（工商管理专业论文）湖南电信全面预算管理优化设计研究.pdf

原创性声明 本人声明，所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究 及取得的研究成果。尽我所知，除了论文中特别加以标注和致谢 方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不 为获得中南大学或其他单位的学位或证书而使用过的材料。与我 工作的同志对本研究所作的贡献均已在论文中作了明确的说明。 作者签名谢八 l j 学位论文版权使用授权书 本人了解中南大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校 有权保留学位论文并根据国家或湖南省有关部门规定送交学位论文， 允许学位论文被查阅和借阅；学校可以公布学位论文的全部或部分内 容，可以采用复印、缩印或其它手段保存学位论文。同时授权中国科 学技术信息研究所将本学位论文收录到中国学位论文全文数据库， 并通过网络向社会公众提供信息服务。 作者签名：缫沥 矿 弋 1翩签牮础岵期：址年上月丝日 摘要 随着经济全球化进程的推进，中国电信正朝着世界级的信息服 务提供商目标迈进。全面预算管理作为企业管理工具在中国电信企 业得到普遍应用，但是，电信企业在全面预算管理过程中仍存在很多 问题，全面预算管理的作用未得到有效发挥。另外，电信行业作为国 民经济的重要组成部分，有其独特的生产经营特点，电信企业推行全 面预算管理也必须紧密结合行业特点。如何提升中国电信企业的全 面预算管理水平? 笔者以湖南电信为例进行研究，论文的题目为湖 南电信全面预算管理优化设计研究。 论文首先客观分析了湖南电信全面预算管理的现状，论述了湖 南电信全面预算管理体系框架、管理目标、组织架构以及现有的全 面预算管理模型并且分析了现有的问题；然后针对湖南电信现有的 全面预算管理模型存在的问题和不足进行了整体的优化设计。优化 设计的主要内容包括模型编制和设计的优化、评估管理体系的优化、 调整制度的优化等；再然后，设计了保障湖南电信全面预算管理模 型优化和实施的的保障措施，最后得出结论：企业推进全面预算管 理不可能一蹴而就，它需要在使用、优化、提升循环中不断完善、 提升；全面预算管理模型与执行保障是有机体系，企业在推行全面 预算管理，必需高度关注其执行保障体系的建设。 关键词全面预算管理，编制模型，资源配置模型，优化设计 = 一：。“ - 。 l i m p r o v et h em a n a g e m e n to ft h eo v e r a l lb u d g e t ? a sa ne x a m p l e ，t h e a u t h o rs t u d i e dt h eh u n a nt e l e c o ma n dw r i t et h ep a p e rw h i c he n t i t l e d h u n a nt e l e c o m o p t i m a ld e s i g n o fa c o m p r e h e n s i v eb u d g a m a n a g e m e n t f i r s t l y ，id i da no b je c t i v ea n a l y s i so ft h eo v e r a l lb u d g e t m a n a g e m e n to fh u n a nt e l e c o ms t a t u s ，i n c l u d i n gh u n a nt e l e c o m g c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e mf r a m e w o r k ，m a n a g e m e n t o b j e c t i v e s ，o r g a n i z a t i o n a ls t r u c t u r ea n dt h ee x i s t i n gm o d e lo ft h eo v e r a l l b u d g e tm a n a g e m e n ta n da n a l y s i so fe x i s t i n gp r o b l e m s ；t h e nid i da n o v e r a l lo p t i m a ld e s i g nf o rh u n a nt e l e c o m s e x i s t i n gm o d e lo ft h e o v e r a l l b u d g e tm a n a g e m e n tp r o b l e m sa n ds h o r t c o m i n g s ，i n c l u d i n g m o d e l sd e s i g n e dt o o