（工商管理专业论文）火力发电企业成本管理研究.pdf

中文摘要 电力行韭是蓬爱经济夔基磁簿韭，逛力行遭戆缝壤秘孬持续发展将对嚣蔑经 济的发震起到至关重要的俸用。在新中国建立以后，经过5 0 多年静努力，我国 的电力行业取得了长足的进步，但发电企业长期在计划经济体制下的运作模式， 使其成本节约和成本管理的意识较为淡薄。近年来由予煤炭市场波动使发电企 监铡滤骤降，褥竞争环境和毫力市场诧改革豹逐步推进，遴一步螽显发电企监 成本居高不下，偏重于企业内部生产经营活动的价值消耗，成本驱动因素单一， 管理落后，未能与战略相结合等问题。因此，在现有的市场机制下，如何加强 是身熬或本可控性，默较低的成本求平来避免南场风险，是发电金蝗需要认真 思考豹重要课题。 本文正是在这种背景下，概述了成本管理的基本理论及其发展趋势，并对作 业成本法、成本企厕等成本管理新思想进行了分析，在此基础上，对于发电企 业蓬麓豹成本管莲现状进行了详缨谲研，钟对发电金业瓣产燕特点、成本梅成、 及生产类型和生产方式，结合西前几种主流成本管理理论，提出发电企业的成 本管理不应局限于某一种方法，而应从战略的高度来加强上下游价值链的管理。 之后，本文对火力发电企业的内部、外部侩傻链进行了分耩，进面提撩以徐篷 链成本分橱炎基础，在筹建秘新增枫组阶段结含成本企藏，在正常投产螽翡生 产经营过程中引入作业成本分析，综合进行成本控制的新型成本管理模式。文 章最后，以q d 公司为案例，对新型成本管理模式在该公司的应用进行了探讨。 关键词：火力发电企业，价值链，成本企域，作业成本管理 a b s t r a c t p o w e ri n d u s t r yi sab a s i ci n d u s t r yt h a tb e l o n g st ot h en a t i o n a le c o n o m y , t h e h e a l t h ya n ds u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tp l a y i n g ac r i t i c a li m p o r t a n tr o l ei nt h e c o n t i n u o u sd e v e l o p m e n to fn a t i o n a le c o n o m y s p e n d i n g5 0y e a r se f f o r t s ，o u rn a t i o n a l p o w e ri n d u s t r yh a sm a d eac o n s i d e r a b l ep r o g r e s sl a t e ro nt h ef o u n d i n go fo u i n e w n a t i o n , b u tt h ep o w e ri n d u s t r yh a sb e e nr u nt h eo p e r a t i o nm o d ew i t l lp l a n n e d e c o n o m i cs y s t e mf o ral o n gt i m e ，s ot h e i rc o n s c i o u s n e s so fc o s t s a v i n ga n dc o s t m a n a g e m e n tw i l li n e v i t a b l ew e a k f a c i n gm a n yc h a l l e n g e so f c o a lm a r k e tf l u c t u a t i o n , c o m p e t i t i v es i t u a t i o na n dp o w e rm a r k e tr e f o r m , t h ep r o b l e m sh a v ed r a w n0 1 1 1 m o r e a t t e n t i o n , s u c ha sh i g hc o s ta n dp o o rm a n a g e m e n t s ou n d e rt h ec u r r e n tm a r k e t s y s t e m , h o wt os t r e n g t h e nt h ec o s t c o n t r 0 1 h o wt oa v o i dm a r k e tr i s ka tal o w e rc o s t , i tw i l lb et h em o s ti m p o r t a n tt a s kw h i c ht h ep o w e ri n d u s t r ys h o u l dc o n s i d e rs e r i o u s l y u n d e rt h eb a c k g r o u n d ，t h ea r t i c l es u m m a r i e sb a s i ct h e o r yo fc o s tm a n a g e m e n t a n dd e v e l o p m e n tt e n d e n