（工商管理专业论文）汽车零部件项目边际分析及经营决策的研究.pdf

北京交通人学专业硕+ 学位论文中文摘要 中文摘要 论文以作者本人在阔丹凌云汽车软管有限公司担任总经理期间的项目管理决 策为基础，并结合微观经济学成本理论知识，以及所从事的行业的具体情况综合 成文。 目前，关于边际成本分析以及数量决策的理论是比较丰富的，但是应用于具 体的企业经营管理决策中的示例还是比较匮乏的，理论必须与实践结合才能产生 巨大的生产力，本论文不是一个理论创新的论文，而是一篇注重实践经验总结推 广的文字，着眼点是针对我国目前发展较为迅速的汽车零部件行业，特别是数量 众多的中小汽车零部件企业中，大大小小的项目，去研究如何评价这些项目，如 何根据边际成本分析的结果制定合理的经营决策，从而有助于企业的健康发展。 本论文主要分三个部分：第一部分包括第一、二章，主要是介绍行业背景 和本论文所使用的理论体系。主要包括：l ，我国汽车及零部件行业的特点及发 展趋势；2 ，边际成本相关的理论体系，边际分析的特点以及作为决策工具的科 学性；3 ，边际成本修正决策模型。第二部分包括第三、四章，主要为实例阐述， 在简单介绍实例背景资料后，通过两种对同一项目不同评价的分析和结果的对 比，来论证边际成本修正决策模型对汽车零部件企业的有效性，并通过具体的分 析、评价、决策过程，介绍了边际成本分析决策方法的步骤和具体操作方法。第 三部分包括第五、六章，是论文的延伸，指出对于规模经济生产方式( 特别是汽 车零部件制造企业) 的普遍适用性。 论文主要探讨边际成本分析对于中小汽车零部件企业的动态经营决策的重 要辅助作用，通过边际成本分析修正决策是本文的创新点。 关键词：边际成本、汽车零部件、经营决策、项目 分类号： 北京交通大学专业硕十学位论文 a b s t r a c t a bs t r a c t t h i sp a p e ri so r i g i n a t e da tp r a c t i c ed u r i n g1w a sg e n e r a lm a n a g e ro fc o d a nl i n g y u n a u t o m o t i v er u b b e rh o s ec o ，l t d ，w h i l eit o o kb u s i n e s sd e c i s i o nt i m et ot i m e ，a l s oi r e f e rt ot h ek n o w l e d g eo fm i c r oe c o n o m i c s ，a n dt h ec h a r a c t e r i s t i e so fa u t op a r t s i n d u s t r y a tp r e s e n c e ，t h et h e o r yo fm a r g i n a lc o s ta n a l y s i sa n dm a t h e m a t i cb u s i n e s sd e c i s i o n w a sv e r yr i c h ，b u tt h ea c t u a lb u s i n e s sc a s ew a sl i m i t e d ，t h et h e o r yh a st ob el i v ew i t h p r a c t i c e ，t h e ni tw i l lg e n e r a t eg r e a tp r o d u c t i v i t y , t h i sp a p e r i sn o tg o i n gt od e v e l o pa n e wt h e o r y ，i t sp u r p o s eo fh e l p i n gm i d d l ea n ds m a l ls i z eo fa u t op a r tm a n u f a c t u r e r , w h oh a sal o to fp r o j e c t s ，it r yt os u g g e s tt h e mn e ww a yo nh o wt oa n a l y z et h o s e p r o j e c t sa n dt h ew a y h o wt om a k ef i g h tc o s ta n a l y s i s ，a sw e l la st h er i g h tb u s i n e s s d e c i s i o nb a s e do nt h o s ea n a l y s i s ，s oi tc a nh e l pg r o w i n gb u s i n e s s t h i sp a p e ri sc o n s i s t so f3p a r t s ，t h ef i r s tp a r ti n c l u d e sf i r s ta n ds e c o n dc h a p t e r s ， w h i c hm a i n l yi n t r o d u c eb a c k g r o u n da n dt h e o r ys y s t e mw h i c hw i l lb eu s e di