p t i m i z et h ep r e p a r a t i o na n dt oe v a l u a t et h e o p t i m i z a t i o nm a n a g e m e n ts y s t e m ，a d j u s t i n ga n do p t i m i z i n gt h es y s t e m ； t h e na g a i n ，id e s i g n e dt op r o t e c tt h eo v e r a l lb u d g e tm a n a g e m e n tm o d e l f o rh u n a nt e l e c o mo p t i m i z a t i o na n di m p l e m e n t a t i o no fs a f e g u a r d m e a s u r e s ；a n df i n a l l y ，c o n c l u s i o n k e yw o r d s c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t ，t h e t i m a ld e s i g n 目录 1 和意义1 管理研究综述2 全面预算管理研究的发展2 预算管理研究的发展4 预算管理推广应用6 1 2 4 国内预算管理推广应用8 1 2 5 我国企业全面预算管理的主要问题8 1 3 研究内容和目标9 1 4 研究思路和方法1 0 第2 章湖南电信全面预算管理现状分析1 1 2 1 湖南电信概况l l 2 2 湖南电信全面预算管理体系框架1 1 2 3 湖南电信全面预算管理目标的确定1 5 2 3 1 预算目标的确定时间1 5 2 3 2 预算目标的确定依据1 5 2 3 3 预算目标的确定原则1 5 2 3 4 预算目标的指标体系1 6 2 4 湖南电信全面预算管理组织架构的设置与机构定位1 6 2 4 1 全面预算管理委员会，：1 6 2 4 2 全面预算管理办公室1 7 2 4 3 全面预算考核机构1 7 2 4 4 全面预算执行机构1 7 2 5 湖南电信全面预算管理模型分析1 8 2 5 1 预算编制模型分析1 8 2 5 ，2 业务发展预测与资源配置模型分析4 1 2 6 湖南电信全面预算管理的问题4 9 第3 章湖南电信全面预算管理的优化5 1 3 1 模型编制和设计的优化5 l 3 1 1 业务发展预测模型的优化5 1 3 1 2 资本支出配置模型的优化5 3 3 1 3 人工成本配置模型优化5 9 3 1 4 其它付现成本配置6 1 3 1 5 添加转型业务配置模型6 3 3 1 6 添加专项配置模型6 5 3 2 全面预算执行评估管理体系优化6 5 3 2 1 预算管理考核方法优化6 6 3 2 2 完善预算管理考核的后续管理6 6 3 2 3 完善全面预算管理体系下的全面经营分析6 7 3 3 全面预算管理的调整制度优化6 9 3 3 1 预算调整的目的6 9 3 3 2 预算调整申请的内容6 9 3 3 3 湖南电信预算调整事项的明确6 9 3 4 全面预算管理的编制体系优化7 0 第4 章湖南电信全面预算管理体系的保障措施7 1 4 1 建立与强化责任预算管理体系7 l 4 1 1 强化责任预算管理工作的必要性7 1 4 1 2 强化责任预算管理工作的主要原则7 1 4 1 3 推行责任预算管理的主要要求7 2 4 1 4 强化责任预算管理工作总体安排7 5 4 2 确保预算管理流程的实施的几个关键7 5 4 2 1 提高预算编制的可靠性。7 5 4 2 2 明确预算执行分析的角色定位7 ：；：o 7 6 4 2 3 维持预算责任中心预算管理员相对稳定7 6 4 3 建立促使过程与结果兼顾考核指标体系7 6 4 4 强化预算信息体系7 8 4 4 1 构建基于e r p 的预算信息体系7 8 4 4 2 关注预算信息系统的运用7 9 第5 章结论、8 0 参考文献8 1 致谢8 5 第1 章导论 义 第1 章导论 济的发展，企业集团也越来越多，它们在市场上占据着人 方面的优势，具有强大的市场竞争力。我们对这些大型的 的时候，应当不要仅仅局限于集团的总部，而应该要对其 其他成员企业均进行研究，特别是要重视它们在财务控制 和出现的问题。现在阶段，各个集团财务控制的实施需要 进行计划、监督、检查和考核，而这些工作的核心就是预 国家，预算管理已经是企业管理方面的重中之重，在美国 企业要求使用预算管理的比例达到了9 0 以上，在我国，一 企业实行财务预算管理的指导意见和中央企业财务预 相关法律法规均要求国内企业使用预算管理。这些法律和 规定具有了一定的强制性，但并没有形成企业的主体意识和管理思想，大多数 企业的企业预算管理仍然在科学性、全面性、合理性方面有待改善。很多企业 甚至尚未认识到财务预算管理不仅是方法的变革，而且是思想、原则及基本理 念的转变。