要支出是为了获得某种利益或实现一 定目的，都代表一项成本。 1 9 7 8 年，美国财务会计准则委员会在财务会计概念公告第一辑企业编制财务 报告的目的注释中，对成本概念又说明如下：成本是为了进行经济活动而有所失一就是 为了耗用、挽救、交换、生产等等而丧失或放弃的东西。 此后，西方国家的成本会计教科书都按照以上看法逐步统一了对成本的认识。正如 美国成本管理专家查尔斯t 霍恩格伦在成本会计一书将成本解释为：成本是获得商 品或劳务所做出的牺牲，可以采用现金支出形式，也可采用机会成本形式。通常成本意 味着牺牲或放弃。 从成本概念的发展来看，成本有两层涵义。一是狭义的成本概念，即传统的戏本理 论：以生产经营为出发点，研究企业内部的产品生产成本，认为成本是自然资源的一种 耗费，是生产的一种耗费或补偿。二是广义的成本概念，即现代成本理论：突破了传统 成本理论仅仅围绕企业生产经营过程进行研究，更注重研究企业作为社会经济活动中的 一个细胞与外界以及企业内部组织间发生的成本费用。 6 0 5 3 0 2 5 0 1 1 郭鹏海丰公司成本管理模式 理解成本的概念需要注意两个要点： 1 、从计算盈亏的角度看，不同的主体使用不同的成本概念。在本文中主体是指耗费 或放弃经济资源的个人或组织。 2 、从管理的角度看，不同的目的需要不同的成本概念。为了控制成本，就要有标准 成本和实际成本，为了进行决策，就要有相关成本、沉淀成本、不可避免成本和机会成 本等。 二、成本的分类 本文以航运公司为例，在这种企业形态下，可将成本分为资本成本、变动成本和固 定成本。其中，资本成本是指企业购置船舶包括新造和二手所投入的资金的成本，包括 融资费用，还本付息等。变动成本是指成本总额随业务量的变动而成正比例变动的成本， 如直接材料，直接人工等，对于航运企业来说，变动成本包括燃油费、港使费、佣金等 项目。固定成本是指成本总额不随业务量的变动而变动的成本，如折旧费、广告费、财 务保险费等。对于航运企业来说，固定成本包括船员工资、船员杂费、备件费、船舶修 理费、保险费、管理公司管理费、海图资料、体系维护费、岸基人员上船费用等。 三，成本管理 按照流行的观点，管理包括计划、执行、控制和决策。其中决策是指从若干可供选 择的方案中选择一个最优或最满意的方案，但它不是独立的职能，而是寓于计划、执行 和控制之中。在这个意义上，管理实际上有计划、执行和控制三个职能。计划确定目标 或业绩标准，执行具体落实或实现目标，而控制则保证执行的过程符合计划的目标。成 本管理与成本控制与管理的概念是相同的。 上级经理通过计划职能为下级或成本中心经理制定成本( 业绩) 标准，然后由成本 中心经理去执行，在执行过程中，上级经理或其委托人成本中心经理执行标准的进度或 结果进行计量即实际成本( 业绩) 的计量。然后将实际成本与成本标准比较，编制反馈 报告送达上级经理，上级经理根据“按例外管理”的原则，决定是通过成本中心经理整 改还是允许其继续运行。 一、成本管理的范围 第二节传统成本管理理论 7 0 5 3 0 2 5 0 1i 郭鹏 海丰公司成本管理模式 传统成本管理的目标是通过最大限度地避免成本这种价值牺牲的发生以求得企业利 润最大化，因此成本管理的范围局限于生产过程发生的成本，主要研究企业的生产成本 问题，局限于本企业内部的价值信息，而没有分析和研究企业的外部信息以及非价值信 息。忽视开发、销售和售后服务等过程发生的成本费用的控制，这就无法适应现代成本 管理的需要。企业如果再单纯地以降低产品生产成本作为企业成本管理的全部内容，将 无法在市场上有立足之地。企业在买方市场条件下应该在获取最大经济效益的前提下进 行全面成本管理。 二、成本管理的重点 从成本管理的重点看，传统成本管理的重点在于产品生产成本中的直接成本。