c yo fi t ，i ta n a l y z e dt h en e wi d e a so ft h eo p e r a t i n gc o s t m e t h o d t h ec o s ta n dc o s tm a n a g e m e n tp l a n n i n g b a s e do nt h o s e ，im a d ead e t a i l e d i n v e s t i g a t i o nd i r e c t e dt ot h ec u r r e n tc o s to fp o w e rg e n e r a t i o nb u s i n e s sm a n a g e m e n t ， a d d r e s s e dt h ep o w e rg e n e r a t i o n so u t p u tc h a r a c t e r i s t i c ，t h e c o s ts t r u c t u r e ， m a n u f a c t u r i n gt y p ea n dm o d e ，c o m b i n e dw i t hs e v e r a lm a i nc o s tm a n a g e m e n tt h e o r i e s ， t h ea r t i c l ep o s e dt h a tt h et h e r m a lp o w e ri n d u s t r ys h o u l ds t r e n g t h e nt h eu p p e ra n d l o w e rv a l u ec h a i nm a n a g e m e n ti ns t r a t e g i cl e v e l ，i n s t e a do fl i m i t i n gt oac e r t a i nt y p e o fc o s tm a n a g e m e n t a n dt h e n ，t h ea r t i c l ea n a l y z e dt h ei n t e r n a la n de x t e r n a lv a l u e c h a i no ft h e r m a lp o w e ri n d u s t r y , a n dp o s e dan e wm a n a g e m e n tm o d e lw h i c hb a s e do n t h ea n a l y s i so fv a l u ec h a i n , i tu n i tt h ec o s tp l a n n i n go nt h en e ws t a g eo fi n t e g r a t i o n , a n di n t r o d u c e dp r o d u c t i o nc o s ta n a l y s i st ot h ep r o c e s so fp r o d u c t i o nw h i c hi n n o r m a l l ym a n u f a c t u r e i ti sac o m p r e h e n s i v en e wm a n a g e m e n tm o d e l a tt h ee n do f t h ea r t i c l e ，g a v et h ec a s eo fq dp l a n ta sa ne x a m p l e ，a n dd i s c u s s e dt h ea p p l i a n c eo f n e wc o s tm a n a g e m e n tm o d e lu s ：e di ni t k e yw o r d s ：t h e r m a lp o w e rp l a n t ，v a l u ec h a i n ，c o s td e s i g n ，a c t i v i t y - b a s e d c o s t m a n a g e m e n t 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作和取得的 研究成果，除了文中特别加以标注和致谢之处外，论文中不包含其他人已经发表 或撰写过的磅究成果，也不包含为获得：叁鎏蕉鲎或其毽教育机构的学位或证 书面使爝过的材料。与我一恳工律豹厨志对本研究所徽豹任俺贡献均已在论文中 作了明确的说明并表示了谢意。 靴敝储徽。丁嘻哆辩湖：砂扩年r 月刁同 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解蒸涟盘堂 有关保留、使用学位论文的规定。 特授权墨鎏盘堂w 戳将学位论文的全部或部分杰容缟入番关数据库进行检 索，并采用影印、缩帮或扫播等复制手段保存、汇编以供查瓣和借阗。丽意学校 向国家脊关部门或机构送交论文的复印件和磁盘。 ( 僚密的学位论文在解密后适用本授权说明) 学谴论文作者签名： 签字同期。