（公共管理专业论文）出口退税中的公共政策分析.pdf

摘要 摘要 出口退税是一个国家税收制度的重要组成部分，如口退税政策是一国税收 法律制度的重要组成部分，是经济全球化趋势下国际税收协调的核心成果。我 国加入w t o 后，出口退税迅速成为社会关注的焦点，如何根据我国国情优化 出口退税政策，有效发挥出口退税的作用，成为一个重要课题。 本文拟分七个部分对我国出口退税中的公共政策问题进行分析。第一部分 是弓| 言，主要介绍选题背景、研究意义和研究内容；第二部分进行出口退税的 理论研究；第三部分主要进行匿内辨掇口退税制度比较，及对我国的启示；第 四部分运用经济学信息不对称理论和博弈论的观点，研究信息不对称现象产生 的主要原因，及对完善出口退税政策的启示。第五部分运用公共政策分析理论， 结合江西出口退税政策实际意义，探讨出口退税政策改革的必要性和可行性； 第六部分提出优化我国出阴退税政策的建议；第七部分是结束语。 本文通过运用文献法、综合数据分析法、比较分析方法，剖析典型案例， 结合江西出口退税实际，运用信息不对称理论和公共政策分析方法对出口退税 进行分析，提出优化出口退秘政策的建议。一是旨在弓| 起政府有关部f 1 对建立 科学的出髓退税政策的重要性和紧迫性的认识；二是为有关部门优化出墨退税 政策提供理论参考；三是探讨建立适应我国国情的出口退税政策。 关键词：出口退税；公共政策；对策 摘要 a b s t r a c t t h ee x p o r tt a xr e b a t ep o l i c yi s 锄i m p o r t a n tc o m p o n e n tf o ra c o u n t r y st a x a t i o ns y s t e m t a x r e b a t ep o l i c yi sa l li m p o r t a n tc o m p o n e n tf o rac o u n t r y st a x a t i o ns y s t e m 。i t st h ei n t e r n a t i o n a l c o o r d i n a t i o no ft h ec o r er e v e n u er e s u l t su n d e rt h et r e n do fe c o n o m i cg l o b a l i z a t i o n c h i n a s a c c e s s i o nt ot h ew t o ，t h ee x p o r tt a xr e b a t eq u i c k l yb e c a m et h ef o c u so fa t t e n t i o n h o wt o o p t i m i z ep o l i c i e si na c c o r d a n c ew i t hc h i n a sn a t i o n a lc o n d i t i o n sa n dp l a ya l le f f e c t i v er o l e b e c o m e sv e r yi m p o r t a n ts u b j e c t t h ea r t i c l ei sc l a s s i f i e di n t os e v e nc h a p t e r si i lt o t a l t h ef i r s tc h a p t e ri st h ei n t r o d u c t i o n ，t h e m a i nt o p i c so nt h eb a c k g r o u n d , s i g n i f i c a n c ea n dr e s e a r c h i nc h a p t e r2 ，t h et h e o r yo ft h ee x p o r t t a xr e b a t ei ss t u d i e d i nc h a p t e r3 ，d o m e s t i ca n df o r e i g ne x p o r tt a xr e b a t ep o l i c yp r o v i s i o n sa n d t h ee x i s t i n gs y s t e ma r ed i s c u s s e d 。i nc h a p t e r 毒，u s ee c o n o m i c sa s y m m e t r i ci n f o r m a t i o nt h e o r y a n dg a m et h e o r yp e r s p e c t i v e ，t h ei n f o r m a t i o na s y m m e t r yo nt h em a i nr e a s o nf o rt h ep h e n o m e n o n ， a n di m p r o v et h ee x p o r tt a xr e b a t ep o l i c yf o ri n s p i r a t i o n i nc h a p t e r5 ，u s ep u b l i cp o l i c ya n a l y s i s t h e o r y , t h ec o m b i n a t i o no f t h ee x p o r tt a xr e b a t ep o l i c yj i a n g x ip r a c t i c a ls i g n i f i c a n c eo f t h ee x p o r t t a xr e b a t ep o l i c ya n dt h ef e a s i b i l i t yo ft h en e e df o rr e f o r m 。