（工商管理专业论文）热电企业成本管理研究.pdf

华北电力大学工商管理硕士专业学位论文摘要 摘要 随着电力体制改革的深化，为顺应市场经济的要求，厂网分开，竞价上网，在 电力企业引入竞争机制已成为必然的趋势。发电企业要在竞争中生存和发展，就必 须加强成本管理，重视成本的分析和研究降低成本的途径。本文结合邯郸热电股份 有限公司的经营特点，通过本量利分析在热电企业的应用和对变动成本、可控固定 成本、财务费用的初步分析，来说明热电企业现代成本管理的特点及对热电企业管 理的重要性，提出了邯郸热电股份有限公司如何加强成本管理和降低成本采用的途 径。 关键词：热电企业，成本，管理 a b s 。l r a c 。l w i t l lm e 出帮i l i i 培o ft 1 1 ep o w 钉s y s t e mr e f o n n a t i o 玛i l lo r d e rt 0c o m p l y 、) l ，i n l 也e r e q u i r e m e n to fm a r k e te c o n o m y ，s 钸脚嘣i n gp l a n t 丘o m 鲥也b i d d i n gf o r 鲥d 觚di n t r o d l l c i i l g c o m p e t i t i o nm e c h a n i s mi i lp o w e re n t e r p r 主s e st l a sb e c o m ea ni 1 1 e v i t a _ b l et r e n d g e n e r a t i o n e n 锄硼s 韶s h o u l de i l l l a n c ec 0 s tm a i l a g e m e n t 锄dp a ya n e n t i o nt 0c o s ta i l a l y s i s 锄dt h ew ，猡s o fr e d u c i i l gc o s t s b a s e dt h eo p e r a t i i l gc h r a c t 耐s t i c so fh a r l d a nm e m oe l e c 缸i cc 0 叫) 锄y n l e c o s ta n db e n e f i t 锄a l y s i s 觚dm ec h a l l g e a b l ec o s t ，c 伽【n d l l a b l ef i x e sc o s t 锄d 血a n c i a lc o a t 锄m y s i s i s c o n ( 1 u c t e d ，w 1 1 i c h i l l u s t 豫t et ：h ef - e a t u r e so f 1 e 肌o e l e c t r i ce n t e 印r i s ec o s t m 锄a g e m e n t 觚di t si m p o r t a i l c e t h em e 嬲u r e so f 蜘g m e i l i n gc o s tm a i 吼g e m e n t 觚d r e d u c i i 培c o s ta r e p u t u p m e n gc h u n x i a o ( m a s t e r o fb u s i n e s sa d m i n i s t r a t i o n ) d i r e c t e db yp r o s u n w e i k e yw o r d s ：t h e n n o e l e c t r i ce n t e 印r i s e ，c o s t ，m 锄l a g e m e n t 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文摘要 摘要 随着电力体制改革的深化，为顺应市场经济的要求，厂网分开，竞价上网，在 电力企业引入竞争机制已成为必然的趋势。发电企业要在竞争中生存和发展，就必 须加强成本管理，重视成本的分析和研究降低成本的途径。本文结合邯郸热电股份 有限公司的经营特点，通过本量利分析在热电企业的应用和对变动成本、可控固定 成本、财务费用的初步分析，来说明热电企业现代成本管理的特点及对热电企业管 理的重要性，提出了邯郸热电股份有限公司如何加强成本管理和降低成本采用的途 径。 关键词：热电企业，成本，管理 a b s 。l r a c 。l w i t l lm e 出帮i l i i 培o ft 1 1 ep o w 钉s y s t e mr e f o n n a t i o 玛i l lo r d e rt 0c o m p l y 、) l ，i n l 也e r e q u i r e m e n to fm a r k e te c o n o m y ，s 钸脚嘣i n gp l a n t 丘o m 鲥也b i d d i n gf o r 鲥d 觚di n t r o d l l c i i l g c o m p e t i t i o nm e c h a n i s mi i lp o w e re n t e r p r 主s e st l a sb e c o m ea ni 1 1 e v i t a _ b l et r e n d g e n e r a t i o n e n 锄硼s 韶s