（会计学专业论文）论事务所的脱钩改制.pdf

内容提要 本论文的中心内容是围绕会计师事务所为什么要脱钩改制和如何 脱钩改制两个问题而展开论述的。全文共分九部分，前四个部分是论述 事务所为什么要脱钩改制，后五个部分是论述事务所如何进行脱钩改 制。 一、事务所脱钩改制的重要意义 首先，事务所必须进行脱钩改制，这既是社会经济发展的需要，也 是事务所得以生存、发展的必经之路。我国社会审计历史遗留下来的挂 靠体制有很多弊端，具体表现在四个方面： 1 搞行业垄断、地区封锁。 2 利用各种人事关系广揽业务，佣金之风盛行。 3 杀价竞争，搞价格大战。 4 放弃原则，冒险承揽。 其次，上述各种不正当的竞争，已在社会上产生了不良后果，表现 在： 、 1 严重影响了审计质量和行业信誉。 2 起不到社会审计应有_ ! | j 寺作用。 3 造成被审单位的负担加熏。 4 致使审计风险意识淡薄。 5 造成社会审计力量分散，无法与外国会毽公司竞争。 最后，综上所述，为了达到治本的目的必须将会计师事务所由官办 体制改为民办体制，其意义体现在以节几秽蕾： 、 1 有利于事务所规范运作。 1 2 有利于明确事务所的执业责任。 3 有利于对会计师事务所实行行业监管。 4 有利于事务所原挂靠单位的廉政建设。 二、事务所脱钩改制的政策依据 事务所脱钩改制最根本的政策依据是中国共产党“十五大”报告提 出的包括事务所在内的国有经济体制改革目标、改革方向和改革策略。 1 “十五大”报告提出非国民经济命脉行业可以由私有制、混合经 济为主导地位，这就为事务所大力发展多种形式的组织形式提供了政 策依据。 2 “十五大”报告提出劳动者的劳动联合和劳动者的资本联合为主 的集体经济，尤其要提倡和鼓励，这就为大力发展智力密集型的注册会 计师行业通过劳动联合和资本联合建立新体制，实施运营提供了政策 依据。 3 “十五大”报告提出把综合经济部门改组为宏观调控部f 1 ，调整 和减少专业经济部门，加强执法监管部门，培育和发展社会中介组织， 这就表明中介组织将成为社会监督体系中的中坚力量。为了保证中介 组织的独立、客观、公正，事务所就必须实行脱钩改制。 事务所的脱钩改制政策依据还包括全国人大、财政部、证监会以及 中注协颁发的一系列政策法规依据，主要有：中华人民共和国注册会 计师法、财政部财会协字 9 3 n o 号文件，财政部财会协字 1 9 9 8 1 2 2 号文件，财政部财会协字 1 9 9 8 1 2 3 号文件，财政部财会协字 1 9 9 8 1 5 5 号文件，财政部财办字 1 9 9 8 1 4 5 号文件，财政部、中国证监会联合发布 的财会协字 1 9 9 7 1 5 2 号文件，以及中注协制定的有关文件。这些文件 从理论上和实务上指导了事务所脱钩改制工作的进行。 三、我国社会审计组织的性质 关于我国社会审计组织的性质，有三种观点之争，争论的焦点在于 2 。 事务所是否具备营利性，以及事务所的营利性和独立性能否并行不悖， 如果上述两个问题的答案为“是”，则能够肯定事务所的性质为企业单 位，而非事业单位。因此，事务所应按照企业的管理方式进行脱钩改制。 1 事务所具备营利性。 本命题作者试图用“信息不对称”理论进行证明。由于信息不对称， 有质量的会计师事务所为了竞争，和低质量的事务所相区别就必须维 持高质量的服务和较大的规模，在事务所确定项目时，必须遵循成本效 益原则，高质量意味着高收费，而事务所的规模扩大除了合并、集中等 途径外，只能来自事务所资产的增值，这些就决定了事务所必须进行营 利活动。当然该命题的假设是事务所首先是独立自主、自负盈亏的法 人。 2 事务所的独立性与营利性并行不悖。 事务所的独立性是事务所的生命，职业道德准则对事务所的独 立性作了明确规定，尽管事务所要向委托方收取费用，但由于责任是 对整个社会公众，因而决定注册会计师必须保持一种超然独立的关系。 违背独立性，首先违反了执业规范，相应要承担法律责任；英次提供的 审计报告不真实、不公正、不符合质量要求，是对事务所信誉的损害，从 而在承担罚金和民事赔偿以及损失客源及收费两方面损害了事务所的 营利性。可见，营利性以独立性作为基础与前| 独泣褴曩咔有效地促进 了事务所提供审计业务的营利性。 3 事务所提供商品的特殊性。 这种特殊商品虽然和其他商品比较在价值、使用价值、价格等方面 均有其特殊性，但仍然要符合戚本效益原浮i ! _ 。 4 事务所企业属性的一些旁证。 国外会计师事务所的发展得益于事务所企业性质的明确化，因而 可以按照企业属性进行合并、破产、运作。 四、会计师事务所的特点 认识会计师事务所的特点也是关系脱钩改制的一个重要问题，其 特点主要有两个： 特点一：智力较为密集，决定了在设置事务所的资本结构时，必须 充分考虑人合中的“智合”这一特质因素。这种考虑在事务所的职员发 展管理和合伙人的财产继承或转让两个方面得到了具体体现。 