i nc h a p t e r6 o p t i m i z ec h i n a se x p o r t t a xr e b a t ep o l i c yr e c o m m e n d a t i o n s w i t hh e l po fa n a l y z i n gd i s c i p l i n e s ，s u c ha sl i t e r a t u r es t u d y , c o m p r e h e n s i v ed a t aa n a l y s i s ， c o m p a r i s o na n a l y s i sa n dt y p i c a l 裁l s e sa n a l y s i s ，t h ec o m b i n a t i o no fj i a n g x i ，u s i n ga s y m m e t r i c i n f o r m a t i o nt h e o r ya n dp u b l i cp o l i c ya n a l y s i sm e t h o d sf o ra n a l y s i so ft h ee x p o r tt a xr e b a t e ，t o o p t i m i z et h ee x p o r tt a xr e b a t ep o l i c yr e c o m m e n d a t i o n s 1 t oa r o u s et h eg o v e r n m e n td e p a r t m e n t s c o n c e r n e dt oe s t a b l i s hs c i e n t i f i ce x p o r tr e b a t ep o l i c y 2 t op r o v i d er e f e r e n c ef o rt h er e l e v a n t d e p a r t m e n t sf o rt h eo p t i m i z a t i o no fe x p o r tt a xr e b a t ep o l i c y 。3 。e s t a b l i s ht h ee x p o r tt a xr e b a t e p o l i c ys u i t a b l et oc h i n a sn a t i o n a lc o n d i t i o n s k e yw o r d s ：e x p o r tt a xr e b a t e ；p u b l i cp o l i c y ；c o u n t e r m e a s u r e s i l 西北大学学位论文知识产权声明书 本入完全了解学校有关保护知识产权的规定，即：研究生在校攻读学 位裳闻论文工作的期识产权单位满于酉j 艺大学。学校有权保留并向国家有 关部门或机构送交论文的复印件和电子版。本人允许论文被查阅和借阅。 学校可以将本学位论文熊全部或部分离容编入有关数据痒进行检索，可以 采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。同时，本人保 证，毕业后结合学位论文研究课题再撰写的文章一律注明作者单位梵酉= | 匕 大学。 ” 一 保密论文待解密后适用本声明。 学位论文作者签名：煌鲣 指导教南签 学位论文作者签名：| ! 型：! 堑翌 指导教爝签 纠柙年7 月谚目 ， 西北大学学位论文独创性声明 本人声明：所璺交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及 取得的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，本 论文不包含其健人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得西j 艺大 学或其它教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我同工作的同志对 本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名：例 硼年l l 冷躯1 第1 章引青 1 1 选题的背景 第1 章引言 隧着经济全球化的推进，国际贸易活动日趋频繁，商品和劳务迸蹴口已经 成为企业经济活动中不可或缺的业务。一个企业要想扩大出蜀，降低出口商品 的价格，是最直接也是最有效的措施。