（会计学专业论文）知识经济时代若干会计问题研究.pdf

内容提要 会计的发展史告诉我们，会计总是依存于一定社会经济环境而产生和发展 的。2 1 世纪，影响世界经济增长的重要因素是科学技术，世界经济将过渡到以 知识为基础的经济时代知识经济时代。知识经济是一场全面而深刻的经济革 命，它必然带来社会经济环境的巨大变革。作为密切依存于社会经济环境而产生 和发展的会计，必然面临着知识经济环境的冲击与挑战。很多现实的例子不断向 人们提出问题并迫切要求得到解决的方法，因此，如何建立一套与知识经济相适 应的现代会计核算模式就显得非常必要而有现实意义。 本文首先从知识经济的概念入手，引出知识经济的特征，即经济知识化和知 识经济化：其次从总体上就知识经济对会计基本理论和方法的冲击，进行了简要 的论述：再次，对受知识经济环境具体影响的无形资产会计问题进行深入研究， 指出无形资产核算将成为会计核算的重要内容；最后，对人力资源会计问题进行 探讨。提出人力资源会计在知识经济时代推广与应用的一些具体设想。 论述上，本文遵循逻辑和历史相统一的原则：在分析方法上，本文采用的是 以规范分析为主，定性与定量分析相统一，归纳和演绎并重的方法。笔者希望， 通过对以上问题的研究，为会计更好地迎接知识经济挑战，贡献一份微薄之力。 关键词 知识经济无形资产人力资源 a b s t r a c t t h eh i s t o r yo ft h ea c c o u n t i n g sd e v e l o p m e n ti n d i c a t e st h a tt h ea c c o u n t i n ga l w a y s r e l i e sh e a v i l yo nac e r t a i ns o c i a le c o n o m i ce n v i r o n m e n tt og e n e r a t ea n dd e v e l o p i n t h e2 18 c e n t u r y , i ti ss c i e n c ea n dt e c h n o l o g yt h a ta f f e c tt h ei n c r e a s eo f w o r l de c o n o m y , a n dt h ew o r l d e c o n o m y w i l lt r a n s f e rt o t h e e c o n o m ya g e b a s e do n k n o w l e d g e k n o w l e d g ee c o n o m ya g e k n o w l e d g ee c o n o m yi sac o m p r e h e n s i v ea n d d e e pe c o n o m yr e v o l u t i o n ，w h i c hw i l ld e f i n i t e l yb r i n ga b o u tag r e a tc h a n g ei ns o c i a l e c o n o m i ce n v i r o n m e n t t h ea c c o u n t i n gg e n e r a t i n ga n dd e v e l o p i n gc l o s e l yb a s e do n s o c i a le c o n o m i ce n v i r o n m e n tc e r t a i n l yf a c e sw i t ht h ei m p a c ta n dc h a l l e n g e si nt h e e n v i r o n m e n to fk n o w l e d g ee c o n o m y m a n yp r a c t i c a lc a s e sc o n s t a n t l ye x p o s et h e p r o b l e m st op e o p l ea n da r eu r g e n tt og e tt h es o l u t i o n s t h e r e f o r e ，i ti sf a i r l yn e c e s s a r y a n dh a si t sp r a c t i c a ls i g n i f i c a n c et h a th o wt os e tu pas e to fm o d e m a c c o u n t i n gm o d e o f c h e c k i n ga n dc a l c u l a t i n gc o r r e s p o n d i n gw i t l lt h ek n o w l e d g ee c o n o m y t h ea r t i c l ef i r s te x p l a i n st h ec o n c e p to fk n o w l e d g ee c o n o m y , t h e nb r i n g so u ti t s f e a t u r e s ，t h a ti s ，e c o n o m yk n o w l e d g e z a t i o na n dk n o w l e d g ee c o n o m i z a t i o n ；s e c o n d ，i t g i v e sab r i e fe x p l a n a t i o nf r o mt h ew h o l ea st ot h ei m p a c tt h a tk n o w l e d g ee c o n o m y b r i n g st ot h eb a s i ct h e o r ya n dm e t h o d so f t h ea c c o u n t i n g ；t h i r d ，i tm a k e sad e e ps t u d y a b o u ti m m a t e r i a lc a p i t a la c c o u n t i n gi n f l u e n c e dc o n c r e t e l yb yk n o w l e d g ee c o n o m y e n v i r o n m e n ta n dp o i n t so u tt h a ti m m a t e r i a lc a p i t a lc a l c u l a t i o nw i l lb et h ei m p o r t a n t c o n t e n ti nf i s c a lc h e c k i n ga n dc a l c u l a t i n g ；f i n a l l y , i td i s c u s s e st h eh u m a nr e s o u r c e a c c o u n t i n g ，a n db r i n gf o r w a r ds o m ec o n c r e t eh y p o t h e s e so ft h eh u m a nr e s o u r c e a c c o u n t i n gi ni t sg e n e r a l i z a t i o na n da p p l i c a t i o ni nt h ek n o w l e d g ee c o n o m ya g e i na n a l y s i s ，t h ea u t h o rf o l l o w st h ep r i n c i p l et h a tl o g i cs h o u l db ec o n s i s t e n tw i t h h i s t o r y ；i nt h em e t h o do f a n a l y s i s ，t h ea u t h o ra d o p t st h ew a yt h a tc a n o n i c a la n a l y s i si s u s e dm a i n l ya n dq u a n t i t ya n a l y s i sc o r r e s p o n d s 、i t hq u a l i t ya n a l y s i s a n dr e d u c t i o n a n dd e d u c t i o na r ee q u a l l yd i s c u s s e d 1 1 1 ea u t h o rh o p e st h a t b yt h es t u d yt ot h e a b o v ea s p e c t s ，t h i sa r t i c l ec a ng i v e 、s o m ec o n t r i b u t i o nt ot h ea c c o u n t i n gi nb e t t e r w e l c o m i n gt h ec h a l l e n g eo fk n o w l e d g ee c o n o m y 【k e yw o r d s lk n o w l e d g ee c o n o m y ，i m m a t e r i a lc a p i t a l ，h u m a nr e s o u r c e 独创性声明 y 8 0 7 6 u 8 本人郑重声明：今所呈交的知识经济时代若干会计问题研 究论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的科研成 果。尽我所知，文中除了特别加以标注和致谢的地方外，论文中 不包含其他人已经发表或撰写的内容及科研成果，也不包含为获 得首都经济贸易大学或其它教育机构的学位或证书所使用过的材 料。 作者签名：堕壁塑 日期： 竺迂年土月丝日 关于论文使用授权的说明 本人完全了解首都经济贸易大学有关保留、使用学位论文的 有关规定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查 阅、借阅或网络索引；学校可以公布论文的全部或部分内容，可 以采取影印、缩印或其它复制手段保存论文。 ( 保密的论文在解密后应遵守此规定) 作者签名：壁垒塑导师签名：逍霉磊递j 7 日期：丝型：年上月三l 日 首都经济贸易走学硕士学往论文知识经济时代若干会计问题研究 序言 当仅拥有十几名员工，并无任何传统意义上的固定资产与生产基础的纳斯开 普( n e t s c a p e ) 公司在不到一年的时间里创造了2 0 亿美元的市场价值时；当微 软( m i c r o s o f t ) 公司平均每周增加资产4 亿美元时：当高科技产业唱主角，石 油大王、汽车大王纷纷让位于电脑大王、软件大王时，我们不得不承认：知识经 济来临了。 ( 一) 研究的背景 在二十世纪的最后十年中，整个世界发生了翻天覆地的变化。信息技术、网 络技术的广泛应用，渗透到各行各业中，对经济发展、社会环境、人类日常生活 都有着深刻的影响。专家估计，以信息技术推动的科技进步对经济增长的贡献率， 2 0 世纪初为5 一1 0 ；5 0 年代达到3 5 ；8 0 年代在有的国家已达到8 0 以上。进 入9 0 年代后，这种发展趋势更是以惊人的速度发展。最近几年来，在全球信息 高速公路建设的带动下，在全球g d p 中，已有三分之二以上的增加值与信息行业 有关。这一切都说明知识经济己大步向我们走来。 按照经济发展的长波理论，本世纪前2 0 年，甚至更长的时间中，发达国家 正处于信息或知识经济的长周期内。同时，知识经济也是广大发展中国家面临的 主要课题之一。世界上有不少经济学家估计，到2 0 1 0 年，信息科学中的软件产 业、生命科学技术产业、海洋科学技术产业等高新技术产业的产值将全面超过汽 车、石油、钢铁等传统产业。也就是说，知识经济将全面形成。而吴季松博士在 他的专著知识经济罾一书中提出，人类将在2 1 世纪的下半叶全面进入知识经 济时代。知识经济的来临，使企业各产权主体各方的实力发生了明显的变化，财 务资源所有者的实力相对削弱，地位下降，而知识资源所有者的力量增加，地位 提高。相应的会计理论中所有者权益理论，资产计价及相关财务报告形式也将发 生变化。 。苑泽明著：现代企业无彤资产价值管理研究前言部分，东北财经走学出版社，2 0 0 1 年 。昊季松：知识经湃捧，北京，北京科学技术出版社，1 9 9 8 年版 首都经济贸易大学硕士学位论文知识经济时代若干会计问题研究 ( 二) 国内外研究的现状 二十世纪九十年代以来，国内外不少组织、学者和专家给予知识经济对现行 会计的冲击投入了极大的关注，也提出了许多对现行会计理论进行改进和完善的 方法。 美国s e c 委员s t e v e nm h w a l l m a n 在a c c o u n t i n gh o r i z o n ) 的1 9 9 5 年、1 9 9 6 年、1 9 9 7 年连续发表了总标题为在发展的世界中会计与信息披露的 未来：需要富有引人瞩目的变化和在一个剧烈变动的世界中，未来的会计和 信息披露等四篇文章。在文中指出“那些可能严重影响股票价值的事件的飞 速发展，已开始使年度审计和季度报告系统过时。目前的年度甚至季度报告，依 赖于作为报告核心的确认项目，没有在充分时间里捕捉和传递主要的发展信息去 满足市场信息需要。”指出了会计信息的及时性要求，并提出了五个层面的彩色 报告模式，突出了会计信息的相关性。美国注册会计师协会( a i c p a ) 的一个专门 委员会( j e n k i n sc o m m i t t e e ) 发表了改进企业报告面向用户的研究成果。 指出现行会计信息的不足和报告的缺点，财务报告应该是“面向用户”，是提供 对决策有用的信息系统。这些信息不仅包括财务信息，而且包括非财务信息：不 仅包括历史信息，而且包括前瞻性和预测信息：不仅包括货币信息，而且包括非 货币信息，体现了会计信息的完整性。 上海财经大学的薛云奎教授在会计大趋势 一书中通过对会计信息用途 与质量的分析，指出了现行会计的不足与局限，提出了会计重心应该从资源资产 转移到技术资产，应该“随机寄存”多元的会计信息，并提出未来财务报告的十 大发展趋势：( 1 ) 从单一报表体系向多元报表体系转变：( 2 ) 从重可靠性到可靠性 与相关性并重：( 3 ) 从历史成本到历史成本与公允价值并重：( 4 ) 从主体信息到与 关联方信息并重：( 5 ) 从有形资源到有形资源与技术资源并重：( 6 ) 从表式信息到 表式信息与图象化信息并重：( 7 ) 从货币计量到与非货币计量并重：( 8 ) 从绝对值 信息揭示到与相对信息揭示并重：( 9 ) 从事后信息揭示到与事前信息揭示并重： ( 1 0 ) 从年度信息揭示到与日常信息揭示并重。对会计的未来发展作了宏观的设 想。 。s t e v e nm h w a l i m a n t h ef u t u r eo fa c c o u n t i n ga n dd is c | o s u r ei na nb v o l v i n g q c r l d ：t h en e e d f o rd r a m a t i cc h a n g e ，a c c o u n t i n gh o r i z o n $ ，s e p t 19 9 5 。