所以，我们有必要对企业的预算管理进行全面的研究，从而得出一 个比较符合自身企业发展的预算管理体制。 2 0 0 4 年3 月，中国电信集团公司印发了中国电信集团全面预算管理办法。 在集团公司的层面，已把全面预算管理作为集团重要的现代管理手段之一。湖 南电信公司早在2 0 0 0 年中国电信集团公司印发中国电信集团全面预算管理暂 行办法时就成立了预算管理决策机构一预算管理委员会，由省公司总经理、 副总经理分别担任主任、副主任，省公司各部门负责人和地市分公司总经理任 委员会成员。预算管理委员会委托省公司财务部负责预算管理日常工作。湖南 电信的全面预算管理实行逐级主管负责制，对预算编制范围、预算部门职责、 预算的执行和考核分别做了明确。 尤其是进入2 0 1 1 年，湖南电信面对市场的挑战，在中国电信集团公司的构 架下，推出了全新的全面预算管理体系，在这种情况下，该预算体系的实施可 行性、实用性和经济性都值得我们研究和分析，将对今后的企业发展和完善全 面预算管理体系起到非常实用的作用。 硕士学位论文第1 章导论 1 2 全面预算管理研究综述 1 2 1 国外全面预算管理研究的发展 全面预算管理作为企业内部管理控制的一种主要方法，它对于现代企业的 成熟与发展起着重要的作用。 ( 1 ) 成本费用的控制阶段 美国是最早将预算作为管理手段应用于企业的，它被首先应用于广告费分 配( a p p r o p r i a t i o n ) 上。1 9 世纪末2 0 世纪初，特别是第一次世界大战后， 美国经济得到迅速发展，企业规模不断扩大，企业内部组织层次也相应增加， 如何使管理分权而又不失控制成为一个突出问题。与此同时，企业所面临的市 场环境也发生了变化。由于生产规模的急剧扩大，某些产品出现了过剩，由卖 方市场转化为买方市场，这些都对企业的内部管理提出了更高的要求。此时， 预算的管理思想的萌芽也渐渐显露出来，控制成本成了企业内部管理的重心。 1 2 1 5 年，英皇签署的大宪章中规定：“英皇未获得议会同意不得征税”， 标志着政府预算的产生。1 8 世纪，为了配合政府部门控制开支的需要，英国和 美国先后出现了预算管理方式。1 9 1 1 年，美国“科学管理之父 泰勒在科学 管理原理中提出了标准成本系统，对企业未来一定时期内的人、财、物耗费 做出了预先安排。“科学管理”学说，使得标准成本、差异分析等方法都成了 预算管理中常用的方法，并且为标准成本会计的出现和在企业内推行预算管理 打下了扎实的基础。1 9 2 1 年，美国政府公布了预算与会议法案，该法案通 过后，实施效果良好，促使预算管理成为了重要的企业管理工具，开始被其他 国家的一些企业开始仿效与采用，一些学者也开始对预算管理理论进行研究。 1 9 2 2 年，美国学者麦金西在发表了预算摔制，指出预算的职能是调节企业 各部门的活动，使它们全部纳入一个正常的程序。他的贡献在于把过去部门或 非正式实施的预算，发展为具有科学性、系统性的经营管理工具，即预算管理。 同年，在美国全国成本会计师协会第三次会议上，以“预算的编制和使用 为 专题展开研究，从而掀起了1 9 2 3 年至1 9 2 9 年全美会计师与工程师协会协同研 究预算控制问题的高潮。如今，预算控制已经成为西方企业管理的基本范畴， 美国所有的大型公司都运用了这一方法。成本预算主要作为产品成本和费用控 制的管理手段是预算管理的产生时期的主要特点，此时，预算管理是属于企业 的会计体系。这就使成本预算本身所包含的内容不够全面，是狭窄的一种预算 管理。这种预算管理思想虽然在当时产生了较好的影响，但是它不能使企业内 2 硕士学位论文第1 章导论 部各管理部门和各方面主要业务活动之间达到一个协调功能，因而预算的功能 有不可避免的局限性。 ( 2 ) 财务计划的控制阶段 自2 0 世纪2 0 年代，企业预算管理先后受到会计理论及其他管理思想发 展的影响，在内容、方法上都得到进一步的发展。预算管理吸取了前人先进的 管理水平和经济效益的方法，又产生了以财务资源规划与控制为主的预算管理 方法，如变动成本计算法、盈亏平衡分析、弹性计划等。这些方法的产生，促 进了预算制度的发展与完善。此时的预算管理无论是内容、范围、理论还是方 法上都大大超出了成本预算时期，预算管理进入“财务计划阶段。在此时期 的各种方法中特别是盈亏平衡点分析理论的形成，使企业对成本、业务量、利 润指标的分析被逐渐利用在各因素的变化对企业利润影响的事前预测。企业管 理者开始对影响企业利润的各因素的变化及对利润的影响程度进行分析和预 测，以勾勒企业未来的财务成果和资金占用，作为对企业经济活动进行协调和 控制的依据。 在“财务计划阶段，财务计划的内容从动态来讲，不仅包括成本预算且 包括影响企业利润的其他诸多表象因素的事前规划。从静态上讲，财务计划特 别关注现金、存货、固定资产等各项资金占用的事前规划，充分意识到资金运 用效果对企业效益产生的影响。财务计划相对于成本预算，大大强化了其协调 功能，是全面预算管理的雏形。 