h o u l de i l l l a n c ec 0 s tm a i l a g e m e n t 锄dp a ya n e n t i o nt 0c o s ta i l a l y s i s 锄dt h ew ，猡s o fr e d u c i i l gc o s t s b a s e dt h eo p e r a t i i l gc h r a c t 耐s t i c so fh a r l d a nm e m oe l e c 缸i cc 0 叫) 锄y n l e c o s ta n db e n e f i t 锄a l y s i s 觚dm ec h a l l g e a b l ec o s t ，c 伽【n d l l a b l ef i x e sc o s t 锄d 血a n c i a lc o a t 锄m y s i s i s c o n ( 1 u c t e d ，w 1 1 i c h i l l u s t 豫t et ：h ef - e a t u r e so f 1 e 肌o e l e c t r i ce n t e 印r i s ec o s t m 锄a g e m e n t 觚di t si m p o r t a i l c e t h em e 嬲u r e so f 蜘g m e i l i n gc o s tm a i 吼g e m e n t 觚d r e d u c i i 培c o s ta r e p u t u p m e n gc h u n x i a o ( m a s t e r o fb u s i n e s sa d m i n i s t r a t i o n ) d i r e c t e db yp r o s u n w e i k e yw o r d s ：t h e n n o e l e c t r i ce n t e 印r i s e ，c o s t ，m 锄l a g e m e n t 声明尸明 本人郑重声明：此处所提交的硕士学位论文热电企业成本管理研究，是本人在 华北电力大学攻读硕士学位期间，在导师指导下进行的研究工作和取得的研究成果。据 本人所知，除了文中特别加以标注和致谢之处外，论文中不包含其他人已经发表或撰写 过的研究成果，也不包含为获得华北电力大学或其他教育机构的学位或证书而使用过的 材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表 示了谢意。 学位论文作者签名： 关于学位论文使用授权的说明 本人完全了解华北电力大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保管、 并向有关部门送交学位论文的原件与复印件；学校可以采用影印、缩印或其它复制手 段复制并保存学位论文；学校可允许学位论文被查阅或借阅；学校可以学术交流为 目的，复制赠送和交换学位论文；同意学校可以用不同方式在不同媒体上发表、传播 学位论文的全部或部分内容。 ( 涉密的学位论文在解密后遵守此规定) 作者签名： 日期： 导师签名： 日期： 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 第一章绪论 1 1 选题背景 长期以来，我国企业实行的是一种以计划价格为基础，以事后核算为重点，以 完全成本法为内容的算帐报帐型的成本管理模式。这种模式可以说是过去高度集中 的计划经济体制的产物，与社会主义市场经济体制已不相适应。主要表现在：一是 盈亏同企业无关，企业成本意识淡薄，损失浪费惊人，甚至不少企业虚盈实亏；二 是成本管理方法和手段落后，没有真正形成科学的成本管理体系，缺乏适应社会主 义市场经济体制需要的管理方法和现代化的管理手段；三是成本管理的现状不利于 企业转换经营机制，不利于企业成为市场竞争的主体，也不利于企业成本的宏观调 控。这就要求对现行成本管理的方式、方法和手段进行改革，并建立新的成本管理 模式。 2 0 0 2 年的电力体制改革，打破了由国家电力公司独家垄断的局面，经过几年的 发展，电力投资经营主体开始发生巨大变化，目前已形成四大梯队“五大电力 集团 组成的国家队，由国投、国华、华润、中广核“四小豪门 组成的独立发电 队，4 3 家地方发电企业组成的地方梯队以及民营外资梯队。发电企业一直是被人看 好的企业，近年来也出现了倒闭破产的情况。2 0 0 5 年，部分在中国的外资发电企业 撤资，五大发电集团公司有两家亏损。很多发电企业由原来的赢利大户变成了亏损 大户。随着电力体制改革稳步推进，发电企业面临的外部经营环境压力也愈来愈大。 煤炭价格大幅上涨、环保排污收费标准提高、竞价上网等，另外环保要求大部分燃 煤电厂安装脱硫装置，将会导致发电成本的攀升；发电侧峰谷分时电价也将不同程 度地降低发电企业的上网电价。 2 0 0 7 年全国电煤平均价格上涨1 0 7 。煤炭订货改革后，在当前供求和资源类 价格上涨的形势下，电煤价格谈判的天平在向煤炭企业倾斜，火力发电企业在确保 电力供应安全的前提下更多地只有被动地接受煤价上涨。发电企业在上游面临着自 由市场定价的一次能源企业，下游则要面对国家垄断色彩的电网公司，发电企业在 电力体制改革后可谓在夹缝中求生存心1 。 我国7 0 以上发电装机属于火电，电煤消耗占全国煤炭消耗5 0 以上的份量。 