两降低出口商晶价格的方法很多，健国 际上通行的符合因际惯例的做法是出髓退税。 1 9 8 5 年，国务院正式颁发关于批转财政部 关于对进出口产品征、退产 品税或增值税的规定的通知，规定从1 9 8 5 年4 月1 日起实行对出口产品退 税政策。1 9 9 4 年1 月1 日起，为适应国家税制改革的需要，我国改革已有退还 产品税、增值税、消费税的出口退税管理办法，建立了以增值税、消费税为基 础的如日退税政策体系。2 0 0 3 年l o 月1 3 髓，国务院发布关于改革现行漱日 退税机制的决定，是对我圈现行出妥退税政策的又一次重大调整。薪机制爨在 解决遐税资金来源无保障、出嚣退税分担机制不合理等问题。但新机制的实施 同时也带来些负面影响，征税地与退税地不一致，造成新的市场分割；退税 分担机制加重地方政府负担，财政困难或出口增长过快的地方出现退税困难， 影响了地方支持出1 5 1 的积极性等。2 0 0 7 年7 月1 日，我国加大了出口退税政策 调整的力度和范围，涉及2 8 3 1 项商品，约占海关税则中全部商品总数的3 7 。 此次调整的主要目的，一是缓解外贸顺差过大的问题；二题促使中国经济增长 由偏快向受稳健的方向转交。政策的频繁调整，稳定性不足，影响了企业蠢常 生产经营，而且退税率下调导致忠臣企业成本上升，企业出日积极性受到影响， 这些闯题已经随着时间的推移逐步显现出来，必须加以认真研究和分析。 第1 章引盲 从税法的法理上来讲，出口退税退的是间接税，间接税属于转嫁税，虽对 生产和流通企业征收，但实际上由最终消费者负担。按照间接税的属地原则， 各国消费者只有负担本国间接税的义务，没有承担其他国家间接税的义务。理 性的出口退税目标应是消除出口歧视的中性政策。从我国的实际情况看，从1 9 8 5 年建立出醴退税政策以来，出口退税政策频繁调整，一个根本原因在于我们的 出口邋税政策还被赋予了蒯激出口，增加财政收入，调整汇率，优化产业结构 等目标，作为公共政策的重要组成部分，戒为政府实施宏观调控的一种手段。 这种中性与非中性相结合的出口退税政策给我国如口退税政策设计带柬了新的 课题。 本文认为，出口退税符合国际上通行的间接税消费地征收原则，也是企业 应当享有的合法权益。但实行什么样退税政策属于一国内政，政策的制订必须 考虑到国所处的国际政治、经济环境，必须充分考虑本圈政治经济制度和财 数、税收、对外贸易等基本政策，不能脱离实际就政策论政策。越界典型鲻家 普遍奉行“征多少，遐多少的中性邋税政策，一是w t o 所 罄导的多边贸易 框架主肇是中性的，“彻底退税符合w t o 规则；二是这些国家经济发展程度 较高，管理水平先进，有完备的与之配套的财税体制和良好的外部环境：三是这 些国家的主体税种多为所得税，而我国则以增值税为主体税种，增值税收入占 我国税收入的5 0 9 6 ，而法国增值税收入占其国内税收入收入不足2 0 n , 6 。我国的出 口退税政策从建立到现在，只经历了不到二十年的时间，一些具体的规定和办 法j 下处于完善和修订当中，目前的政策基本上符合我国正处于经济转轨这样一 个特殊时期，这是我蹭的臀情。两且，我国出霞退税政策立法层次低、政策变 动频繁、纳税入权益保障不足、退税管理中还存在许多漏洞，熊决这些问题是 当务之急。 本人长期在省级税务部门从事出口退税管理工作，对出口退税有着丰富的 理论和实践经验，亲身经历了我国历次出口退税政策的调整和出口退税机关改 革，还参预了一些退税政策出台的调研讨论。如2 0 0 3 年新出口退税方案实施前， 2 第1 章引言 出口企业对政府拖欠退税款问题反响很大。拖欠退税款问题久悬不决，出口退 税政策频繁调整，企业生产经营不可预见因素增多，财政运行风险加大，政府 在企业中的公信力受到威胁，来自企业和学术界的反响很大。新方案实施后， 有些问题得到缓解和解决，如退税进度加快、历年累积的欠退税款全部得以清 退、中央财政压力得到缓解等。僵有些深层次的问题依然没有得到有效解决， 如出翻退税的立法设计问题，与之配套的税制改革滞后问题，以及出口退税负 担机制面临的新问题等等，需要通过政策本身的完善和相关配套办法的实施来 逐步解决。 1 2 出口退税中的公共政策研究的目的及意义 1 2 1 出口退税中的公共政策研究的目的 通过本课题的研究，一是剖析当前出口退税政策存在缺陷，弓l 起政府有关 部门对建立科学、规范的出口退税政策的重要性和紧迫性的认识；二是为政府 有关部门今后制定和完善出口退税政策提供参考依据；三是期望通过联系本人 的出口退税工作实际，开展相关理论探索，对解决当前出翻退税工作中的公共 政策问题进行有益尝试。 1 2 2 出口退税中的公共政策研究的意义 我国的出口退税政策始自1 9 8 5 年，当时正处在改革开放初期，计划经济占 主导地位，国民经济的增长方式主要以扩大内需为主，出口贸易量不是很大， 出口退税率不是很高，直到1 9 9 4 年税制改革前，我国的平均出朗退税率只有 1 1 2 ，所以出韶退税问题并不十分突出。1 9 9 4 年的函家税收体制改革中，我 国改革了原有退还产品税、增僵税、消费税的出嚣退税管理办法，建立了以新 的增值税、消费税制度为基础的逛瞪货物退( 免) 税制度。对出口企业的搬蹬 货物在增值税暂行条例中规定实行“征多少，退多少，未征不退和彻底退 3 第1 章引言 税 的基本原则，即实行出口货物零税率的政策。