（会计学专业论文）试论银行授信业务的财务报表分析.pdf

丫8 u 7 “7 独创性说明 本文郑重声明：所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的 研究工作及取得的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致 谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不 包含为获得首都经济贸易大学或其他教育机构的学位或证书所使用 过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文 中作了明确的说明并表示了谢意。 签名： 泌甄 日期：矽办矽一 本人完全了解首都经济贸易大学有关保留、使用学位论文的规 定， 关于论文使用授权的说明 即：学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和 磁盘，允许论文被查阅和借阅；学校可以公布论文的全部或部分内容， 可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。 签名：训b 导师签名：刻c 乏眺扬彩弓。 本文通过对商业银行授信管理与财务报表分析的研究，总结出：财务报表分 析对银行授信业务的风险控制中发挥着非常重要的作用；然后介绍了银行现行授 信业务中财务分析的实务；最后，根据多年从事银行业务的经验和借鉴国外经验， 提出改进目前银行授信业务中的财务分析工作。 首先，本文介绍了授信业务在商业银行中的地位、授信业务的特点、主要的 种类以及授信业务风险管理的运作框架。阐明对授信业务进行财务分析的目标， 使得读者对本研究的背景有所了解。 接着，本文对商业银行授信业务中财务分析的应用，以及现行财务分析模版 和具体分析方法进行了介绍，阐明现在的商业银行授信管理中，对财务分析仍然 没有得到足够的重视，对企业的财务分析基本上还停留在简单的财务比率测算， 尚没有比较系统科学的财务分析模型。另外，目前商业银行没有进行对财务数据 的真实性调查。 而后，本文用大量的篇幅分析了对商业银行授信业务的财务分析的思路。首 先要加强对业务人员进行财务分析的培训，提高有关人员的业务素质和对财务分 析的重视程度；然后，从银行实践出发，提出对会计报表进行仔细核查，提出核 实会计报表资料的一些方法；最后，借鉴国际银行授信业务管理的先进经验，完 善对授信业务的财务报表分析。 最后，本文再次强调了财务报表分析对银行授信业务风险分析的重要作用， 并对全文进行总结。 关键词：企业会计信息银行授信业务授信风险分析财务报表分析 a b s t r a c t b yi n v e s t i g e t i n gt h em a n a g e m e n to fa w a r d i n gc r e d i tb a n k i n ga n da n a l y s i s o ft h ef i n a n c i a ls t a t e m e n t ，t h i sa r t i c l es u m m a r i z e dt h ek e yp o i n ta sb e l o w ： t oa n a l y s et h ef i n a n c i a ls t a t e m e n tp l a ya ni m p o r t a n tr o l ei nt h eh a z a r d m a n a g e m e n ti nh a n k s t h e ni n s t r u c tt h ep r a c t i c eo ft h ea n a l y s i so ft h e f i n a n c i a ls t a t e m e n t i na w a r d i n gc r e d i tb a n k i n g ：f i n a l l y ，t ogl y ea na d v i c e t oi m p r o v et h ea r i a l y s i so ft h ef i n a n c i a ls t a t e m e n t ，o nt h eb a s e o fm a n y e x p e r i e n c ei nb a n k s f i r s t ，it i n t r o d u c e ss t a t u s ，c h a r a c t e r s ，m a i nk i n d sa n dp r o c e s so ft h e a n w a r d i n gc r e d i tb a n k i n gi nt h ec o m m e r c i a lb a n k g e n e r a ll y d e s c r i b e sh o w a n a l y s i so ft h ef i n a n c i a ls t a t e m e n t sg o a la n di t sb a c k g r o u n d s e c o n d l y i ti n s t r u e tt h eu s eo ft h ea n a i y s i so ff i