1 9 7 0 年，美国德克萨斯仪器公司的皮尔首先成功地将零基预算法应用于公 司费用预算的编制。进入2 0 世纪8 0 年代后，预算管理于成熟和定性，在西方 国家成为企业不可或缺的主要管理手段。随着企业源于计划系统的应用，形成 了一种面向企业供应链的预算管理。2 0 世纪末期，则富中 为f i 么进行预 算是对企业经营有害的? 一文的发表，又掀起了预算研究的热潮。一方面，以 上述文章为代表，从传统预算管理的不足出发，对其缺陷及改进方面展开研究。 主要产生了二个分支，一类还是立足于预算管理，着重改进技术方法；另一类 则提出“超越预算( b e y o n db u d g e t i n g ) ，鼓励管理者通过合理调配资源、 “物尽其用”来适应短期内的需求波动，以此替代原有的年度计划和资源分配。 另一方面，许多学者通过实验研究、问卷调查等方法，检验预算管理与业绩的 关系，结论是二者仍然具有相关性，关键是如何应用。研究内容主要有：预算 目标的设定与业绩的关系，参与式预算与预算松弛间的关系及对业绩的影响， 基于预算的考评与业绩的关系等。 ( 3 ) 战略规划的控制阶段 3 硕士学位论文第1 章导论 随着企业的不断发展，财务计划已不能满足企业管理实践活动的各种要求， 财务计划本身的局限性也逐渐暴露出来。从内容上讲，财务计划只涉及影响企 业当期利润的表象因素，而非企业全方位的规划；从形式上讲，财务计划只能 是以货币形态表现，不含非货币形态； 企业财务部门组织编制并执行和控制， 从组织和执行过程看，财务计划主要由 而非企业内部最具权威性的管理部门推 动。这些都影响了预算在环境适应、目标分解、资源配置、控制标准等方面功 能的发挥。为了适应新时代企业全面预算管理的要求和发展，预算内容逐渐从 财务延伸至销售、生产、采购、资本支出等业务领域。在这一时期也涌现出许 多专著j 钱德勒在其看得见的手一美国企业的管理革命一书中对全面预算 管理在美国企业最初运用的功能、以及全面预算管理在西方现代工商企业的成 熟与发展中起到的至关重要的作用进行了全面的阐述。著名管理学教授戴维噢 利认为， “全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键闯题融合于一 个体系之中的管理控制方法之一。 1 2 2 国内预算管理研究的发展 j ， j 丧o “；魁虬 我国最早可能出现了预算制度的时期大概是在周王朝的官厅会计中，当时， 它主要表现为一定期间( 通常为一年) 内的周王朝钱粮赋税的一种简单、初略 的收支计划( 或记录) 。到是唐代，唐德宗时期宰相杨炎提出“量入为出原 则，要求国家先计划支出数额，以支定收，但由于生产力低下，商品货币经济 不发达，皇室收支活动与国家收支活动难以划清，使这种想法落空。到了近代， 在1 8 9 8 年戊戌变法中，康有为提出编制预算，光绪皇帝于1 8 9 8 年实行变法， 推出新政，要求编制国家预算，但变法夭折，未能实施。1 9 世纪6 0 年代以后， 随着我国民族工业的产生和发展，预算管理的做法始被用之于企业。 一我国民国时期己有政府预算。新中国成立以后，在我国早期讲划经济体制 下，“预算 实质上是在全国范围内进行宏观调控的工晁忠= 般是指经法定 程序批准的政府部门、企事业单位在一定时期的收支预算。这在一定程度上是 为了满足国家有计划组织资源、分配资源，并进行国民经济综合平衡的需要而 制定的财务收支平衡计划。除国家预算外，我国企业曾一度编制“生产、技术 和财务计划 ，企业关注的是按时完成产品生产任务，利润上缴国家，亏损由 国家填补，成本效益观念淡薄。 2 0 世纪8 0 年代初期西方的管理会计理论被洋为中用。预算管理以全面预 算或总体预算( c o m p r e h e n s i v eb u d g e t ) 的形式作为管理会计的一个分支在部 分企业被采用。改革开放以来，西方国家的企业现代化管理理论被引人国门， 2 0 0 1 年财政部颁发的企业国有资本与财务管理暂行办法，对全面预算管理 4 硕士学位论文 l | 第1 章导论 进行了具体的要求。2 0 0 2 年4 月财政部发布关于企业实行财务预算管理的指 导意见，对我国企业实行预算管理提供了详细的、具有可操作性的指导意见， 这是一个重要的、标志性的政策。2 0 0 6 年财政部重新修改企业财务通则， 进一步完善了对企业实施全面预算管理的具体要求。另外，国有资本经营预算 制度的建立也使得我国企业全面预算管理的推广加快了进程，党的十六大提出 耍建立犀有资本经营预算制度和企业经营业绩考核体系，十届人大二次会议也 强调建立国有资本经营预算制度和企业经营业绩考核体系，进一步落实国有资 产经营责任。 、 我国从2 0 世纪8 0 年代开始引进或在引进基础上编写管理会计教科书，每 本教科书都至少有一章专门介绍全面预算( c o m p r e h e n s i v eb u d g e t i n g ) 或总预 算( m a s t e rb u d g e ti n g ) 。 