薛云奎著：会计大趋势：一种系统分析方法，中国财政经济出版社，2 0 0 0 4 首都经济贸易大学硕士学位论文知识经济时代若干会计问题研究 厦门大学会计系的游相华博士在他的知识经济下的若干会计问题研究o 中 指出“知识经济对会计理论、方法及会计技术的冲击，是全面而深刻的”，该书 着重对受到知识经济环境具体影响的无形资产会计问题、人力资源会计问题、收 益确定问题与财务报告问题，进行了深入的探讨和精辟的分析。 从以上介绍可以看出：对作为依赖于社会经济环境而产生和发展的会计，随 着知识经济的到来，其发展和所受到的影响，已经成为会计界的热点课题。总之， 知识经济是与工业经济完全不同的经济形态，使会计所处的社会经济环境发生了 质的变化，对现行会计理论和实务的影响也是深刻的。目前，虽然大家对知识经 济时代的会计发展众说纷纭，但随着人们对知识经济这一新的经济形态的认识的 加深，对这一问题的研究也会逐步加深，并慢慢明朗起来。 ( 三) 本文的主要研究内容及思路 知识经济是一场全面而深刻的经济革命，它必然带来社会经济环境的巨大变 革。作为密切依存于社会经济环境而产生和发展的会计，必然面临着知识经济环 境的新的冲击与挑战。会计学界只有积极迎接挑战，及时研究知识经济环境带来 的新问题，并推进会计的变革，才能适应知识经济环境提出的新要求，否则，将 会阻碍知识经济的发展。 那么，知识经济究竟会对会计产生什么影响? 它是否会对整个会计理论和方 法体系形成冲击? 无形资产与人力资源作为知识经济的主要资源和增长点，将如 何确认、计量和报告? 这些都是需要会计理论界认真研究并加以回答的问题。 本文首先从知识经济的概念入手，引出知识经济的特征，即经济知识化和知 识经济化；其次从总体上就知识经济对会计基本理论和方法的冲击，进行了简要 的论述；再次，对受知识经济环境具体影响的无形资产会计问题进行深入研究， 指出无形资产核算将成为会计核算的核心内容；最后，对人力资源会计问题进行 探讨，提出人力资源会计在知识经济时代推广与应用的一些具体设想。 论述上，本文遵循逻辑和历史相统一的原则：在分析方法上，本文采用的是 以规范分析为主，定性与定量分析相统一，归纳和演绎并重的方法。笔者希望， 通过对以上问题的研究，为会计更好地迎接知识经济挑战，贡献一份微薄之力。 。游相华著，知识经济下的若干会计问题研究，中国财政经弃出版社2 0 0 3 年1 2 月 一3 一 首都羟济贸易大学硕士学位论文知识经济时代若干会计问题研究 一、知识经济的概念与特征 ( 一) 知识经济的概念 自从9 0 年代初，联合国经贸组织明确提出“以知识为基础的经济” ( k n o w l e d g eb a s e de c o n o m y ) 以来，“知识经济”这个概念就成为一个全球性 的热点话题。 对于什么是知识经济，国内许多专家学者提出了各种看法。有人认为，知识 经济就是以知识为基础的经济，这种经济直接依赖于知识和信息的生产、扩散和 应用。有的学者提出，知识经济是指以现代科学技术为核心的，建立在知识和信 息的生产、存储、使用和消费之上的经济。中国社会科学院副院长刘吉认为，知 识经济就是知识成为经济的主导因素，处于中心地位，信息替代物质成为战略资 源。而著名学者吴季松博士在他的专著知识经济一书中，给知识经济下了一 个明确的定义：“所谓知识经济，是指区别于以前的，以传统工业为产业支柱， 以稀缺自然资源为主要依托经济的新型经挤，它以高技术产业为第一产业支柱， 以智力资源为首要依托，因此是可持续发展的经济。” 可以看出，这些学者对知识经济的认识在本质上是相同的，即知识经济在本 质上是“以智力资源的占有、配置，以科学技术为主的知识的生产、分配和消费 ( 使用) 为最重要因素的经济。” 知识经济在资源配置上以智力资源、无形资产为第一要素，对自然资源通过 知识和智力进行科学、合理、综合和集约的配置。所以，在知识经济中，对智力 资源 才和知识的占有就显得尤为重要，在某种意义上说，甚至比工业经济 中对稀缺自然资源，如土地、石油等的占有更具有重要意义。 知识经济在生产中以高技术产业为支柱。“高技术”( h i g ht e c h n o l o g y ) 是2 0 世纪8 0 年代出现的一个英文专有名词，由于这些技术具有科学和技术融合 的特性，所以又被称为“高科技”。按联合国组织的分类，高技术主要有：信息 科学技术、生命科学技术、新能源与可再生能源科学技术、新材料科学技术、空 间科学技术、海洋科学技术、有益于环境的高新技术和管理科学技术( 又称软科 学技术) 。高科技使时代产生变革的最重要的方式就是使其产业化，目前，高技 术产业化己成为时代的浪潮。 首都经济贸易大学硕士学位论文知识经济时代若干会计问题研究 知识经济的消费，一般说来应以高技术产品和通过信息产生的新知识为主。 与过去利用传统技术、依靠稀缺自然资源创造物质财富不同，知识经济时代由于 知识的开发利用，人们生产和创造的能力大大提高，因而可以创造出更多的物质 财富。例如，在能源的使用中，人们就可以更多地使用太阳能、受控热核聚变能 等，而减少传统的煤和石油等的使用。而且同传统的商品消费相比，知识的消费 还具有不随着使用而消失、转化或折旧的特点。随着知识经济的发展，知识消费 ( 使用) 的公共用品、半公共用品的数量也大为增加。 当今世界上出现的知识经济大潮，是人类的经济活动发展到一定的复杂阶段 的实际表现，也是继上一次产业升级后的又一次世界性的产业升级现象。