会计税收知识讲座.ppt

主办：xx地税x分局,会计税收知识讲座,xx,中国执业注册会计师、会计师中山市地方税务局纳税人服务中心,精品资料网（）专业提供企管培训资料,一、会计与税收法规体系二、会计与税法的区别三、企业所得税的计缴四、地税涉税审批及备案,内容提要,结束,精品资料网（）专业提供企管培训资料,基本准则,企业会计制度,金融企业会计制度,小企业会计制度,会计法,企业财务会计报告条例,会计准则,具体准则,会计制度,分行业会计制度,会计规范,会计工作,会计人员,各类具体行业会计核算办法,会计处理规定,适用范围,会计法规体系,会计与税收,会计制度的适用范围,一、企业会计制度：（2000年12月29日发布）2001年1月1日起在股份有限公司范围内执行2002年1月1日以后，外商投资企业要执行2003年1月1日以后成立的所有企业(小型企业和金融企业除外)要执行、会计师事务所评估师事务所、税务师事务所要执行到2005年止，用3年的时间在国有企业完成执行企业会计制度的工作二、小企业会计制度：2004年4月27日制定发布2005年1月1日起开始施行适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。小企业可以按照本制度进行核算，也可以选择执行企业会计制度执行企业会计制度后不可再转回执行小企业会计制度行业职工人数销售额资产总额工业300人以下3000万元以下4000万元以下建筑业600人以下3000万元以下4000万元以下小企业范围界限批发和零售业100人以下1000万元以下交通运输业500人以下3000万元以下邮政业400人以下3000万元以下住宿和餐饮业400人以下3000万元以下三、金融企业会计制度：（2001年11月27日发布）2002年1月1日起先在上市的金融企业和外商投资证券公司执行同时鼓励其他股份制金融企业实施。,返回,精品资料网（）专业提供企管培训资料,会计核算基本前提,税收法律,税收法规,税收规章,税收行政解释,国际税收协定,税收地方性法规,税收地方规章,税收法规体系,税收征收职能分工,目前，我国的税收分别由财政、税务、海关等系统负责征收。,中山海关,中山财政,中山地税,中山国税,精品资料网（）专业提供企管培训资料,国家税务局系统负责征收和管理的税种,（1）增值税（2）消费税（3）车辆购置税（4）外商投资企业和外国企业所得税（5）2002年1月1日起在工商部门办理设立（开业）登记的企业的企业所得税（6）地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税（7）铁道部门各银行总行各保险总公司集中缴纳的营业税、所得税和城市维护建设税（8）中央企业缴纳的所得税（9）中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税（10）海洋石油企业缴纳的所得税、资源税（11）证券交易税（12）个人所得税中对储蓄存款利息所得征收部分（13）中央税的滞纳金、补税、罚款。,地方税务局系统负责征收和管理的税种,（1）营业税（2）地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的所得税（02年12月31日前成立的企业）（3）个人所得税（不包括对银行储蓄存款利息所得征收部分）（4）城市维护建设税（不包括上述由国税局系统负责征收管理的部分）（5）资源税（6）城镇土地使用税（7）耕地占用税（8）土地增值税（9）房产税（10）城市房地产税（11）车船使用税（12）车船使用牌照税（12）印花税（13）契税（14）屠宰税（15）筵席税（16）农业税（17）牧业税及其地方附加（18）地方税的滞纳金、补税、罚款。,精品资料网（）专业提供企管培训资料,财政与海关部门负责征收和管理的税种,财政部门：大部分地区，农业税、牧业税及其地方附加、契税、耕地占用税，仍由地方财政部门征收和管理。海关系统：负责征收和管理的项目有：关税、行李和邮递物品进口税、负责代征进口环节的增值税和消费税、船舶吨位税。,返回,一、会计与税收在收入成本确认原则上的差异二、会计与税收在收入确认上的差异分析三、会计与税收在费用扣除上的差异分析四、亏损的弥补五、个人独资合伙、个体工商所得税六、企业所得税优惠政策,二、会计与税法的区别,返回,精品资料网（）专业提供企管培训资料,会计与税收在收入成本确认原则上的差异,会计核算包含税费核算，而税收则根据财务制度确定税基，但由于税收法律法规和会计准则、制度分属不同的领域、基于不同的目的、服务于不同的对象，因而通常存在不同程度的差异。这种差异主要体现在收入费用要素的确认与处理上。会计原则：谨慎性、实质重于形式，注重会计职业判断税收原则：1、权责发生制原则（主要是收入上）2、配比原则：纳税人发生的费用在应配比或应分配的当期申报扣除，纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。3、相关性原则：纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得的应税收入相关。