加萨r 月砂 中翩虢媳1 同 签字r 期：加庐f 月同 第一章绪论 1 1 研究背景 第一章绪论 随着我国电力市场改革的不断推进和深化，“厂网分开，竞价上网”的格局 已逐步形成，如何使火力发电企业能够在竞争日趋激烈的电力市场中占据优势 地位，不断提高其盈利能力，成为当前电力系统研究者和从业人员的一个重要 研究课题。 1 1 1 当前我国电力市场改革对火力发电企业的新要求 电力行业是整个国民经济的基础和命脉，在新中国建立以后，经过5 0 多年 的努力，特别是改革开放以来2 0 多年的快速发展，我国的电力行业取得了长足 的进步。截至2 0 0 6 年底，全国发电装机容量达到6 2 2 0 0 万千瓦，居世界第二位。 其中水电为1 2 8 5 7 万千瓦，占总容量的2 0 6 7 ；火电为4 8 4 0 5 万千瓦，占总容 量的7 7 8 2 ：核电为6 8 5 万千瓦，占总容量的1 1 0 ；风电为1 8 7 万千瓦， 占总容量的0 3 0 ；生物质能等其他类发电为6 6 万千瓦，占总容量的0 1 1 。 目前我国己掌握了3 0 万、6 0 万千瓦的亚临界大型机组的设计制造技术，电力行 业的技术装备水平已进入超高压、大电网、高参数和大机组的时代，计算机调 度自动化系统已普遍应用于电力生产，生产管理现代化手段先进，基本实现了 与世界先进水平的接轨。 但是，在发电、输电、配电各环节实行一体化垄断经营的旧的电力体制已 不再适应社会主义市场经济体制的要求。根据国家有关部门对垄断行业进行改 革的总体部署，国务院于2 0 0 3 年3 月正式批准了电力体制改革方案该方 案明确了当前我国电力体制改革的总体目标，即打破垄断，引入竞争，提高效 率，降低成本，健全电价机制，优化资源配置，促进电力发展，推进全国联网， 构建政府监管下的政企分开、公平竞争、开放有序、健康发展的电力市场体系。 依据电力体制改革方案，原国家电力公司管理的电力资产已被划分为发电 和电网两类业务，其中发电资产基本被重组为规模大致相当的5 个全国性的独 立发电公司，电网被划分为国家电网公司和中国南方电网有限责任公司，上述 改革措施初步实现了“厂网分开”并结合竞价上网政策，在发电环节引入竞争 机制，开展公平竞争，保证能够逐步实现电力体制改革预定的目标。在市场竞 争条件下，竞价上网将成为必然，也将导致电价的进一步下调及发电市场份额 第一章绪论 的萎缩。决定发电企业经济效益的最主要因素是电量与电价，但随着电力市场 的不断发展，发电企业靠垄断电价与计划电量来调节企业利润的格局己被彻底 打破，电价将随市场需求而动态变化，发电企业只能根据市场电价来倒逼成本， 从而保证企业经济效益。发电企业在应对电力改革带来的电力供求平衡的改变、 企业经营环境恶化的不利因素，只有通过对低成本营运的探索、实践，从企业 内部挖潜增效，不断降低生产成本来弥补电价波动而引起企业效益的波动，才 能促使企业可持续发展。 1 1 2 发电行业利润骤降凸显发电企业成本控制的重要性 对于我国国内的电力需求，许多机构做过预测方案，即使采取较低方案，到 2 0 1 0 年，全国电力总需求将达到2 0 5 0 0 亿千瓦时，到2 0 2 0 年将达到3 4 4 0 0 亿 千瓦时，而2 0 0 0 年仅为1 3 6 8 8 亿千瓦时。如此巨大的电力建设仍然是我国 电力发展战略的一项重要任务。2 0 0 8 年初我国南方发生重大冰雪灾害，突出了 电力工业在国民经济和人民生产生活中的重要地位，作为国民经济的支柱性产 业，电力工业的发展关乎中国经济和社会发展的全局，应该得到我们充分的重 视。 传统上，对电力行业的垄断地位产生的高利润，学者往往持批评态度，但电 力行业的这种高利润状态却在南方的自然灾害之后发生了巨大的转变。据国家 统计局、发改委公布消息，2 0 0 8 年1 - 2 月，全国规模以上工业企业( 年主营业 务收入5 0 0 万元以上) 实现利润3 4 8 2 亿元，同比增长1 6 5 ，大幅下滑2 0 2 个 百分点，电力行业利润下降达6 1 。1 - 2 月，石油石化、电网、发电成为实现利 润同比减少最多的三个行业。发电行业可能降幅最大，达到9 3 。2 0 0 8 年一季 度，五大发电集团( 华能集团、大唐集团、华电集团、国电集团和电力投资集团) 中，除华能集团没有出现集团性亏损外，其余四大集团都已出现集团性亏损。 2 0 0 7 年年报显示，华能国际净利润5 9 9 7 亿元，同比仅增长1 2 4 。公司表 示，2 0 0 8 年海运费和煤炭重点合同价格比去年有较大幅度上涨。2 0 0 7 年底和2 0 0 8 年初煤炭市场出现供应紧张的状况，市场采购价格明显上涨，并严重影响了公 司经营效益的提高。1 8 是华能国际对今年单位燃料成本的涨幅控制线。中国电 力企业联合会宣称，由于全行业亏损面己达4 1 6 9 ，而火力发电企业出现了同 比2 5 9 4 9 的亏损。对于亏损原因，第一是电煤价格上涨过快；其次是电力主营 业务成本的增长率要比主营业务收入的增长率高近三个点，发电量增长的部分 还不够抵消成本增长，其中火电部分要高出6 7 个百分点；第三个因素是由于 财务利息税等费用增长过快。 第一章绪论 华电国际2 0 0 7 年年报显示，营业收入同比增长3 8 6 8 ，净利润仅增长 1 1 6 。