在“厂网分开，竞价上网”的电力体制改革的形势下，火电厂成为电源侧独立的竞 争主体，发电成本研究已经是电力企业生产经营中最为重要的课题之一。 1 2 选题意义 电力企业引入竞争机制己成为必然的趋势。发电公司为了适应发电市场竞争日 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 趋激烈的需要、进一步提升公司核心竞争力，就必须重视成本的分析和研究降低成 本的途径。对成本控制进行分析，提出通过进一步建立和完善成本管理，来实现低 成本运营。而对这些变化的环境造成经营压力的增大，我们只有针对企业内外环境 的变化，调整企业发展战略，通过保证安全发电、供热，增加经济效益，来保证和 提高投资回报率。为此，企业只有通过内部挖潜，加强管理，实现低成本运营，才 能保证在市场经济条件下不断发展、壮大。 1 3 国外研究现状 国外电力改革的过程一般是由政府提出改革的要求，并成立一个权威机构进行 改革的方案设计，同时起草有关政策法规，然后对传统的一体化的电力公司进行分 解，并成立机构对竞争进行监管d ，。 技术进步和管理创新是推动国外企业成本降低的主要驱动力，国外企业注重策 略成本管理和价值链分析，责任中心比较规范明确，比较重视企业成本的内部控制。 1 4 国内研究现状 ( 1 ) 企业成本管理侧重于宏观需要。成本管理是企业经营管理的一个重要组成 部分，成本管理的主体应该是企业，成本管理的动力也应来自于企业内部经营管理 的需要，但是有些企业并未充分意识到这一点，成本管理仅限于国家颁布的财务法 规中有关成本条例的遵守和执行上，成本管理侧重于宏观需要，而忽略成本管理对 企业经营管理的重要作用。 ( 2 ) 企业成本管理缺乏市场观念。成本是一个企业生产经营效率的综合体现， 是企业内部投入和产出的对比关系，低成本意味着以较少的资源投入提供更多的产 品和服务，从而意味着高效率，但未必就是高效益。我国许多企业按照成本习性划 分和核算产品成本，通过提高产量可以降低单位产品分担的固定成本，如此，产量 越高，单位产品成本就越低，在销售量不变的情况下，企业的利润也就越高。 这种做法导致企业不管市场对产品的需求如何，片面地通过提高产量来降低产 品成本，通过存货的积压，将生产过程发生的成本转移或隐藏于存货，提高短期利 润。造成这种现象的原因就在于企业成本管理缺乏市场观念，导致成本信息在管理 决策上出现误区，似乎产量越大，成本越低，利润越高。 ( 3 ) 企业成本管理理论和内容僵化、手段老化许多企业只注意生产过程中的成 本管理，忽视供应过程和销售过程的成本管理；只注意投产后的成本管理，忽视投 产前产品设计以及生产要素合理组织的成本管理。一些企业的事前成本管理薄弱， 成本预测、成本决策缺乏规范性、制度性，可有可无；成本计划缺乏科学性、严肃 性、可增可减，因此，造成事中、事后成本管理的盲目性。 2 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 在成本的具体核算中，只注重财务成本核算，缺少管理成本核算；注重生产成 本的核算，而忽视产品设计过程中的成本以及销售成本的核算。至于成本管理的手 段仍处于手工操作阶段，缺乏现代化管理手段。现代成本管理的一个基本要求是成 本信息提供的及时性、全面性和准确性，而手工操作是很难达到这些要求的h 制。 1 5 本文研究内容 本文结合邯郸热电股份有限公司的实际经营情况，结合本量利分析等管理会计 的方法，就发电企业如何在深化改革、规范市场行为的今天，如何加强现代成本管 理和降低运营成本进行探讨。 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 第二章热电企业成本管理的重要性 2 1 电力行业现状 2 1 1 国外现状 纵观世界各国电力体制改革及电力市场建立的模式，全球电力行业改革的基本 趋势是打破垄断，形成竞争机制的趋势已成必然。但电力工业要求发、输、供同时 完成和为公众服务的特征。打破垄断的方法不是简单的开放，也不是”放任自由的 市场。 各国电力市场改革归纳起来有两个鲜明的特征：第一，将垄断限制在最小范围 内，即只保留真正意义上的垄断环节。其基本作法是：对具有明显公共性质的全国 性( 区域性) 电力网，实行政府监管下的独家经营，将电力行业的其它环节( 发电和 售电) 放开竞争。第二，为达到竞争的目的，采取大规模的行业重组与资产出售政 策。行业重组将电力企业按生产过程分为发电、输电、供电三个环节，在可以按 竞争运行的环节，将国有电力公司分拆成若干个并允许新的公司加入，形成竞争机 制。电力行业重组应使股东价值、服务质量和价格水平达到最优平衡，实现三方总 价值的最大化。 在全球资源紧张的情况下，风电倍受欢迎。风电行业的真正发展始于1 9 7 3 年 石油危机，美国、西欧等发达国家为寻求替代化石燃料的能源，投入大量经费，用 新技术研制现代风力发电机组，8 0 年代开始建立示范风电场，成为电网新电源。在 过去的2 0 多年里，风电发展不断超越其预期的发展速度，一直保持着世界增长最 快的能源地位。近十年来全球风电累计装机容量的年均增长率接近3 0 ，风电技术 日臻成熟。根据全球风能理事会的报告，2 0 0 6 年全世界新增风电装机容量1 5 ，1 9 7 兆瓦，比上年增长2 9 ；新增风电总投资达1 4 0 亿美元。截至到2 0 0 6 年底，世界风 电装机总容量为7 4 ，2 2 3 兆瓦，同比增长2 5 h 呻1 。 