知识经 济依靠的是人类最复杂的能力人的智慧，也可以说是创新。高技术能使人的 智慧实在化；方法能使人的智慧哲学化，信息技术则是传播人的智慧的最佳手段。 总之，知识经济是宇宙中最复杂的结构功能所主导的经济形式。 ( 二) 知识经济的特征 专家们指出，2 1 世纪是一个全球社会。全球社会的基本表现形式是经济全 球化，发展大趋势将是全球性“知识经济一体化”，并且这种一体化将是在“知 识经济化”与“经济知识化”双向转化中不断发展的( 游相华，2 0 0 3 ) 。所以， 知识经济具体表现为以下两方面的特征： 1 经济知识化 所谓“经济知识化”，指所有经济过程，包括生产、交换、消费和管理各个 环节，以及由此而导致的社会经济活动的全面知识化，社会经济活动全面地以知 识生产为主导，科学技术成为第一生产力。 ( 1 ) 生产领域的知识化 主要表现在生产过程的数字化、智能化、柔性化，以及生产者的知识化。在 知识经济社会中，人们必须熟知的是芯片、光盘、计算机。知识经济时代，物质 生产和知识生产将被更加完美地结合起来。通过充分利用知识和信息资源，大幅 度提高产品的知识含量和附加值。也就是说产品包含的物质越来越少，包含的知 识越来越多。有的学者称之为“无重量”经济。1 9 6 5 - 一1 9 9 6 年，发达国家每生 产1 0 0 美元国内生产总值能源消耗减少了8 7 ，发展中国家减少了4 4 。知识经 首都经济贸易大学硕士学位论文知识经济时代若干会计问题研究 济社会，由于生产过程的数字化、智能化，传统意义上的产业工人将被知识工作 者( k n o w l e d g ew o r k e r ) 所取代，脑力劳动在生产操作过程中所占的比重越来越 大。 ( 2 ) 交换领域的知识化 主要表现在交易方式、结算手段和获取信息的网络化、电子化。电子商务 将成为知识经济的主要交易方式。衍生金融工具渗透社会经济生活的各个方面。 电子货币作为以电子数据形态存在的智能化货币，将成为主要的结算手段。市场 信息的收集、获取、加工、传递也将通过国际互联网络和计算机实现。 ( 3 ) 消费领域的知识化 主要表现在产品的知识化和消费者的知识化。知识产品虽然也需要实物外壳 作为载体，但主要由知识和信息构成。比如，电脑软件产品是录制在实物上的知 识和信息，而不是作为实物形式的“光盘”和磁带。也就是说其价值不在其实物， 而在实物内部所包含的知识和信息。随着知识经济时代的到来，虽然人们衣食住 行的产品仍然是实实在在的实物，但价值主要体现在其实物内部所包含的知识和 信息的知识产品，正越来越多地进入人们的消费领域，并越来越成为人们消费活 动的“大头”。产品的知识化，必然引起消费者的知识化。智能化产品要求消费 者具有一定的知识和智能。 ( 4 ) 管理领域的知识化 主要表现在管理过程的信息化、数字化，决策的科学化、知识化。在知识 经济中，知识管理对经济发展越来越重要。在知识“大爆炸”的环境下，西方国 家一些大公司为尽快获得、掌握和保存最有价值的知识，专门设立了一批新式高 级经理职务，即“知识主管”或称“智力资本主管”，这些人给公司提供的不仅 仅是数据，而是经过提炼和创造的智力资本。另外，计算机及计算机网络将广泛 应用于管理系统。管理信息系统( m i s ) 日益广泛而深入地应用于企业的管理活动 中，自动化地进行常规决策并加以实施，使管理走向严密。 2 知识的经济化 这是与经济的知识化相伴而生的。知识的经济化主要表现在：知识产业的涌 现；“学院企业”机构的诞生；社会财富的分配向知识倾斜等方面。 2 0 世纪7 0 年代以来，涌现了人类历史上未曾有过的知识产业群。如高科技 首都经济贸易大学硕士学位论文 知识经济时代若干会计问题研究 产业、新教育产业、“脑业产业”等。知识产业不是封闭的，随着知识经济化趋 势的发展，我们意想不到的新的知识产业会不断涌现。 在知识经济时代，科研机构与企业之间，开始打破原来森严的界限，它们之 间的区别走向模糊。一方面，大学和科研院所开始兴办将知识转化为现实生产力 的企业，各高校与研究所纷纷建立“科学工业园”：另一方面，一些有前途的大 型企业开始建立研究机构，如研究所、研究中心、博士后流动站之类。与此同时， 大学与企业之间利用各种形式进行产品的联合开发和创新。这些机构和机制。是 知识经济化的有效途径。 财富分配向知识倾斜，是知识经济化的另一重要表观。知识经济时代，知识 和运用知识的能力成为知识经济的重要分配依据。根据美国福布斯杂志2 0 0 3 年公布的材料，在美国高技术行业1 0 0 位最富有的企业家中，仅从事因特网的企 业家就占据了大约1 3 。美国微软公司的比尔盖茨更是已雄踞美国富豪榜首达 数年之久，他所在的微软公司资产总值高达6 5 0 7 亿美元。 二、知识经济下会计面临的挑战 会计的发展史告诉我们，会计总是依存于一定的社会环境而产生和发展的。 知识经济所带来的社会环境的巨大变革，必然对会计产生巨大的冲击和挑战。知 识经济环境对会计的冲击与挑战，是全方位的、深刻的，不仅对会计的各门学科 如财务会计、管理会计、审计等产生巨大冲击，而且对会计职业产生深刻影响。 以下仅就知识经济下财务会计理论与方法所受到的影响进行讨论。 ( 一) 会计目标 关于会计目标，理论界形成了两个主要学派：一是受托责任学派，二是决策 有用学派。