4、确定性：纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。5、合理性原则：纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。,精品资料网（）专业提供企管培训资料,精品资料网（）专业提供企管培训资料,会计与税收在收入确认上的差异分析（上）,一、会计上作为收入，税收上不纳入应税所得或作为免税所得1、国债利息收入2、国家补贴收入：财政部门指明用途，属于专款专用的部分，免征企业所得税。（为此相应的支出也不得作为税前扣除）（粤地税函2001393号）3、投资收益：从相同税率被投资单位分回的利润（深圳、珠海、汕头、厦门特区或海南省、浦东新区分回的利润一般需要补税）；权益法下被投资单位净资产增加时，确认的投资收益。4、技术转让收益：企业事业单位取得的技术转让以及与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，年净收入在30万元以下的暂免征收所得税，超过30万元的部分，依法缴纳所得税。5、其他免税所得：按税收规定，经税务机关审批的免税所得，如免税的技术转让收益，免税的治理“三废”收益，国有农口企事业单位免税的种植业、养殖业、农林产品初加工业所得等。,会计与税收在收入确认上的差异分析（下）,二、会计上不作为收入，税收上却要纳入应税所得1、视同销售：企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面，会计上直接按成本结转，但税收上视同对外销售处理，其产品的销售价格，应参照同期同类产品的市场销售价格确定；没有参照价格的，按成本加合理利润的方法组成计税价格确定计税销售收入。2、销售折扣：折扣额与收入不写在同一张发票上，则折扣额不得从收入中扣除。3、由于收入确认原则上的并异：会计（四个条件），税法上用列举的方法：A直销和提供劳务，强调收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方或已经提供劳务；B托收承付和委托银行收款方式销售货物、预收货款方式销售货物和视同销售货物，强调货物发出；C赊销和分期收款方式销售货物，强调合同约定的收款日期；4、投资收益方面(如短期债券投资的利息收入）5、接受捐赠(国税发200345号）6、非货币性交易（对外投资）债务重组售后回购7、在建工程试运行收入、跨年度建筑劳务（税务上不承认风险）、房地产预售收入8、包装物押金(超过1年的，经批准，最长3年）9、确实无法支付的应付款项（外资2年，内资无规定，3年？对方已确认损失的应确认收入）10、对外来料加工节省的材料,精品资料网（）专业提供企管培训资料,会计与税收在费用扣除上的差异分析,1、借款费用及利息：利率不高于金融机构同类、同期贷款利率；向关联方借款超过注册资本50%部分利息不得扣除。2、工资及三项经费：职工是指与企业签定劳动合，并在劳动部门办理用工登记的固定职工、合同工及临时工。工资每人每月限额960元；三项经费按计税工资总额14%、1.5%、2%计扣，其中工会经费有工会经费拨款专用收据。国税发1998155号：从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入。3、业务招待费:1500万元以下收入的,按5,超过部分的收入,按34、广告费(广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；要通过传媒)不超收入的2%,但制药为25%,食品(含保健品及饮料)日化家电通信软件开发集成电路房地产开发体育文化和家具建材商城等行业按8%.对从事软件开发集成电路制造等高新技术企业互联网站等,可从登记之日起5个纳税年度内,经主管税务机关审核,广告费可据实扣除,超过5年以上的,按8%的比例扣除.对电信业(广告费加业务传宣费合计按8.5%)。超过部分可无限期向以后纳税年度结转。粮食类白酒广告费不得在税前扣除。计算广告费扣除限额的基数除主营业务收入外，还包括其他业务收入，但不包括营业外收入和投资收益。（可无限期向后结转扣除）5、业务宣传费:5（不得向后结转）6、坏账准备金:原则上据实扣除,也可提坏账准备金（5）（其他准备金不得扣除）7、总机构管理费:不超收入的2%（提供总机构经税局批准的提取管理费的文件）8、个人佣金:(不是本单位的雇员),不超过服务金额的5%（有合法真实凭证；支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人（支付对象不含本企业雇员）；支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的5%）,精品资料网（）专业提供企管培训资料,会计与税收在费用扣除上的差异分析,9、捐赠扣除：通过境内非营利社会团体、国家机关进行的公益救济性捐赠，一般按3%，金融保险1.5%。(按纳税调整前所得额为依据),特殊：A、10%限额：对国家重点交响乐团、芭蕾舞团、歌剧团、京剧团和其他民族艺术团体；对公益性的图书馆、博物馆、科技馆、美术馆、革命历史纪念馆；对重点文物保护单位；对文化行政管理部门所属的非生产经营性的文化馆或群众观点艺术馆的公益活动及文化设施等的捐赠。