特点二：注册会计师职业是一个高风险的职业，风险防范需要增强 每个审计人员的风险意识，因而在改制的模式选择上，要充分发挥对人 的激励作用，调动事务所全体工作人员的积极性。 五、脱钩与改制的辩证关系 在进行脱钩改刺时，必须首先处理好锐钩与改制的关系。这部分主 要谈了四个问题： 1 脱钩与改制是两个不同的概念。 2 脱钩是改制的前提，改制是脱钩的保证。 3 转制与改制相结合。 4 是脱钩还是改制? 在逻辑顺序上，脱钩是改制的前提，改制是脱 钩的保证，但在时间顺序上，应允许从实际出发，先实行改制，待条件成 熟后再实行脱钩或者在改制过程中实现脱钩。 六、事务所体制改制的模式选择 本文主要提出五种选择模式，即：无限责任合伙制、有限责任公司 制、有限责任合伙制、股份制、集团会计师事务所。各种模式均有其特 点，笔者主要从偿债责任、资金要求等方面对各种模式进行评价。 七、事务所体制改革和发展的阶段性刻匦 第一阶段：着力发展有限责任形式的会计师事务所。 。4 。 第二阶段：形成以注册会计师为新的投资主体、承担相应风险的， 同国际会计师事务所体制接轨的、完全按企业机制和注册会计师行煦 特点运作的新的事务所体制。 第三阶段：业务市场的国际化和会计师事务所的集团化。 八、事务所体制改革中几个实际问题处理 本文对脱钩改制进行中的三个主要的问题提出处理意见。 1 产权问题。 2 人员问题。 3 事务所终止的法律程序及责任承担问题 笔者分别对三个问题所包含的内容，所涉及问题的特殊性，及解决 方法提出了自己的看法。 九、脱钩改制顺利进行的内部、外部条件 脱钩改制的目的是为了增强社会审计的独立性，但并不是“一改就 灵”，体制的转换有赖于内、外部条件的成熟。 1 内部条件包括： ( 1 ) 增强风险意识，把提高质量放在首位。 ( 2 ) 加强思想政治教育和专业技术培训，提高职工整体素质。 ( 3 ) 建立健全内部管理制度，做到规范运作。 ( 4 ) 扩大经营规模，形成一支老中膏“三结合”的专业队伍。 ( 5 ) 改革内部分配制度 2 外部条件包括： ( 1 ) 扩大宣传，加强人们对注册会计师工作性质的理解。 ( 2 ) 有关法规要配套改革，法制建设有待完善。 ( 3 ) 各部门之问要做好协调工作，防止各自为政。 ( 4 ) 要对会计师事务所评定等级。 ( 5 ) 加强监督繁霭，促避演爨鑫翦糁蔫熟爨癔鼻景。 5 。 a b s t r a c t 。i 、h i sd i s s e r t a t i o na n a l y z e sw h ya n dh o wt h ec p af i r ms h o u l d s e p a r a t ei t s e l ff r o mt h eg o v e r n m e n td e p a r t m e n t t h ed i s s e r t a t i o ns u p p o s e st h a tt h ec p a f i r ms h o u l db eu n w i l l 一 1 n gt os e p a r a t ea n dr e f o r m f i r s t l y ，t h ea u t h o rd i s c u s s e st h es i g n i f i c a n c eo fr e f o r m t r a d i t i o n a l l y ，t h ec p af i r mb e l o n g st og o v e r n m e n t d 8 p a r t m e n t si nc h i n a s u c hp r o p e r t yr i g h ts y s t e mh a sg r e a t l yj e o p a 卜 d i z e dt h er o o to ft h ec p a p r o f e s s i o n - - - - t h ep z i n c i p l eo fi n d e p e n d e n c e - i th a sn o to n l ya f f e c t e dt h eq u a l i t yo fa u d i t i n g , b u ti nc e r t a i n c a s e sh a sj e o p a r d i z e dt h er e p u t a t i o no ft h ec p a p r o f 曲s i o n ，a sw e l l 1n 。