新的出口退税政策使得出口 商品平均退税率一下子从11 2 提高1 6 6 3 。退税率的大幅度增长刺激了出口 企业扩大出口的积极性，同时地方政府为发展本地经济也大力推行外向型战略， 双重因素的作用使贸易出口大幅度提高。1 9 9 4 年和1 9 9 5 年连续两年我国的出 蠲增长突飞猛进，增长率分别为3 2 和2 3 】。出口贸易的大幅上升带来的是政 府退税压力昭增大，中央凳孝政承担了新增部分的所有负担。在当时财政收支状 况下，国家原有的预算指标所定的退税盘子远远不够，因此从1 9 9 5 年开始，我 圆第一次出现了欠退税现象。为了减轻中央财政的压力，降低国内当时出现的 通货膨胀势头，中央对出口退税率在1 9 9 6 年作了大幅的下调，从1 7 一下调 到3 、6 和9 ，平均退税率由1 6 6 3 一下子下降到8 2 9 ，下调大大降低 了中央财政的退税压力。 此后，随着改革开放的进一步深化，出口主体多元化的发展，出口贸易中 的深层次问题不断涌现，对出口退税政策提出了更高、更新的要求，并导致出 口退税政策调整的次数越来越频繁。至2 0 0 7 年的7 年闻，我国出霉退税政策先 鼯进行了5 次大的调整，第一次是受1 9 9 7 年亚洲金融危机的影响，1 9 9 8 年我 困的如口贸易量持续下滑，全年仅增长了o 5 。政府从1 9 9 8 年开始逐渐将出 口退税率调高，出口商品的综合退税率由原来的6 提高到1 5 。出网增幅逐 渐一路走高，2 0 0 0 年达到了前所未有的5 1 1 增幅。伴随着出口贸易的增长， 中央财政的出口退税应退税额也在同步上升，从1 9 9 9 年到2 0 0 2 年，我国出口 退税廒退税额年均增长3 6 3 ，然而与此同时中央财政的收入年均增长仅有 2 1 1 ，同期支蹴增长年均为2 7 4 。巨大的收支压力使得中央财政无法及时 筹集捌足够资金填补退税空缺，捌2 0 0 2 年底全罄累计应退未退款达至# 了2 4 7 7 亿人民币。伴随着以增加支出，扩大内需为主的积极财政政策的推行，加上各 项政策因素的刺激，不仅我国从2 0 0 0 开始进出朗贸易由原来的逆差转为顺差， 而且趋势不断扩大；同时随着国家和各地方政府引进外资力度的加强，我图的 资本项目也是持续顺差。双顺差带来了我国在现有的汇率形成机制和外汇管制 4 第1 章引亩 条件下外汇储备的不断增长。到2 0 0 3 年上半年我国的外汇储备已高达3 6 4 8 亿 美元，庞大的外汇储备使人民币由原来的贬值预期转变为升值预期。在2 0 0 3 年 1 0 月1 3 同开始了以关于改革现行出口退税机制的决定的出台为标志的第 二次出口退税政策的调整。这次改革本着“新账不欠，老账要还，完善机制， 共同负担，推动改革，促迸发展捧的原则对原有的出髓退税机制进行了较大的 调整。调整后豹崽日遐税率平均降幅达了到3 - - 4 个酉分点。即由原来的1 5 的平均比率降到1 2 左右。同时，建立中央和地方共同负担出口退税新机制， 即从2 0 0 4 年起，以2 0 0 3 年出口退税实退指标为基数，对超过基数部分的应退 税额由中央和地方按7 5 ：2 5 比例共同负担。第三次是2 0 0 5 年8 月，为减轻地 方财政压力，国务院再次对出口退税政策加以调整：国务院批准核定的各地出 阴退税基数不变，超出基数的部分中央与地方的负担比例由7 5 ：2 5 调整为 9 2 5 ：7 5 。第四次是2 0 0 6 年9 月1 5 同出台的退税新政策，对于国内需求比较 旺盛的一些资源性产品，如煤炭、天然气、纺织品等资源类、高耗能类、制造 类行业采取了取消退税政策或下调税率的措施调整这些行业豹退税率，有利于 孳| 导企业减少此类产晶出懿，协调国际国杰资源价格约关系。上调了农产品、 高科技行业产品的退税率，有利于扩大高新技术产品和农产品的如口规模。第 五次是2 0 0 7 年7 月1 日对2 8 3 1 项商晶的退税政策进行了调整。 我国的出口退税政策发展、变化的历程表明，出阴退税政策作为国家调节 进出阴贸易的税收杠杆，在国民经济中发挥着越来越大的作用。出口退税政策 的有效实施，有利于调动企业深化改革、增加出口的积极性；有利于调整出口 贸易结构、促进产业结构优化升级，提高出口效益；有利予消除财政和经济运 行的风险隐患，缓解围家_ 财政的压力；有利于合理调整中央与地方、沿海与内 地之间的收入分配关系，调动中央和地方发展出口贸易的积极 生；有剩于促进 外贸和经济持续快速健康发展。对拓腥我国外贸事业，进一步利用国内国际两 个市场，宏观上促进国民经济发展，微观上改善外贸企业经营行为，有着深远 的影响。 5 第1 章引言 出口退税政策的频繁调整不仅严重影响了国家政策的权威性，而且干扰了 市场运作的正常机制，导致了市场效率的损失和社会福利的下降。举棋不定的 政策变动不免使人们对出口退税政策的稳定性及“征多少遐多少，不征不退， 彻底退税”原则产生了怀疑。由于政策的动态不一致，使得市场主体和下层政 府难以形成其稳定可靠的商业预期和决策预期，从而降低了行为主体参与市场， 制定效用最大优决策的能力，从而抑制了企业和地方政府发展出口贸易的积极 性，大大降低了市场经济的运行绩效。但出口企业与各级政府为追求自身利益 的最大化，必然会对国家宏观政策的制定施加影响，现实中的不对称信息现象 存在使得出口退税政策难以达到优化状态。