理论与成功经验日益受到我国理论界与企业界的重视。苏寿堂著的以目 标利润为导向的企业预算管理( 经济科学出版社，2 0 0 1 ) ，该书侧重以利润 为编制起点，以目标利润为导向的预算管理专著：潘爱香和高晨编著的 收入是加强投资 效益管控的重要手段。测算方法是通过测算公司“c a p e x 收入”的下降目标( 利 用函数曲线设定，今年“c a p e x 收入”越高的分公司，下年度下降的目标越高) ， 确定下年度分公司“c a p e x 收入”水平，并结合下年收入预测额，测算地方和湖 南电信总体的基本c a p e x 规模。步骤如下。 入” 图3 - 2 投资占收入比管控测算步骤 则，根据中国电信集团公司的目标，我们可以设计湖南电信计算公式如下： 分公司基本c a p e x 规模= 分公司下年预测收入分公司“下年c a p e x 收 5 5 硕士学位论文第3 章湖南电信全面预算管理的优化 分公司“下年c a p e x 收入”= 分公司“今年c a p e x 收入”一分公司 “c a p e x 收入”下降目标 其中， 分公司“c a p e x 收入”下降目标= 函数y ( 分公司“今年c a p e x 收入”) 设函数y 为以最高和最低两点为端点建立的直线函数，今年c a p e x 收 入”为x 轴、“c a p e x 收入下降目标”为y 轴。 ( x 一最低下降目标) ( 最高下降目标一最低下降目标) = ( y 一最低c a p 收入) ( 最高c a p 收入一最低c a p 收入) 2 累计投资占收比管控测算 我们引入累计投资占收比指标进行管控，是为了解决投资收入中当年投资 和当年收入的口径不一致问题，是根据资产周转率投资管控指标修订后选取。 该方法的使用与投资收入管控基本一致。测算方法是测算分公司“当前三年 c a p e x 收入”的下降目标，( 即：利用函数曲线设定，“当前三年c a p e x 收入” 越高的公司，下年度下降的目标越高) ，确定各分公司“( 近两年投资+ 下年投 资) 厂f 年收入”水平，并结合下年收入预测额，测算各分公司基本投资规模。 分公司基本c a p e x 规模= 分公司下年预测收入分公司“下年c a p e x 收入” 分公司“下三年c a p e x 收入”= 分公司“三年c a p e x 收入”一分公司三年 “c a p e x 收入”下降目标 其中， 分公司“c a p e x 收入”下降目标= 函数y ( 分公司“今年c a p e x 收入”) 设函数y 为以最高和最低两点为端点建立的直线函数，“今年c a p e x 收 入”为x 轴、“c a p e ) ( 收入下降目标”为y 轴。 ( x 一最低下降目标) ( 最高下降目标一最低下降目标) = ( v - 最低c a p 一 收入) ( 最高c a p 收入一最低c a p 收入) 需要说明的是，累计向投资占比管控测算与投资占收入比管控的测算基本 相同，只是以三年为一个整体进行测算，先算出三年的整体投资目标，再减去 上两年的实际投资得出当年的投资目标。 第三，贡献匹配因素测算 笔者认为，从集团角度和对湖南电信的合适角度出发，可以采用收入和 e b i t d a 贡献匹配法。贡献方法是从支出与收益匹配、多劳多得角度引发出来 的方法，企业贡献一般指收入和利润贡献，考虑到每年预算编制时期( 即模型 使用时期) ，相关部门一般不能提供各省公司的利润预测数据，故本方法选取 e b i t d a 指标替代利润，从贡献比例角度进行分析。测算方法是收入( 或者 5 6 理的优化 e b i t d a ) 的贡献水平包括贡献的绝对水平( 静态) 和贡献的相对水平( 动态) ， 绝对水平从各分公司的绝对额度反映，相对水平从各分公司变化速度反映。 基本c a p e x 规模= 5 0 * a 地静态c a p e x 规模+ 5 0 * a 地动态c a p e x 规模 a 地静态c a p e x 规模= a 地静态贡献比重木各地市基本c a p e x 总规模 a 地静态贡献比重= a 地收入贡献比重奉5 0 + a 地增量收入贡献比重幸5 0 a 地动态c a p e x 规模= a 地今年c a p e x 规模奎( 1 + c a p e x 变化幅度) c a p e x 下降或上升幅度= 函数y ( a 分公司收入速度变化) 函数y 为通过某地收入增长速度变化测算c a p e x 变化幅度的函数。 因此，我们可以设： 指数 湖南省分公司 某地市分公司 收入速度变化幅度 a y 下年c a p e x 变化幅度b x 则可以推出： 其中， 收入速度变化幅度= 下年收入增长率一今年收入增长率 “ + ，j a = 湖南省分公司下年收入增长率一湖南省分公司今年收入增长率 b = ( 湖南省分公司下年c a p e x 一湖南省分公司今年c a p e x ) 湖南省分 公司今年c a p e x 5 7 硕士学位 1r | ：减煳蹦警l 如果是e b i t d a 来计算，推算公式一样。 