传统 的成本通常分为直接成本和间接成本，由于间接成本与成本对象没有明确的对应关系， 需要通过主观选定某个分配率分摊，这就造成了资源耗费的实际值与成本信息反映值产 生偏差，从而在管理中往往将直接成本作为管理的重点。 三、成本管理方法 传统的成本管理立足于生产成本思想，因此它的功能仅限于简单的成本计划、成本 控制和成本预算三个方面。管理中心是事后核算与事后控制，通过事后核算的结果与成 本计划中的既定目标进行分析、比较，找出差距，发现问题，以达到降低成本、加强管 理的目的。 第三节成本管理理论的发展 一、战略成本管理理论 2 0 世纪5 0 年代以后，世界进入了后工业时代，社会富裕程度逐步提高，社会已从 对生活“数量”的需要转向对生活“质量”的需要，需求发生了多样化的变化，全球性 竞争日益激烈，企业的管理应从传统的刚性管理转变为柔性管理，即从传统的“大量生 产”向“顾客化生产”转变。这些经营环境的变化，要求企业界必须对环境进行深入分 析，采取新的管理方式，谋求企业的生存和发展，强化企业经营战略等战略管理。从而， 战略成本管理随之而生。战略成本管理的产生一方面是为了适应企业所处环境的变化， 适应企业战略管理的需要，另一方面是企业传统成本管理自身缺陷、自身变革和发展的 需要。 战略成本管理( s t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n t ，简称s c m ) 的内涵是企业利用相关的 8 0 5 3 0 2 5 0 li 郭鹏海丰公司成本管理模式 成本信息对企业的动因驱动因素进行控制从而获得长期的竞争优势，旨在提高企业的竞 争优势的同时进行的成本管理。从本质上讲，它与管理会计领域的成本管理内涵是相适 应的。战略成本管理最早于2 0 世纪8 0 年代由英国学者西蒙( s i m o n ，1 9 8 1 ) 提出，其研 究方向偏重于理论性的探讨；美国管理会计学者桑克( s h a n k j k ) 等接受了这种观 点后，再加入美国学者迈克尔波特( m i c h a e lp o r t e r ) 的战略观点，并于1 9 9 3 年出版 了战略成本管理一书，使战略成本管理更加具体化。1 9 9 8 年，一向推崇a b c 制的 英国教授罗宾库帕( r o b i n c o o p e r ) 也提出了以a b c 制为核心的战略成本管理体系。 战略成本管理包括两个层面的内容：一是从成本角度分析、选择和优化企业战略； 二是对成本实施控制的战略。前者是企业战略中的成本侧面，后者是在前者的基础上为 了提高成本管理的有效性而对成本管理制度、方法和措施等所进行的谋划。 战略成本管理具有以下特点： ( 1 ) 外向性重视企业外部环境的影响，注重行业的价值链、竞争对手的价值链 分析，把企业成本管理的问题放在整个市场的环境中予以全面考虑。 ( 2 ) 竞争性把成本管理的重点放在了发展企业可持续性竞争优势上。 ( 3 ) 长期性超越了一个会计期间的界限，分析较长时期竞争地位的变化，争取 在较长时期的竞争中保持一定的优势，要分析现在情况，更要分析潜在力量以及今后的 发展趋势。 ( 4 ) 全面性包括企业所在的整个价值链即纵向价值链和横向价值链，既包括整 个行业的价值链，也包括企业内部的价值链。 ， ( 5 ) 预防性战略成本管理的重点放在成本避免，立足于预防，进行事前控制。 战略成本管理把企业内部结构与外部环境结合起来，将企业的价值链置于自身创造 的价值作业和外部转移的价值作业的二维空间中。由价值链分析、成本动因分析和战略 定位分析三个工具形成一个相互联系、密不可分的体系。 而价值链分析是战略成本管理的主要方法之一，是企业为客户等利益集团创造价值 所进行的一系列经济活动的总称。一个企业的竞争力取决于企业相对于竞争对手价值链 的合理程度。通过对价值链的分析，我们可以确认企业的价值活动、在整个行业价值链 中的位置，以发现企业目前的成本是处于竞争优势还是竞争劣势，从而进行成本竞争地 位的维持或改进。