B、全额扣除：通过中国境内非营利的社会团体、国家机关，向公益性青少年活动场所；通过中国境内非营利的社会团体、国家机关（含中国红十字会），向红十字事业的捐赠；通过中国境内非营利的社会团体、国家机关，向福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠；通过中国境内非营利的社会团体、国家机关，向农村义务教育的捐赠；通过中国境内非营利的社会团体、国家机关，向教育事业的捐赠；向中华健康快车基金会的捐赠；向孙冶方经济科学基金会的捐赠；向中华慈善总会的捐赠；向中国法律援助基金会的捐赠；向中华见义勇为基金会的捐赠；通过宋庆龄基金会的公益救济性捐赠；通过中国福利会的公益救济性捐赠；通过中国残疾人福利基金会的公益救济性捐赠；通过中国扶贫基金会的公益救济性捐赠；通过中国煤矿尘肺病治疗基金会的公益救济性捐赠；通过中华环境保护基金会的公益救济性捐赠；纳入城镇社会保障体系试点地区的企业、事业单位、社会团体和个人向慈善机构、基金会等非营利机构的捐赠；向防治非典型肺炎事业捐赠；企业以提供免费服务的形式，通过非营利的社会团体和国家机关向“寄宿制学校建设工程”进行的捐赠。,精品资料网（）专业提供企管培训资料,会计与税收在费用扣除的差异分析,10、办公通讯费：主要负责人每人每月不超过500元，其他人员300元（主要负责人是指公司董事、正、副（总）经理、各职能总师、总监及担任其他类似公司管理层职务的人员。“其他人员”是指除了主要负责人以外的人员）11、保险企业支付的代理手续费（全部保费收入的8%范围内据实扣除）12、技术开发费：盈利企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，比上年实际发生额增长达到10以上（含10），其当年实际发生的费用除按规定据实可在税前扣除外，并可再按其实际发生额的50，自主申报扣除当年应纳税所得额13、固定资产折旧范围、残值、年数及方法的规定（5%以内。20、10、5、2年）14、固定资产修理:符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：发生的修理支出达到固定资产原值20以上；经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上；经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途固定资产改良支出的列支渠道：有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。纳税人的固定资产修理支出在发生当期直接扣除。15、开办费的摊销：生产、经营月份的次月起不得少于5年（会计：当月起一次性）16、无形资产：法律和合同或者企业申请书没有规定使用年限的，或者自行开发的无形资产，摊销期限不得少于10年。（会计：不得多于10年）,精品资料网（）专业提供企管培训资料,会计与税收在费用扣除的差异分析,16、会议费扣除应提供以下证明材料：会议时间、地点、出席人员、内容、目的费用标准、支付凭证等。17、差旅费扣除应能提供如下证明材料：出差人姓名、时间、地点、任务、支付凭证等。（补助：本市10元、市外30元、特区50元，要有伙食发票）18、不得扣除项目：（1）资本性支出；(2)、无形资产受让、开发支出；(3)、违法经营的罚款、被没收财物的损失；(4)、各项税收的滞纳金、罚金和罚款（不包括银行对逾期贷款加收的罚息等）；(5)、自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；(6)非公益、救济性捐赠；(7)各种非广告性质的赞助支出；(8)、纳税人为其他独立纳税人提供与本身应税收入无关的贷款担保，因被担保方不能还清贷款而由该担保纳税人承担的本息等，不得在担保企业税前扣除。(9)销售货物给购货方的回扣，其支出不得税前扣除；(10)8项准备除坏账准备外，纳税人自行提取的存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备金（包括投资风险准备金），以及国家税收法规规定可提取准备金之外的任何形式的准备金不得扣除。(11)、出售给职工的住房不得税前扣除折旧和维修费。(12)与企业取得收入无关的其他各项支出。（13）纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，以及在基本保障以外为雇员投保的补充保险，不得扣除。（14）被投资企业发生的经营亏损，投资方不得确认投资损失。（另：国税发1997191号：应计未计、应提未提的税前扣除项目，不得转移以后年度补扣。国税发1996201号：据实扣除原则，预提未支费用不得扣除）,精品资料网（）专业提供企管培训资料,亏损的弥补,1、填写税前弥补亏损明细表报当地地税分局备案2、弥补亏损的基本规定：税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补的期限最长不能超过5年。