n a n c i a ls t a t e m e n t ，a n d t h em o d e lo ft h ea n a l y s i sa sw e l la st h ew a yo ft h ea n a l y s i si nd e t a i l a n d t h ew ec a nc o n c l u d et h a tf i n a n c i a lh a dn o tb e e np a i dm o r ea t t e n t i o n i tj u s t c a l c u l a t et h es a m p l ef i n a n c i a lr a t i 0 ，t h e r e sn os c i e n t i f i cs y s t e m a t i c m o d e lo ff i n a n c i a lr a t i oa n a l y s i s i na d d i t i o n c o m m e r c i a lb a n kh a dn e v e r i n v e s t g a t e dt h ef a c t i c i t vo ft h ef i n a n c i a ld a t a t h i r d i ts a i d h o wt o i m p r o v e t h e a n a l y s i s o ff i n a n c i a l s t a t e m e n t f i r s to fa 1 1 ，w es h o u l ds t r e n g t h e nt h es t a f f st r a i n i n go f a n a l y s i so ff i n a n c e a sw e l la sp a ym o r ea t t e n t i o nt ot h ea n a l y s i s a n dt h e n p r o c e e d f r o mo b j e c t i v e t e a l i t i e s ，i tb r i n g f o r w a r dh a w t oc h e c k t h e f a c t i c i t y o ff i n a n c i a ls t a t e m e n t ：f i n a l l y ，t og i v ea na d v i c et oi m p r o v et h ea n a l y s i s o ft h ef i n a n c i a ls t a t e m e n t ，o nt h eb a s eo fm a n ye x p e r i e n c ei nb a n k s a tl a s t ，i t e m p h a s i z et h es i g n i f i c a n c e o fa n a l y s i so ft h ef i n a n c i a l s t a t e m e n ti nt h eh a z a r dm a n a g e m e n to fb a n k s a n di tr e v i e w e dt h ew h o l e d i s c o u r s e k e yw o r d s ：i n f o r m a t i o no ff i n a n c i a ls t a t e m e n t ，a w a r d i n gc r e d i n gb a n k i n g ， h a z a r do fa w a r d i n gc r e d i t ，a n a l y s i so ft h ef i n a n c i a ls t a t e m e n t 4 引言 2 0 世纪最后2 0 年是世界银行业发展最快、最有成就的时期，也是 金融危机和银行危机频繁暴发的时期。据国际货币基金组织统计，自 1 9 8 0 年以来，有1 3 0 多个国家和地区在市场经济不同阶段出现了银行业 的严重问题。发展中国家、工业化国家和所有转轨国家都受到了影响。 银行的脆弱性和银行业危机已成为全球化的经济问题。他对世界经济和 政局稳定都有着巨大的影响。 1 9 9 7 年7 月爆发的东南亚金融危机虽然也冲击了我国，但并未形成 毁灭性打击，这主要得益于我国近二十年的体制改革和经济增长。不过 需要指出的是，中国经济在向社会主义市场经济体制转轨过程中，银行 风险的威胁并未消除，只是没有爆发罢了。近年来，我国银行业中长期 隐藏的多种风险已经开始浮现。突出的表现就是国有商业银行的不良贷 款比重过高。如果没有国家信用作后盾，社会公众对银行的信心肯定会 发生动摇，造成银行信用危机。鉴于以上分析本人将硕士论文研究重点 限定在银行授信业务范围，并进行了文献分析，然后确定选题。 ( 一) 有关银行授信业务中的财务报表分析理论研究的相关文献检索 本人检索了从2 0 0 0 年至2 0 0 4 年财务与会计、会计之友、特区财会、 中国注册会计师、财会通讯、城市审计、中国金融等查出相关的资 料近百份，详见附表。根据中国期刊网取得的资料，本人对理论界进行银行授信 业务研究的情况分析列表如下。