因此，通过对价值链的分析可以衍生出企业的发展战略，并且该战略 9 0 5 3 0 2 5 0 1 1 郭鹏海丰公司成本管理模式 将会对企业的成本管理模式产生重大影响。 二、作业成本管理理论 2 0 世纪7 0 年代以来，高科技发展迅速，在电子技术革命的基础上形成了生产高度 计算机化、自动化的制造企业，随之而来的是管理概念和管理技术也发生了巨大变革。 适时生产系统( j u s ti nt i m e ) 和全面质量控制( t o t a lq u a l i t yc o n t r 0 1 ) 等先进管理 理念不断得到推广，高度自动化的先进制造企业能够满足客户多样化、小批量的商品需 求，在这种崭新的制造环境下，企业传统采购与制造过程发生了深刻的变化。在这种客 观条件下，作业成本核算法应运而生。 作业成本制度( a c t i v i t y b a s e dc o s t i n g ，a b c ) 中所谓的作业，在计算实际成本时 可以泛指一条作业链或一个流程上的一项作业，而在成本标准确定中则是指一条价值链 上的一项作业。 按资源动因计 按成本动因计 入成本对象 ( 产品、服务、客户) 美国学者特尔内( p e t e rb b t u r n e y ) 曾提出“二维作业成本模型”，用来描述作 业成本制度的原理。该模型是一个平面坐标系，用纵轴表示成本分配的观点，横轴表示 流程的观点，两轴相交的原点是作业。按照成本分配的观点，作业成本制度就是依据成 本动因按照两个步骤计算成本对象的成本。按照流程的观点，作业成本制度是在相关的 范围内用作业成本信息对作业进行管理，即所谓“作业管理”( a c t i v i t y b a s e d m a n a g e m e n t ，a b m ) 。这也是两坐标轴的原点是作业的原因。作业管理实际上是通过管人 0 0 5 3 0 2 5 0 1l 郭鹏海丰公司成本管理模式 来管作业。为了达到这个目的，必须为当事人设置与作业相关的业绩指标( 体系) 。从 上图可以看到，这个过程包括作业分析和作业评价两个阶段。作业分析主要是确定作业 生成的原因、引发作业的事件以及各项作业之间的联系，从而确认作业成本的动因。作 业评价就是流程优化即将作业链或流程转化为价值链的过程，其标准主要是客户需要、 成本、质量和时间等，其结果当然是业绩指标的确立。 a b m 是指利用充分的作业成本信息以实现用较少的资源得到既定成果所能采取的一 整套行动。a 阴通过经营性a m b 和战略性a 阴的运用实现这个目标。( 罗宾库珀：成本 管理系统设计教程与案例第二版，p 3 2 2 ) 经营性作业成本管理的目标是“正确地做事情”， 包括为提高效率、降低成本、提高资产利用率而采取的行动。经营性a b m 把对组织作业 的要求视为既定的，并试图用尽可能少的组织资源来达到这个要求。而战略性a b m 目标 则是“做正确的事”，试图改变对作业的要求，减少亏损作业的成本动因量，从而增加 利润( 假设作业效率保持不变) 。此外，战略性a b m 还包括有关产品设计、产品开发、 供应商关系等能够降低对作业要求的决策。 作业成本核算是作业成本管理的核心和中介，是一个以作业为基础的科学信息系统， 贯穿于作业成本管理的始终，通过对所有作业活动追踪地进行动态反映，借以更好地发 挥在决策、计划和控制中的作用，以促进作业成本管理水平的不断提高。由此可见，作 业成本核算不仅是先进的成本核算方法，同时也是实现成本核算与成本管理与控制相结 合的“全面成本管理制度”。 三、成本企划管理理论 成本企划( c o s td e s i g n ) 的思想雏形产生于2 0 世纪5 0 年代末。当时，日本正处于 从战后复兴进入经济增长时期，经济的增长和人们生活水平的提高为企业的发展创造了 有力的条件。