81 sn of a i rc o m p e t i t i o na m o n gt h ec p a f i r m s t h ep o w e ro fp e 卜 t o r m i n gi n d e p e n d e n ta u d i t i n gi sw e a k e n e d ，s ot h a ti tc a nn o tc o m p e t e w n nt h e 仃f o r e i g nc o u n t e r p a r t s t h ee n o n o m i c “o p e r a t i n gm e a n s 。h 8 n g e s ，s od o e st h ec p a sp r o p e r t yr i g h ts y s t e m ：i n 嘶配rt om a i n t a mt h e p r i n c i p l eo fi n d e p e n d e n c e ，s y s t e m a t i cr e f o r mi s i n d i 8 p e n s a b l e i np a r tt w o ：t h ep o l i t i c a l r e a s o n sf o rt h er e f o l 砸a 埯t a k ni n t o 8 。o u n t b e i n ga w a r eo ft h es e r i o u s n e s si t h eg o v e r n m e n th a sd e c r e e d 88 8 1 e so fr u l e st og u i d et h i sr e f o r m t h eb a s i er u l e ，g r a n t e db yt h e f i f t e e n t hn a t i o n a lp e o p l e sc o n g r e s s ，d e f i n e st h er e f o r m ，t h e g o a l t h er e f o r md i r e c t i o na n dt h es t r a t e g yf o rt h ew h o l es t a t e o w n e d e 一 。o n o m l cs t r u c t u r a l r e f o r m ，i n c l u d i n gt h er e f o r m so fc p af i r m s t h e s er u l e sc o n s t i t u t e dt h ep o l i c yb a s i sw h i c hg u i d e st h er e f o r m p a r tt h r e ee x p l o r e st h en a t u r eo fl 砥黛獯萋酾黪 墨搬e f ea r et h r e e oi d i f f e r e n to p i n i o n so nt h en a t u r eo ft h ec p af i r m s i nf a c t ，t h em a i n p o i n t sa r ea sf o l l o w s ：f i r s t l y ，w h e t h e rt h ec p af i r m ss h o u l dp u r s u e t h ep r o f i to rn o t ；s e c o n d l y ，w h e t h e rt h et w on a t u r e s ，t h en a t u r eo f p r o f i tp u r s u i n ga n dt h a to fi n d e p e n d e n c e ，a r ec o n t r a d i c t o r vw i t he a c h o t h e r f i r s to fa l l ，t h ec p af i r m sa r ep r o f i tp u r s u i n g t h ea u t h o rt r i e s t oa t t e s tt h ep r o p o s i t i o nb yu s i n gt h e “u n s y m m e t r yi n f o r m a t i o n ”t h e o r y i n f o r m a t i o ni sn o ta l w a y ss y m m e t r i c a la n dt h e h i g h q u a l i t y c p af i r m sh a v et od i s t i n g u i s ht h e m s e l v e sf r o mt h e l o w q u a l i t v c p ao n e sb yo f f e r i n gh i g h q u a l i t ys e r v i c e sa n dg