通过表一可见银行授信业务的研究内容，主要在 风险分析和财务报表分析方面；通过图一可见银行授信业务的研究从2 0 0 4 年才 开始掀起热潮，成为会计理论界关注的课题。 表一：分析表( 分类年份) 2 0 0 1 年 银行授信业务2 风险分析2 财务分析0 其他0 合计4 2 0 0 2 皋 2 2 o 0 4 2 0 0 3 年2 0 0 4 年合计 13 23 7 01 92 3 033 02 02 0 17 48 3 圈一：总体分析趋势r 趋势图j 2 0 01 年 2 0 0 2 年2 0 0 3 年2 0 0 4 年 从上表可见，上述文章真正从会计分析角度，对银行授信业务进行分析的文 章并不是很多。在银行授信业务审批中，会计分析和对会计资料的现场检查是必 须使用的风险分析方法，而在这一方面，进行专题论述的文章并不多见。因此本 人准备选择“银行授信业务风险与财务报表分析”作为硕士毕业论文题目。 ( 二) 选题的理论意义和现实意义 从银行授信业务的现实情况分析，该选题有以下现实意义。 1 、有利于发现大企业的财务风险 目前银行在授信审批中，存在对国有大型企业争贷的现象，由于大企业与银 行合作的时间较长，关系较好，因此在对该类企业中，进行财务审查只是形式上 的，一些信贷人员认为财务审查并不重要，陷入误区。 2 、有利于开展对中小企业进行融资 对于中小企业，银行又存在惜贷现象。一般不对中小企业的财务报表进行分 7 踮孙加坫m 0 0 析，除非有房产抵押和有实力的大企业进行担保，不对其进行授信。然而，中小 企业作为国民经济的重要组成部分，在促进科技进步，缓解失业，扩大出i = 1 等方 面起着非常重要的作用。2 0 0 3 年中小企业创造的价值占国内生产总值的5 5 6 ， 占出口额的6 2 3 ，上缴税收占4 6 2 。有鉴于此，商业银行的信贷部门在授信 业务调查时，不能简单的对中小企业一拒了之，而应加强授信前的调查工作，尤 其是财务分析工作，在控制风险的前提下，开发一些适合中小企业的小额贷款和 自偿性贷款。 3 、有利于银行信贷人员和风险管理人员进行专业判断 目前，银行授信业务的财务报表分析目前还仅仅停留在一般简单的静态指标 计算，对企业的授信主要基于担保人的实力和资产抵押的基础上。银行对客户的 评级，对授信的决策影响较小。 4 、有利于银行控制风险 关于金融风险和商业银行授信风险的研究在8 0 年代末才刚刚起步。 现实经济活动的迫切需要和理论研究的滞后形成巨大的反差。从9 0 年 代后，无论是政府部门还是银行界、理论研究机构，都对防范授信业务 风险课题产生了浓厚兴趣。改变了银行以前只通过一本贷款通则做 业务的情况。近来，一些银行先后出台了自己的调查制度和培训教材。 原中国银行行长刘明康在中国银行曾力促推行银行授信业务与国外接 轨，并由该行副行长张燕玲负责编撰了中国银行授信业务尽职调查指 引。刘明康同志负责银行业监督管理委员会工作后，2 0 0 4 年来，出 台了商业银行授信工作尽职指引2 。从理论界来看，有关金融风险 和商业银行授信风险研究的大量学术论文和著作正以前所未有的速度 不断出现，但是大部分都集中在确定企业信用等级这一层次的研究上， 对拟授信企业的具体财务调查和分析的文章还十分缺乏。从银行授信业务 的理论研究分析，该选题有以下理论意义。 1 、建立对银行授信业务的会计理论研究框架。当前银行授信业务的金融理 论研究教多，从会计理论角度进行研究的较少，因此本选题可以补充会计理论和 金融理论研究的不足。 1 、张燕玲中国银行授信业务指导原则，中国金融h 1 版社，2 0 0 3 年出版 2 张燕玲，中国银行授信业务尽职调查指引，出版社，年月出版，第页。 3 刘明康，商业银行授信工作尽职指引，出版社，2 0 0 4 年月出版，第 页。 2 、建立对银行授信业务的微观财务分析的理论体系。银行业务的理论研究 多注重宏观分析，对微观领域筹资分析研究的较少，用于指导国家政策管理较多， 用于指导银行授信业务财务分析就更少。因为以前我国长时间处于计划经济体 制，银行实际上是“钱衙门”，更像一个国家机关。随着商业银行法4 的出台， 商业银行被定性为自主经营、自负盈亏的企业，银行发放贷款不再根据政府指导， 而是自主地选择客户，自己来承担选择客户失误而造成的损失，在这种情况下， 银行越来越注重对客户的信用调查，越来越注重授信业务风险的控制。 3 、建立对银行授信业务的财务报表分析的指标体系。财务报表指标分析在 银行授信业务中的应用研究相对较少。通过在这一领域的研究，可以指导银行信 贷人员和风险管理进行系统的学习，提高对企业信用状况的判断能力。 银行授信业务离不开授信前的调查和授信后的检查，其中对企业进 行财务报表分析是一项重要的内容。财务报表分析就是以企业财务报表 及其他有关财务资料为基础，对企业财务活动的过程和结果进行研究和 评价，分析企业生产经营活动中的利弊得失和财务状况，并为进一步分 析企业的发展趋势、经营前景等提供重要的信息。 通过对企业的财务报表分析同时配合其他有关情况的调查，主要为 了达到如下目的： 1 、判断被调查企业是否存在授信的可行性； 2 、判断被调查企业授信的总额： 3 、判断企业的风险程度，对企业的授信进行定价，即决定利率高 低； 4 、根据企业的财务特点，选择对企业的授信种类。 