对于弥补亏损需要说明的是：（1）这里所说的亏损不是企业财务报表中的亏损额，而是企业财务报告中的亏损额经主管税务机关按税法核实调整后的金额。（2）五年弥补期是以亏损年度的第一年度算起，连续五年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。（例子：略）（3）连续发生年度亏损，必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，后亏后补，不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，也不得哪年亏损额大先补哪年。（4）如果既有需要补税的投资收益,也有不需要补税的投资收益,弥补顺序:先用需补税的投资收益弥补。（5）免税项目的所得也应用于弥补以前年度亏损，先用应税项目补以前年度亏，仍亏损的，再用免税项目补。,个体工商户、个人独资及合伙企业所得税,生产、经营所得投资者个人所得税1、投资者兴办的几个个人独资企业的或合伙企业的，应汇总所有企业的经营所得，确定税率，再根据每个企业所得占总经营所得的比例，分别计算出每个企业应纳税额和应补缴税额。2、业主扣除的费用（每人每月）：个体工商户、个人独资及合伙企业1600元。投资者兴办两个或两个以上企业的，准予扣除的个人费用，由投资者选择在其中一个企业的生产经营所得中扣除。3、从业人员，每人每月960元4、业务招待费；同企业所得税扣除标准，但个体户按5。5、投资者的工资不得税前扣除6、福利费及三项经费，在计税工资总额的14%、1.5%、2%的标准内据实扣除。7、广告和业务宣传费合计不超过收入的2%，超过部分无限期向以后纳税年度结转。8、捐赠：按30%，全额扣除项目同企业所得税。企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。,精品资料网（）专业提供企管培训资料,平时按月预缴：（当年累计利润*适用税率-已缴所得税）年终汇算清缴时：应纳税所得额=会计利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额-弥补以前年度亏损-免税所得应缴所得税额=应纳税所得额*适用税率年度汇算清缴应补退所得税额=应缴所得税额-期初多缴所得税额-已预缴的所得税额-应补税的境内投资收益的抵免税额-应补税的境外投资收益的抵免税额；(企业清算时清算所得=清算时的全部资产或财产-负债-实收资本-公益金-公积-未分配利润-清算费用-损失金+接受捐赠的财产价值),企业应纳所得税额的计缴,一、什么是企业所得税汇算清缴企业所得税按年计算，分月或者分季预缴（我局对所征管的业户统一采用分月预缴办法），纳税人申报预缴了年度最后一期税款后，就要办理年终的清算手续。企业所得税汇算清缴就是指纳税人以会计数据为基础，将财务会计处理与税收法律法规规定不一致的地方按照税收法律法规的规定进行纳税调整，将会计所得调整为应纳税所得，套用适用税率计算得出年度应纳税额，与预缴税额相比较后确定应补或应退税款，并在规定的时间内向税务机关提交会计决算报表和企业所得税年度纳税申报表以及税务机关要求报送的其他资料。实行查账征收和实行核定应税所得率征收企业所得税的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，都应进行汇算清缴。二、汇算清缴的程序中华人民共和国企业所得税暂行条例第十五条规定，企业所得税按年计算，月份或者季度终了后十五日内预缴，年度终了后四个月内汇算清缴、多退少补。广东省地方税务局转发国家税务总局关于印发企业所得税汇算清缴改革实施办法的通知规定，企业年度自核自缴的申报期为年度终了后2个月内。纳税人应于年度终了后4个月内清缴税款。纳税人预缴的税款少于全年应缴税款的，在汇缴期内补缴；预缴税款超过全年应缴税款的，办理抵顶或退税。关于纳税人于年度终了后2个月内办理了年度纳税申报后，如果发现申报出现了错误，该如何处理的问题，企业所得税汇算清缴管理办法作了相关规定，即：纳税人办理年度所得税申报后，在汇缴期内税务机关检查之前自行检查发现申报不实的，可以填报企业所得税自查申报表，税务分局据此调整其全年应纳所得税额及应补、应退税额。三、税收检查纳税人自核自缴期结束后，税务机关将根据实际情况选取部分纳税人进行重点检查。,二、企业所得税汇算清缴简介,返回,精品资料网（）专业提供企管培训资料,带征与查征方式转变账务处理,会计与税收,一、如果查账征收以前已经建账，则继续下去，只是注意几点（1）以前的利润亏损不得转移查征后弥补。（2）查征后以前未摊销完的费用及无形资产、未折旧完的固定资产只要能提供入账的发票，经税务机关审核认定，确属以后年度负担的费用，可允许按税法定的政策继续摊销和折旧。不能提供发票的可经评估机构评估后申请向税局代开发票入账。（3）查征后，要注意会计制度与税法的差异。二、如果查征以前未建账，则要对企业资产负债进行清查，注意以下几点（1）进行盘点，清查出资产、负债，并聘请有资产评估资质的中介机构出具评估报告、审计报告，若能提供相关资产的原始发票，可据评估报告入账（注意评估价只能小于发票原价历史成本