这两个学派在会计导向及信息质量特征的侧重点上有所不同：在导向 上，前者是面向过去，后者是面向未来；在信息质量特征侧重点上，前者更强调 可靠性，后者则更看重相关性。笔者认为，知识经济下会计的目标将是受托责任 。鲁品越：“知识经济与工人阶级的转型”，哲学大视野* ，1 9 9 8 年第4 期 。引自葛家澍、杜兴强，中级财务会计学* ( 下) ，中国人民大学出版社2 0 0 3 年版，第2 6 8 页 首都经济贸易大学硕士学位论文知识经济时代若干会计问题研究 观与决策有用观的有机融合。一方面，会计在一定程度上履行受托责任的功能在 新经济时代并没有消失，它强调会计信息的客观性和可靠性而要求采用历史成本 基础和权责发生制来计量利润：另一方面，会计信息满足利益相关者进行经济决 策的功能也不会消失，它要求采用公允价值基础和现金流动制对企业的自创商 誉、人力资源等进行计量和反映，以在更大程度上满足决策需要。新经济下会计 作为一个集成化的信息系统实际上己使上述目标合二为一。 ( 二) 会计职能 会计的职能是会计内在的固有的功能。按照马克思的论述，会计的基本职能 是“对过程的控制和观念总结”，我国会计学家将这两大基本职能称为反映和监 督，我国会计法又定名为核算和监督。 然而，在人类迈入知识经济时代的进程中，由于竞争的加剧，会计信息使用 者更加迫切地需要预测信息，以便更好地做出决策。因此，会计的职能应在核算 和监督的基础上，拓展为核算、监督、预测，亦即总结过去、控制现在、预测未 来。三者相辅相成、缺一不可。总结过去是为了知得失；控制现在是为了校正航 向，达到预定目标；预测未来是立足现在，在总结过去的基础上预测前景。“在 生活中，人们通过对比今天与昨天而不断进步，而且在研究现存环境条件中，同 时要通过研究变动( 趋势) 而规划未来”。所以，总结过去是会计最为基础的职 能，非常重要。然而，控制现在和预测未来同样重要，因为会计的目的除了总结 过去之外，也要着眼现在和未来，为会计信息使用者提供决策有用的信息，而对 决策有用的信息就是指与决策相关、可靠的信息，其内容相当广泛，不仅包括历 史信息，而且包括预测信息；不仅包括财务信息，而且包括非财务信息：不仅包 括货币信息，而且包括非货币信息，等等。因此，会计的基本职能应拓展为核算、 监督、预测。 ( 三) 会计对象 在工业经济时代会计的研究对象，主流的观点认为是企业已经发生的物质资 本运动，其内容主要包括物质资本的筹集、投入、收回与分配的反映和核算工作。 。( 美) c 利特尔顿著，林志军、黄世忠译：会计理论结构，中国商业出版社，1 9 8 9 年8 月版 第2 7 7 页 一8 一 首都经济贸易大学硕士学位论文知识经济时代若干会计问题研究 而在知识经济时代，是以知识为基础的知识资源运动，会计的对象就不能局限于 己发生的价值增值运动。大多数信息使用者由于决策的需要，同样关注企业现时 和未来的价值增值运动。 美国财务会计准则委员会在其第1 号财务会计概念公告中多次强调：财务 报告使用者普遍关注企业“未来现金净流量”即“创造有利的现金流动能力” 的信息，这些虽可以通过过去的价值增值运动数量方面的信息加以推断，但不如 直接来自预期的价值增值运动。因此，会计的对象有必要从过去的价值增值运动， 扩展到预期的价值运动。会计对象的扩大，已正表现在会计既提供历史信息，又 提供预测未来信息。 ( 四) 会计假设 首先，会计主体假设需要融入新的内容。知识经济时代，经济发展日益多样 化，网上虚拟公司大量出现，突破了传统意义上会计主体的空间概念。虚拟公司 是一种基于网络的临时性结盟组织，它们根据业务的需要自由地重构分合，使得 一项交易可在瞬间完成，资金也可以瞬时联结在一起，待业务完成后就解散。虚 拟企业最重要的资产不是物质资产，而是人力资源和知识产权。虚拟企业的出现， 反映了在信息技术条件下企业组织的“法定”界限已被打破，传统的组织概念也 要作出修改。 其次，持续经营和会计分期假设。这两个假设是相互联系、相辅相成、缺一 不可的，是基于工业经济下的实体企业( 主体假设) 而提出的。但在知识经济时 代的公司具有即分即合的短期经营性，愈演愈烈的竞争使企业稍有不慎就可能面 临破产或清算，企业间的并购潮流成为一种不可避免的趋势，更何况将出现许多 虚拟企业，而虚拟企业的特点是经营期限短暂多变，所以，持续经营假设和会计 分期假设并不适用。此外，会计分期的目的是为了定期提供报告，而在知识经济 瞬息万变的环境中，定期报告无法满足信息使用者对信息及时性的要求，所以在 知识经济时代，在互联网上发布适时的会计信息，将成为现实。 最后，货币计量假设也面临挑战。货币计量包含了币值不变的假定。但在知 识经济时代，由于产品科技含量高，更新换代速度快，产品价值变动的频率和幅 度加大。而网络的普及，网上交易的频繁增加，电子货币出现并不断被推广使用。 此外，知识资本、人力资源在知识经济时代的企业发展中具有决定性作用，用货 首都经济贸易大学硕士学位论文 知识经济时代若干会计问题研究 币计量无法完整、准确的反映其经济本质，因此，非货币计量应是知识经济时代 会计计量的必要补充。 ( 五) 会计原则 会计原则是建立在会计假设基础之上，用以衡量和指导会计工作的一般规范 和标准。传统会计原则大多是以有形资产的计量为核心的，如以交易为基础的历 史成本原则、以会计分期为基础的权责发生制原则，无一不是以有形资产的计量 为核心。