财务报表分析的主要方法有比率分析、趋势分析和综合分析与评价， 通过对企业进行财务分析、银行可以深入了解被调查企业的财务状况和 发展前景，对提高决策能力、防范授信业务风险有积极的意义。 本文主要研究的是对授信企业进行财务报表分析。银行在授信管理 过程中，最关心的是企业的偿债能力。因此本文以判断企业的清偿能力 为目的，分析银行现有的授信业务财务调查要求，加强对企业的财务报 表分析力度，这对商业银行授信管理具有较大的指导意义。 4 商业银行授信工作尽职指引，2 0 0 4 年7 月银监会颁布。 9 目前，虽然有关商业银行授信管理的研究很多，但是其中大部分都 处于确定企业信用等级这一层次的研究上。有关授信管理的财务报表分 析研究还十分缺乏。因此本文的研究在理论价值方面和对商业银行具体 应用方面都具有指导意义。本文分为五个部分，分别为介绍商业银行授 信一般情况、介绍银行授信业务中财务报表分析应用的方法、提出当前银行授信 业务中存在的一些问题、提出对当前银行授信业务中加强财务报表分析的一些看 法、以及综括说明观点的结束语。 一、商业银行授信业务简介 根据王立军先生的商业银行授信管理实务5 商业银行授信业务是商业银 行根据顾客的需求，按照规定的程序和要求，通过对顾客的评审而确定对其发放 贷款或给予融资支持的业务。商业银行授信管理是一种综合化、系统化的工作。 ( 一) 授信业务在商业银行的地位 传统银行的主要收益应该是来自存贷款中的利差，由此，对其授信业务是十 分重视的，在整个银行运作过程中授信业务作为收益的主要来源，是商业银行的 主要业务。如果银行不进行积极有效的，没有足够的稳定的资产收入，那么，银 行的负债就会成为一种纯粹的开支负担。在商业银行业务中，授信业务( 以信贷 业务为主) 可以带来丰厚的利差收入，通常情况下，银行的利差根据市场的需求 进行必要调整。此外授信业务中的其他风险业务例如信用证、担保、承兑汇票等 也可以为银行带来丰厚的手续费收入。 同时，授信业务能够促进银行的存款、结算和其他业务的发展，从而进一步 提高银行的收益。因为在向一家客户发放贷款或提供融资便利时，在通常情况下， 客户会将其派生存款滞留在给予授信业务的银行，同时也要通过该银行办理结算 业务，这样一方面增加了银行的存款，另一方面又使银行结算量扩大，带来手续 费收入。 ( 二) 银行投信管理的特点 商业银行对授信业务的管理是十分严格的。授信管理不仅包括授信前的调 查、授信时的审查和授信后的检查三项内容，还包括了对授信业务中风险的锁定、 处置以及对授信风险整体的动态监控。从管理框架上，授信管理具有以下特点： l 、实行以审批权限为核心内容的分权、分段授信制度。权限管理是授信管 理的重要内容，从横向运作来说，授信的实施部门并没有授信的审批权，所有授 信必须集中到授信审批部门审核并上报；从纵向运作来说商业银行的授信权限全 都由法人代表进行掌握控制。行长也可以通过转授权授予副行长或审批部门部分 审批权。 2 、权力制衡的内部组织管理。授信管理的内部组织体系体现了部门独立、 5 工立军，商业银行授信管理实务，中国金融出版社，2 0 0 1 年出版，2 0 0 4 年重印，第1 页。 1 l 业务分离、权力制衡的特点，这一内部组织体系明确了部门、个人的责任和义务， 同时也建立了横向制约的内部风险防范机制。此外，风险管理委员会能够使银行 在权力制衡的组织管理方面得到完善。 3 、授信管理下的业务操作体系是以岗位独立、人员分工、职责合并为特点 的。这一业务操作体系的建立能够达到双线控制、相互制约、防范风险的目的， 督促银行授信人员不断提高责任心和业务能力，是授信管理突出以人为本的管理 特点，同时又能较好的控制员工的道德风险。 4 、商业银行在授信管理中通过建立严密、有权威的内部监控体系，重点建 立有序的内部稽核检查制度和非现场稽核制度，保证对动态风险的实时监控、预 防和及时处置。授信管理注重对授信业务整个过程的风险监控，其监控采取时点 监控与动态监控相结合方式进行，而且这种监控既包括了对授信业务整体控价的 监控，又包括了对每一具体业务和具体岗位的监控。 5 、自我约束与自我发展相统一的授信管理目标。授信管理的目标是要实现 既有利于业务发展又实现自我约束与自我发展相统一的内部授信管理体制。通过 授信管理中的政策导向，合理配置授信的区域、产业、客户和品种结构，提高授 信资产质量，提高授信的综合收益。 ( 三) 商业银行授信业务的主要种类 随着商业银行竞争的日趋激烈，授信业务的种类也较以前有了明显的增加。 按照银行目前所推出的具体业务种类而言，主要包括： 1 、信贷业务 信贷业务是商业银行授信管理的主要内容，银行通过存款等资金来源取得资 金，在通过贷款方式的资金运用赚取利差，这是商业银行的主要经营方式。在信 贷业务过程中，商业银行根据自己的分析结果可对借款人的信用等级进行评定， 同时对贷款项目进行审定，确定是否可以提供贷款，以及贷款的数量、期限。 2 、开立信用证 信用证业务属于商业银行的中间业务。在通常的情况下银行在收取保证金后 开立信用证，并不涉及银行的授信风险。但银行不收保证金而凭申请人的抵押、 担保或信誉开证则存在授信风险。因此凭申请人的抵押、担保或信誉开证应属于 授信业务范畴。 3 、进出口押汇 进出口押汇是进出口结算过程中银行为进出口商提供的短期融资便利。在该 业务中，银行主要凭代表货权的进出口单据，向进出i z l 商提供资金。交易结束后， 货权释放给进出口商，由进出口商向其偿还押汇款。