2 1 2 国内现状 2 1 2 1 一次能源方面 我国已查明煤炭资源储量1 万亿吨，居世界第三位，煤炭是我国的主要能源， 分别占一次能源生产和消费总量的7 6 和7 0 。石油的资源量为9 3 0 亿吨，天然气 的资源量为3 8 万亿立方米，现己探明的石油和天然气储量分别为2 4 8 亿吨和4 4 万亿立方米，已探明的煤炭储量占世界储量的n 、原油占2 4 、天然气仅占1 2 ， 但人均能源资源占有量不到世界平均水平的一半。 我国“多煤、少气、贫油 的能源特点决定了我国长期以来必须以煤炭利用为 4 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 主的能源结构。2 0 0 6 年，煤炭、石油、天然气分别占我国能源消费总量的6 9 7 、 2 1 1 和3 。因此，以煤电为主的二次能源结构是我国一个鲜明的特色。 “十五 期间，由于2 0 0 3 年全国大面积缺电，火电以建设周期短的特点，新 增火电装机迅速增加，火电装机占比由2 0 0 2 年的7 3 增加到2 0 0 6 年7 8 。尽管我 国以火电为主的电源结构不尽合理，但这种电源结构却将在我国长期存在。今后随 着水电、核电和新能源发电装机增加，我国火电占比预计到2 0 2 0 年将逐步下降到 7 0 以下n p 】。 2 1 2 2 节能和环保是电力行业未来发展主题 我国以火电为主的电源结构适合我国以煤炭为主的能源特点，但大量燃煤电厂 的存在却给环境带来巨大的压力。在燃煤发电利用过程中，会产生大量的二氧化碳、 二氧化硫和烟尘等污染性物质。2 0 0 6 年全国火力发电厂烟尘排放量3 7 0 万吨、二氧 化硫排放量1 3 5 0 万吨，其中，电力二氧化硫排放量占全国排放量的5 2 1 。另外， 电力行业自身耗电占全国电力消耗的1 4 左右，仅次于钢铁、化工等高耗能行业。 可再生能源技术进步和快速发展值得关注。水电不受煤价困扰的高毛利率能源 和资源是目前最成熟的可再生能源发电技术，在目前国家强调节能降耗的大背景 下，水力发电日益受到重视。 在新的电力调度顺序上，水电和风力发电等新能源发电一起排在前列。目前风 力发电是技术最成熟、成本相对最低的发电方式，一般来说，太阳能发电成本是常 规能源的1 0 倍，风电只有传统能源的2 倍。预计2 0 2 0 年我国风电与火电成本将相 差无几。 近十年来全球风电累计装机容量的年均增长率接近3 0 ，而中国近三年的风电 装机年均增长率超过了7 0 ，中国是目前全球风力发电增长最快的市场，风电在当 前全球能源短缺、环境污染形势日趋严峻、对节能减排的要求不断增强的背景下， 已逐渐成为一个发展空间巨大的朝阳行业n 羽。 2 1 2 3 电力需求 由于宏观经济的加速增长，造成全社会用电需求也成加速增长态势。2 0 0 7 年前 三季度，g d p 实现1 1 5 的增速。根据中国社科院近期公布的预测数据显示，2 0 0 7 年全年g d p 增速将达到1 1 6 。从2 0 0 3 年开始，全国g d p 连续五年保持1 0 以上增 速，且呈加速态势，经济有过热倾向。全国经济的加速增长，带动电力需求的加速 增长。 2 1 2 4 电力行业仍处低迷期，2 0 0 8 年行业回暖不明显 成本上涨，火电企业内部挖潜有限，火电行业2 0 0 8 年盈利不容乐观，水电盈 利好于火电。二次煤电联动后，全国平均上网电价累计上涨2 8 4 分千瓦时，火电 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 行业较好地消化了2 0 0 4 年以来的电煤价格上涨，火电行业毛利率维持在2 2 左右。 2 0 0 7 年由于电煤价格上涨1 1 ，而电价却没有上调，火电毛利有下滑的趋势，四季 度火电受电煤价格翘尾因素的影响，经营困境加大。 2 0 0 8 年电煤合同价再次上涨1 0 ，如国家没有及时上调电价，火电的毛利率必 将进一步下滑。 从火电行业的三项费用率来看，火电行业在逐步加强企业内部管理，营业费用 率和管理费用率在逐年下降，但幅度较小，由于2 0 0 6 2 0 0 7 年新投产电源项目增加， 火电和水电行业的负债增加，随着加息周期的到来，电力行业财务费用率有所上升。 在电价上调不明朗的情况下，火电企业更多地需要通过加强内部管理水平，提 高节能技术来减少电煤上涨带来的成本上涨压力。但火电企业内部挖潜的潜能有 限。煤炭成本占火电发电成本约6 0 一8 0 ；火电机组一经投产，其发电技术指标已 由设计时确定，发电厂更多能做的是加强操作水平，减少非故障停机次数和检修时 间；火电企业只有通过新建大型高效机组这类发电技术升级的方式才能从发电煤耗 上降低发电成本。这也是这两年火电企业尚能够承担起煤炭价格的大幅上涨的原因 之一们。 影响发电企业活下去的因素到底有哪些呢? 第一，外部环境风云变幻，市场竞 争日趋激烈。这几年，由于体制没有理顺，信息又不对称，企业经营处处充满了陷 阱。2 0 0 6 年的形势更加严峻。电煤价格走向市场化，煤价上涨已成事实，而上网电 价上调却遥不可期。火电装机及投产迅猛增加，社会电力需求增长减缓，发电小时 数受到限制，而摆在发电企业前面的还有“竞价上网一，因此，决大多数发电企业 都将面临一道“坎 。第二，电力体制没有理顺，内部变革步履艰难。电力体制改 革已经3 年多了，很多深层次的问题没有解决，很多关系没有理顺，如影响火电厂 命运攸关的电量、电煤、电价问题。