华电国际去年全年营业成本1 6 5 3 3 亿元，其中煤炭成本1 1 5 6 1 亿元， 占总成本的6 9 9 3 ，单位发电燃料成本为0 1 7 2 元千瓦时，比2 0 0 6 年上升 5 8 5 。从煤炭供需上来说，应该是基本平衡的；影响因素还是煤价，和雪灾无 关。雪灾掩盖了电煤危机的本质，并且提前引爆了。对于目前电力和煤炭之间 的矛盾，更是机制和体制问题。现在大型的煤炭企业和电力企业的重点合同价 格增长幅度在1 5 左右，这也加剧了电力企业的成本上升，目前电力企业经营成 本中6 0 - 7 0 来自煤炭成本，现在这个成本无法传导下去。 在上一轮电煤危机中外资撤了不少；这一轮电煤危机，民营的如果都被拖垮 了，那么，最终电力改革将回到起点，而关系发电企业的“煤电联动”，实际是 对发电企业不可控成本部分的反应机制。在这种情况下，发电企业如何加强自 身的成本可控性，在现有的市场机制下，重新将注意力转移到成本管理上来， 以较低的成本水平来避免市场风险，是发电企业需要认真思考的课题。 1 1 3 发电企业经营环境的新变化 1 外部环境变化所带来的挑战 根据波特提出企业的五种竞争力量模型分析，我们可以看出火力发电企业 面临的来自供应商、购买方、产业竞争对手，潜在竞争对手，替代品的新挑战。 蝴进入：= 芝电业) 限油气等、 讨价 上威胁 讨价 l阻力物资供应者一电力行业内现有的竞争者电力商品购买者( 电网) 崾料供应刊 还价 ，威胁 还价 其他能源供应者_ b 煤气 厂a 天燃气 lc 石油 图1 1 火力发电企业的波特五种竞争力量模型 ( 1 ) 火力发电企业在与供应商的竞争中处于劣势地位 火力发电企业的供应商主要是发电设备制造商和煤炭供应商。由于近期电 力基本建设投资规模超过电力设备制造的生产能力，使电力设备供应市场成为 卖方市场，造成发电企业在与电力设备制造商的买卖交易中处于劣势。另外， 企业投入生产运营后，消耗的主要原材料为不可再生能源煤炭，电力企业 第一章绪论 厂网分开后多家火力发电企业开始煤炭资源方面的竞争，特别是国家为了遏制 煤矿安全生产事故的频发问题，清理不符合安全生产条件的煤矿，使得发电企 业在与煤炭供应商和铁路运输企业及其他运输企业的交易中处于劣势，造成煤 炭价格和运费进一步上涨，而且有时煤炭交货质量远没有达到合同约定的标准。 ( 2 ) 火力发电企业在与购买方的竞争中处于劣势地位 火力发电企业的直接顾客为处于垄断地位的电网公司，火力发电企业在与 电网企业的电力购销活动中处于劣势。由于存在计划和实际情况的差异及信息 不对称，电网企业对电力市场产品的品质、价格等信息比较了解，而发电企业 只了解自身的生产能力、保本电量和边际成本信息。而且，电力价格由政府的 物价部f - j n 定，不是根据市场供需关系来确定，形成了“市场煤价，计划电价” 的不合理状况，虽然2 0 0 4 年1 2 月国家发展改革委员会印发了关于建立煤电 联动机制的意见的通知，建立了煤电联动机制，并在此后对缓解煤价上涨起到 了至关重要的作用，但由于2 0 0 7 年c p i 涨幅过大，煤电联动未能执行，电力企 业经营压力骤增；2 0 0 8 年以来煤价的飞涨远远超过了火力发电企业的承受能力， 燃料成本增加即煤价大幅上涨，导致火力发电企业前两个月的利润仅为2 5 4 9 亿元，同比下降了7 5 3 9 。 ( 3 ) 行业内竞争对手间的竞争 在发电行业中，大型企业包括由国务院国有资产监督管理委员会管理的五大 发电集团，即华能、大唐、国电、中电投和华电集团，每个集团存在几家甚至 几十家独立发电公司，另外，还有粤电等地方国资委管理的电力投资公司和中 华电力等外资企业和民营电力资本的竞争。在全国范围来看，华能、华电、国 电、中电投和大唐等五大发电集团占全国电力总装机容量约3 5 ，地方电力集团 约占6 5 。从独立发电公司层面上看，各个独立发电公司间的竞争非常激烈。各 独立发电企业应对处于同一电网内的其它各独立发电企业进行分析，掌握其机 组的类型、容量、设备状况及技术水平、能耗水平等；分析其发电成本的构成， 预测其发电成本可降低的幅度；分析其财务状况，预测其财务能力及扩张能力 等。各独立发电企业将通过加强内部管理，提高运行水平，降低发电成本，争 取提高机组负荷率，以保证其资本积累的增长。 ( 4 ) 潜在进入者的威胁 这种威胁体现在：投资公司投资的新机组；大型企业建造的自备发电机组； 水力发电、核能发电、风力发电发展日益迅速。另外，电力需求的增幅较小， 竞争也越来越激烈。 ( 5 ) 替代品的威胁 发电企业存在石油、天然气、热力、太阳能、燃气等替代品。电力虽然是 4 第一章绪论 最便捷、最安全、最可靠及不可替代的能源。然而，在居民的日常生活中，越 来越多的使用天然气、液化石油气。 2 火力发电企业内部环境分析 目前我国火力发电企业已经逐步建立了现代化的企业制度市场竞争氛围， 创新活力正在加深，高效的员工队伍与健全的机制也在逐步形成，而不利因素 在于企业资本运作难，还贷沉重，企业缺乏改造与开发的后劲，成本管理基本 还处在以降低成本为主要目标的传统成本管理阶段。 1 2 本课题研究的意义 通过火力发电企业内外部环境的分析，电力产品由生产到配售环节的市场体 系已经形成，一种以市场为导向、服务于企业经营目标的成本管理需求孕育而 生。而火力发电企业自身的特点决定了应选择成本领先战略。