a i n i n gl a r g ez l u m b e r so fc l i e n t s w h e nac p af i r ma c c e p t sb u s i n e s s ，i th a st oa b i d eb v c o s t p r o f i tr u l e h i g hq u a l i t ys e r v i c eb r i n g sh i g hi n c o m ea n dt h e c p af i r mh a sn oo t h e rm e t h o d st oe n l a r g ei t sb u s i n e s se x c e p tf o ri t s c a p i t a la p p r e c i a t i o n ，m e r g e ra n dc e n t r a l i z a t i o n a l lt h i sd e c i d e sa c p af i r mm u s tp u r s u ep r o f i t s e c o n d l y , t h en a t u r eo fp r o f i tp u r s u i n ga n dt h en a t u r eo fi n d e p e n d e n c ea r en o tc o n t r a d i c t i o n a r y i ti sac r i t i c a lt a s kt om a i n t a i nt h e o v e r a l lp r i n c i p l eo fi n d e p e n d e n c ea si tw a so r i g i n a l l yi n t e n d e da sa n i n h e r e n tp a r to ft h ec p a sr e s p o n s i b i l i t yt oc l i e n t s ，e m p l o y e r s ，f e l l o w c p af i r m sa n dt h eg e n e r a lp u b l i c w h o e v e rv i o l a t e st h ed r i n c i p l eo f i n d e p e n d e n c e ，h a st ob e a rl e g a lr e s p o n s i b i l i t e s i ft h ec p ad r e s e n t s t h eu n t r u t h f u la n du n f a i ra u d i tr e p o r t ，t h e yw i l lr u n t h er i s ko fj e o d a r d i z i n gt h er e p u t a t i o no ft h ec p ap r o f e s s i o n ，a n dt h i sw i l lw e a k e n t h ep r o f i t - 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( 2 ) t h ec p a sp r o f e s s i o ni sah i g h - - r i s ko n e t h er i s kc a nb e s h i e l d e db ys t r e n g t h e n i n gt h ep e r s o n e l sc p ac o n s c i o u s n e s so ft h e r i s k s ow es h o u l de x e r tt h es t a f f si n i t i a t i v et ot h ef u l li nc h o o s i n g t h ep a t t e r no fr e f o r m p a r tf i v ea n a l y z e st h ed i a l e c t i c a lr e l a t i o n s h i pb e t w e e n s e p a r a t i o n ”a n d “r e f o r m ”w i t hf o u rq u e s t i o n s ： 。 1 “s e p a r a t i o n ”a n d “r e f o r m ”a r et w oc o n c e p t s 。 2 “s e p a r a t i o n i st h ep r e m i s eo f r e f o r m , a n d “e 妇m ”i st h e p r o m i s eo f “s e p a r a t i o n ” 。 