还有主辅分离的问题，到现在也没有拿出一个 多方都能接受的方案，因此，也迟迟不能推动。因为“人往哪里去，钱从哪里来 这个喊了多少年的难题仍然没有解决。但假如“竞价上网全面启动，国有火电厂 背着沉重的历史包袱，根本就没有竞争力。一个背着几十斤重包袱的人与一个空着 手的入比赛跑，结果可想而之。第三，企业成本忽视整合，核心竞争力难以形成。 企业管理的一项基本任务是不断地降低成本，以最低的成本获取最大的效益。发电 企业传统的成本管理只着重于企业内部的生产过程的成本，忽视企业成本发生的全 过程；重视生产成本，忽视其它成本；重视成本的分配，忽视成本形成动因及降低 成本途径的分析，从而限制了管理者的视野，束缚了各种潜在的、可能的管理创新 和更有效的成本管理方法的运用，企业成本也不能实现优化与整合，影响企业核心 竞争力的形成。 电力体制改革后，发电企业的经营环境发生了根本的变化，企业成本也发生了 6 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 变化。根据我们发电企业的现状有五大成本：一是交易成本对外的电煤、电网、 电价、电费等，除资金、关系外，还要熟悉游戏规则、精通政策法律，企业还要有 良好的社会形象。现在很多企业都养着一批人，研究市场、研究风险、研究政策法 律、收集微弱信息，目的是为了降低交易成本；二是生产成本不仅是资金、人 工、技术、原材料，还需要管理、责任、技术创新；三是改革成本改革就是利 益的调整，每次改革都要牺牲一部分人的利益，带来很多不安定的因素，处理不好 影响企业的稳定，同样要付出巨大成本；四是沟通成本协调上下关系、化解各 种矛盾、理顺员工情绪等等；五是时间成本，时间成本是各类成本的前提和基础。 企业的执行力不强，一天能干完的事要磨上两三天甚至更长，一年可以完成的项目 拖上若干年，时间成本太高，“投入与“产出 也就不成正比，只会造成企业的 负效益。我们没有把时间成本降到最低程度的意识和本领，就很难抓住机遇，加快 企业的发展。 2 2 现代成本管理的特点和要求 2 2 1 由节约到优化 传统的成本管理所说的成本意识主要强调应时时、处处、事事都考虑成本费用， 机械地降低成本费用，一些企业成本管理的指导思想就是最大限度地减少支出，并 以成本升降作为考评业绩的重要依据。这一管理思想在企业成本管理中发挥了一定 的积极作用。然而在目前激烈竞争的市场经济条件下，现代成本管理中的成本意识， 包括了更深的涵义，它是指能自觉地将生产经营活动与成本费用、收益进行挂钩考 虑，能够比较准确地判断成本效益的能力和提高成本效益的积极性，强调提高成本 效率，成本效率是一种比值关系，是收益与其相关的成本费用之间的比值：成本效 率= 收益成本，成本效益的引入，为企业成本费用管理拓宽了思路m 1 钉。 2 2 2 管理主体拓展 现代成本管理认为，成本管理的对象不是成本费用项目，而是管理者的成本责 任。成本责任是与人相关的，只有负有成本责任的管理者，认真负责地控制各种费 用开支和资源消耗，企业的成本费用才能收到有效的控制。现代管理的核心是以 “人 为中心，而成本责任也体现了以“人为中心的观念。成本费用是在生产经 营管理过程中消耗了各种有形无形资源形成的，因此，现代成本管理认为企业成本 管理的主体是企业和各级管理者，乃至全员。企业的决策阶层决定和影响着企业成 本形成的基础条件。企业的工程技术人员和生产人员影响着生产成本的耗费水平， 企业的财务部的融资方式影响着资本使用成本。也就是说，企业成本的发生与各阶 层、各部门、各员工的活动密切相关，他们都应对其职责范围内的成本负有管理与 控制的责任n p l 8 】。 7 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 2 2 3 树立责任意识 成本意识是一种高度的责任感。成本意识不仅是成本知识，成本管理方法，还 是以管理目标为出发点的高度责任感。成本费用管理控制的好坏，很大程度上取决 于管理者本身的责任感。责任感是一种觉悟，一种认识，一种从根本利益出发的自 觉性。人们的责任感的养成，不能单纯靠教育，也不单靠制度，要从企业的体制和 机制入手，建立有利于人们树立责任心的利益体系，同时加强教育、训练，辅之以 规章制度，形成一个人人必须尽职尽责的氛围n 卜州。 2 2 4 由产品分析转向多动因分析 现代成本管理理论认为影响成本变化的因素即成本动因有很多，业务量不是决 定成本高低的惟一因素。除业务量外，企业的规模，职工的经验，生产技术水平和 生产能力利用程度，全面质量管理等等都是影响成本变化的因素。通过对影响企业 成本变动的诸多因素进行综合的了解和分析评价，才能更好地控制成本的发生。最 后，企业的成本分析应以经济分析深入到技术经济分析，从事后的定期分析，拓展 到事前的预测分析，从生产成本分析，深入到工程成本，资产成本，责任成本分析 c 2 l 一2 4 】 o 2 3 低成本运营的意义 2 3 1 管理方式转变的需要 在管理目标上，由面对生产计划改为面对市场，实现一定的市场占有率和固定 资产回报率或股本金回报率为目标。管理内容方面，由完成发电计划为主变为以市 场需求，销售额和利润为主，更多的应对资产和资本的管理，管理重点上，由以生 产为中心转为以市场营销，资本经营为中心，发电企业作为电力这种商品的生产商 和供应商，在供大于求的买方市场条件下，低成本运营成为独立发电企业争夺、占 领电力市场，生存和发展的根本问题。 