nt h i s a r t i c l e ，t h e ya r e ：1 ) t h ec h a r a c t e r i s t i c sa n dt r e n do fc h i n aa u t op a r ti n d u s t r y 2 ) m a r g i n a lc o s ts y s t e ma n dt h ec o n n e c t i o nw i t ha c c o u n t i n gk n o w l e d g e 3 ) b u s i n e s s d e c i s i o nm o d e lo fm a r g i n a lc o s ta n a l y s i sa n dr e g u l a t e d t h es e c o n dp a r ti n c l u d e s t l l i r da n df o u r t hc h a p t e r s ，w h i c hm a i n l yt a l ka b o u tar e a lb u s i n e s sc a s e ，t h e r eh a st w o d i f f e r e n tw a yt om a k ep r o j e c tc o s ta n a l y s i s ，a f t e rc o m p a r i n gt h er e s u l t so fd i f f e r e n t d e c i s i o nm o d e l ，w ec a np r o v et h a tm a r g i n a lc o s ta n a l y s i sw i l lb em u c hu s e f u lt oa u t o p a r te n t e r p r i s e ，t h es a m et i m e ，ad e t a i l e di n t r o d u c t i o no fh o wt om a k ea n a l y s i sa n d d e c i s i o ni sg i v e n ，t h et h i r dp a r ti n c l u d e sf i f t ha n ds i x t hc h a p t e r s ，w h i c he x t e n d st h e d e c i s i o nm o d e lt ob u s i n e s sw i t he c o n o m i c so fs c a l e ，s p e c i a l l yf o ra u t op a r ti n d u s t r y t h em a j o rc o n t r i b u t i o no ft h i sp a p e ri st oi n t r o d u c em a r g i n a lc o s ta n a l y s i st oa u t o p a r t se n t e r p r i s e t h ec r e a t i v ep o i n ti sr e g u l a t i n gb u s i n e s sd e c i s i o nw i t hm a r g i n a lc o s t a n a l y s i s k e y w o r d s ：m a r g i n a lc o s t ，a u t op a r t se n t e r p r i s e ，b u s i n e s sd e c i s i o n ，p r o j e c t c l a s s n o ： l l 北京交通人学专业硕士学位论文独创性声明 独创性声明 本人声明所早交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究一r 作和取得的研究成果， 除了文中特别加以标注和致谢之处外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果， 也不包含为获得北京交通大学或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作 的同忠对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 妣镶瑗醅： ，ll 一3 0 伽7 年6月f 6 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解北京交通大学有关保留、使用学位论文的规定。特 授权北京交通大学可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索， 并采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编以供查阅和借阅。