第四，调节投资 1 认购收入调节测算 调节投资规模( 调节c a p e x 规模) 是针对差额收入而进行相应资源的调 配，是中国电信集团公司鼓励各省公司尽可能提高收入目标。当省公司上报的 经营收入目标大于集团制定的基本收入目标时，奖励c a p e x 规模；反之，就 减少c a p e x 规模。同样，在湖南电信可以使用相似的方法进行测算，测算方 法是各分公司的调节c a p e x 规模是与分公司上报的经营收入目标和省制定的 基本收入目标差异相关联的，调节函数选择策昭见表3 。3 所示”7 “ 表3 - 3 认购收入调节函数选择策略 基本理念 函数选取策略 鼓励各分公司多报收入目标， 多超过集团设定的各省基本收入 将鼓励函数和减少函数都配置为指数函数 让各分公司上报的收入与集 团设定的各省基本收入贴近 将鼓励函数设为对数函数，将减少函数设置为指数函数 将鼓励函数和减少函数都配置为线性函数如要对奖 平均调节理念 励和减少有倾向性，可以稍微调节两个线性函数的斜率 5 8 理的优化 依据正向激励幅度大，反向扣减幅度小的原则，使用不同斜率j | ：和毛的线 性函数对各分公司进行资本支出的正向奖励和负向扣减。当上报的收入增长率 超过基本收入增长率一定范围时，将减小激励幅度，是j j ：的1 2 ；当上报的收 入增长率低于基本收入增长率一定范围时，将加大扣减幅度，是七。的2 倍。 i 。 坦) i i i i i ，一 r oi 上报收 ： 增长率 扣减幅度 ! 帽n 干 图3 - 3 认购收入调节函数 其中，蜀、如和r 均与前面业务预测模型中的公司设定值相同。 2 专项资源和投资回收调节测算 各地分公司应当要采纳省公司意见，将部分专项工作或资源引入调节投资， 根据工程进度，专项安排预算，便于后续管理。如出现投资完成或投资占收比 完成超目标情况，将在下年预算中回收多出部分。 当圣 资超预算时：当年投资预算a ；若最终完成投资a + b ，则在下年投资预 算安排时收回b 宰，为系数。 当投资收入比超预算时：当年投资预算a ，收入m i 若最终完成投资b ，收 入m - n ，则在下年投资预算安排时未完成n 收入所对应的投资，即b ( m - n ) * a m 3 1 3 人工成本配置模型优化 第一，总体思路 中国电信在人工成本的配置上做了总体思路的指导，在全业务融合经营的 背景下，“保经营收入完成，促收入结构调整”，在引导各单位完成收入目标的 基础上，适度激励转型和移动收入规模增长，促进收入结构调整。因此，根据 中国电信集团新的人工成本配置原则，我们可以将湖南电信的人工成本实行“分 5 9 硕士学位论文 第3 章湖南电信全面预算管理的优化 类配置，单向调剂”，即：人工成本预算中“职工人工成本”和“劳务租赁费”预算 分别核定，汇总构成人工成本预算。在人工成本及“职工人工成本”不突破预算 的前提下，“劳务租赁费”可由“职工人工成本”预算中单向调剂使用，调剂使用 的部分作为“劳务租赁费”当期可用额度。对认购收入达到或超过r o 的地市，可 以允许劳务租赁费调剂到职工人工成本使用并作为当期可用额度。 人工成本= 职工人工成本+ 劳务租赁费 职工人工成本- - - 基数( 前一年年职工人工成本预算值) + 增量 劳务租赁费= 基数( 前一年劳务租赁费预算值) 宰职工人工成本增长率( 原 则上与职工人工成本同比增减) 增量= 总收入增配+ 转型增配+ c 网增配 因此，我们可以得出： 人工成本- - - 基数( 前一年年职工人工成本预算值) + 总收入增配+ 转型增 配+ c 网增配+ 基数( 前一年劳务租赁费预算值) 职工人工成本增长率( 原则 上与职工人工成本同比增减) 第二，职工人工成本配置模型一总收入增配 以收入达到蜀为增配原点，引导各分公司认购值不低于足。g 为各分公司 认购的收入值，蜀、尺：为股份公司布置的收入值区间节点： 1 g r l ，按收入差额的a 减配，即减配值= ( g r 1 ) a 2 ( 3 - - r 。，不增配、不减配，维持基数 3 墨 g = 凡，按增收额度的a 增配，即增配值= ( g r ) a 1 0 4 r o g ，在按g = r 。增配后，超收部分按b o a 增配，即增配值= ( r o - r ) 事a 事1 0 + ( g r ) b 1 0 j 成人：| p本 g = r i 时，增配值为0 二半 蜘。 气 li r r 0i 1 t 2 i i 图3 4 人工成本收入配置函数 第三，职工人工成本支出配置模型一转型增配、c 网增配 硕士学位论文第3 章湖南电信全面预算管理的优化 转型增配= 已配置职工人工成本本单位转型系数x 增配系数a ( 比例根据各 分公司上报收入值测算确定) c 网增配= 已配置职工人工成本x 本单位c 网系数增配系数a ( 比例根据各 分公司上报收入值测算确定) 3 1 4 其它付现成本配置 其他付现成本的配置思路，按照资源习性以将资源与驱动因子的关系进行 分类。