银行在办理此类业务时的主 要风险是来自申请人和交易的自身。 4 、银行承兑汇票 银行承兑汇票是商业银行根据出票人要求在收取一定比例保证金条件下在 远期汇票上进行承兑，以承担到期付款的义务。出票人或持票人则可凭该汇票到 银行取得贴现资金，满足其融资的需求。在未收足1 0 0 保证金的承兑汇票业务 时，则是银行授信管理的范畴。 5 、贴现 贴现包括商业承兑汇票贴现和银行承兑汇票贴现。银行承兑汇票贴现实际上 是以银行承兑汇票质押而发放的贷款。一般不对企业的财务情况进行分析，而主 要对票据的出票行和一些其他汇票票面信息而进行审核。商业承兑汇票贴现则不 同，它主要建立在对客户的信用调查的基础上，因此是一种授信业务。 6 、保函 担保函是商业银行的表外业务之一。按照巴塞尔协议，银行承担风险条 件的对外担保业务属于1 0 0 权重的风险业务。在商业银行担保业务中常见的有 履约保函、投标保函和融资保函等。 ( 四) 我国商业银行授信风险管理与西方商业银行的比较 由于社会环境、管理体制和商业银行的发展进程等方面的不同，我国商业银 行与西方商业银行无论在经营环境，经营战略和经营方法上都存在着较大差异。 就授信业务风险管理理念而言，西方商业银行早已将其作为整个经营管理的核心 内容，并建立健全了一整套比较科学规范的授信管理体制和制度，对授信原则、 授信审批、授信风险分析、风险评定、风险控制体系都作了严格的规定。各级授 信管理层也都格尽职守、按章办事。我国银行的商业化经营体制是近几年才n i j h 0 确立，包括信贷管理在内的许多管理制度还处在调整、完善之中，因此，在授信 风险管理的诸多方面与西方商业银行还有差距。 从授信业务风险管理的技术手段而言，西方银行理论是建立在西方经济学理 论基础上，因此，比较注重从借款者的经营过程中各项经营数据量的变化关系中 揭示其未来的发展趋势。他们在企业经营和发展的诸多环节建立了反映企业经营 状况和趋势的指标体系，并通过运用一些分析模型对财务数据进行测算和对比， 判断企业的未来变化。一般来说，用于进行综合分析的财务比率主要有：一是反 映偿债能力的比率；二是反映资金周转状况比率；三是反映获利能力比率。目前， 我国商业银行也逐步建立并采用一些科学的授信分析方法，同时，也规定了一些 财务考核指标，对借款人的财务状况进行综合分析，并已开始采用现金流量的分 析方法。我国目前对企业的财务报表分析还只是停留在一般的比率分析上，主要 以资产负债表和利润表分析为主。 ( 五) 商业银行授信风险管理运作架构 在现有商业银行中，授信管理是由多个部门分工完成的。公司部或有关支行 具有负责授信业务的调查职能，风险管理部是授信初审部门，同时具有对部分低 风险业务的审批职能，风险管理委员会是行长领导下的授信业务专家审议机构， 对授信项目进行集体评审论证，为行长最终决策提供参考。下图中可了解授信管 理运作的基本框架。在商业银行内部，每笔授信业务的运行过程都不只有一个部 门单独处理，而是分解为若干环节，分属不同岗位或人员管理；对于某些重要的 岗位，还明确两个以上的人员共同负责，以便相互核对、相互牵制、相互监督、 防止舞弊。以下框架是现有银行的组织结构流程： 二、商业银行授信业务中的财务报表分析的应用 所谓“商业银行授信业务中的财务报表分析”是指商业银行通过对企业财务 状况、经营成果、现金流量的数据进行分析，决定是否对某个企业授信的行为。 商业银行授信业务中的财务报表分析按照授信时间分类为：授信前信用等级评定 财务分析、授信前对企业调查的财务分析、授信后风险检查中对企业的财务分析。 其中授信前对拟授信企业的财务报表分析最具能体现财务分析的重要作用。 ( 一) 、授信前对企业调查的财务报表分析模型 目前银行对授信业务的财务报表分析模型( 以贸易型企业调查报告模版为 例) ： 1 、客户经理调查报告模版： 受信企业财务数据分析与说明( 表- - ) 1 、应收帐款： 帐龄3 个， j 以内的：万元；3 个月 帐龄6 个月以内的：万元； 帐龄i 年以上的：万元：计提的准备：万元。 与借款人是 前十大客户明细 金额否有关联关帐龄比例原因 系 2 、其他应收款： 帐龄一年内的( 含1 年) ：万元帐龄1 年以上的：万元 前五人客户金额与借款人是 帐龄比例原因 否有关联关 系 3 、预付帐款： 前五大客户金额与借款人是 帐龄 比例 原因 否有关联关 系 4 、应收补贴款的明细： 补贴款类别金额发生日期帐龄比例 原因 5 、应付帐款：4 2 6 3 5 前五大客户金额与借款人是 帐龄比例原因 否有关联关 系 6 、应付票据：保证金总计万元。 前五大客户金额与借款人是 银承商比例原因 否有关联关承 系 7 、预收帐款： 前五人客户 金额 与借款人是 帐龄比例原因 否有关联关 系 8 、其他应付款： 前五大客户 金额 与借款人是 帐龄比例原因 否有关联关 系 9 、存货： 主要存货产品明细金额 比例 存储地点 成新度 年份 2 0 0 3 正2 0 0 4 芷 i 0 、纳税情况 增值税进项税额 增值税增值税销项税额 ( 万元) 增值税实缴税额 所得税 1 i 、财务状况评价：报表数据的真实性、入帐的科学性评价。 该公司数据是真实的，入账是科学的。 ( 二) 财务趋势分析 币万元 单位：人民 年度 2 0 0 1 1 2 2 0 0 2 1 2 2 0 0 3 1 1 22 0 0 4 0 9评论 资总资产 产 其中：货币资金 和 应收票据 负 应收帐款 债 预付帐款 和 其它应收款 所 有 存货 者 应收补贴款 权 流动资产 益 长期投资 固定资产 总负债 其中：流动负债 1 9 短期借款 应付票据 应付帐款 预收帐款 其他应付款 长期借款 所有者权益 销售收入 盈 销售成长率 利销售毛利润率 能 营业利润率 力 利润总额 净利润 应收帐款周转天数 营 预付帐款周转天数 运存货周转天数 能 应付帐款周转天数 力 预收帐款周转天数 一般经营循环周期 现经营活动净现金流 金 投资活动净现金流 流 量 筹资活动净现金流 流动比 还 速动比 债 能 资产负债率 利息保障倍数 力 或有负债 注：一般经营循环周期= ( 存货周转天数+ 应收票据及应收帐款周转天数+ 预付帐款周转天 数) 一( 戍付帐款及应付票据周转天数+ 预收帐款周转天数) 。 l 、存货周转天数= ( ( ( 期初数+ 期末数) 2 ) 期末销售成本) * 3 6 5 2 、应付票据周转天数= ( ( ( 期初数+ 期末数) 2 ) 期末销售成本) * 3 6 5 3 、应付帐款周转天数= ( ( ( 期初数+ 期末数) 2 ) 期末销售成本) * 3 6 5 4 、预收帐款周转天数= ( ( ( 划初数+ 期末数) 2 ) 期末销售收入) * 3 6 5 5 、应收帐款周转天数= ( ( ( 期初数+ 期末数) 2 ) 期末销售收入) * 3 6 5 6 、应收票据周转天数= ( ( ( 期初数+ 期末数) 2 ) 期末销售收入) * 3 6 5 7 、预付帐款周转天数= ( ( ( 期初数+ 期末数) 2 ) 期末销售成本) * 3 6 5 注：1 ) 仅填列授信期间的4 个季度报表 数据，不用填写全部8 个季度值；3 月6 月 9 1 2 月3 月6 月9 月 1 2 月 月 2 ) 首次申请的授信不用填写。 利润总额 财务费用 折旧= 累计折旧的本季度余额一年初 余额 摊销= ( 待摊费用的本季度余额一年 初余额) + ( 递延资产的本季度余额一年 初余额) 合计= 利润总额+ 财务费用a 援j 翳一矗 摊销 负债总额 驰i t d a - 栖 + 经营诺篱黼狰潍搬峨 c 雅黢的瑰麟蹶纛鬻鬻鬻黎蒸隧舞 躐 2 、风险控制人员调查报告模版：( 表二) 借款公司财务数据及分析 兀 单位：人民币万 2 0 0 2 12 0 0 3 年度2 0 0 3 92 0 0 9 3 0评论 21 2 总资产 其中：货币资金 应收帐款 存货 资产 流动资产 和 固定资产 负债 总负债 和 所有 其中：流动负债 者权 短期借款 益 长期借款 应付票据 应付帐款 其他应付款 所有者权益 盈利销售收入 能力 销售成长率 销售毛利润率 2 1 营业利润率 利润总额 净利润 麻收帐款周转天 营运 数 存货周转天数 能力 戍付帐款周转天 数 经营活动净现金 流 现金 投资活动净现金 流量 流 筹资活动净现金 流 流动比 还债 速动比 资产负债率 能力 利息保障倍数 或有负债 由以上模版可见，银行对客户的财务状况分析既包括比率分析，又包括趋势 分析。 ( 二) 、对企业授信风险调查中的具体分析方法 财务报表分析的潜在目标是评估客户偿还借款的能力。财务报表分析主要关 注点是历史性的以及目前的财务状况。相对而言，银行认为良好的会计报表主要 反映如下特征： 企业资产总额较高，至少应高于授信总额； 相对较低的负债水平和较低的“财务杠杆”； 企业利润总额较高，且呈稳定增长态势； 现金净流量增加，经营现金净流入为主要增长因素； 流动资金相对充足，流动比率和速动比率优于行业平均水平； 公司的固定资产视行业情况，保持一定的水平。一般而言，贸易企业固定资 产较少是一种f 常现象。 i 、对资产负债表的分析来评价授信业务风险 资产负债表是总括反映企业在某一特定时点的资产、负债和所有者权益状况 的会计报表，是静态反映企业财务状况的会计报表。银行主要关注的是企业是否 有足够的现金和足够的资产可及时转换成现金，以清偿长短期内将到期的债务。 目前银行主要是对其中主要的资产项目进行分析，并计算一些比例，如流动比率、 速动比率、资产负债比率等。 从上述分析模版可以看出，银行主要关注一些会计科目的具体构成，如： ( 1 ) 、货币资金风险分析 货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。货币资金的多少可以帮助我 们了解一家企业的管理理念。一家奉行保守经营理念的企业通常会持有大量货币 资金，以防御难以预见的不测。银行通常不会通过货币资会的多少来判断企业的 资金实力，因为，货币资金在企业所有资产中是最活跃的，当企业遇到问题时， 货币资金会很快减少。因此上述调查模版不应仅考察期末时点数，更重要的应考 察企业的每月日均货币资金余额。另外，保证金在货币资金的比例银行也比较关 注，因为保证金不能够为企业所自由支配。 ( 2 ) 、有价证券风险分析 有价证券代表着企业用其剩余资金所作的投资。他很容易转化为现会，因此 银行人员应着重了解当前这些证券的可变现性及现值。更重要的是，企业为什么 不把这些证券变现，而寻求向银行贷款。 ( 3 ) 、应收账款风险分析 如果企业出售产品和服务所换回的不是现金而是赊账，这样就会产生应收账 款。应收账款是带有一定风险的流动资产，他只有转变为现金之后才能用以偿还 负债。