3 c o m b i n i n g “r e f o r m ”w i t h t r a n s f o r m a t i o n ” 4 l o g i c a l l y “s e p a r a t i o n ”i st h e p r e m i s eo f “r e f o m ”a n d “r e f o r m ”i st h ep r o m i s eo f “s e p a m t i o n w h e r e a si np r a c t i c e , a c c o r d i n g t ot h es p e c i f i cc o n d i t i o n se v e r yc p af i r m 】m a y ：c h o o s et os e p a r a t e f r o mg o v e r n m e n td e p a r t m e n t si nt h ec o u r s eo fr d o r m - j o ra f t e rt h e c o n d i t i o n sa r em a t u r e i np a r ts i x ，f i v ep a t t e r n sa l t e r n a t i v et ot h er e f o r mo fac p a s y s t e ma r et a k e ni n t oa c c o u n t t h e ya r e ：u n l i m i t e d 、p a r t n e r s h i p ，l i m i t e d c o r p o r a t i o n ，l i m i t e d 。p a r t n e r s ，h i p , , t 曼9 嗡抟。壁黧熟期慰隰。爨；瀛，囊i g q 船p o fc p a u 3 f i r m s e a c hh a si t so w nc h a r a c t e r i s t i c w ea p p r a i s et h e mm a i n l yi n r e s p e c to ft h ed e b t p a y i n gr e s p o n s i b i l i t ya n dt h er e q u i r m e n to fc a d i t a l 。 p a r ts e v e ns u p p o s e sat h r e e s t e pr e f o r ma n dd e v e l o p m e n tf o r t h ec p af i r m t h ef i r s t s t e pi s t oe s t a b l i s ht h el i m i t e dc o r d o r a t i o n f o rt h ee x t a n tf i r m t h es e c o n ds t e pf o r m san e wm e c h a n i s mf 。rt h e n e wf i r m t h ef i r mi si n v e s t e db yt h ec p a b e a r i n gc o r r e s o n d i n gr e s p o n s i b i l i t y t h et h i r ds t e pi st od e v e l o pi n t e r n a t i o n a la n dg r o u p c p af i r m s p a r te i g h td e a l sw i t ht h r e ea c t u r a l p r o b l e m si nt h er e f o r m t h e s ea r ep r o b l e m so ft h e p r o p e r t yr i g h t s ，p e r s o n e la n dt h el e g a l p r o c e d u r ea n dl e g a ll i a b i l i t i e sa tt h ee x p i r a t i o no fac p af i r m s u c c e s s f u lr e f o r ml i e si nap e r f e c tr e s o l u s i o no ft h ea b o v e m e n t i o n e d p r o b l e m s i np a r tn i n e ，t h ee x t e r n a la n di n t e r n a l a t