首先，我们确定地区分类区别定额区间、然后按照三段式配置公式、五 段式配置公式分别进行资源配置。其他付现成本资源主要介绍：地区分类区别 定额区间、三段式配置公式、五段式配置公式和配置预测的驱动因素。 第一，按地区分类区别定额区间 地区分类和成本定额是其他付现成本配置的基础，省公司在明确自己的分 类，并选择适合的成本定额后，根据资源配置模型计算确定可以获得的资源。 销售费用扩大内涵，应当考虑坏账增加了三项主要费用的定额上限，如超 出上限，则对销售费用和修理低耗费用相应调减。 根据原本的三类分类法，以及中国电信集团和湖南省的现状，得到以下修 正后的各地分类比例。 表3 - 4 按地区分类区别定额区间表1 三项费用上限修理费用占收比修理费用占资产比 销售费( 含坏账) 占收比 一类 3 9 7 0 0 9 5 0 1 4 5 1 9 0 1 2 0 0 1 5 5 0 二类 4 1 6 8 0 9 0 0 1 3 0 1 9 0 1 3 5 0 1 7 0 0 三类 5 5 6 0 0 】0 0 0 1 2 0 2 3 0 1 3 5 0 1 8 0 0 表3 - 5 按地区分类区别定额区间表2 营运支撑类业务费占收比能源费占收比能源费占资产比 管理费用占收比 一类 4 2 0 5 0 0 3 1 0 4 0 0 0 7 0 0 9 5 1 8 0 2 6 0 二类4 2 0 5 1 0 3 1 0 4 0 0 0 7 0 0 9 5 2 2 0 2 9 0 三类5 0 0 5 1 0 3 2 0 4 5 0 0 7 1 1 0 2 4 0 3 5 0 第二，三段式配置公式 6 1 硕士学位论文 第3 章湖南电信全面预算管理的优化 表3 - 6 三段式配置公式 配置 减配基本配置增配 建议收入r r 2 基本配置+固定资产期初原值x 基本定额基本配置+ 修理低耗费( r r 1 ) x 基本2 o lx 成新率调整系数x 8 0 + r x ( r - r 2 ) x 基 1 5 定额2 xb基本定额2 x 2 0 本定额2 x1 3 基本配置+ 固定资产平均原值x 基本定额基本配置+ 能源类业务费 ( r r i ) x 基本2 o 1x ( 1 + 移动调整系数) x 8 0 +( r - r 2 ) x 基1 8 定额2 b r 基本定额2 x 2 0 本定额2 xb 基本配置+基本配置+ 管理费 ( r r i ) x 基本1 5r x 基本定额( r r 2 ) x 基 1 2 定额xb本定额x1 3 修理低耗、能源类费用和管理费采取三段配置，公式如上表。 其中， 基本配置：收入处于r t 尺z 之间时，给予基本配置，收入的基数r 与基本 定额相乘。 增配和减配：当收入小于矗i 或者大于k 2 时，与收入挂钩增配或者减配，幅 度通过调节系数来实现。 修理低耗和能源费配置时固定资产和收入的权重分别为8 0 和2 0 ： 成新率= ( 上市、网分、未上市的期初固定资产净额+ p h s 减值) ( 期 初固定资产原值一c 网减值) 。 移动调整系数= 各地方载扇平均数分公司总载扇平均数 固定资产原值：配置修理费时用固定资产期初原值，配置能源费时用固定 资产平均原值；作为成本定额驱动因素时，固定资产原值中剔除c 网减值。 第三，五段式配置公式 表3 - 7 五段式配置公式 建议收入 r ( r 1r i = r r o r = r or o r 8 0 ) 用户的终端补贴不高于年度收入的3 0 ； 中端( 3 0 8 0 ) 用户的终端补贴不高于年度收入的4 0 ； 低端( 3 0 ) 用户不发生终端补贴 第四，配置预测的驱动因素 为方便理解，我们将各配置模型涉的驱动因子及指标取数口径整理成表 3 8 。 表3 - 8 资源配置驱动因素说明 资源配置驱动因素 说明 预算收入r 含运营和专业公司的固网收入和移动服务收入汇总，湖南电信以上市 收 公司为国际口径计算 入 固网收入还要包含来自上市公司的网间结算收入 剔除移动终端销售( 手机、上网卡、u i m 卡) 和网络容量租赁费后的 移动服务收入 移动收入 资 l 、配置修理费时用固定资产期初原值，配置能源费时用固定资产平 产 固定资产原值 均原值 成新率因素调整2 、作为成本定额驱动因素时，固定资产原值中剔除c 网减值 l 、成新率= ( 期初固定资产净额+ p h s 减值) ( 期初固定资产原 移动因素调整 值一c 网减值) ) ( 注：p h s 是无线本地电话技术) 3 1 5 添加转型业务配置模型 中国电信集团公司在转型业务上一直都很重视，湖南电信由于相对来说发 展稍微落后，在以往的预算管理模型中没有对转型业务方面的预算配置作为专 项预算模型，考虑到今后的发展和现有的实践问题，我们根据电信集团的思路 结合湖南电信的实际，添加了转型业务配置模型。 