但在知识经济时代，金融的不断创新，以及无形资产在企业价值创造中 的重要地位，都对传统会计原则产生巨大冲击。 经济时代，由于金融创新，衍生金融工具大量出现，这必将改变传统的历史 成本计价模式。一方面，金融衍生工具是一种预期合约，它在签订时就产生相应 的权利与义务；而由于交易事项尚未发生，自然无历史成本可言；另一方面，任 何一项金融工具从合约的签订到最后的平仓、交割都要经过一段时间，在此期间 内，金融衍生工具的市场价格在不断发生变化。如果以签订合约时的价格入账， 就无法反应金融衍生工具的市场风险，金融监管更是无从说起。如果从反映会计 主体业务活动真实的价值流动出发，就应以公允价值或现行市价入账，这就必然 改变传统的历史成本计价原则。 在知识经济时代，无形资产相比有形资产将占据重要地位，而无形资产的价 值具有很大的不确定性，这样，主要确认、计量、报告有形资产的历史成本会计 模式，就面i 临着挑战，因为它“无力完全将某些新而重要的业务认作资产负债表 上的资产，致使资产负债表与企业真实的财务状况几乎没有可比之处例如，可口 可乐商标的价值已经十分巨大并不断增值，但在这家公司的定期财务报表上却没 有反映为资产。与此相类似，绝大多数的知识产权，都没能被拥有它们的企业在资 产负债表上记为资产。”。 因此，随着知识经济时代的来临，我们必须改变现行的历史成本一统天下的 会计计量模式，对那些采用历史成本计价原则已无法计量或无法准确计量的资产 及负债，建议采用公允价值、现行成本、市场价格、可实现净值等多种计量模式， 。s t e v e nm i lw a i i m a n 。1 9 9 5 ，t h ef u t u r o fa c c o u n t n ga n dd is c o s u r 6 i nr n e v o l v i n gw o r i d ：t h e 1 o df o rd r a m a t i cc h a n g e ，a c c o u n t l n gh o r i z o n s , v 0 1 ，9 ，8 卜9 1 首都经济贸易大学硕士学位论文知识经济时代若干会计问题研究 发展公允价值会计。 ( 六) 会计平衡公式 传统会计平衡公式表示为“资产= 负债+ 所有者权益。”其建立的隐含假设有 两个：一是有产者会计假设：即企业是有产者的企业，财务会计反映债权人和投 资人所有的资产和收入及其他情况。二是有形资产主体假设，即假设有形资产在 企业的资产中占据主要地位，决定企业的命运。因此财务会计只要反映出有形资 产价值便已足够。 但在知识经济时代，企业是利害关系主体缔结而成的契约体，企业不再是有 产者单独所有，而是一个具备法人资格、独立承担法律责任和社会责任的独立体； 组成企业的利害关系主体包括有产者、职工、政府、社会大众、顾客、供应商等 等；企业能够直接控制的资源来自于有产者，即债权人、股东与职工，因此企业 的资产当然要包括这三方提供的各种资源。另外，在知识经济中，无形资产作为 企业的重要资产，将影响到企业的存在和发展，企业购并中的很大部分“商 誉”就是一个明显的例证。会计在反映资产价值时，必须兼顾有形及无形资产。 据此，应面向知识经济改革会计平衡公式，新的会计平衡公式拟考虑如下： 资产= 产权+ 剩余 等式中，左边资产反映企业所拥有或控制的各种经济资源，包括财务资产、 人力资产和知识资产；右边产权代表利益相关者的合作产权或共同的所有权，包 括股东产权、债权人产权和人力资本所有者产权；剩余代表尚未明确主体的产权， 包括资本剩余和盈利剩余。 ( 七) 财务报告 会计是提供决策有用信息的系统，财务报告则是提供信息的主要手段。如前 所述，传统财务会计由于确认标准和计量困难的限制，将许多对决策有用的信息， 如人力资源信息、自创商誉等无形资产信息排除在外，更缺乏面向未来的预测性 信息和价值信息等，造成会计报告信息数量上不完整；时效性差；形式单调，缺 乏多样性。在知识经济时代，企业必须快速、及时地获得财务和市场信息，以便 迅速作出决策，致使信息用户对财务报告提出了与传统工业经济条件下完全不同 的新需求：1 要求拓展报告披露内容，增加对衍生金融工具的揭示；增加对表 首都经济贸易大学硕士擘住论文知识经济时代若干会计问题研究 外项目的披露；分别列示经常事项和非经常事项的作用、影响：列表揭示分部信 息：加强对无形资产的确认、计量。总之，会计信息用户要求获得尽量多的信息， 以利于其作出正确的决策。2 要求改进报告形式，既包括现行提供综合汇总信 息的报告形式，也包括提供未经加权、汇总的事项数据库形式。3 企业信息披露 电子化。 知识经济下会计领域所受到的冲击与挑战，是全面而深刻的。上面所述，仅 仅是作一简要和总体上的论述，本文无意也无力去进一步探讨所受冲击的每一方 面。鉴于知识经济对会计理论、方法及会计技术的冲击，主要体现在资产计价尤 其是无形资产和人力资源等具体内容上，所以，本文只想就知识经济下的无形资 产会计问题与人力资源会计问题进行深入探讨。一方面可以具体并加深知识经济 对会计提出挑战的认识；另一方面，笔者希望，通过对这两个问题的研究，能够 澄清一些理论上的模糊观念和认识，从而为会计更好地迎接知识经济挑战，贡献 一份微薄之力。 