et h er e f o r ma r ee x p o u n d e d t h ei n t e r n a l e n h a n c et h er i s kc o n s c i o u s n e s s 4 c o n d i t i o n sw h i c ha c c e l e r c o n d i t i o n si n v o l v e ： s t r e n g t h e nt h et r a i n i n go fp r o f e s s i o n a ls k i l l s e tu pa n dp e r f e c tt h ei n t e r i ma d m i n i s t r a t i o ns y s t e m e n l a r g et h es c a l eo fo p e r a t i o n + r e f o r mt h ei n c o m ed i s t r i b u t i o ns y s t e m t h ee x t e r n a lc o n d i t i o n si n v o l v e ： 。g i v ep u b l i c i t yt ot h en a t u r eo fc p af i r m s e s t a b l i s hr e l e v a n tl a w sa n dr u l e s c o o r d i n a t ea m o n gg o v e r n m e n td e p a r t m e n t s g r a d et h ec p af i r m s t r e n g t h e ns u p e r v i s i o na n da d m i n i s t r a t i o n 一事务所脱钩改制的重要意义 近一段时间，关于会计师事务所脱钩改制的问题成为理论界、实务 界众多专家、学者、从业人员所共同关注的热门话题。笔者认为，问题不 是一时半会突然之间就产生的，而是从8 0 年代具有中国特色的会计师 事务所一成立，由于产权不明晰，就已经存在了，只是由于当时国家整 个经济体制改革刚刚开始，各种会计信息的需求者( 政府、债权人、股 东、管理当局、员工等) 还没有进入角色，也就谈不上他们对会计信息的 需要和要求了。随着改革的深入，社会各界对牡会审计、注赃会计师、会 计师事务所“经济警察”作用的认识越来越深刻，对中介机构的要求也 就越来越高，然而我国社会审计仍然是历史遗留的挂靠体制。因此以前 影响力较小的问题逐渐显露出来，变得重大且广泛，具体表现在： ( 一) 搞行业垄断、地区封锁 事务所利用与主管部门的关系，划分势力范围，争夺客户，如审计 机关将承包兑现审计、资产负债审计等委托给审计事务所；财政部门将 财务大检查和决算审查委托给会计师事务所；税务部门将税收检查和 税务代理委托给下属事务所，造成业务垄断，并且按行政级别划分业务 范围，画地为牢。还有的地方由行政部门发文指定事务所，结果导致行 政部门之间矛盾重重，反过来又影响了各自业务的开展 ( 二) 利用各种人事关系广揽业务，佣金之风盛行 事务所为了揽到业务，采取给劳务信息费的做法，广泛利用各种人 事关系，甚至还出现了审计人员与被审单位主管人员有亲属关系及其 他一些亲密关系等违背审计独立性的现象，严重影响了审计的客观性 和公正性。 ( 三) 杀价竞争，缡价格大战 虽然有关部门对社会审计的收费有规定，但由于这些规定本身就 有一个变动幅度，加之又元具体部门对此进行检查，因此为了揽到客 户，有些事务所在收费标准上就低不戴高，或以套种名目打暂扣，有的 1 ： 事务所为了抢业务甚至不计成本，大幅度降价。 ( 四) 放弃原则，冒险承揽 为了争客户，明知客户有不法、不实行为也敢承接，对客户提供的 不实材料不进行认真审查或干脆不审查，甚至在不与客户见面的情况 下，就敢出具审计报告。 上述各种不正当的竞争，已在社会上产生了不良后果，表现在： ( 一) 严重影响了审计质量和行业信誉 某些事务所短期内揽到许多业务，而本身力量有限，因此只能以加 快工作节奏、缩短工作时间来完成任务，减少了应进行的必要的审计程 序；有些事务所利用低价揽到了客户，为保持应得利益，只有千方百计 降低业务成本，或聘请一些非专职人员代为审计，甚至将已签名盖章的 空白审计报告交给社会上无执业资格人员，严重影响了审计执业质量， 极大地损害了注册会计师行业的信誉。 ( - - ) 起不到社会审计应有的作用 有些事务所对通过各种关系拉来的客户，难免会出现以情代审，循 私枉法的现象，其结果就是将审计中发现的问题，大事化小，小事化了， 起不到社会审计应有的鉴定和证明作用。 ( 三) 造成被审单位的负担加重 挂靠不同职能部门的事务所，为了本身的利益，互不承认审计结 论，重复审计，造成人力、物力、财力上的浪费。