本文通过运用信息经济学的方法， 对出阴退税政策执行行为主体间的关系分析，找到均衡条件下影响退税政策最 优的各项因素，解决现行出口退税政策执行巾的逆向选择和道德风险问题，减少 信息不对称性带来的风险，为建立适应市场经济发展要求的出口退税中的公共 政策提供有益的尝试。 1 3 国内外研究现状 1 3 i 国外研究情况 对出翻产品实行退税政策是国际惯例，是国家支持外贸出西的重要手段。 根据w t o 规则要求，各成员国可以对本国出口产品实行退税，但退税的最大 限度不能超过出口产品在国内已征的税款。在此范围内，各成员国可以根据自 身的经济发展需要和国家财政承受能力，确定恰当的出口退税水平。为了更好 地发挥出口退税促进本国经济发展的作用，公平国际间税负，大多数国家都对 出口商品坚持原产地退税、目的地征税的原则。各国对出口商品的品种、税种、 退税率、退税期限和负担机制虽有不同的研究，但从理论上看大致是相同的， 只是在体制上及具体执行上存在一些差别。如美国对出口商品直接免征国内税， 6 第1 牵引言 澳大利亚退货物服务税，韩国还退关税和其它间接税，法国、意大利实行完全 的“零税率 。 l 。3 。2 国内研究内容 我国出口退税政策经过了多次调整和演变后，不论是从税种还是从退税率 角度考虑，我国的出口退税都不是完全意义上的“彻底退税，它更多地被赋予 了政策目标，如鼓励扩大出口，促进增加就业，拉动经济增长，扩大对外开放 等，因此，我国的出朗退税政策是政府实施宏观调控的一种相机抉择的手段， 是积极财政政策的一部分，具有自己的特色。 舞前，霆内对出躁退税的研究主要集中在以下三个方兹的内容： 1 研究出口退税与宏观经济的相互关系。这一类研究侧重于出口退税与国 内宏观经济指标的关系，侧重于各种经济数据的对比分析。比如，出阴退税与 g d p 、财政收入、出n g , j 汇和经济增长的相关性。 2 研究出口退税的调控作用。这一类研究侧重于国家和企业通过出口退税 政策的相互作用，国家通过制定出口退税税率向企业发出信号，政策性地提高 或者降低出墨产照的生产成本，影响或改变企业的经营行为，转变产业结构， 优化资源配置。企业通过其出口退锝产品国内生产和流通的税款，随着出照形 式和退税规模的变化，又会影响国家对出聪退税政策的制定。 3 研究出口退税的机制及管理，探讨解决方法。这一类的研究侧重于出口 退税机制自身的问题，比如骗取出口退税的深层原因，出阴退税进度缓慢的问 题，出口退税制度不宪善的问题，出黼退税中央和地方分配不均导致退税规模 越来越大的问题，出飚退税管理的程序性法规不完善的闯题，高口退税管理方 式和手段的问题及出嗣退税管理系统化的阆题等。 1 3 3 国内研究角度 对上述出口退税理论和实践的研究各有不同的角度，归纳起来主要有以下 几个方面： 7 第1 章引育 1 从税收的法理上分析，间接税属于转嫁税，重点对生产和流通企业征收， 但实际上是由最终消费者承担。根据间接税的属地主义原则，各国消费者只负 担本囡的纳税义务。由于出口货物并未在国内消费，而在国外消费，因此，将 出口货物在国内生产和流通环节所缴纳的间接税退还；同时，出口国将货物出 豳以焉，根据领域权原则，进口国为保护本国的工农业生产，增加财政收入， 还要依照本国的税法规定对进口货物征收间接税。这样，既不歧视内销的生产， 也不歧视外销的生产；既不歧视国杰贸易，也不歧视黧际贸易，而且符合当代 税收的公平原则和中性原则。 2 从发展贸易的需要分析，不同国家的货物要在国际市场上公平竞争，就 必然要求在税收负担上享有同等待遇。但是，由于各国的税制不同而使货物和 含税成本相差很大，这样无法进行公平竞争，要消除这种不利影响，就必须使 出口货物以不含税价格进入国际市场。所以说，只有对出阴货物退税，才能使 本国的出口货物具有竞争力，从而达到公平竞争，促进出口的目的。如果不实 行出翻退税，实际上是限制出舀，最终影晌出口国的经济发展，尤其是间接税 所占比重较大的国家，实行出墨退税具有更为重要的意义。 3 从进出目的关系上分析，也口退税表面上使国家财政少收了出口货物的 间接税，实际上由此可降低出口商品成本，提高竞争力，扩大出口，增加创汇。 出口创汇是为了支付进口用汇，进口用汇多了，就有可能多进口商品，进而增 加进朗关税的收入，上述一增一减，两者相抵后，国家财政收入并不一定会减 少，如果出口货物含税，其国际竞争力势必大大下降，出豳创汇因此减少，进 口用汇也会相应减少，进豳贸易萎缩，不仅影响税源，而且将产生诸多严重的 社会闷题。 8 第2 章出翻退税理论研究 第2 章出口退税理论研究 2 1 出口退税的涵义 2 i 1 出口退税的涵义规定 ( 一) 出口退税的概念 漱口退税，是指国家为增强出口商品的竞争能力，由税务部门将报关出口 的商品中掰含的间接税退还给出口商，从而使出口商品以不含税价格进入国际 市场参与国际竞争的一种政策制度。其核心，一是商品输出国境终并创汇，二是 退还出口商品形成过程中的问接税。 ( 二) 出口退税遵循国际惯例 出口货物退税是国际贸易中通常采用的并为各国接受的、目的在于鼓励各 国出阴货物公平竞争的一项税收措施。关税和贸易总协定第6 条规定： 缔约国领土的产品输粥到另一缔约国领土，不得因其免纳相同产品在原产国或 输出国用于消费时所须完纳的税捐或阑这种税捐已经退税，即对它征收反倾销 税或反补贴税。 ( 三) 我国现行出口货物退税管理办法 我国现行出口货物退税管理办法明确规定：“有出口经营权的企业出口和 代理出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上作销售后， 凭有关凭证按月报请税务机关批准退还或免征增值税和消费税。 出口货物退 税制度是根据我国现阶段的国情，参考国际上的通行做法，在多年的实践基础 上形成的自成体系的专项税收割度。 o 国家税务总局：出【j 货物退( 免) 税概论与实舞( 上册) ，湖北科学技术出版社，2 0 0 0 年，p l - 2 。 9 第2 章出阴退税理论研究 2 1 2 出口退税的涵义解释 擞嚣退税是一个霞家或地区对已报关离境的出口费物，由税务枫关根据本 国税法规定，将其在浅墨翦生产和流通各环节交纳的豳内增值税或消费税等闻 接税款，退还给搬口企业的一项税收制度。其旦的是使出豳商品以不禽税价格 进入国际市场，避免对跨国流动商品重复征税，从而促进国家和地区的对外出 口贸易发展。 w t o 继承关税及贸易总协定关于出口退税问题的结论，明确提出，出口退 税不应视为出口补贴。出口退税作为项不违反w t o 规则的制度，被各国广 泛采爝，僵退税最大限度不能超过出霸产品在国内己征税款。在此范围内，各 国可根据经济发展需要和因家财政承受能力，确定恰当的退税率。国际通行的 退税方法有：免抵退税、不征不退、先征麓退，有约黧家或地区也将上述三种 方式综合运用，我国主要采用的退税方法是免抵退税和先征后退等五种方式。 2 2 出口退税产生的根源 2 。2 1 出口退税来源于国际贸易 出口退税之所以能存在，追根溯源，产生于国际贸易的发展。可以说，没 有国与国之间的贸易，就没有商品和劳务的进出口，出口退税也无从谈起。因 此，为了说明出口退税的根源，必须酋先阐明国际贸易存在的原因。 国与圈之间为什么要进行国际贸易? 尽管各个国家进行国际贸易的具体原 因各不相同，但基本原因有两个：第一，进行贸易的各个国家经济( 资源、技 术、劳动力等生产要素) 上存在着千差万别，当它们各自从事自己擅长的事情 时，就能相互取长补短，从这种互补中获益。第二，因家之间遂过贸易能健进 生产达到有效规模经济。也就是说，每个国家生产一种或几种产品，容易达到 1 0 第2 章出口退税理论研究 大规模生产，实现规模经济效益的最大化，这时候的生产效率比什么产品都生 产时要高得多。 ( 一) 技术或资源的差别使各国生产自己的优质高效产品并进行国际贸易 各国在技术( 劳动生产率) 上的差别导致国际贸易发生的情形可用比较优 势来解释。如果一个国家在本国生产一种产品的机会成本低于在其它国家生产 该种产品的视会成本，那么这个屠家在生产该种产品上就拥有比较优势。当两 个国家都分别专门生产本国拥有比较优势的产品时，则两个国家都能放贸易中 获益。 ( - - ) 规模经济对国际贸易的推动作用 我们可以用一个例子来说明这点。某一假定行业的投入产出关系如下表 2 1 ： 表2 - 1 某行业的劳动投入产出关系 上表列出了某一假想行业的投入产出关系，且该产品的生产只需劳动这一 种投入。假定世界上只有美国和英国两个国家，二者具有生产某种产品的相同 技术，最初都生产1 0 个单位。根据上表，该产量在每个国家均要1 5 小时的劳 动投入，即全世界用3 0 个小时来生产2 0 单位产品。但是，现在假定该产品的 生产集中到一个国家，譬如说美国，且美国在这一行业也投入3 0 个小时的劳动。 然而，在一个国家内投入3 0 小时劳动，却能生产出2 5 件产品。显然，生产集 中到美国使世界能以同样的劳动投入多产崮2 5 的产晶。但美国放哪犟获墩生 产这种产品所需的额外劳动呢? 英国那些原先从事该产品生产的工人又去予待 第2 章出阴退税理论研究 么呢? 为了雩导到某些产品扩张生产所需的劳动，美国必须缩减或放弃其它产品 的生产；这些放弃的产品将在英国生产，英国则雇用那些因其原先所从事行业 由英国转到美国进行扩张而被放弃的工人来从事这些产品的生产。不防假定有 许多产品具有规模经济，我们分别给其编号：1 ，2 ，3 ，。为了利用规模经 济，每个国家必须集中生产有限类别的产品，如美国生产l ，3 ，5 等类产品， 焉英医生产2 ，4 ，6 等类产品。如果每个国家都只生产几类产品，那么每种产 熬的生产规模均能比以往各国什么都生产时大得多，世界也嚣此生产蠢更加丰 富多样的产品。 国际贸易又是如何因此产生的呢? 假定产品l 在美国生产，产品2 在英国 生产。由于消费者希望能消费花色繁多的商品，那么美国产品2 的需求者必须 购买从英国进口的产品2 ，同样，英囡产品1 的需求者也只能购买从美国进口 的产品l 。国际贸易在这一过程中扮演了关键角色；它使各国既能利用规模经 济来生产有限类别的产品，同时又不牺牲消费的多样性，甚至还增加了可供消 费的商瑟种类。 上述例子充分说明了互利性的国际贸易是翘模经济的结果：各国用比以往 更有效的规模来专业化生产有限类别的产晶；同时，它们之间的相互贸易又使 消费所有产品成为可能。 总而言之，技术或资源差异导致比较优势再加上规模经济的推动，这就是 国际贸易产生、发展和千变万化的根源和内在动力。 2 2 2 出口退税来源于税收协调 税收管辖权涉及一个国家的经济权益，所以在间接税的立法上，各国普遍 采用原产地与目的地双重税收管辖权，以维护本国的根本利益。