这一资产负债表账目的规模和质量具有非常重要的意义。应收账款的规模 受销售额增长以及企业所提供的信用与偿还条件的影响。如果应收账款迅速增 加，那么银行首先应当审查一下利润表，以确定该企业的销售额也有相应的增加。 如果没有，那么造成应收账款的增加原因就有可能是赊销条件的放宽或者是收款 工作进行不利。如果借款需要依靠收取应收账款来偿还银行负债，那么，没有相 应的销售额增加相伴随的未结清应收账款的增加应当引起银行的注意。 应收账款的集中程度和账龄对授信风险也有影响。般来说，一家企业的客 户基础是多元化的，如果其欠款单位比较集中，而且这几家单位不是大中型、信 用较好的企业，则应引起高度注意。如果欠款单位是借款企业的关联单位，则应 考虑企业是否存在做大资产总额，转移资产或美化报表等原因。另外一项需要考 虑的因素是应收账款的账龄。应收账款的账龄越长，其得到偿还的可能性也就越 小。此外，我们还应注意企业是否足额计提了呆账准备。企业计提呆账准备可以 反映企业的财务管理比较规范。 ( 4 ) 、存货风险分析 存货包括一家企业准备出售的成品、打算用来制造成品的原材料、正在加工 过程中的在产品以及在提供某一种服务的过程中消耗掉的制成品。因此银行在考 察企业存货时，应着重考察企业的存货具体是什么种类，成品所占的比重。另外 还应考虑存货是什么，如果是i t 等价格变动较大的产品，则应当留意其变现渠 道。 ( 5 ) 、固定资产风险分析 固定资产主要有用于经营家企业的地产、建筑、设备、车辆和租赁资产该投 资组成。固定资产帐目中所涉及的会计因素包括： 在册固定资产的购置成本； 这一成本按照什么样的比率被分配到未来的各个时期中； 固定资产的最后处置纪录。 考察固定资产折旧的计算方法。 固定资产的折旧计算方法包括平均年限法、工作量法和余额递减折旧法，对 于某些特定的资产，还可以采用双倍余额递减折旧法。有些固定资产的价值可能 少于财务报表上所报告的价值，例如机器设备，不仅要面临使用折旧，还要面临 新技术出现使原有设备贬值的价值损失：有些固定资产的价值可能还会升值，例 如土地，房产。 ( 6 ) 、长期投资风险分析 企业的长期投资的调查一方面可查阅有关出资文件，另一方面还要结合利润 表，查阅利润表中的其他业务利润，以此来作为考察投资的资产质量。 ( 7 ) 、无形资产风险分析 不具备物质存在形态的资产被称为无形资产。主要的无形资产有商誉、专利、 商标使用权等。 ( 8 ) 、长短期借款 企业向银行或其他金融机构介入的的借款。对于银行而言，应分析其数额与 该企业贷款卡中记录的各行贷款总额是否一致，以此来核定其贷款报表反映数字 的真实性。 ( 9 ) 、应付票据 应付票据是公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇 票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。应付票据主要用于购买资产，通常票据 期限在6 个月以内。如果银行承兑汇票的开出不是足额保证金的话，应调查银行 授信额度的总额，目的、终止期限、担保及其他条件。 ( 1 0 ) 、应付账款 应付账款是指企业为了维持其正常经营而向供应商赊购产品或服务、并在获 得这些产品或服务后欠下的债务。银行应分析应付账款与存货之间的关系。应付 账款的占用期往往比存货短。应付账款一般应调查企业的明细账，了解供应商的 姓名、所欠款项的数额以及欠款时间。 ( 1 1 ) 、应交税金 应交税金是指企业在一定时期取得的营业收入和实现的利润，要按规定向国 家缴税和交费的款项。 ( 1 2 ) 、其他应付款 其他应付款是企业应付或暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产 和包装物的租金、存入保证金等。租入固定资产的租金是指按经营性租赁方式租 入的固定资产应付的租金，而融资租入固定资产应付的租赁费则应计入长期应付 款科目。 ( 1 3 ) 、实收资本或股本金 企业所有者在企业中的资产。尽管股东希望获得丰厚的报酬，但是企业没有 向其支付报酬的法律义务。公司破产清算时股本或实收资本在受偿方面次于商业 信用的提供者或债权人。因此他们对企业资产的要求权是企业资产超过债权人和 商业信用提供者要求权的部分，也就是剩余要求权。企业的财务风险随着其对外 部融资的依赖性的增加而上升。如果企业对外负债水平高于其偿债能力，其财务 风险就高。 ( 1 4 ) 、资本公积 资本公积是指归所有者共同所有的，非收益转化而形成的资本。其内容包括： 资本溢价和股本溢价、资产评估增值、接受捐赠实物资产、外币资本折算差额等。 ( 1 5 ) 、留存收益 包括未分配利润和盈余公积。 2 、通过对利润表的分析来评价授信企业风险 利润表是动态报表，反映了公司由期初财务状况变化为期末财务状况的原 因，利润表核算的净利润最终会反映到资产负债表所有者权益项目的变动上。 ( 1 ) 、主营业务收入 主营业务收入总额或主营业务收入净额表是企业通过出售产品或服务而获 得的收入。主营业务收入所反映的不一定是已经收到的现金。对于制造商、批发 商和服务商来说，主营业务收入往往体现为赊账；而零售商的主营业务收入通常 体现为现金。在分析主营业务收入时，应注意分析计算应计收入的方法，主营业 务收入与产品价格的趋势，主营业务收入的构成。