这些特点是：1 、 火力发电企业产品品种单一，只生产一种产品一一电能。同时，电力不能储存发 电、供电和用电即产、供、销三大环节同时完成，必须保持发、供电之间的平 衡。因此，作为发电企业，无法选择差异化产品，通过丰富产品品种来取得竞 争优势。2 、目前电力市场还未建立完全市场机制。要提高发电企业经济效益， 实现利润增长有两条途径，一是提高销售收入，二是降低运营成本。在目前国 家现行的电价制度下，提高发电量就意味着增加销售收入，但发电量受每年国 家计划部门核定的发电量计划的制约，发电量的拓展空间是有限的，同时，电 价也有国家发改委统一核定，所以，电力市场同行业竞争具体的说就是企业运 营成本的竞争，而企业要降低运营成本提高竞争能力，就要强化企业的成本管 理。在与其他竞争对手的产品在性能上没有大的差别，不容易形成差别化的竞 争优势的情况下，除了靠降低成本来取得竞争优势之外，别无它途。因此，在 “总成本领先( 低成本) 和“别具一格( 差别化) 战略中，发电企业只能选择 前者。3 、发电企业运用成本领先战略应消除认识上的误区：( 1 ) 只有竞争力下 降了的产品才需采用成本领先战略。产品寿命周期理论说明，在进入、成长、 成熟、衰退的寿命期内，产品由成熟向衰退转变的过程中，竞争力的下降格外 明显，这时求助于成本领先战略并不是积极的做法，只有从产品研究开发阶段 开始，就以成本领先战略的思维方式进行运作，才能充分体现战略意义。( 2 ) 成本领先战略和质量相冲突。这种想法认为，成本领先了，质量却下降了。造 成这个结果是因为没有掌握成本领先战略的实质，成本领先战略的实质是在质 量相当的前提下( 对于发电企业来讲，主要是供电的稳定性和安全性) ，成本具 有相对优势。 第一章绪论 综上，在发电企业的战略选择中，火力发电企业无法选择差异化和集中战 略，成本领先战略则是必然选择，即发电企业面对复杂的竞争环境，需要选择 适合自己的成本管理模式，在有限的生产要素组合中，在特定的销售( 上网) 电 量范围内，通过调整管理体制、改善经营机制、强化激励和约束机制等措施， 对企业价值创造的各个环节，包括物流、生产技术环节、生产经营环境进行全 过程、全方位的运行控制。 1 3 本课题的研究现状 1 3 1 国内研究现状 国内有许多学者对于电力企业成本管理、成本管理基本理论等问题进行了 深入探讨。主要观点有： 华北电力大学张晓东在其博士论文发电企业成本分析与市场竞争中认 为，在分析发电机组平均成本特性和边际成本特性的基础上，认为它们是机组 报价可行域的下边界，企业应采用边际成本报价。该文研究了采用热经济学理 论进行热力系统成本分析的方法，直接将成本的概念应用于能流，能流和资金 流可以相互转化，应用这种方法，分析了热力设备的边际成本特性和平均成本 计算。提出利用信息技术进行实时成本测量的理论，主要分析燃料成本。 朱浩东( 发电企业战略成本管理研究安徽电力职工大学学报2 0 0 2 0 9 ) 认为在发电企业的成本管理中应运用价值链分析，找到成本管理的方向；运用 成本动因分析，优化企业成本结构；实施整合战略，提高企业资源使用效率： 树立成本效益观念，建立企业投入产出良性循环。 洪晖虹( 试谈电力改革中企业的发电成本控制广西电业2 0 0 5 0 6 ) 认 为成本控制是电力市场的必然要求，对于发电企业在生产过程中控制生产技术 环节、落实技术经济指标，提高设备检修效益；营运过程中加强物流控制，降 低采购成本，加强库存管理：加强财务预算，盘活资金，降低资金使用成本。 金玲( 新经济形势下对电力企业成本管理的思考电力学报2 0 0 4 第1 9 卷第2 期p 1 7 6 1 7 8 ) 认为在厂网分开，竟价上网的情况下，应该扩大电力成本管 理的内涵，进行信息化管理，加强预算管理。 黄元生，田成方( 我国火力发电企业实施作业成本管理研究现代商业 2 0 0 7 第5 期p 1 3 3 1 3 4 ) 认为目前我国火力发电企业还是实行传统的成本管理，己 不能适应电力市场的要求，火力发电企业生产组织规模大，作业成本理论趋于 成熟，软件日渐完善，可以实行。通过价值链管理，加强对火电其余增值和负 6 第一章绪论 增值的环节进行控制，从而大大降低企业成本。 马丽华( 对发电厂低成本运营的探讨辽宁经济2 0 0 7 0 5 ) 提出七项措 施，满足低成本营运控制生产技术措施，包括提高再热蒸汽温度、加强真空系 统的严密性、调整风煤配比一一降低飞灰可燃物、调整送引风量、降低排烟温 度、调整辅机运行方式一一降低厂用电率、合理调度主机运行方式，降低煤耗； 实行低负荷不助燃方式运行，降低助燃用油。 华北电力大学龙成风( 实施战略成本管理提高火力发电企业竞争力会 计之友2 0 0 8 0 1 p 4 7 4 8 ) 通过价值链分析和成本动因分析来实施战略成本管理， 价值链分析从行业、企业、竞争对手三个角度分析，从行业价值链上看，建议 实行煤电联营，订立长期供货合同，下游电网经营企业要加强服务质量，建立 长期合同；对内部价值链提出技术创新进行重构；对于竞争对手分析了水电企 业，认为其因受季节和地域影响，局限较大。文中分析了火力发电企业的结构 性成本动因和执行性成本动因。认为结构性成本动因包括发电量、业务范围和 地理位置，执行性成本动因包括设备状况和员工参与情况两方面，属于非量化 动因。 