但国际贸易的 发展，使商品和劳务在国际间的流动日益全球化，而比较优势和规模经济带来 的收益又足以弥补税收权益丧失所带来的损失。因此，人们在选择以最少的税 收损失获取最大的经济利益的有效方法时，逐步放弃了对出西产品的原产地征 1 2 第2 章出翻退税理论研究 税权而实行如口退税。随着增值税实施范围在全球的扩大，出口退税逐渐成为 处理国际贸易中税收问题的一种有效形式并为多数国家所接受，从而形成一种 达成共识的国际惯例。 2 。3 出口退税的思想溯源和理论依据 2 3 1 出口退税的思想溯源 有关出口退税政策的思想来源，最早可以追溯到倡导“奖出限入的重商 学派，并由重农学派的先驱者布阿吉尔贝尔( p i e r r el ep e s a nd eb o i s g u i l l eb e ：r t ) 和古典学派代表人物威廉配第( w i l l i a mp e t t y ) 及亚当斯密( a d a ms m i t h ) 等 人加以发展。 重农学派的先驱者阿吉尔贝尔主张退税是重商主义所主张的鼓励嬲墨政策 之一，当本国商品出豳时，国家对原墨缴纳的赋税全部退还，或部分退还，丽 当进豳货物复出口时，则退还其已缴纳的进口税。重农学派的布阿吉尔贝尔明 确提出了进口商品征税、出口商品免税的思想。他在法国的辩护书中指出， “关于法国的进口税，税额应保持现状，但应消除手续上的麻烦，因为这对国 王丝毫无益，却会使外国人望而却步。至于出口税，则丝毫不应轻饶，而应全 部取消，因为这是国王和王国前所未有的敌入。势威廉配第遴一步发挥，住 认为磁口商品不应该征收消费税，因为德们不是以实物形式在本圈消费，不过， 如果搬霉商品未课征消费税，用其交换得来的将要在本雹被消费的进弱货物就 一定要课征消费税。由此可见，配第无意识中已经接触到税收来源地税收管辖 权问题，已经意识到了重复征税问题，并提出流转税应由消费者来负担。罾 古典经济学派代表人物威廉配第、噩当斯密及大卫李嘉图的进一步 研究。亚当斯密是古典经济学的奠綦人，在豳民财富的性质和原因的研究 中专著论述了退税问题。他认为商关税比低关税危害更大，出口税眈进口税危 霸i 英l 威廉醚弟：赋税论，商务印书馆，1 9 7 4 年，p 3 。 1 3 第2 章出阴退税理论研究 害更大。他指出在各种奖励出口措施中，要数退税最合理。商品输出图外时退 回其国内交纳的一部分或全部税金，既不会使货物的输出量减少，也不会驱使 资本违反自然趋势转投入某些特定产业，破坏社会资本的自然平衡和劳动的自 然分配。亚当斯密实际上指出了对出口进行退税不但不会影响资源配置效率， 反而有利于实现瓷源的全球优化配置。虽然亚当斯密首先提出了出口退税的 思想，僵能仅从自由贸易有利于商品粥蜀的角度考虑，没有从税收来源方葫去 认识。 大卫李嘉图( d a v i dr i c a r d o ) 则进一步从税收来源及转嫁来认识出豳退 税。他指出，某个国家如果对其享有特殊便利的生产效率高于别国的某些输出 产品课税，这种税会完全落在外国消费者身上，该政府支出的一部分就将出外 国的土地和劳动所有者负担，但是“如果一个国家闭关自守，不与邻国通商， 就不能把赋税的任何部分转嫁出去。因此，他认为从税收方面来看，对出口 产品征税是进口毽消费者负担的，既不公平又不合理，出翻退税是必要的，应 该的。 在古典经济学家之后的很长一段时闻蠹，鲜见有关出题退税的专门研究， 只是在论述其他问题时，偶尔涉及出豳退税问题。例如维纳( j 。v i n e r ) 在研究 倾销问题时，曾涉及出口退税与倾销的关系。二战后，由于人们对贸易政策关 注的加强，出口退税制度作为贸易政策的一部分进入了大家关注的视线。近几 十年来，出现了大量有关出口退税的研究，包括发展中国家初级产品出口时出 口退税的作用，大国最优关税理论等研究。 上述有关出瑟退税的经济思想中已经蕴涵了出口退税必要性的论述，也为 我们理解现实中的出瓣退税制度提供了许多元素。 2 。3 2 出翻退税的理论依据 ( 一) 出口退税的法律依据是关税与贸易总协定及世界贸易组织 1 4 第2 章出髓退税理论研究 随着我国加入w t o ，外贸体制和出口退税机制改革势在必行。一方厦要逐 步取消w t o 规则禁止性的出口税收支持措施，另一方面要用足规则并未禁止 的税收杠杆来支持外贸的发展。w t o 允许成员国采取出口退税的措施，规定只 要出朗退税额不超过出口商品实际所含税金，出阴退税就不能被视为出口补贴。 关税和贸易总协定( g a ，h ) 第六条规定：“一缔约国领土的产晶输 蹬到另一缔约国领，不褥因箕兔纳相蠢产品在原产国或输出国用于消费时所 须完纳的税摆或因这种税捐已经退税，即对它征收反倾销税或反李 贴税。 g a t t 附件九注释和补充规定第十六条明确规定：“免征某项出躁商 品的关税，免征相同商品供内销时必需缴纳的国内税，不能视为一种补贴。 o a t t 在东京回合拟订的补贴与反补贴条例中提交了一份“出口补贴 示例清单，该清单列举了1 2 种出口补贴的方式，其中规定“对出口产品生产 和销售的间接税的免除或退还超过对用于国内消费的同类产品的生产和销售所 征收的间接税”属于出口补贴。 世界贸易组织( w t o ) 继承了g a t t 的有关规定，并在补贴与反补贴措 施携定中有相同的明缨规定。 ( 二) 增加出口商品竞争力需要出口遐税 税收对国际贸易具有一定的扭曲作用。在一国对间接税不实行退税的情况 下，商品出口时负担了一定的间接税款，使得商品的价格提高，商品在国际市 场上的竞争力就会受到影响。为了增强本国出口商品的国际竞争力，减轻税收 对国际贸易的扭曲作用，各国通常对间接税实行出口退税制度。亚当斯密就 是从支持国际自由贸易的角度论述出口退税问题。对闻接税在税收体系中占比 例较大的禽家，实行出口退税显得更有意义。密嗣退税原则上应实行“征多少、 退多少，丽不缝实行“少征多退 。“少征多退”实质上演变为出口辜 贴， 将对囡际贸易造成新的扭曲，也是w t o 所禁止的。 ( 三) 间接税的转嫁性要求出口退税 第2 章出阴退税理论研究 依据税负能否转嫁，通常把税收分为直接税和间接税。间接税的税负是转 嫁的，通常是对生产和销售等环节的纳税人征收，但实际上由最终消费者负担。 根据间接税的征收原则，各国消费者只应负担本国的纳税义务。如果对某一出 口商品在出口国征收的间接税不实行退税，那么，由于间接税的转嫁机制，该 笔税款将会由外国的消费者承担，这明显违背间接税的征收原则，也不符含税 收公平原煲| j 。为解决这一问题，就有盛要对闻接税实行出弱退税制度。当商品 磁口时，在出口凰征收的间接税予以退还：而当该国商品进霹到另一国时，该国 可依据其税法征收相应的间接税。这样国外的消费者消费进口商品，相应的税 负也应由国外的消费糟来承担。 ( 四) 出口退税是间接税国际协调的重要方式 和所得税等直接税一样，间接税在国家问也存在重复征税的问题。如果出 口国对出翻商品不实行退税，而进口国又对进口商品征收问接税，这种情况下 就会出现间接税的重复征收问题。因此，为了消除重复征税，对间接税也有进 行国际协调的必要。各国对闻接税的管辖权主要有两种：一种是生产地原则，即 只要商品在本国生产，无论在何处消费，本国都对其课征闻接税。一种是嗣的 地原则( 也称消费地原则) ，即只要商品在本国消费，不管在何处生产，本图都 要对其课征间接税。避免间接税双重征税的方法是各图实彳亍同一税收管辖权。 经济学的研究表明，如果各国国内商品税法实行单一税率，而且汇率可以 随意调整，那么不论实行哪种税收管辖权原则，都不会影响按照各国的比较优 势确定的国际分工：如果各函国内间接税法采取多种税率，并且对同一种商品各 国规定的税率差异很大，那么实行统一的霸的地原则，则魄较有利，可以使各 国的比较优势得以充分发挥。另终，根据冒际上公认斡国家闯税收公平原则， 一国只应对本国的消费者征税，两不应对外国消费者征税，即不应该把税收负 担转嫁给外国消费者，实行税收输出政策。按照这个要求，如按照生产地原则， 就会使税款加到出口商品价格中而由外国消费者负担。从这个意义上讲，采取 目的地原则更有利于图家间税收公平。此外，在现实世界中，汇率、价格并不 1 6 第2 章出口退税理论研究 能保持完全弹性。综合多种因素考虑，各国统一采用目的地原则比较有利于国 内间接税的国际协调。在各国统实行目的地原则的情况下，各国对出口商品 实行退税制度，对进豳商品按照本国税法征收相应的问接税。在实行目的地原 则地情况下，出口退税就成了间接税囡际协调的一种重要方式。 2 4 出口退税的基本原则 2 4 1 国际惯例原则 所谓国际惯例原则即公平税负原则，指的是一主权国家在参加国际经贸活 动与圈际分工时，为促进本国涉外经贸活动的发展，所执行的某项政策措施符 合一定的国际准则。由于各国政治、经济、历史和传统的差异，各国的税收制 度是不尽相同的。有的国家以直接税为主体税种，有的国家以问接税为主体税 种，丽有的国家不实行间接税制度，同一货物在不同国家的税收负担也有高有 低。这种国际间的税收差异对于国际贸易来说，必然造成出口货物的税负不同， 因而使各国产品在国际市场上无法公平竞争。要消除这一影响，就必须按照国 际惯例，对出口货物退( 免) 本国已征收的间接税。关税与贸易总协定g a t t ， 以及世界贸易组织都认可出口退税为一种促进贸易的合法措施。g a t t 附件 9 “注释和补充规定势中明确指出，免征某项出日产品的关税，免征相同产品供 内销必需缴纳韵匿内税或退还与所缴纳数量相同的关税或国内税，不能视为一 种李卜贴，即出口货物退税，如在国内已征或应征的增值税、消费税以及关税等 间接税的范围之内，是合法的，不可视为补贴。 2 4 2 税收国民待遇原则 国民待遇原则是指在民事权利方面一个国家给予在其国境内的井圈公民和 企业与其国内公民、企业阎等待遇，而菲政治方面的待遇。国民待遇原则是最 惠国待遇原则的重要补充。在实现所有世贸组织成员平等待遇基础上，世贸组 1 7 第2 章出网退税理论研究 织成员的商品或服务进入另一成员领土后，也应该享受与该国的商品或服务相 同的待遇，这正是世贸组织非歧视贸易原则的重要体现。根据国民待遇原则， 一国国内税( 间接税) ，要求进口商品与国内商品的税负相同，进口国往往会 依照消费地原则对进阴商品征收间接税。在这种情况下，实行出口退税是一种 避免重复征税的有效措施。事实上出翻国对出口货物免征或退还已缴纳的税额。 同时，出嚣国对进口货物征收与国内货物同等税率的增值税和消费税等，既可 以避免两圆对同一货物的双重征税，又可使进口产晶承担圊国杰产品同等的税 负，使国内产