第一，i c t 业务专项配置 6 3 硕士学位论文 第3 章湖南电信全面预算管理的优化 1 根据集团公司的配置原则，对i c t 业务进行专项配置，并单独下达预 算； 2 系统集成支出按照不大于i c t 业务收入的3 5 配置： 3 i c t 终端销售支出按照不大于相应的终端销售收入配置。 4 包含集成服务收入和销售收入，配置资源时不含租赁收入。 因此，得到计算模型： i c t 业务成本= 系统集成支出+ i c t 终端销售支出 第二，号百业务服务成本专项配置 按照实际情况，号百信息服务成本应当不大于号百信息服务收入的2 5 。 第三，转型业务增配模型 将每一个分公司转型业务( 宽带接入、增值、综合信息服务) 增配的驱动 因素设计转型系数f ，t = 6 0 五+ 4 0 x 而 x t ： 当年转型业务收入全部地市分公司当年转型业务收入 x 2 ： ( 转型业务收入公司经营收入) 当年的改善值 建议当总收入小于r 时，不予增配，同时，应当根据实际完成经营预算情 况，按照增配方案对资源进行清算。 转型业务增配成本= 已配置的三项成本+ 转型系数t 的差分值增配系数 t 的差分值= 蔫龛要蠹翥吉螽爸曼奏瓣 其中。 排名第一的公司可以获得1 0 0 的增配系数，排名最后的公司无法获得增 配；“ 一 一 謦二崔。“ 增配系数是指为满足盈利预期而设定的总体增配系数，从而保证在激励转 型的同时，满足公司的利润目标； 增配系数应当控制在3 以内，使增配成本控制在已配置成本的2 以内。 第四，移动业务增配模型 将每一个分公司转型业务( 宽带接入、增值、综合信息服务) 增配的驱动 因素设计转型系数m ，r n = 6 0 x y l + 4 0 x y 2 m ：湖南电信当年移动业务收入全部地市分公司当年移动业务收入 弘： ( 移动业务收入公司经营收入) 当年的改善值 建议当总收入小于r 时，不予增配，同时，应当根据实际完成经营预算情 况，按照增配方案对资源进行清算。 本公司系数t 各公司中最小的系数 m 的差分值= 1 霸疆菲西西疆再蟊舜罪羽丽 其增配系数的设计与转型业务相同。 3 1 6 添加专项配置模型 专项配置包括固定资产报废报损及减值、铜缆( 光纤) 处置、盘活闲置资 产、c 网资产调拨预算。 ( 1 ) 固定资产报废报损及减值 驱动因素包括期初固定资产原值、折旧摊销占收入比、固定资产成新率。 我们可以统一按照期初固定资产原值的一定比例作为固定资产报废报损及减值 预算的基本值，在此基础上根据各公司与湖南省的固定资产成新率最大值( 最 优) 和折旧摊销占收入比的最小值( 最优) 的差距( 分别为m 、n ) ，对基本 值进行调整，适当调增。 固定资产报废报损、减值= 报废报损及减值基本配置+ 调整值 = 期初固定资产原值k + 基本配置 = 期初固定资产原值k + 基本配置 x ( m + n ) x 调控系数 【( 地市固定资产成新率最大值一本 分公司固定资产成新率) + ( 本分公司折旧摊销占收入比一地市折旧摊销占收 入比的最小值) 】x 调控系数 ( 2 ) 铜缆处置 专项编制铜缆处置所需的资本支出，以及形成的收益预算，在分析审核的 基础上专项配置。 一 一 ( 3 ) 盘活闲置资产 单独编制固定资产和土地处置收益的预算，在分析审核的基础上专项配置 ( 4 ) c 网资产调拨预算 根据c 网资产调拨计划，给予一定的网运成本专项配置。 3 2 全面预算执行评估管理体系优化 为促使全面预算管理制度在公司内部中能得到合理地实施和运用，有必要 在组织内部建立起一套有针对性的评估管理体系。国际上通常采用进行定期的 6 5 硕士学位论文 第3 章湖南电信全面预算管理的优化 预算绩效考核和公司全面经营分析这两种方法，并且从监督和引导两方面发挥 其作用。 3 2 1 预算管理考核方法优化 ( 1 ) 预算管理为绩效考核提供了衡量依据 公司与部门的绩效考核可以采取预算目标值来做为参照标准，同时管理者 可以在执行预算的过程中修正与优化绩效考核指标体系，以达到绩效考核能够 充分发挥评价和激励作用的目的。除此之外，利用全面预算为基础制定目标值 还能够避免主观随意性，并且体现了部门意见，以保证绩效评价体系的合理以 及切合实际的同时对激发部门积极性有重要的作用。 ( 2 ) 公司绩效考核的过程中，应当重点关注预算管理绩效 全面预算管理是与公司的运作计划、发展战略、经营管理、管理评估、财 务控制等多个重要管理范畴相连接的，是公司管理系统的一个非常重要的组成 部分。因此，对预算管理工作绩效的考核，也将构成针对公司“内部管理”工作 考核的一部分。专门和侧重于各部门预算编制、分析、调整和执行等具体管理 工作内容的绩效指标应当被包含在绩效管理指标体系中。 ( 3 ) 采用责任可控原则 在预算考核时，在各部门的职权范围内可控的预算责任或差异才由相应的 预算主体负责，这也是利益分配的前提，其中，可控是一个相对的概念，只要 预算责任主体对某个指标项目的实施能够产生重大影响和作用力，或者没有比 其更具控制力的责任主体，则我们就可以认为该责任主体对此项目可控。 3 2 2 完善预算管理考