天津大学杨宇红、梅世强( 作业成本法与价值链会计的有机结合内蒙 古农业大学学报( 社会科学版) 2 0 0 4 年第3 期( 第6 卷总第2 1 期) ) 认为价值链会 计是管理会计和财务会计的融合。价值链会计与作业成本法是紧紧交织在一起， 密不可分的。价值链会计的核心问题就是运用作业成本法分析企业内部价值链、 横向价值链和纵向价值链，使企业可以提升自身价值，打造企业核心竞争力。 1 3 2 国外研究现状 r o b e r ts k a p l a n ，r o b i nc o o p e r ( 成本与效益1 9 9 7 8 中文版中国人民 大学出版社2 0 0 6 3 第l 版) 认为传统成本核算系统有很大的局限性，该著在a b c 分析的基础上，提出运营a b m 和战略a b m ，并建议成本和绩效测量系统的整合。 s t a t eu n i v e r s i t y 的r o b e r tj b l o o m f i e l d ，c o r n e l lu n i v e r s i t y ，j o a nl l u f tm i c h i g a n ( r e s p o n s i b i l i t yf o rc o s tm a n a g e m e n th i n d e r sl e a r n i n gt o a v o i dt h ew i n n e r sc u r s e ， v 0 1 8 1 ，2 0 0 6 1 p p 2 9 4 7 ) 认为错误的产品成本估计将使企业以低于实际成本出价，成为成 功者，但这是没有意义的。因为一个反复竞争的市场会使人们认识到并恰当出 价而避免这种祸因。作者通过实验证明，这样的知识会使消费者完全能避免销 售者对成本的判断而带来的影响。 r o b e r tl t i c h a c e k 。p e ( e f f e c t i v ec o s tm a n a g e m e n t - - b a c kt ob a s i c s ， 第一章绪论 2 7p p ) 提出了成本管理对于项 目是否成功是一个通用的并且高度显著的指标，同时，对于企业资源来说，成 本也是最具竞争性的，成本被看作有限资源。 国外对于成本管理的问题研究很多，从传统成本管理方法到现代成本管理 方法，都是诸多从业人员和学者研究的热点。但作者所查阅文献中，对于电力 企业如何运用新型成本管理理论，加强成本控制的专门研究较少。因此，本文 也希望通过研究，结合工作实践，能在这一领域提出一些具有创新性的观点。 1 4 本论文的基本框架及主要研究内容 1 4 1 本文基本框架 成本管理的基本理论 u 火力发电企业成本管理的现状分析i 图1 2 基本框架图 第一章绪论 1 4 2 本文主要内容 第一章绪论。在本章里，提出了本文的研究背景和本课题的研究现状，本 文的基本研究框架和主要内容。 第二章成本管理的基本理论。在本章里，对有关成本的基本理论和成本管 理模式的意义作了概括的介绍，同时分析了成本管理模式的发展过程和发展趋 势，在此基础上，主要分析了两种主流的现代成本管理模式一一作业成本和成 本企画，并希望以此为基础，对火力发电企业的成本管理模式创新进行探讨。 第三章火力发电企业成本管理现状。在本章里，对目前我国火力发电企业 成本的构成和成本管理现状进行了分析，认为企业成本管理改革只有在对传统 成本管理做出客观公正的评价，并吸收西方先进的成本管理方法的基础上，才 能正确把握成本管理改革的方向，为成本管理的理论研究和改革实践提供借鉴。 第四章火力发电企业成本管理模式探讨。本章提出了火力发电企业基于价 值链分析的成本管理模式，对火力发电企业的价值链成本管理进行了分析，并 结合作业成本法、成本企画两种管理成本管理方法进行了阐述。通过对火力发 电企业内部和外部价值链的分析，建议对于筹建阶段的火力发电企业或新增发 电机组应用成本企画的模式控制建设成本，对生产运行阶段的火力发电企业结 合作业成本分析，并采用作业成本价值系数法对作业价值进行判断，以合理预 测管理和控制运行成本。 第五章价值链成本管理模式在q d 公司的应用。本章主要针对q d 公司的 实际情况，提出了新机组筹建期间的成本企画。通过作业成本价值系数方法， 对秦发电公司生产运营阶段的成本动因做了分析，并在此基础上，从燃料管理 系统、物资管理系统及设备治理和技术管理几个方面对q d 公司的价值链优化提 出了相应的对策和建议。 1 5 本论文的创新点 建立完善的成本管理体系，提高经济效益，促进火力发电企业持续发展，是 本文的中心思想。本文介绍了成本管理的基本理论及现代成本管理的基本思想， 分析了火力发电企业的发展趋势和方向，阐述了火力发电企业成本构成特点以 及影响因素，提出对火力发电企业，在基于价值链的成本理论基础上，应建立 分层次、分阶段地结合成本企画、作业成本法的现代火力发电企业成本管理模 式。同时，以q d 公司成本管理问题为研究对象，通过对q d 公司成本管理方法 研究，对火力发电企业的成本管理问题提出了自己的看法。 9 第二章成本管理的基本理论 第二章成本管理的基本理论 2 1 成本与成本管理的概念 2 1 1 财务会计中的成本概念 在财务会计中，成本是指取得资产或劳务的支出。