有的事务所还同挂靠单 位相互融通，私自增加收费项目，加重了被审单位的负担，影响了它们 6 正常生产经营活动。 ( 四) 致使审计风险意识淡薄 事务所大多是“背靠大树好乘凉”，只求数量，不求质量，片面追求 创收，加之我国现有的法律责任没有真正形成，真正出了问题，追究责 任就要追究到各行政主管部门头上，最后只有不了了之。从业人员的审 计风险意识淡薄，长此下去，将不利于执业人员业务能力的提高和职业 道德的培养。 2 ( 五) 造成社会审计力量分散，无法与外国会计公司竞争 由于事务所之间的不正当竞争造成社会审计力量分散，效率低下， 其事务所的规模是“小、零、散”，在国际会计市场上几乎没有竞争力。据 统计，我国有各种类型的会计、审计事务所6 0 0 0 多家，从业的注册会计 师、注册审计师6 万多人，加上非执业会计审计人员有近7 万人。全国除 港台地区外，平均每个省有会计、审计事务所2 0 0 多家，全国2 0 0 0 多个 县、市、区平均有各类会计、审计事务所2 3 家，每个所平均拥有注册 会计师、审计师不足1 0 人，年所平均经济收入在1 0 万至百万元之间，年 收入在千万元以上的事务所寥寥无几，这样的事务所在质量上既难满 足国内会计市场的需要，在实力上更难以与国外会计公司抗衡。 国际上的“六大”会计公司“在全世界1 0 0 多个国家和地区建立了 各自的分支机构和成员所，并在世界上众多跨国公司中享有信誉。这些 会计公司1 9 9 6 年的业务收入少的5 0 亿美元，多的近1 0 0 亿美元。如今， 它们在我国设立了中外合作事务所，业务涉及会计、审计服务、税务咨 询服务、管理咨询、投资咨询、资产评估和人员培训等，它们以其人才、 技术优势担当了国外大公司在华财务、税务和投资的主要顾问，承揽了 国内大型企业及对外投资经贸活动的主要咨询服务、大型中外合作项 目、产权界定、境外上市和人民币b 股上市等主要中介服务业务，并在b 股、h 股、n 股等上市公司的审计方面，承揽绝大部分业务。目前，“六 大”会计公司在我国的合作所占我国事务所总数不足0 1 ，而所占有 的份额已高达1 0 。最近，普华、永道两大国际会计公司宣布合并，毕马 威与安永的合并也指e l 可待。这种强者之间的联合，目的在于获取更大 的规模优势，增强占领市场和参与竞争的实力。会计市场的国际化，必 然形成竞争的国际化。”( 崔建民：中国注册会计师行业发展形势与任务 的报告，注册会计师通讯) ) 1 9 9 8 年第l 期) 目前我国会计市场确实面临 绝无仅有的发展际遇，但同时，会计市场的开放也是必然的，国内会计 师事务所如果不加紧走换血强体的道路，而继续幻想将希望寄托在政 府的政策保护之下，就只能拱手将良好盼爱灌械遇证与别人。 因此，综上所述，为了达到治本的目的，必须将会计师事务所由官 办体制改为民办体制，这不仅是深化经济体制改革的客观需要，而且是 该行业自身健康发展的必由之路。其意义体现在以下几方面： ( 一) 有利于事务所规范运作 作为社会经济监督组织的一个重要组成部分，会计师事务所工作 是服务于全社会的，应当独立、客观、公正执业，向社会和政府管理层提 供准确、真实的审计信息，维护正常的社会秩序。如果事务所由各个不 同的党政部门或社团组织去办，就会使业务带有很大的外部依附性，自 然容易受到部门利益和行政行为的影响，产生不平等竞争，从而有悖于 会计师事务所“客观、公正、独立”的执业宗旨。相反，只有将官办改为民 办，解除行政依附关系，事务所才可能符合市场经济要求和行业性质， 与国际惯例相衔接，真正走上规范化运作的轨道。 ( 二) 有利于明确事务所的执业责任 在国有官办的体制下，事务所大多属于“吃皇粮”的事业单位。其设 立由挂靠单位出资，负责人由挂靠单位任命，而执业的风险与责任也实 际上由挂靠单位承担。这种体制，由于在经济与法律意义上违背了责、 权、利统一、行为能力与权利能力一致的原则，不仅不利于事务所严守 职业道德，形成自律机制，而且可能使并不了解事务所业务的挂靠单位 无谓地陷入法律纷争，或者可能由于挂靠单位的党政身分，无法落实其 应负的法律责任。而无论出现上述哪一种情况，都不可避免地会损害党 政部门的声誉与形象，给社会经济秩序带来不利影响。只有将官办改为 民办，事务所和注册会计师才可能真正成为对其执业后果负责的责任 主体，独自承担执业风险，负有相应的责任。同时，只有在现有基础上， 进一步建立健全执业责任人的财产登记、抵缴制度，以及开展注册会计 师执业保险等配套措施，才能真正明确和落实事务所执业的责任主体， 强化风险责任意识，使风险责任的承担具备可操作性。 中国证监会副主席范福春同志在全国执行证券、期货相关业务会 计师事务所脱钩改制工作会议上的讲话中谈到：“随着注册会计师脱 。 4 。 