同意学校向国 家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权说明) 一虢爱、关盼 签字日期：k ，叼年6 月f ( 同 导师躲斗灰 签字同期：矿以9 年善月6 同 | 致谢 这篇论文的写作是来自于我职业生涯中的一次理论与实践的结合，在理论 方面，本人是通过在职m b a 学习这种学习方式来接受研究生高等教育，这要感谢 祖国的改革开放，高等教育改革使在职硕士教育成为可能，使更多有志于继续深 造而苦于无门而又具备丰富的实践经验的人员，找到了通向成功的道路，北京交 通大学更以宽容的接纳和灵活的学习方式，使我这年纪已经不很年轻的人重返课 堂，去感受知识的魅力，我的导师朱兵教授，平易近人，细心指点，使我的论文 写作从无处下手到渐入佳境，并最终完成了论文写作，还有姚家奕老师在最后答 辩阶段对我的帮助巨大，在此对两位老师的关心指导表示衷心的感谢! 在我的职业生涯中，我也要感谢以下公司和人员，他们给了我机会去积累 经验，并使我产生了对于企业成本方面知识的浓厚兴趣，激发了我探索的欲望。 促使我继续去探求，他们是： 固特异( 青岛) 工程橡胶有限公司，我在这个公司工作超过1 2 年，1 2 年 的从基层到高层的工作经历，国际化的视角，使我树立了成为职业经理人的人生 目标，她是我的职业生涯的起点也是高点，超过百年的企业文化熏陶使我受益非 浅。 e r n i es c h li c h t e m e i e r 是我在固特异( 青岛) 公司的总经理，超过3 0 多 年的工作经历，真诚对人，严格对事的处世待人的原则，总是令我敬佩不已，在 企业经营成本方面的执着，使我亦有机会深入其中，并最终决定以此作为我的毕 业论文的主题。此时此刻，他已经在大洋彼岸的美国安享退休生活，但他对我如 严师，如挚友的情感令我无比感动，衷心祝愿e r n i e 和p e g 身体健康，生活幸福。 感谢s t i gm a s s b o l 丹麦c o d a nr u b b e ra s 的董事长，和v il l yh a s e m a n n ，副 总经理，他们能够信任我，使我能够担任阔月凌云汽车软管有限公司的总经理， 给我提供了施展所学的舞台，在这个舞台上，我有把所学到的m b a 知识充分应用 到企业高级管理的实践中。使我的管理素质变得更加成熟，本论文所选取的案例 就取自于我在担任总经理期间的管理决策。由于工作的变动，我和他们已经在人 生的旅途中擦肩而过，但他们成为我人生经历中一段美好的记忆。 最后，感谢我的家人，我的父母，妻子和我可爱的儿子，他们是我的全部， 他们积极支持我在工作之余参加m b a 学习，为了我的事业和学业，甘愿忍受长期 离别。 两年多的学习已经成为历史，本篇论文花费的时间有限，再加上初次进行硕 士论文写作，肯定存在很多的漏洞，请老师们多多批评指正。 北京交通人学专业硕士学位论文序 序 本论文以作者本人在阔丹凌云汽车软管有限公司担任总经理期间的项目管理 决策为基础，并结合微观经济学中边际成本理论知识，以及所从事汽车零部件行 业的生产情况综合成文。 在很长一段时间内，由于工作的需要，不断去了解制造企业的成本知识，但一 直停留在会计成本的范畴，它像一堵墙，使我看不到外面的世界，看不到走出困 境的方向，通过学习经济学的边际成本理论，使我对成本的认识产生了质的改变， 经营决策依赖于成本决策，准确地说是成本的预测，而不是对过去回顾与总结。 我很幸运领导了一个比较完整的管理决策过程，恰恰是我感触最深的边际成本 成功应用的案例，在经历了整个过程之后，特别想把它记录成文，于是便把它作 为我的毕业论文的主题。 本论文主要分三个部分，第一部分包括第一、二章，主要是介绍背景和理论 部分。主要包括：1 ，我国汽车及零部件行业的特点及发展趋势；2 ，边际成本相 关的理论体系，边际分析的特点以及作为决策工具的科学性；3 ，边际成本修正 决策模型。第二部包括第三、四章，主要为实例阐述，在简单介绍实例背景后， 通过两种对同一项目不同评价的分析和结果的对比，来论证边际成本修正决策模 型对汽车零部件企业的有效性，并通过具体的分析、评价、决策过程，介绍了边 际成本分析决策方法的步骤和具体操作方法。第三部分包括第五、六章，是论文 的延伸，指出对于规模经济生产方式( 特别是汽车零部件制造企业) 的普遍适用 性。 本论文的写作得到朱兵副教授的细心指导，在此表示衷心的感谢1 1 1 1 北京交通人学专业硕士学位论文 引言 1 1 选题背景 第一章引言 进入二十一世纪以来，随着我国社会主义改革和开放事业的不断深入和发展， 中国正全面地融入了世界大家庭，并成为全球经济增长的亮点。制造业成为我国 经济增长的重要组成部分，中国逐渐成为全球制造中心，并有着世界工厂的美誉， 我国的汽车及汽车零部件工业，作为我国的新兴工业，也爆发了前所未有的活力， 成为国民经济的重要组成部分，在国民生产总值( g d p ) 中占有较大比重，我国的 汽车零部件工业在短短的叁拾几年中走过了西方国家近乎百年的发展历程，大大 缩小了同世界发达国家的差距，在我们为这一伟大成就感到高兴之余，作为一名 在此行业工作拾多年的从业者，也深刻认识到我国汽车零部件生产制造企业在管 理方面存在着不小的差距，我们需要不断学习、提高自己，争取早同赶上世界先 进水平。 我国的汽车零部件企业数量众多，其中中小企业数量尤其巨大，他们各自围绕 着各自的主机厂实施配套，随着主机厂的发展，也不断壮大，从总体上经历了四 个阶段： ( 1 ) 零部件产业起步阶段( 1 9 1 2 - 1 9 6 5 ) 这一阶段经历时间较长，发展缓慢，从最早于清光绪二十七年( 1 9 0 1 年) ， 匈牙利人李恩时( l e i n z ) 将两辆汽车带入上海丌始，由于国家政治经济的 不稳定，国力赢弱，汽车及零部件产业发展非常缓慢，直到新中国成立以 后，随着国家的稳定，国民经济逐渐恢复，一汽、二汽及一些地方重点培 育的汽车制造厂的相继建成和投产，促成汽车及零部件企业形成专业化、 快速化发展的局面。 ( 2 ) 零部件产业成长阶段( 1 9 6 6 1 9 8 0 ) 在这个时期，人们对零部件产业的专业化、大批量生产方向逐步取得共识； 国家也在政策上给予了一定的支持。因而这段时间里开始出现了一些骨干 的汽车零部件厂，部分企业还于2 0 世纪7 0 年代初期丌始出口。 ( 3 ) 零部件产业大发展阶段( 1 9 8 1 - 1 9 9 5 ) 这是改革开放以来，汽车零部件产业快速发展的时期，这一阶段，我国汽 车零部件产业取得长足发展，“散、乱、差”的局面得到了一定的改观，逐 步产生了一批科技含量高、效益好、规模大的汽车零部件企业，但中国汽 北京交通大学专业硕士学位论文引言 车零部件产业总的水平与发达国家、零部件跨国集团的水平相比，还有非 常大的差距。相当一部分零部件是引进技术，模仿人家的产品，缺乏自主 开发。 ( 4 ) 零部件产业全球化阶段( 1 9 9 6 年至今) 进入1 9 9 6 年，我国零部件企业开始大规模融入国际化发展潮流，特别是进 入2 1 世纪后，随着我国加入w t 0 ，中国零部件业的全球化意识得到了增强， 伴随着大量跨国零部件业巨头如德尔福、博世、伟世通等加大在中国的投 资，整个零部件行业呈现出市场规模不断扩大，技术管理水平不断提高， 财务盈利能力不断增强的喜人局面。 在今后一段时间内，我国汽车零部件企业仍面临着巨大的发展机遇。这主要 体在： 首先，国际汽车工业全球化趋势为我国零部件企业提供了新的机遇。为了增 强竞争优势，跨国公司在全球范围内优化资源配置，在开发、生产、采购、物流 诸多方面压缩成本，其中零部件企业向发展中国家转移的趋势越来越强，这就为 我国的零部件企业特别是中小企业提供了巨大的商机，正确的决策，就能抓住商 机，做大做强自己。 其次，国内汽车市场的高速发展，为汽车零部件企业发展提供了极好的发展机 遇。下图1 ，是我国近几年强劲的汽车年产量增长的趋势图，连续七年超过2 位数 的增长，此外，我国汽车保有市场的不断扩大，也为零部件企业提供了一个非常 广阔的市场发展空间。看到行业的成长，科学的决策就会保持并超越行业的成长。 2 0 0 42 0 0 52 0 0 62 0 0 7 2 0 0 8 图12 0 0 4 2 0 0 8 中国汽车总产量( 百万辆) c h i n aa u t o m o t i v eo u t p u t2 0 0 4 - 2 0 0 8 ( m i l l i o nv e h i c l e s ) 再次，跨国零部件企业的合资合作推动了零部件产业的进步，随着中国汽车零 o 9 8 7 6 5 4 3 2 1 0 北京交通火学专业硕十学何论文 引言 部件市场的逐步开放，国外企业纷纷来中国投资，他们不仅为中国零部件企业带 来了资金、技术，还为中国零部件企业带来了观念的改变和管理的提高，推动了 我国零部件企业的产业进步和企业升级。 打开国门，走出去，请进来，零部件产业的全球化带来了更加激烈的竞争，而 我国零部件制造企业，特别是数量上占大多数的中小汽车零部件制造企业，现阶 段还缺乏足够的商业智慧( b u s i n e s si n t e l l i g e n c e ) ，为了同世界级的对手竞争， 需要我们不断提高企业的管理水平，特别是企业的决策水平，尽可能减少企业在 发展过程中的决策失误，尽可能抓住企业发展的每一次机遇。从而确保企业长久 经营，永续发展。 本论文是作者在完成了系统的工商管理硕士课程学习后，在一个中外合资的汽 车零部件企业中担任总经理期间所经历的一个具体的项目的决策过程，是理论结 合实践的一个实例，凭借十多年在行业中的工作经验并结合管理学中的边际成本 分析理论，通过对决策对象的全面分析，形成初步的决策方案，并随着实践的深 入，不断调整决策，从而使项目从失败的边缘，逐步走出困境，最终变为成功的 项目，使企业获利，同时使作者个人得到了宝贵的经验积累。 在体验工作成功的同时，作为一名企业管理者，职业经理人，更意识到，这个 经验的普遍性意义，我国的汽车零部件工业正处于发展阶段，对于中小企业，特 别是大量的中小民营企业，缺乏决策管理实践的指导。错失了许多成功的机会， 这是非常可惜的，作者希望能够贡献自己的经验，对广大的中小汽车零部件企业 的管理者有所启发帮助，对企业的发展有所裨益。 1 1 1 目前国内汽车零部件企业项目决策的现状 首先让我们来了解一下我国汽车零部件企业的现状，进而认识零部件企业决策 的方式以及特点。 通过对我国汽车零部件工业发展历程的分析，可以发现我国汽车零部件产业存 在以下特点。 ( 1 ) 我国汽车零部件企业的依附式发展特点 从我国汽车零部件工业的成长进程来看，汽车零部件工业基本上形成了一种以 整车配套为主的“依附式”发展模式，这种模式的结构是一种以整车企业为核心、 多层零部件企业环绕的环状框架，其形状近似一个箭靶：靶心为整车生产企业； 第二环为核心零部件企业；第三环为骨干零部件企业；第四坏为协作企业，而中 小零部件企业往往位于靶心的最外围，这种依附式的发展模式，导致了中小零部 件企业不需要，或者没有自主的决策需求，一切以整车厂或者是骨干零部件企业 北京交通人学专业硕十学位论文引言 的要求为目标，工作重点是认真消化图纸，学习与整车配套所需要的生产工艺及 技术。