“成本企划”的鼻祖当推丰田汽车公司。丰田汽车公司首先在市场消费调 查的基础上预测汽车将成为人们的一大消费需求，然后率先制定出制造“大众汽车”的 计划，并从售价入手，挖掘内部降低成本的潜力，从产品制造推向产品规划、设计和试 制等阶段，以扩大降低成本的空问。1 9 6 2 年以后，推行“价值工程”( v a l u ee n g i n e e r i n g ， v e ) 作为成本分析的主要方法，逐步形成从新车的开发设计到全部车种为对象，确保目 标利润实现的整个成本管理活动，从而促成了成本企划的形成。 成本企划作为一种成本管理方法，是一个多重循环挤压的降低成本的方法。基本思 路是从市场需求出发，在产品策划、开发和设计时，便设定出符合顾客需求的产品品质、 功能、价格等目标，透过目标售价及目标利润倒推目标成本，通过源流管理，达成各部 门、各环节，乃至与供应商的通力合作，共同实现成本优化和成本降低目标。 0 5 3 0 2 5 0 1 i 郭鹏 海丰公司成本管理模式 成本企划的成本降低技法主要是以价值工程技法为代表的管理工程方法，具有强烈 的管理工程学属性。价值工程，指的是通过集体智慧和有组织的活动对产品或服务进行 功能分析，使目标的总成本最低，可靠地实现产品或服务的必要功能，从而提高产品或 服务的价值。用数学公式表达如下： 价值( 或价值比率v ) = 功能( f ) 成本( c ) 成本企划管理理论又称为目标成本制度，一般认为，所谓目标成本实际上是一种产 品在赚取必要的利润的基础上所允许发生的成本，而目标成本制度则是一种战略性利润 和成本管理的过程。有学者认为，其由七条基本原则构成。其中最重要的原则是价格领 先的原则。按照这一原则，目标成本制度的运用首先是从确定可以在市场上销售的产品 的价格开始。当价格确定之后，再确定目标利润，然后再用价格减去目标利润求得目标 成本。 公式中的价格可以通过市场调研发现，而最重要、也是最不容易确定的是目标利润。 其方法有很多，例如标杆法( b e n c h m a r k i n g ) ，即参照自己历史最好水平或行业的国际 国内水平来确定；又如可以利用投资报酬率或销售利润率推算，进而计算出总利润，然 后除以预测的销量，将得到的结果略以调整，便可得到单位产品目标利润。 第四节成本管理理论比较分析 一、战略成本管理与传统成本管理的比较 战略成本管理以传统成本管理为基础，是成本管理发展的新阶段，其与传统成本管 理的区别见下表： 0 5 3 0 2 5 0 1i 郭鹏 海丰公司成本管理模式 项目传统成本管理战略成本管理 以降低产品成本为目标，具以发展企业竞争优势为目标， 管理目标不同 有局部性、具体性具有全局性、战略性 管理范围不同 只考虑成本效益原则，目光 考虑长远战略效益，目光长远 比较狭隘 时间跨度不同短期的( 每月、季、年)长期的( 产品生命周期) 深层面的表现在质量、时间、 管理对象不同表层面的直接成本动因 服务等各方面的动因 成本概念不同仅指产品的短期成本 多组成本概念：质量成本、责 任成本、作业成本、等等 管理关注重点不同 重视成本结果信息事后信 息 重视成本过程信息实时信息 管理频率不同 定期进行经常持续地进行 管理观念不同注重内部成本管理注意内郎条件和外部环境 由上表看出s c m 与传统成本管理的最大区别在于“强调对外部因素的重视”和“强 调长期性”。换言之，战略成本管理站在比传统成本管理更高、更深的层面去认识成本、 分析成本从而达到降低成本和提高企业整体竞争力的目的。这种观念上的进步和深入直 接导致在成本管理过程中对成本的更广泛的关注，对成本概念认识的延伸和扩展、将成 本与企业整体战略综合考虑，从而真正实现成本信息的管理价值，构成企业的经营战略 的重要组成。 