2 3 2 深化电力体制改革的需要 我国原来的电力体制是在计划经济体制下发展起来的，政企不分和高度垄断是 重要特征，根据1 9 9 6 年国务院4 8 号文件，国家电力公司经营管理原电力部直属及 管理的全部企业集团公司、省电力公司及其他电力企业单位的股权，按照这一规定， 国家电力公司拥有全国近5 0 的发电能力和绝大部分的主干电网，由于电力系统实 行条条管理，作为国家电力公司的全资子公司，省电力公司又管理着绝大多数的地 方配电公司。因此，目前电力工业实际上仍然沿袭计划经济时期形成的发电、输电、 配电统一领导，垂直管理的经营体制，前几年对电力工业的改革，用资产关系代替 行政关系，仅在一定范围内、一定程度上解决了政企不分的问题，但未触动旧体制 r 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 的核心一一垄断经营，资产关系只能把国家电力公司这个庞大的家族紧紧捆在一 起，在电力行业内形成无人能与之竞争的超级巨人，虽然提出要实行厂网分开，但 其推动者是国家电力公司，是一个企业集团内部的分开，要顾及各方面的利益，因 而进展缓慢，电力行业不应由一个机构垄断。如果政府垄断，会使这个企业失去活 力，效益低下，付出高昂的管理成本，如果企业垄断，会带来丰富的垄断利润，不 论由谁垄断，其结果都会对国民经济发展和社会进步带来不利的影响。 由于高科技的发展，管理的进步，现在国外几乎所有的天然垄断行业都转向市 场化经营，如铁路、通信、燃汽、也包括电力，从我国市场经济改革的方面看，打 破垄断，引入竞争，是改革的方向，任何工业行业都不例外。 由于前一时期我国电力紧张，国家鼓励多家办电，经过1 0 多年的努力，电厂 的投资主体已经多元化，除中央和地方各级电力公司办电外，还有水利、农业、冶 金、石油等产业部门以及各类合资电厂等。如果不进行竞价上网、平等竞争，就会 引起一系列矛盾。因此，在发电侧引入市场竞争机制，已是各方的共识，但在目前 电力体制下，仅有竞价上网，不能进一步打破垄断，建立起完全的电力市场，只有 厂网分开、竞价上网，才能打破垄断，引入竞争，这是电力走向市场的重要标志， 必将对电力工业的结构、运行和经营产生深远的影响。 厂网分开的核心是分开，其实质是促使电力企业实施规范化的公司制改组，建 立现代企业制度，使发电企业真正成为自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展 的独立经营实体，使企业的法人财产权和经营权彻底分离，打破垄断，确立发电企 业市场竞争主体的地位，这是遵循市场经济规律，培育发电侧市场的关键所在，也 是竞价上网的基础和前提。 竞价上网的核心是引入竞争，其基本原则是公平竞争，体现在电力市场的方方 面面，在电网企业即是单一购置者又承担调度和市场交易中心的新体制下，要严格 执行公平、公正、公开的三公原则，确保电网安全运行，使我们的发电市场有法可 依，竞争有市，规范运作，按市场经济的要求，逐步建立科学合理，符合市场规律 的电价管理模式，最终实现按统一上网的电价结算。独立发电企业在这样的电力体 制下，只有积极降低发电成本，挖掘潜力，实现低成本运营，才能提高效益。 2 4 热电企业成本管理的重要性 2 0 0 2 年底电力体制改革，国家电力公司被正式拆分为两大电网公司和五大发电 集团公司，这次拆分是迄今为止中国电力工业最深刻的一次变革，是政府从打破行 业垄断、引入竞争、提高效率的理念出发，通过建立独立的监管机构，全方位推进垄 断行业的市场化改革。 在这次电力工业改革中，最早迈向市场的是发电环节。在“国家管电网、大家 9 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 办电厂 的改革政策指引下，发电企业完全要依靠社会各界力量的支持，通过自身 的努力，依法经营，自我发展，走完全市场化的竟价上网之路。发电企业从此将面 临很大的经营压力，要生存要发展就必须尽快适应市场经济规律，必须尽早找出企 业的薄弱环节，寻找企业成本管理与新形势不相适应的地方，必须加大改革力度， 打破传统常规，剔除与市场经济不相适应的成本管理模式，不断提高自身的文化素 质，业务素质，缩小与先进管理水平的差距，建立和完善适合自身发展的新型成本 管理机制是将成为发电企业当前迫在眉睫的一个问题，只有企业尽早尽快的建立适 合自己发展的成本管理机制，才能积极参与同行业间的竞争，才能立于不败之地。 l o 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 第三章邯郸热电股份公司的成本分析 3 1 相关情况概述 3 1 1 邯郸热电股份公司简介 邯郸热电股份有限公司位于邯郸市市郊东北部，始建于1 9 5 8 年，是邯郸热电 厂以大代小技改工程。由河北省电力公司、邯郸市电力投资公司、天津铁厂、河北 华电发电公司、河北电建一公司、河北电建二公司、河北电力工会七方联合投资组 建的股份有限公司，由河北省电力公司控投，注册总资本4 亿元，总投资为1 9 6 亿元。9 7 年3 月开工建设，新建两台2 0 0 m w 双抽供热机组。经过各参建单位的共同 努力，第一台机组于9 8 年1 2 月3 0 日移交生产，第二台机组于2 0 0 0 年3 月1 日移 交商业运营。至此，基建工作基本结束。2 0 0 3 年划归国电集团公司，国电电力代管。 