把企业的成功直接寄托在整车厂的成功与否上。极大地限制了企业的发展。 而在国际上，不论欧美还是日本等发达国家的汽车零部件都在逐渐的摆脱主机厂 的束缚，走专业化、规模化的道路，零部件企业的决策自由度更加灵活，经营决 策成为企业做大做强的关键因素。 ( 2 ) 汽车零部件产业集中度底，“规模不经济 现象严重 从全球的眼光来看，我国汽车零部件厂企业规模偏小，远未实现规模经济。有 关资料显示，我国现有汽车零部件企业1 5 万家，年营业额在1 亿元以上的只有 1 3 0 家，5 0 万元以下的却高达2 7 0 0 家，同国外零部件巨头相比，我国汽车零部件 企业的规模与国外企业已不是一个数量级的差距，这种规模巨大差别导致我国企 业生产成本较高，并且，如此众多的零部件生产企业，使得有限的配套市场被分 割得更小，零部件企业的生产规模更小，越来越难以达到规模经济。进入全球采 购平台后，将迫使国内部分有一定实力的零部件企业寻求联合重组和对外合资合 作，扩大规模，提高抵御市场风险的能力，而那些规模小、技术含量低、产品没 有市场的零部件企业则不可避免地面临被淘汰的命运。 ( 3 )企业管理水平低下，很多中小企业还处在比较初级的经营管理水平 除少数大型汽车零部件公司外，大多数零部件企业不十分重视企业的管理，他 们认为管理是虚的东西，没有多少实际用处，只有销售、配套才是真金白银的事 情，但即使他们所感兴趣的销售、营销也还处在沿街叫卖的水平，更谈不上企业 经营策略，因此当前的企业战略决策是企业发展的短板，应该引起足够的重视， 建立企业的科学决策系统，从基本功做起，找准自己的战略定位，设计自己的发 展战略，提炼自己的管理模式，从而取得战略绩效，这才是企业的长久发展之道。 ( 4 ) 研究开发投入不足，研发能力薄弱，成为零部件发展“瓶颈 我国企业每年从税后利润中用于技术改造、产品开发、基础研究的经费有限， 欧美一些零部件厂商每年的研究与开发费用占销售额的5 左右，日本约为6 ，他 们凭借巨大的资金投入，建立了完整的技术研究中心，形成了强大的研发能力， 而我国大部分企业不具备开发能力，大部分引进技术的企业是引进国外单一产品 技术和专用设备，不注重消化吸收。限制了引进设备能力的发挥，体现在项目决 策上就是低估了自己的能力，从而限制了决策的范围，过于保守，由此而制定的 经营方针反过来更加限制了生产的积极性。 ( 5 ) 汽车零部件企业“地域式”发展特点 由于我国地方保护主义色彩浓厚，这一影响也逐步渗透到整车厂家的配套体系 中，从而形成了主机、部门、地方配套自成体系的“平行分块式 产业结构不合 理的局面，产生了重复投资、生产集中度低、生产规模偏小的问题。这也造成了 北京交通人学专业硕士学位论文引言 零部件企业决策的困难程度，增加了决策的不确定性。因此，如何突破“地域式” 发展的制约，在更广阔的市场中参与竞争，成为摆在每一个企业经营者面前的一 道难题。 以上所列出的特点，直接影响到零部件企业的项目决策，汽车零部件企业大都 以项目来统领企业的研发、生产和销售，一个新车型的配套是一个项目，整车上 的一类零件的开发也可以是一个项目，项目进展的好坏直接影响到整个企业的发 展，由于产业发展的限制，企业在项目的前期分析立项，项目组织实施、项目生 命周期的管理上受到极大的制约，从而体现出来的项目决策特点依次是：项目决 策比较单一；项目的设计规模偏低；项目的决策系统不够科学；项目的投入不足； 项目的覆盖面比较窄。本论文主要从如何评价项目的运行状况，找到项目的优化 点，并实施f 确的经营决策，使之处于良好的运行状态着手，建立一套行之有效 的定量分析方法来促进项目的管理和发展。 1 1 2 汽车零部件企业边际成本分析及决策的应用 在我国的汽车零部件工业中，中小汽车零部件企业在数量上占据了大多数，但 是企业的资源特别是人才资源大都比较匮乏，虽然麻雀虽小，五脏俱全，但是从 质量上同大型企业有明显的差距，体现在企业的财务方面，更显得差距悬殊，大 多数零部件企业的财务部门比较简单，涉及到成本计算和分析，往往只是其中一 名会计的一部分工作，成本会计的主要工作是月底结帐过程中的成本归集，费用 分摊，结转，及成本计算。这仅仅是通常意义上的财务会计的工作内容，至于成 本的概念也偏重于固定成本，变动成本等会计学意义上的成本认知，而对于管理 会计学或者经济学意义上的边际成本却疏于重视和研究。作者对此有切身的体验， 曾经为了了解企业的成本情况询问于财务部门，得到的答案是报表上的固定成本、 变动成本的数字，而无法得到关于成本形态分析建议。 这样的财务架构，对于只进行企业的财务成本核算及定期财务会计报表，是没 有问题的，但是作为企业经营决策的财务成本分析支持是远远不够的，因为“管 理的中心在经营，经营的中心在于决策 ，正确的决策对于企业至关重要。在经营 决策中，成本是进行决策时非常关键的因素，有时甚至直接决定了备选方案的优 劣，因此具有动态特征的边际成本是进行经营决策的非常好的工具，它不仅能够 指出目前状态的合理性，以及目前条件下理想的成本模型，对于优化成本结构， 发觉企业潜力具有很强的指导意义。 