二、作业成本管理与传统成本管理的比较 从观念上看，作业成本管理把企业看作是为最终满足顾客需要而设计的“一系列” 的集合体，形成一个由此及彼、由内到外的作业链。在成本核算方面，作业成本核算与 传统成本核算最大的不同，在于它不是就成本论成本，而是把着眼点与着重点放在成本 发生的前因后果上。从以“产品”为中心转移到以。作业”为中心上来，通过作业中心 来归集成本，将各类资源按照资源动因分配到作业中心，然后按作业动因分配到成本对 象中，成本中心的细化及在此基础上对不同成本动因的区别，能为企业提供更准确而详 细的成本信息。而传统的成本核算则将企业的直接人工、直接材料、制造费用等三大类 成本直接或间接分配到产品中，其中制造费用的分配通常按照某一比率如人工工时或机 器工时分配计入，生产经营环境的变化造成企业成本结构的变化，特别是间接制造费用 的比重加大，如果仍然按照传统成本核算对问接制造费用的统一分配，显然扭曲了企业 的成本。 三、作业成本管理与战略成本管理的关系 0 5 3 0 2 5 0 1 i 郭鹏海丰公司成本管理模式 通常而言，a m b 虽然深入到企业的作业层次，但它仍是一种内向型的管理，着重于 战术型的成本动因及生产领域的改善控制，从企业的价值链出发，研究企业的作业结构 和作业水平，分析增值和非增值作业，重组作业，从而达到优化企业价值链的过程，未 能考虑将成本管理扩大到企业的外部领域，未能考虑企业的战略成本动因。在以客户为 导向的全球竞争环境下，a m 的内向性难以维持企业长久的竞争优势及长期的获利能力。 而战略成本管理则是从战略高度，外向地扩展到企业外部竞争环境，其宗旨是为了 确定企业长期持久的竞争优势，立足于长远的战略目标。从企业所处的竞争环境出发， 其成本管理不仅包括企业内部的价值链分析，而且包括竞争对手价值链分析和企业所处 行业的价值链分析， 由此形成价值链的各种战略。 4 0 5 3 0 2 5 0 1 1 郭鹏 海丰公司成本管理模式 第二章成本管理模式分析 一、成本管理模式的定义 波兰经济学家弗洛德米尔布鲁斯曾对“模式”一词作过解释：。使用模式这个 术语的意思是表示经济机制运行的图式，它撇开复杂细节，而提供经济运行的主要原则 的抽象图式”。可见，所谓“模式”是我们研究分析某一经济机制下某一研究对象的基本 规律性的概括，是基本框架和主要运行原则的总和。我们研究模式就是要从原有的机制 中总结经验教训，找出规律性的东西，以便对原有机制中不合理的基本框架和主要运行 原则加以改造，从而尽快尽早地达到预定的目标，更好地为经济管理服务。 成本管理模式是反映某一种成本管理机制中最根本的东西，是成本管理机制的理论 抽象。它是从现实的成本管理实践中，通过比较分析，抽象出的一种理想“类型”或“形 式”，用以指导成本管理的实践。 综上所述，我们可以将成本管理模式理解为成本管理过程中的主要原则、管理方法 及运行方式的总和。 二、成本管理模式的研究内容 成本管理模式的研究是指在社会主义市场经济机制和现代企业制度下的相对于传统 成本管理模式而言的现代成本管理模式的研究， 主要包括以下几个方面的问题： 1 、成本管理的目标 成本管理的目标是成本管理的指导思想，也是成本管理的灵魂。传统成本理论认为 成本是自然资源的一种耗费，成本是生产的一种耗费或补偿，因此人们认为成本管理， 就是要节约生产经营环节的成本耗费，要精打细算。然而到了现阶段，随着成本管理理 论的发展，随着企业的生产经营活动己经形成了一个从设计、生产到销售及服务这样的 完整系统，成本管理的内涵扩大了，于是又有人提出成本管理就是要合理配置企业的经 济资源，使企业以最小的支出获得最大的受益。此外，还有人将成本的管理纳入企业的 战略管理，将成本管理的目标定位为提升企业的整体竞争力。 成本管理目标的不同表述体现了不同经济发展时期人们对成本的认识差异，以及由 此产生的成本管理模式的不同。 