钩、改制工作的进行，注册会计师的风险意识以及法律责任意识进 一步增强，执业质量进一步增强，执业质量和独立性明显提高。例如：深 圳会计师事务所于1 9 9 7 年底前全部完成了脱钩改制工作，改制后的蛇 口信德、深圳中诚、深圳中华会计师事务所对上市公司1 9 9 7 年年报出 具的非标准无保留意见的审计报告，占其全部上市公司年度审计报告 的比例分别达4 6 、2 5 、1 6 ，而且均居全国同行业前列。这足以说明 脱钩、改制对注册会计师保持独立性和提高执业质量起了相当大 的作用。( 注册会计9 币通讯) ) 1 9 9 8 年第1 0 期) ( 三) 有利于对会计师事务所实行行业监管 为使事务所“独立、客观、公正”地执业，必须加强对事务所的监管。 在官办体制下，这种监管的有效性大打折扣。一方面，各挂靠单位名义 上对下属事务所负有监管之责，而实际上往往因缺乏监管的能力或精 力，而处于无力监管或“监而不管”的情况。另一方面，作为行业自律性 组织的注册会计师协会，往往由于行政干预、人情关系、或出于其他的 种种顾虑，而难以完全树立起行业监管的权威，使监管的力度和成效受 到影响。只有实行改制，社会审计行业才有可能排除多头管理和行政干 预的弊端，才能使注册会计师协会充分行使行业监管的职能，使监管责 任进一步落到实处。 ( 四) 有利于事务所原挂靠单位的廉政建设 不少挂靠单位开办事务所的目的往往带有直接的寿i 益动机，或者 把它作为人员安排的场所；或者把它当作一种财源和小金库。这种插手 事务所人、财、物的情况，不利于挂靠单位的廉政建设，很容易腐蚀干 部、滋生腐败。通过改制，使事务所在人、财、物方面与挂靠单位真正脱 钩，对于原挂靠单位的廉政建设将起到积极作用。 二会计师事务所脱钩改制的政策依据 中国共产党“十五大”报告提出了包括事务所在内的国有经济体制 改革目标、改革方向和改革策略，这个报告是事务所脱钩改制最根本的 5 政策依据。 1 十五大报告第五部分经济体制改革和经济发展战略( 一) 调查 和完善所有制结构中论述到“公有制的主体地位主要体现在：公有资产 在社会总资产中占优势；国有经济控制国民经济命脉，对经济发展起主 导作用。这是就全国而言，有的地方、有的产业可以有所差别。”这就是 说非国民经济命脉行业可以由私有制、混合经济占主导地位。注册会计 师行业属于非命脉行业，即可以大力发展合伙制、法人责任制、股份合 作制、股份制。但是，为了保证注册会计师的独立性，不允许事务所挂靠 在国有单位，国有经济也不能占控股地位，以免影响其独立、客观、公正 出具报告。 2 “十五大”报告在同一段落中还指出“劳动者的劳动联合和劳动 者的资本联合为主的集体经济，尤其要提倡和鼓励”。这就是说注册4 计师行业是智力密集型行业，应该鼓励注册会计师( 劳动者) 通过劳动 联合和资本联合建立新体制，实施运营。在改制中允许注册会计师联合 设立事务所，设立中既可通过投入资本实现联合，# 。- q - 通过对执业水平 高低作价的出资联合。 3 “十五大”报告第六部分政治体制改革和民主法制建设中( 三) 抬 进机构改革中论述到“把综合经济部门改组为宏观调控部门，调整和减 少专业经济部门，加强执法监管部门，培育和发展社会中介组织。”这就 是说在政府机构改革中，政府通过调整和减少专业经济部门，把对企 业、经济组织的管理、监督权逐步移交执法部门和社会中介组织，为此 中介组织将成为社会监督体系中的中坚力量。为了保证中介组织的公 正性、客观性，其首要的是保持独立性，为此事务所脱钩改制成为必由 之路，即通过脱钩改制割断事务所与发起单位的人事关系、行政关系、 经济关系。 事务所脱钩改制的政策依据还包括全国人大、财政部、证监会以及 中注协所颁发的一系列政策法规。 1 中共中央办公厅、国务院办公厅于1 9 9 3 年1 0 月9e l 颁发的关于 转发国家经贸委关于党政机关与所办经济实体脱钧的规定的通知中 第三条要求：“国家机关组建的经济实体必须同时在职能、财务、人员、 名称四个方面与机关彻底脱钩。已经设立但尚未脱钩的，也必须在今年 年底前脱钩”。第五条要求“经济实体与行政机关脱钩后，应当自主经 营、独立核算、自负盈亏”。 2 1 9 9 8 年4 月7 日颁发的财会协字( 1 9 9 8 ) 2 2 号文关于执行证券、 期货相关业务的会计师事务所与挂靠单位脱钩的通知中指出：“所有 执行证券、期货相关业务的事务所，必须按要求在人顽、财务、业务、名 称四个方面，按规定与挂靠单位实行彻底脱钩。”脱钩完成后，事务所 按注册会计师法规定，采取合伙及有限责任两种方式，实行自主经 营、自担风险、自我约束、自我发展，真正成为独立的社会中介机构。” ； 3 1 9 9 8 年8 月2 5 日，财政部文财办字 1 9 9 8 1 4 5 号文财政部关于 进一步加快会计师事务所及审计事务所体制改革的通知规定：一、凡 是执行证券、期货相关业务的事务所，必须按照财政部财会协字 1 9