由此可知，一方面，目前中小企业中的财会人员偏重于财务会计的核算，缺乏 对边际成本概念的理解，对成本性态的研究，另一方面，相对的边际成本概念同 北京交通大学专业硕十学位论文引言 具有绝对精确定义的固定成本，变动成本概念相比较，具有相对不确定性，也使 成本会计人员难于接受，进而影响到在实际工作中的使用。在这种两种情况下， 企业的决策者便很难得到关于边际成本分析的意见，也就无从运用分析结果来进 行决策支持。 因此，在同常管理中，要加强企业高层决策者系统的管理知识教育，m b a 就是 非常好的选择，使他们了解边际成本等知识，这会有助于促进企业的科学决策， 另一方面，对现有企业财务人员加强管理会计知识的培训，使他们走出老式成本 概念，学会动态成本分析，从而给企业决策层提供更好的决策支持，亦可提高企 业的经营管理水平。这也是本文所希望达到的目的之一。 1 1 3 构建新型成本分析模式对汽车零部件项目决策的重要性 汽车工业的发展特点是规模化，没有经济批量和产量规模，主机厂在竞争激烈 的市场上是难以生存和发展的，西方发达国家的实践经验证明，如果一个主机厂 的产量不能达到年产3 0 万两，就不能盈利，生存就会有问题。作为给主机厂配套 的零部件企业，也同样适用甚至更加苛刻，因此企业的经营决策必须同经济规模 化紧密相连，在新项目的前期，中期和后期的分析中，不能单纯地考察固定成本， 变动成本等机械的成本概念，边际成本，这一动态的成本概念，和产量，规模紧 密相连的成本分析方法应该引起足够的重视，只有动态分析成本的变化，才能把 握项目真实的生命力。 同时，作为企业的决策者必须j 下确的看待项目的生命周期，任何事物都有产生， 发展，繁荣，衰亡的过程，在项目的不同的阶段所采取的决策有着不同的差别， 用静止的观点去看待事物，去评价项目，则会容易导致错误的认识和片面的行动。 因此本文所阐述的成本分析模式，立足于动态特点，富有极强的生命力。对于正 确评价项目的成本状况，提供准确的决策支持具有重要的指导意义。 此外，世界发展的趋势应该使我们深刻了解到，随着世界信息化的发展，地理 上的空间已经不能阻止信息的交流，全球化也打破了国家和国家之间的界限，大 家共处在一个平台上，企业之间的竞争更趋激烈，激烈的竞争使世界进入微利时 代，企业利润最大化的目标变得越来越艰难，微利时代更需要精确化的决策支持， 边际成本理论的量化特性正可以满足这种要求，迎合时代的发展。 1 2 文献综述 1 2 1 国外有关文献报道和研究现状 北京交通大学专业硕士学位论文 引言 边际分析的概念和理论来自西方发达国家，随着边际理论的发展，边际理论作 为一种成熟的、普遍的科学规律被应用到各个领域的有关数量研究方面，也早已 被用于企业的成本分析和经营决策过程中，在成本分析和财务预测中用于成本性 态的研究，从而确定某一特定业务量条件下的成本预测值，在经营决策模型中采 用微积分的方法也就是边际分析方法。来正确评价和鉴别备选方案的经济效益。 国外的研究也充分意识到经济学成本( 利润) 同会计学成本( 利润) 之间的差别。 边际成本理论已经成为普遍的和基本的财务成本预测和经营决策使用的工具，并 继续不断的深入和拓展。 ， 1 2 2 国内有关文献报道和研究现状 国内关于边际成本的理论和分析多出于大学教育的课程，在逐渐兴起的管理会 计中也开始大量涉及，但多见理论的叙述和介绍，将成本边际分析应用与企业项 目决策过程的具体研究各例也越来越多，越来越丰富。 1 3 本研究的特征及论文的结构 本论文通过一个具体的项目实例，采用实证的研究方法，阐述成本与决策的关 系，并引伸出边际成本修j 下决策模型。重点不在于理论的研究，而在于实际中的 运用，希望从一个具体的应用实例，推广到具有相同生产特点的批量生产制造企 业( 特别是汽车零部件工业) 项目的论证和管理当中。 本论文主要分三个部分，第一部分包括第一、二章，主要是介绍背景和理论部 分。主要包括：l ，我国汽车及零部件行业的特点及发展趋势；2 ，边际成本相关 的理论体系，边际分析的特点以及作为决策工具的科学性；3 ，边际成本修正决策 模型。第二部包括第三、四章，主要为实例阐述，在简单介绍实例背景后，通过 两种对同一项目不同评价的分析和结果的对比，来论证边际成本修正决策模型对 汽车零部件企业的有效性，并通过具体的分析、评价、决策过程，介绍了边际成 本分析决策方法的步骤和具体操作方法。第三部分包括第五、六章，是论文的延 伸，指出对于规模经济生产方式( 特别是汽车零部件制造企业) 的普遍适用性。 北京交通人学专业硕十学位论文边际成本和决策相关理论 第二章边际成本和决策相关理论 本章重点介绍经济学边际的概念，边际成本理论，以及与之相关的决策理论 及应用。 2 1 经济学边际理论 边际概念是微观经济学中一个非常重要的领域。边际分析法是1 9 世纪7 0 年 代产生的一种经济分析方法，同时形成了经济学的边际效用学派，代表人物有瓦 尔拉斯( l w a l r a s ) 、杰文斯( w s j e v o n s ) 、戈森( h h g o s s e n ) 、门格尔( c m e n g e r ) 、埃奇沃思( f y e d g e w o r t h ) 、马歇尔( a m a r s h a l l ) 、费希尔( i f i s h e r ) 、克拉克( j b c l a r k ) 以及庞巴维克( e y o nb o h m b a w e r k ) 等人。