企业取得资产的方式可以 分为两种：一种是企业自外部购置资产，其支出称为购置成本；另一种是企业 自己生产资产，其支出称为生产经营成本。生产经营成本包括：生产成本和期 间费用( 营业费用、管理费用、财务费用) 。 本文中成本管理和成本计算所说的成本是指生产经营成本。而生产经营成本 可以从不同角度划分为以下类别： 1 按经济性质分：外购材料、外购燃料、外购动力、工资、提取的职工福 利费、折旧费、税金及其他支出( 包括邮电通讯费、差旅费、租赁费、外部加工 费等) 。 2 按经济用途分：市场调查成本、研究开发成本、设计成本、生产成本、 营销成本、配送成本、客户服务成本、行政管理成本。 3 产品成本和期间成本：产品成本是指按特定目的分配给一种产品的成本 总和。期间成本包括营业费用、管理费用和财务费用。 2 1 2 管理会计中的成本概念 在管理会计中，成本是指为了达到指定目标所失去或放弃的一项资源。管理 成本分为两大类： 1 决策使用的成本：包括边际成本、增量成本、机会成本、沉没成本、资 本成本，这些成本通常不被记入账薄系统，其共同特点是属于“未来”成本， 而记入帐薄的成本是“过去”成本。 2 日常计划和控制使用的成本：主要包括预算成本、目标成本、固定成本、 变动成本、差异成本和可控成本等。 2 1 3 成本管理的含义 成本管理，是指对企业在产品生产经营过程中各种费用发生和产品成本的形 成进行预测、计划、核算、控制、分析和决策等一系列的科学管理工作。成本 1 0 第二章成本管理的基本理论 管理是管理者在满足客户需要的前提下，在控制成本和降低成本的过程中所采 取的一切行动。目的是以最低的成本达到预先规定的数量、质量和交货时间。 成本管理的重要意义是：( 1 ) 成本管理事关企业的竞争能力；( 2 ) 成本管理是 企业增加盈利的根本途径，直接服务于企业的经营目的；( 3 ) 成本管理是抵抗内 外压力，求得生存的主要保障；( 4 ) 成本管理是企业发展的基础。 2 1 4 成本管理的程序 成本管理的程序是指运用成本管理的理论，在成本管理的实践中实施成本预 测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。 2 2 成本管理理论的发展历程 2 2 1 成本管理理论的形成 1 萌芽期 一般认为，成本管理理论是从1 9 世纪2 0 年代后期发展起来的，但作为成 本管理基础的成本核算，却在1 5 世纪中叶就已经出现。它首先产生于人们计算 销售损益的需要。1 7 5 0 年，英国人詹姆斯多德森提出分步成本计算法的模式。 随后，由于近代工厂制度的建立，间接制造费用急剧增加，间接费用如何分配 到各个产品中去成为当时成本研究的一个重要课题。1 8 8 9 年，英国会计师g p 诺顿在纺织工业簿记一书中主张将成本分为主要成本和间接费用两大部分， 主要成本按产品进行分配，间接费用则直接转到损益账户，设计出了制造成本 法的模式。这一时期成本管理的思想尚在酝酿之中，主要体现在事后对销售产 品的成本按一定方法进行核算，并将企业各年的实际成本进行相互比较，这些 虽然为下期产品的生产和销售提供了具有指导意义的成本信息，但仍局限于事 后对成本被动的反映，并不能达到及时控制生产耗费的目的，所以它不适用于 成本管理，当时主要用于产品定价和期间损益的计算。不过，这种成本核算意 识及方法的产生为以后成本管理的发展奠定了良好的基础，其中许多方法在今 天仍在广泛应用。 2 形成期 1 9 1 1 年，美国工程师泰罗发表了著名的科学管理原理一书，将科学引 进了管理领域，提出了“以计件工资和标准化工作原理来控制工人生产效率” 的思想。随后，在会计中，“标准成本”、“差异分析”和“预算控制等技术方 法便应运而生。与以前仅利用过的数值进行成本计算的方法不同，标准成本法 第二章成本管理的基本理论 要求预先制定作为规范的标准数值，在生产经营过程之中随着生产耗费的发生， 就将实际资金耗费与标准成本值相比较，从而揭示实际耗费脱离标准的差异， 以便及时采取相应的措施予以调整。 进入2 0 世纪3 0 年代，标准成本的现实性进一步扩大，最初的标准成本是 以长期的平均价格、接近于理论值的效率水平及最高开工率来制定的，所得的 标准化成本是理想标准成本，在短期内难以达到。特别是在2 0 世纪2 0 年代， 尽管制约成本产生的现实条件不断发生变化，但标准成本却长期固定不变，因 此发生的成本差异太多，不能与管理者的责任相结合，因此人们迫切要求以现 行标准成本代替理想标准成本。标准成本制度的诞生和发展将成本管理从事后 成本核算向前移到事中成本控制，使工程技术人员、管理人员及生产工人都增 强了控制成本的意识，推动了企业成本的降低和节约。它不仅是一种成本制度， 而且还能满足企业计算损益的需要，从而将成本控制与成本核算有机地结合起 来。 3 发展期 2 0 世纪4 0 年代，特别是第二次世界大战以后，由于企业规模的不断扩大和 市场竞争的日益激烈，促使企业广泛推行职能管理和行为科学管理，以提高企 业的竞争能力，从而迫使企业在成本管理控制上不断开拓新的领域。1 9 4 7 年， 美国通用电气公司工程师麦尔斯首先提出“价值工程”的概念。价值工程的实 践，使产品成本大幅度下降，同时也扩展了成本控制的空间范围，完善了成本 管理方法，并迅速为世界各国采纳和运用。