邯郸热电股份有限公司建厂条件优越，对邯郸市的经济发展具有重要作用。邯 热股份公司投产。净增发电量4 0 0 姗，采暖抽汽7 6 0 t h ，工业抽汽1 2 0 t h ，可供采 暖面积4 5 0 万平方米，供替工业及民用小锅炉4 7 台，明显改善环境，极大缓解了 河北南网电力和供热的紧张局面。 3 1 2 邯郸热电股份有限公司成本管理现状 邯郸热电股份有限公司的成本构成主要有燃料、水费、材料、工资福利、折旧 费用、修理费用以及其他管理费用。其中，燃料、水费是随着电量的变动而变动， 因而称之为变动成本：材料、工资福利、折| 日费用、修理费用以及其他管理费用， 其不随电量的变动而发生相应的变动，因而称之为固定成本。由于电力生产的特点， 在电力生产成本中，燃料成本的比重较大。近几年公司燃料成本已占总成本的比重 约为4 8 。 由于技术水平等各项原因造成新机组投运来一直不稳定，为保证机组的安全运 行，不得不耗费大量的人力、物力、财力，对其改造和维修。所以，在公司成本构 成中，材料维修费占比重较大，自投产至2 0 0 2 年末平均达到7 5 ：此外，公司人 员众多，各类检修、服务工种齐全，岗位超员严重，在成本构成中，工资成本占总成 本约为9 5 ，比重也较大：生活后勤服务部门庞大，使得管理机构臃肿，管理费用偏 高。公司固定成本居高不下，造成竞争能力较差。 河北邯郸热电股份有限公司处于河北南部，公司煤源主要是山西煤矿和峰峰煤 矿，由于所处位置的电厂、钢厂较多，煤炭资源相对比较紧张。特别是近年来，峰 峰煤矿资源匮乏，且国家又下令关闭一部分山西小窑煤矿，造成煤源稀缺，煤炭市 场天然煤价格持续攀升，居高不下，引起燃料成本猛增。由于水价近年来呈上涨趋 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 势，水费比重虽小，但水费支出逐年加大也不容忽视。变动成本的增加也是公司竞 争力处于劣势。 通过对目前公司经营成本进行全面分析发现，只有加强成本管理，强化成本意 识，才能增强企业竞争能力。因此，推行现代成本管理办法势在必行。 3 1 3 热电企业成本管理存在的缺陷 目前很多发电企业的成本管理既有体现市场化的要求，又带有旧体制的痕迹， 不适应社会主义市场经济发展要求，也不适应“厂网分开、竞价上网 对降低成本 的内在要求。其突出表现在以下方面： ( 1 ) 缺乏竞争意识，缺乏市场观点，成本管理缺乏有效的手段。我认为发电 企业不仅要重视政府政策指导，更要注重内部自我加压，寻找开拓降低成本的空间。 ( 2 ) 重安全、重生产，侧重点放在追求电量上，大多数的发电企业认为只要 电量上去，任何闯题都能解决，忽视在电量增加的同时，应当控制经营成本。 ( 3 ) 固守陈旧的成本管理方法，仍沿用计划经济体制下的成本管理思维，缺 乏资金成本意识。在当今供需矛盾已缓和，燃料及材料、设备供应商急于寻找产品 的市场出路时，发电企业仍不能面对这一现实，来重新核定合理的库存和储备，减 少流动资金占用量，使公司现有资金发挥更大效用。 ( 4 ) 对电力体制改革后的电力市场，缺乏危机感和前瞻性的考虑，对电力市 场的竞价上网，给予发电企业的成本压力，缺少周密性的对策。 3 2 电力产品成本介绍 3 2 1 成本的涵义 企业为达到某一经营目的所发生的资金消费价值的货货币表现。企业会计准 则规定，产品成本核算包括直接为生产产品所发生的直接人工、直接材料和其他 直接费用，以及为生产产品所发生的各种间接费用。企业发生的行政管理费用，以 及企业为筹集生产经营所需资金等发生的财务费用，不包括在产品成本中直接计入 当其损盖。由于电力企业生产的特殊性，产品高度单一，产、供、销同时完成，没 有存货，不存在采用完全成本法产生的盈亏不实问题，根据会计核算从简的原则， 电力成本核算采用完全成本法，只将财务费用列为期间费用。其他费用列入成本 【2 5 3 0 】 o 成本又分为固定成本和变动成本。固定成本是指与产品产量增减无直接关系的 费用，包括材料费、工资、职工福利费、基本折旧、修理费和其他费用等。而变动 成本指随着产品产量的增减而增减的费用，包括燃料费和水费等。 1 2 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 3 2 2 发电企业的电力成本主要项目 ( 1 ) 燃料费：指火电厂直接用于为生产电、热产品而消耗的煤、油等各种燃 料。 ( 2 ) 水费：发电、供热生产耗用的外购水费及水资源。 ( 3 ) 材料费：指生产经营过程中的消耗性材料，以及不计入燃料项目的其他 各种生产用燃料。 ( 4 ) 工资：指生产和管理部门职工的工资、津贴和奖金等。 ( 5 ) 职工福利费：按工资总额1 4 计算，从成本中提取的部分。 ( 6 ) 基本折旧：指按规定计提折旧固定资产总值及规定的分类折旧率提取的 固定资产折旧费。 ( 7 ) 修理费：固定资产的修理费，包括固定资产的大、中、小修和事故抢修、 一般性修理。 ( 8 ) 其他费用：指不属于以上各项而应计入产品成本的其他费用。 ( 9 ) 财务费用：为筹集生产经营资金而发生的利息支出等。 3 3 本量利分析的相关概念及应用 3 3 1 本量利分析的含义 本量利分析( c v p ) 是成本一业务量一利润分析的简称，是根据有关产品的产 销数量，销售价格，变动成本和固定成本等因素同利润之间的相互关系，通过分析计 量而确定企业目标利润的一种方法，是在变动成本计算的基础上，以数学化的会计 模型来解释固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等之间的内在规律 性联系，为预测、决策和规划提供财务信息的一种定量分析方法。 