0 5 3 0 2 5 0 l j 郭鹏海丰公司成本管理模式 2 、成本的核算方法 成本管理离不开成本核算，成本核算是成本管理的基础，也是成本管理的重要环节 之一。确立了成本管理目标，则需要有相应的成本核算方法作为该目标实施的基础。不 同的成本管理目标对成本层次及成本数据有不同的要求，成本核算除了要能客观真实反 映成本，还要为成本管理提供决策所依据的各种层次的成本数据。只有准确、详尽两有 用的成本资料才能为企业所重视，并为企业的发展服务。 成本的管理首先是成本信息的管理，不管是事前管理、事中管理还是事后管理，都 是以成本的数据为依据的，从成本核算中提取所需要的成本资料，经过加工、处理、分 析等步骤，揭示成本的构成、变化，从而提出成本改进的措施、方法，以达到成本管理 的目标。 3 、成本的控制方法 成本管理不单单是提供成本信息，成本信息只是成本状态的一种表现，企业要透过 成本信息来了解企业在经济活动发生中的问题，并通过各种成本控制方法来实现。 成本节省是成本控制的一种初级形态，即力求在工作现场不消耗无谓的成本和改进 工作方式以节约将发生的成本支出：而从管理的源流来控制成本，形成的成本避免，则可 视为成本控制的高级形态。随着成本管理实践的发展，成本节省和成本避免被纳入更广 泛范围的成本控制范畴，特别是以产品全生命周期目标成本为起点的控制更具现代特色。 具体说，现代成本控制方法主要有以下的内容 ( 1 ) 目标成本控制，( 2 ) 责任成本，( 3 ) 本量利分析，( 4 ) 价值工程，( 5 ) 成本预测方法， ( 6 ) 成本决策方法，( 7 ) 标准成本法等。 4 、成本管理的手段 电脑技术的应用是现代成本管理必不可缺的，现代社会处于知识经济时代，现代社 会是充满信息的社会，企业也不例外。信息技术高速发展及计算机的广泛应用，提高了 企业信息管理的效率，并为企业进一步的成本管理创造了条件。 我们研究某企业的成本管理模式，便是要紧紧围绕上述成本管理模式的内容，结合 所研究对象的行业特点、自身经营方式及企业的成本管理要求，研究出符合企业要求的 成本管理模式。 6 0 5 3 0 2 5 0 1l 郭鹏 海丰公司成本管理模式 第三章海丰公司成本管理现状分析 第一节海丰公司成本结构 海丰公司包括集装箱运输、货运代理、船东、船舶管理、船舶经纪等诸多子公司， 集团财务中心统一规定各公司财务管理制度。为了全面有效地剖析其成本管理，本文将 其视为一个整体，即对集团公司所有的成本项目和管理内容进行剖析。 一、成本核算 ( 一) 成本核算对象 企业在进行成本核算时首先要确定成本核算对象。集装箱运输服务是以集装箱作为 运输单位进行货物运输的现代运输服务，将货物装在集装箱内，以集装箱作为一个货物 集合成组作为单位进行装卸、运输。集装箱运输企业可以根据经营管理需要确定成本核 算对象，目前海丰公司通常是以单船单航次业务作为成本核算对象，即以每艘船舶每个 航次运输业务为成本核算对象，核算每艘船舶航次运输成本，即所谓单船单航次运输成 本。 ( 二) 成本计算期 成本计算期是每计算一次成本所间隔的时间。成本计算期有两种：一种是与会计核 算报告期一致，另一种是与生产周期相一致，即在生产过程开始的第一天起至该生产过 程结束的日期为止的这一阶段内的时间。在我国会计核算报告期多采用按月、按季、按 年计算。 海丰公司的航线多为到韩国、日本的近洋航线运输航次时间不长，船舶吨位不大， 但涉及的船舶航次和费用项目较多，会计核算报告期终结时往往会出现某航次尚未完成 的情况，因此海丰公司通常分船按航次核算成本，核算报告期已完航次的成本，将期末 未完航次的营运支出，连同按规定应分配负担的费用，作为未完航次的成本，结转列为 航次结束日所在会计报告期的成本。 ( 三) 成本核算内容 集装箱运输企业的成本就是企业在一定时期内，从事集装箱运输经营活动所支付的 一切费用的总和，它是集装箱运输企业生产经营活动的一项综合指标。