我们在银行实物中，核实企业 营业收入应主要参考企业的增值税发票。 ( 2 ) 、主营业务成本 主营业务成本是与主营业务收入相对应的概念。他是指企业已销售商品和己 提供劳务的实际成本。一般注意存货的计价方法的选择可能对利润表账目产生较 大的影响。 ( 3 ) 、主营业务利润 是公司的主营业务收入和主营业务成本额差额。主营业务利润往往可以体现 出公司所属行业的类型。 ( 4 ) 、期间费用分析 期问费用是企业当期发生的费用中的重要组成部分，使之本期发生的直接计 入损益的费用，主要包括管理费用、营业费用和财务费用。期间费用可以区分为 不可控费用和可控费用。 ( 5 ) 、营业外收入 不属于常规商业经营范围的收入在利润表上被列入其他收入。主要包括企业 的投资收益等。 ( 6 ) 、所得税分析 企业真正向纳税机关缴纳的税款是衡量企业是否具有真实的营业利润的指 标之一。银行实物中一般要查阅企业的纳税凭证。 ( 7 ) 、净利润分析 一家公司的收益额质量和连续性在很大程度上决定着该公司偿还欠款的能 力。追踪净利润在最近几年的财务报表之间的变化趋势也能为了解一家企业的经 营能力提供更多信息。值得注意的是，许多企业的实际利润总额可能不是很少， 但为了避税往往在营业收入、营业成本上和期间费用上作一些帐务处理，使企业 的实际盈利能力被掩盖。有时企业为了向银行展现较好的经营业绩，又会采取各 种会计手法来修饰报表，甚至做假账来伪装企业的实力。 3 、通过对现金流量表的分析来评价授信企业风险 现金流量表描绘了一家公司在一段时期内的现金流动状况，它表明了一家公 司利用现金来资助其经营、投资和筹资活动的状况。现金流量对信用分析具有非 常重要的意义，因为缺乏现金是促使企业向银行融资的主要原因，而融资的偿还 也主要考察企业的现金流。在分析现金流量表的时候，银行需要考虑数据的质量 和连续性、公司的类型以及他所在的市场和行业的性质、管理层的目标以及其他 因素。 银行当前对现金流量表的分析，主要集中在对经营性现金流量、投资现金流 量和融资现金流量以及现金净流量绝对额的分析。 三、当前银行对拟授信企业财务报表分析 中存在的一些问题 当前银行对拟授信企业财务分析中存在的问题主要是缺乏获取企业真实信 息的能力，并在真实会计信息基础上，对企业进行系统的，全面的风险评估。目 前，许多国内银行被外资银行所参股( 例如交通银行等) ，甚至控股( 例如深圳 发展银行) 后，外资银行所进行的第一件事，就是改善商业银行的授信管理体制 和财务管理体制。从我国商业银行的总体状况而言，授信业务财务报表分析存在 如下问题： ( 一) 对财务报表分析在银行授信业务中决策的重要性认识不 够 我国国有商业银行经过不良资产剥离等调整举措之后，由于信贷资金的大量 闲置和客户规模的大幅缩减，尤其是在国家实行宏观调控前，各家银行加大信贷 投放力度，在授信业务方面展开了激烈的竞争，在竞争中竞相放低审批标准，一 些股份制银行也是如此，导致目日口在商业银行授信领域出现两种倾向：一方面新 增投放过量增加，授信总量大幅攀升，负债业务的增长满足不了资产业务增长的 需要；另一方面新的不良授信不断涌现，尽管资产总量这一“分母”的扩大掩盖 了资产质量下降的“苗头”，但新账不良授信( 银行称1 9 9 8 年之后出现的不良为 新账) 绝对额不断上升却是一个无法否认的事实，而且随着时间的推移，现在体 现的正常授信还可能转化为不良。因此，银监会加大银行授信风险的控制与管理， 显得尤为必要和合乎时宜。 由于各家银行综合绩效考核的指标中存款指标占有相当大的全中，各行把主 要精力投入到“抓存款”工作上，特别是抓低成本存款上，而“授信”拉动是抓 存款的最有力的砝码，因而导致只要能带来综合效益，就有授信业务的可能性。 对授信企业的审核，尤其是财务报表分析上，往往流于形式。其目的是获取短期 内经营指标的飙升。而实际上一旦所发放的授信中有1 1 0 出现损失，其他9 1 0 的正常贷款所获得直接受益或间接受益是根本无法弥补这一损失的。按1 个亿实 有授信计算，存贷利差按2 计算，存款与金融企业利率差按1 5 计算，贷款吸 收的派生存款按5 0 计算，0 9 亿元正常贷款产生的直接收益和间接收益仅为2 5 5 2 r 万元，远远不能弥补0 1 亿元的损失。 为了保证完成授信部门的各项业务指标，客户经理必须巩固老客户和发展新 客户。在现实工作中，信贷业务人员承受着完成各项业务指标的压力。在这种压 力之下，客户经理常常将主要精力放在完成上述指标上，一些客户经理在业务知 识上也有些欠缺，不具备对客户进行财务报表分析的知识，往往很难准确地判断 客户的偿还债务能力，某些借款企业也许就是具有很大违约风险的客户，向这样 的客户发放贷款，从一开始就意味着这些贷款难以回收。另一方面，面临着其他 银行的激烈竞争，授信部门可能放松授信审批标准，尤其是对各家银行激烈争夺 的“黄金客户”，银行不愿意向这些客户提出严格的贷款条件，惟恐失去这些好 客户。由于放松对“黄金客户”的信贷审批标准和贷后监督，当某些“黄金客户” 陷入困境，甚至濒临破产时，银行往往事先毫无察觉，因而遭受了重大的坏帐损 失。财务报表分析是评估未来现金流量是否充足和借款人偿债能力的中心环节。 分析的重点是借款人的偿债能力、所占用的现金流量、资产的流动性以及公司除 本银行之外获得其他资金的能力。 ( 二) 对财务数据的真实性调查主要依赖会计师事务所或根本 不