1 9 5 4 年，英国管理学家德鲁克提出 的“目标管理理论又进一步推动了成本管理思想的发展，并最终形成了目标 成本管理理论体系，有效地促使成本降低。为了加强企业内部各级单位的业绩 考核，1 9 5 2 年，希琴斯倡导责任成本会计，将成本目标进一步分解为各级责任 单位的责任成本，进行责任成本核算，使成本控制更为有效。2 0 世纪5 0 年代后 期，随着资本主义市场由卖方市场向买方市场的转变，资本主义的经营思想相 应地从“以产定销”向“以销定产”或“产销结合 转变，这些外部环境的变 化，使企业经营决策的重要性日益凸现，而传统的全部成本法提供的会计信息 己不能满足成本预测、决策的需要，于是便产生了“变动成本法的成本核算 方法。 纵观成本管理理论发展的历程，从晟初的成本核算、成本节约到全面成本 管理，是科技进步和市场竞争共同推动的结果，也是人们对成本本质认识不断 加深的体现。 第二章成本管理的基本理论 2 2 2 成本管理理论发展的新趋势 随着高新技术的飞速发展，社会、经济和企业组织等方而相应地发生了令人 瞩目的变化，进而推动了成本管理理论与实践的发展。特别是新的成本管理模 式的崛起，是管理会计学科发展的契机，近几年来，企业环境的外部变化( 全球 竞争力增强；生产与信息技术的提高；更关注于顾客；新的管理组织形式；企 业的社会政治和文化环境的改变等) 已导致了成本管理实务的显著调整。因此， 研究成本管理理论的新进展，探讨对其他相关问题产生的影响，为成本管理实 务提供理论支撑非常必要。笔者经过研究发现，成本管理理论的新进展主要表 现在以下几个方面： 1 产品成本的重新界定 传统的成本观下，产品成本被认为是与产品实体的形成有直接关系的各项 耗费，而对于研发支出、管理和协调生产的费用以及产品销售费用一律作为期 间费用，直接在发生的当期冲减利润。我国财政部于2 0 0 6 年2 月颁布的企 业会计准则第6 号一无形资产中规定：企业内部研究开发项目的支出，应当 区分研究阶段支出与开发阶段支出，研究阶段的支出应当于发生时计入当期损 益，开发阶段符合确认条件的开发支出确认为无形资产。这说明最新的会计准 则仍没有把这部分支出完全纳入到产品成本中来。但是从经济全球化下的企业 实际情况来看，非生产性费用在企业成本中所占的比重日益提高，作用也日趋 重要。在这种情况下，如果仍然采用传统的方法，只注重产品的生产成本，必 然造成成本信息的极大扭曲，导致经营决策的失败。产品成本既包括产品的制 造成本( 中游) ，还包括产品的开发设计成本( 上游) ，同时也包括使用成本维护 保养成本和废弃成本( 下游) 的一系列与产品有关的所有企业资源的耗费。 2 成本管理范围日益扩大 伴随着社会经济环境的变化和发展以及高新技术在生产经营过程中的广泛 采用，成本管理的范围日益扩大。传统的成本管理范围局限于企业内部的生产 经营过程，而对于设计、供应环节以及销售环节的成本则考虑不多，对于企业 外部价值链更是视而不见，导致企业未能获得全面的发展竞争战略。战略成本 管理是将企业战略与成本管理结合起来，从战略高度对企业成本结果与成本行 为进行全面了解、控制和改善，进而寻求企业长期竞争优势的一种成本管理手 段。战略成本管理的基本框架由战略定位、价值链分析和成本动态分析三部分 组成。其中，价值链分析是战略成本管理创造和提高企业竞争优势的基本途径， 是战略成本管理的立足点，是对企业成本管理界面进行的全面、系统的研究。 为增强企业竞争力，更好的适应现代市场经济环境的要求，企业成本管理的范 第二章成本管理的蒸本理论 匿必须要扩展，蠢前要扩展到设计阶段，这有利于麸源头上控制成本。向后要 扩展到销售阶段，此阶段的成本对顾客满意度产生影响。另一方面，现代成本 管理不能仅仅局限于企业生产部门内部，还要考虑企业各个部门的协调和共同 的努力。 3 从成本节省到成本避免、成本效益观念的转交 传统的成本降低主要是通过成本节省来实现的，即力求在生产经营过程中 不浪费资源和改进工作方式以节约将发生的成本支出，是企业的种战术的改 进，属于降低成本的一种初级形态。知识经济条件下，现代企业需要寻求新兹 降低成本的方法，力图从根本上避免成本的发生。比如现代的适时生产系统， 以“零库存”形式避免了几乎所有的存货成本。成本避免的思想根本在于从管 理的焦度去探索成本降低的潜力，认为事前预防重于事后调整，避免不必要的 成本发生。这种高级形态的成本降低需要企业在产品的开发、设计阶段，通过 重组生产流程来避免不必要的生产环节，达到成本管理的豳标，是一种高级的 战略上的变革。传统的成本管理以企业是否节约为依据，过份强调从降低成本 的发生来节约和节省裁本。这种观念在现代常场经济琢境下显得过于狭隘，现 代企业应该树立成本效益观念。成本效益观念认为企业中某些成本的支出是为 了获得更大的收益，类似于“花钱即是为了省钱”的消费思想，即为了长期的、 大量的减支( 相当予现实的机会收入或未来的真实收入) 应该支出某些短期看来 似乎是高昂的费用。成本效益观念应成为企业的成本管理活动静支配思想，应 从“投入与产出”的对比分析来看待“投入”( 成本) 的合理性和必要性， 即以尽可能少的成本付出，创造尽可能多的使用价值，为企业获取更多经济效 益。 总之，在成本理论研究方而，