从我国集装箱班 1 7 0 5 3 0 2 5 0 l l 郭鹏 海丰公司成本管理模式 轮公司目前的成本实务操作来说，主要根据交通运输企业成本费用管理核算办法进 行的。成本主要包括：资本成本是指企业购置船舶包括新造和二手所投入的资金的成本， 包括融资费用，还本付息等；固定成本是指在一定时间范围内，其发生总额不受运量增 减变动的影响而相对固定的费用；变动成本是指发生总额随着运量、发到港、组织方式 等因素变动而变动的费用。 有： 1 、船舶固定成本，指为保持船舶适航状态所发生的费用，主要的船舶固定成本项目 船员费用：包括船员工资、伙食费、各种补贴与津贴及其他社会福利费等： 润料费：主要包办各种船舶机械使用的润滑油及清洁剂的费用： 物料费：船舶营运中耗用的各种材料费用： 船舶折旧费：是对船舶投资面值所规定的每年回收额； 船舶修理费：分厂修与自修费用； 保险费：将船东由于意外无可抗拒的灾难造成的损失分摊到航运公司的运输成本中。 一旦经保险的船舶发生事故，由保险公司赔偿其损失； 管理费：如从事船舶管理活动所支出的费用及支付给船舶管理公司的开支。 2 、集装箱固定费用，指企业自有或租入的集装箱及其底盘车在营运过程中发生的固 定费用。集装箱固定费用主要包括集装箱费用和底盘车费用两部分，集装箱费用包括空 箱保管费、集装箱折旧费、集装箱修理费、集装箱保险费、集装箱租费、底盘车费用分 摊、其他集装箱固定费用：底盘车费用包括底盘车保管费、底盘车折旧费、底盘车修理费、 底盘车保险费、底盘车租费、其他。 3 、变动成本，指船舶在运输生产过程中发生的直接归属于航次负担的成本，主要包 括燃料费和港口使费。 燃料费：是指船舶在航行、停泊、装卸作业时所耗用的各种燃料费用之和。 港口使费：在港口、运河或特殊航行所发生的各项费用。包括船舶吨税、停泊费、 码头费、引航费、理货费、淡水费，拖船费用、装卸费用、开关舱费用、代理费，等等。 1 8 0 5 3 0 2 5 0 l l 郭鹏海丰公司成本管理模式 ( 四) 成本核算方法 通常企业按照每一运输船舶、每一营运航次，分别设置航次成本明细账。航次内发 生的各项航次运行费用直接计入该航次成本明细账中。燃油消耗成本由相关部门提供， 港口使费则分别按照各个代理商设立了港口使费科目。船舶固定费用和集装箱固定费用 则相当于制造业的制造费用，需要通过一定的比率分配进入单船单航次成本当中。 1 、船舶固定成本。企业为每一在册的船舶( 包括租出船舶) 编制年度固定费用预算， 并按该船全年计划营运天数计算出每营运天固定费用，作为计划分配率。船舶每一航次 结束，或出租届l 临月终，根据该航次实际营运天数、当月出租天数、及计划分配率计算 应列入航次船舶或出租船舶的固定费用。船舶固定费用的分配计算公式为： 某船固定费用计划分配率= 该船全年固定费用预算数该船全年计划营运天数 某船某航次应负担的固定费用数= 该船该航次实际营运天数x 该船固定费用计划 分配率 年终决算时，企业按各船实际发生的固定费用数和实际营运天数，调整原已列入各 船有关航次的计划分配数。相当于工业企业的计划成本法。如果企业出租部分舱( 箱) 位， 应按出租舱( 箱) 位占该船舱( 箱) 位总数的比例，计算舱( 箱) 位出租成本应负担的固定费 用。 船舶共同费用发生时按照费用发生的先后计入“船舶共同费用”，并按规定费用项目 设立费用明细账进行归集登记，在月度终了时，通常按照各船的营运艘天等比例分摊编 制“船舶共同费用分配表”，分别计入各单船单航次中。即： 窒 船舶共同费用分配率= 当期共同费用船舶营运艘天( t e u 天) 某船舶固定费用应负担船舶共同费用数= 该船营运艘天t e u 天x 船舶共同费用分配 2 、集装箱固定成本。企业是按集装箱和底盘车存放的港口、地区或国家分别设置明 细账，归集和核算有关营运支出，按月结算。集