边际 效用学派对边际概念做出了解释和定义，当时瓦尔拉斯把边际效用叫做稀缺性， 杰文斯把它叫做最后效用，但不管叫法如何，说的都是微积分中的“导数”和 “偏导数”。 在西方经济学中，边际分析方法是最基本的分析方法之一，是一个比较科学 的分析方法。西方边际分析方法的起源可追溯到马尔萨斯。他在1 8 1 4 年曾指出 微分法对经济分析所可能具有的用途。1 8 2 4 年，汤普逊( w t h o m p s o n ) 首次将微 分法运用于经济分析，研究政府的商品和劳务采购获得最大利益的条件。功利主 义创始人边沁( j b e n t h a m ) 在其最大快乐和最小痛苦为人生追求目标的信条中， 首次采用最大和最小术语，并且提出了边际效应递减的原理。 边际分析法是把追加的支出和追加的收入相比较，二者相等时为临界点，也 就是投入的资金所得到的利益与输出损失相等时的点。如果组织的目标是取得最 大利润，那么当追加的收入和追加的支出相等时，这一目标就能达到。 边际分析法的数学原理很简单。对于离散( d i s c r e t e ) 情形，边际值( m a r g i n a l v a l u e ) 为因变量变化量与自变量变化量的比值：对于连续( c o n t i n u o u s ) 情形，边 际值( m a r g i n a lv a l u e ) 为因变量关于某自变量的导数值。所以边际的含义本身就 是因变量关于自变量的变化率，或者说是自变量变化一个单位时因变量的改变 量。在经济管理研究中，经常考虑的边际量有边际收入m r 、边际成本m c 、边际 产量m p 、边际利润m b 等。 其中，边际成本的定义是：多生产一单位产品引起的总成本增加量，通过对 边际成本和平均总成本之间关系的分析，可以找出企业成本最小化的方法，我们 知道企业的平均总成本曲线是u 型曲线，它是由于固定成本和变动成本的特性而 北京交通大学专业硕十学位论文边际成本和决策相关理论 形成的，边际成本曲线是一条随着产量递增而递增的曲线。 边际分析法体现向前看的决策思想，是寻求最优解的核心工具。主要应用如 下： ( 1 ) 无约束条件下最优投入量( u n c o n s t r a i n e do p t i m i z a t i o n ) 的确定： 利润最大化是企业决策考虑的根本目标。由微积分基本原理知道：利润最 大化的点在边际利润等于0 的点获得。利润( 或称净收益) 为收入与成本之差， 边际利润亦即边际收入与边际成本之差，即：m b = m r - m c 。 由此可以获得结论：只要边际收入大于边际成本，这种经济活动就是可取的： 在无约束条件下，边际利润值为0 ( 即：边际收入= 边际成本) 时，资源的投入量 最优( 利润最大) 。 ( 2 ) 有约束条件下最优业务量( c o n s t r a i n e do p t i m i z a t i o n ) 分配的确定： 对于有约束情形可以获得如下最优化法则：在有约束条件下，各方向上每增 加单位资源所带来的边际效益都相等，且同时满足约束条件，资源分配的总效益 最优。这一法则也称为等边际法则。 当所考虑的资源是资金时，有约束的最优化法则即为：在满足约束条件的同 时，各方向上每增加一元钱所带来的边际效益都相等；如果资金是用来购买资源， 而各方向的资源价格分别都是常数，有约束的最优化法则即为：在满足约束条件 的同时，各方向上的边际效益与价格的比值都等于一个常数。 ( 3 ) 最优化原则的离散结果：当边际收益大于边际成本时，应该增加行动； 当边际收益小于边际成本时，应该减少行动；最优化水平在当边际成本大于边际 收益的前一单位水平达到。 ( 4 ) 提倡使用增量分析。增量分析是边际分析的变形。增量分析是分析某 种决策对收入、成本或利润的影响。这罩”某种决策”可以是变量的大量变化，包 括离散的、跳跃性的变化，也可以是非数量的变化，如不同技术条件、不同环境 下的比较。比较不同决策引起的变量变化值进行分析。 在管理决策中应用边际分析法相当于是建立了一套有利于决策的评价体系： 不仅考虑变量的总值( t o t a l ) ，也同时考虑变量的平均值( a v e r a g e ) 和边际值 ( m a r g i n a l ) 。总值、平均值与边际值之间具有如下关系： 1 ) 边际值的符号是总值上升或下降的信号； 2 ) 当边际值大于平均值时，平均值处于递增状态。 通过对上述结论进行数学推导，可以细化结论的文字描述，这可以加深对结 论的理解应用。 应用边际分析法还隐含着一个思想：充分利用与促进开发信息资源。 在应用边际方法或最优化方法也应该注意如下复杂因素： 北京交通人学专业硕士学位论文边际成本和决策相关理论 ( 1 ) 现实经济管理问题总是千丝万缕，存在多个变量，要争取抓住主要变 量，并在各个方向上满足边际法则； ( 2 ) 决策变量与相关结果之间关系复杂，所选取的变量是否得当，必须定 量分析与定性分析相结合，并进行方程回归、曲线拟合、显著性检验等检验处理； ( 3 ) 注意所考虑问题存在各种各样的约束条件和数学工具的应用条件； ( 4 ) 注意决策问题存在的不确定性和风险。 边际分析理论作为经济学中量化分析理论已经诞生了很长时间了，作为一 种比较成熟的理论，不断为经济学家和企业管理者所重视，特别是在当今社会， 由于世界信息化的发展，世界逐渐形成统一的市场，价格异常透明，企业之间的 竞争变得越来越激烈，所有这一切导致世界进入微利时代。