在本量利分析中，企业的成本包括生产成本、销售费用、管理费和财务费用以 及产品销售税金及附加。业务量指产品销售总额。利润主要指经营利润，即销售收 入减去总成本后的差额。 本量利分析的应用十分广泛，它与经营风险分析相联系，可促使努力降低风险； 与预测技术相结合，企业可进行保本分析、确保目标利润实现的业务量预测等；与 决策融为一体，企业据此进行生产决策、定价决策和投资不确定性分析等口卜3 5 1 。 3 3 2 本量利分析的基本假定 ( 1 ) 成本性态分析的假定。假定成本性态分析工作已经完成，全部成本已经 被划分为变动成本与固定成本两部分，有关成本性态的模型已经建立起来。 ( 2 ) 相关范围及线性假定。假定在一定期间和一定业务量范围内，成本和销 1 3 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 售收入分别表现为一条直线。 ( 3 ) 产销平衡和品种结构稳定的假定。 ( 4 ) 变动成本法的假定。假定产品成本中只包括变动生产成本，所有的固定 成本均作为期间成本处理。 ( 5 ) 目标利润假定。假定利润指标是事先已知的目标利润。 规定了上述假定，就可以非常便利的使用简单的数学模型来揭示成本、业务量 和利润之间联系的规律性b 引。 3 4 本量利分析的数学模型 ( 1 ) 单一品种条件下本量利分析的数学模型： 基本公式： 营业利润= 销售收入一( 固定成本+ 变动成本) = 销售量销售单价一销售量单位变动成本一固定成本 = ( 销售单价一单位变动成本) 销售量一固定成本 即：p = = p x 一( a + b x ) = p x b x a = ( p b ) r a 上述公式中字母分别代表：p ：营业利润 p ：销售单价 b ：单位变动成本 文：销售量 a ：固定成本 p x ：销售收入 b x ：变动成本 确定盈亏临界点，是进行本量利分析的关键。其中，当利润为o 时的销售量， 即为盈亏临界点。 相关指标的计算公式： t c m - p x - b x 2 c m x = p x c m r c m = p b 1 4 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 = t c m x = p c m r c m r = t c m p x = c m p p = t c m a 上述公式中字母分别代表：t c m ：贡献边际 c m ：单位贡献边际 c m r ：贡献边际率 其中：p = t c m a 是非常重要的一个公式，它揭示了企业的利润来源：贡献边际 首先用于补偿企业的固定成本，只有当贡献边际大于固定成本时才能为企业提供利 润，否则，企业将出现亏损。 ( 2 ) 多品种条件下本量利分析的数学模型 多品种保本额= a c m r 多品种保利额= ( a t p ) c m r 其中：c m r 代表：综合贡献边际率 c m r = c m x p x ( 总额法) = c m r i( 总和法) = ( c m r i b i ) ( 加权平均法) c r 代表：综合贡献边际率，r i 代表单个产品贡献边际率，b i 代表各项产品 占全厂销售额的比重。 3 4 1 保本点 保本点即盈亏临界点，亦称盈亏平衡点。指企业在一定时期内的收支相等，盈 亏平衡，不应不亏，利润为零。当企业处于这种收支相等、损益平衡的特殊情况时， 成为企业达到保本状态。保本分析就是研究当企业恰好处于保本状态时本量利关系 的一种定量分析方法，保本分析的关键是保本点的确定。 保本点是只能使企业达到保本状态的业务量的总称，即企业的经营处于不盈不 亏状态时的销售水平。保本点是获得利润的基础，只有在保本点的基础上增加业务 量才会获得利润，保本点有两种表现形式：一是保本销售额，二是保本销售量口引。 3 4 2 保利点 从现实角度看，企业作为独立实体，绝不仅仅以不亏本和维持简单再生产为满 足。企业不但要保本，而且要盈利：否则就无法发展，甚至会影响未来的生存，合 l s 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 理合法的取得盈利，既符合生产目的，又获得一定的经济效益，要合理确定目标利 润。目标利润是企业未来定时期内经营成果的目标，通过制定目标利润，使企业 明确各方面的具体要求和具体的奋斗目标，有利于企业充分发挥现有的经营能力， 增加收入，控制成本费用开支，提高经济效益。预测保本点之后，企业可根据市场 情况和本企业的实际情况，分析有关因素对利润构成的影响，提出方案分析其可行 性，然后确定目标利润，并提出实现目标利润的成本控制的具体指标，以确保目标 利润的实现。 3 4 3 本量利分析应明确认识的基本关系 ( 1 ) 在销售总成本已定的情况下，盈亏临界点的高低取决于单位售价的高低。 单位售价越高，盈亏临界点越低；单位售价越低，盈亏临界点越高。 ( 2 ) 在销售收入已定的情况下，盈亏临界点的高低取决于固定成本和单位变 动成本的高低。固定成本越高，或单位变动成本越高，则盈亏临界点越高；反之， 盈亏临界点越低。 ( 3 ) 在盈亏临界点不变的前提下，销售量越大，企业实现的利润便越多