如何在微利时代中求 得生存和发展，是当今所有企业管理者直接面对的课题。而边际分析理论恰恰是 针对这一问题的非常好的研究工具。 本论文重点涉及的是边际成本，企业的经营目标是利润最大化，没有成本 的最小化，也就谈不到利润的最大化，而成本是一个具有丰富内涵的概念，他原 本是一个静态的概念，用于记录实际发生的货币开支，但当他和边际的概念结合 到一起，便产生了一系列的变化，具备了动态的特点，拓展了他的应用领域。 2 2 边际分析的出发点和前瞻性 边际分析作为数量分析方法的一种，具有非常明显的特点，非常适合与决策 分析。 其一，边际分析是一种数量分析，尤其是变量分析，运用这一方法是研究数 量的变动及其相互关系。这一方法的引入，使经济学从常量分析发展到变量分析， 这一点从概念上已经说明了。事实上，在经济活动中，恰恰是自变量的微量变动 所引起的因变量的变化程度极少相等，即不是直线型，大量是变化率不等的曲线 型。边际分析法研究微增量的变化及变量之间的关系，可使经济理论精细地分析 各种经济变量之间的关系及其变化过程，就是说，它对经济变量相互关系的定量 分析更严密。 其二，边际分析是最优分析。边际分析实质上是研究函数在边际点上的极值， 要研究因变量在某一点递增、递减变动的规律，这种边际点的函数值就是极大值 或极小值，边际点的自变量是做出判断并加以取舍的最佳点，据此可以做出最优 决策，因此是研究最优化规律的方法。 其三，边际分析是现状分析。边际值是直接根据两个微增量的比求解的，是 计算新增自变量所导致的因变量的变动量，这表明，边际分析是对新出现的情况 北京交通大学专业硕士学位论文边际成本和决策相关理论 进行分析，即属于现状分析。这显然不同于总量分析和平均分析，总量分析和平 均分析实际上是过去分析，是过去所有的量或过去所有的量的比。在现实社会中， 由于各种因素经常变化，用过去的量或过去的平均值概括现状和推断今后的情况 是不可靠的，而用边际分析则更有利于考察现状中新出现的某一情况所产生的的 作用、所带来的后果。 边际分析法在1 8 7 0 年代提出后，首先用于对效用的分析，由此建立了理论 基础边际效用价值论。这一分析方法的运用可以说引起了西方经济学的革 命，具体说它的意义表现为： 第一，边际分析的运用使西方经济学研究重心发生了转变。由原来带有一定 “社会性、历史性 意义的政治经济学转为纯粹研究如何抉择把有限的稀缺资源 分配给无限而又有竞争性的用途上，以有效利用。 第二，边际分析开创了经济学“数量化 的时代。边际分析本身是一种数量 分析，在这个基础上，使各种数量工具线性代数、集合论、概率论、拓扑学、差 分方程等，逐步渗入经济学，数量化分析已经成为西方经济学的主要特征。 第三，边际分析导致了微观经济学的形成。边际分析以个体经济活动为出发 点，以需求、供给为重心，强调主观心理评价，导致了以“个量分析 为特征， 以市场和价格机制为研究中心的微观经济学的诞生。微观经济学正是研究市场和 价格机制如何解决三大基本经济问题，探索消费者如何得到最大满足，生产者如 何得到最大利润，生产资源如何得到最优分配的规律。 第四，边际分析奠定了最优化理论的基础。在边际分析的基础上，西方经济 学从理论上推出了所谓最优资源配置，最优收入分配，最大经济效率及整个社会 达到最优的一系列条件和标准。 第五，边际分析使实证经济学得到重大发展。研究变量变动时，整个经济发 生了什么变动，这为研究事物本来面目、回答经济现象“是什么”问题的实证经 济学提供了方法论基础。 边际分析的以上特点作为成本决策分析工具是非常适合的，首先，可以应用 于企业的财务决策，只要企业的经营能力和基本组织结构没有发生变异，就可以 根据成本模式，大体上掌握未来时期成本变动的趋势；其次，应用于企业的经营 决策，在选择最优方案过程中，既需要大量的决策信息，又需要多种的决策分析 方法，由于边际成本分析的结果，科学地区分了受业务量变动影响的变动成本， 从而可以找到最佳的成本方案，也就是最佳的决策方案；最后可以应用于企业的 内部控制，主要是成本控制，可以据此确定企业经营总目标要求的成本目标，为 成本控制工作指明方向。 北京交通大学专业硕十学位论文 边际成本和决策相关理论 2 3 边际成本修正决策模式 在介绍边际成本修正决策模式以前，有必要引入相关的一些概念，他们分别 是：总产量、平均产量，边际产量、总成本、平均成本、固定成本、变动成本、 会计成本、成本函数等。 ( 1 ) 总产量( t o t a lp r o d u c t ) ：表示生产出来的、用实物单位衡量的产出总量。 ( 2 ) 平均产量( a v e r a g ep r o d u c t ) ：它等于总产量除以总投入数的单位数。 ( 3 ) 边际产量( m a r g i n a lp r o d u c t ) ：是在其他投入保持不变的情况下，由于新 增l 单位的投入而多生产出来的产量或产出。 ( 4 ) 总成本( t o t a lc o s t ) ：表示为生产每一产出水平所需要的用货币开支的成 本总额。 ( 5 ) 平均成本( a v e r a g ec o s t ) ：是总成本除以产品的单位总数。 ( 6 )固定成本( f i x e dc o s t ) ：