三、知识经济下的无形资产会计问题 ( 一) 无形资产会计概述 1 知识经济时代无形资产的现状 由于知识经济是以知识为基础的经济，而无形资产恰恰主要是各种知识在企 业的具体表现形式，所以，知识经济时代是无形资产占重要地位的时代。企业价 值的创造很大程度上将依赖无形资产或知识资产，而不是工业经济时代的有形资 产。 布鲁金斯研究所( b r o o k i n g si n s t i t u t e ) 的研究表明，各种企业组织无形资 产价值不断增加，而且变化的步伐持续加快。这一显著变化体现在图卜1 中： 首都经济贸易大学硕士学位论文知识经济时代若干会计问题研究 图3 一l 各种企业组织无形资产价值不断增加 布鲁金斯研究所的马格利特布莱尔( m a r g a r e tb l a i r ) 认为有形资产的价值 持续大幅度下降：“如果你只看各家公司的各种有形资产，你看到的只是可以用 各种一般会计技术计量其价值的东西。现在，这些东西的价值还占不到公司价值 的1 4 。公司价值的另外7 5 来源于那些公司账簿上没有计量的或报告的东 西。” 在企业中，以知识为基础的专利权、商标权、商誉、计算机软件、入才引进 与开发等无形资产所占比例大大增加，企业拥有的无形资产在企业生产经营、参 与市场竞争中的作用越来越大，尤其是智力资产、商誉，将是知识经济条件下企 业最重要的资源。这在高新技术企业尤为突出。有关资料表明，1 9 9 5 年美国很 多企业的无形资产占企业总资产的比例高达5 0 一6 0 9 6 ，世界第一品牌可口可 乐的价值高达4 7 9 7 8 亿美元。2 0 0 3 年，其价值已增至6 8 9 5 亿美元。 以知识经济为基础的无形资产，正日益成为决定企业未来现金流量与市场价 值的主要动力。国际权威机构估计，企业的无形资产可能达到有形资产的4 5 倍。 因此，知识经济时代要求会计加强对无形资产的管理与核算。逐步将核算的重点 从有形资产转向无形资产，这是经济发展的必然趋势。 2 无形资产会计的研究历史 无形资产( i n t a n g i b l ea s s e t s ) 理论诞生以来，人们对此进行了不懈地探索， 。i n t e r v i e wo nn a t i o n a lp u b l i cr a d i o sm o r n i n ge d i t i o n o c t o b e r2 7 ，2 0 0 0 。马正吉：“知识经济时代审计呈现的新特征* ，氍知识经济与现代审计文选，中圆审计出版社，2 0 0 1 年第2 期 一1 3 一 首都经济贸易大学硕士学位论文知识经济时代若干会计问题研究 历经组合无形资产( 商誉) 、要素无形资产( 专利权、商标权、特许权等) 以及合力 无形资产( 核心竞争力) 等发展阶段。进人2 0 世纪以后，无形资产以其对企业价 值贡献的特殊性和多样性为各国经济学家、管理学家和会计学家所重视。如美国 制度经济学派的代表人物凡勃伦( t h o r s t e i nv e b l e n ，1 9 0 4 ) 、我国著名会计学家 杨汝梅( j my a n g ，1 9 2 6 ) 、美国著名会计学家哈特菲尔德( h a t f i e l d ，1 9 2 7 ) 、 威廉佩顿( w a p a t o n ) 、利特尔顿( a c l i t t l e t o n ，1 9 4 0 ) 、人力资源的先驱美 国著名经济学家西奥多舒尔茨( 1 9 6 0 ) 、同为制度经济学的创始人加尔布雷思 ( ( 1 9 6 9 ) 、美国会计学家卡特利特( g r c a t l e t t ) 、奥尔森( n 0 o l s o n ，1 9 6 9 ) 、 美国著名管理学家普拉哈拉德( p r a h a l a dc k ) 、哈梅尔( h a m e l g a r g ，1 9 9 0 ) 、 知识资本的创始人卡尔埃里克斯维比( 1 9 9 0 ) ，罗伯特- 卡普兰( r o b e r t k a p l a n ，1 9 9 3 ) 、托马斯斯图亚特( 1 9 9 4 ) 、帕特里克沙利文( 1 9 9 8 ) 等学者在 理论上的创新与发展，美国f a s b 、英国a s b 、国际会计准则委员会( i a s b ) 、国 际评估准则委员会( i v s c ) 等机构也从制度层面上的推进，国际社会在无形资产的 经营、会计处理，以及价值评估等方面取得了一系列重要研究成果。我国也从 2 0 世纪8 0 年代以来，历经介绍国外的研究成果、进行理论创新和制度创新，先 后从制定无形资产具体会计准则、无形资产评估准则等多方面予以推进，并先后 召开了四次全国性的无形资产理沦与实务研讨会。就某一资产要素进行如此系统 地研究，在会计界是绝无仅有的。综观国内外现有的研究成果，无论是早期人们 对商誉的研究，还是近年来学者们对单项无形资产的研究，从会计的角度而言， 即使从1 9 2 6 年研究无形资产集大成者杨汝梅先生的商誉及其他无形资产问 世算起，也有近8 0 年的历史，但是，这么多年来，会计上对无形资产的研究基 本上还是局限于传统的或者说经典的无形资产( 如专利权、非专利技术、商标权、 著作权、特许权、商誉等) 研究方面；对无形资产的计量，主要还是传统的历史 成本名义货币计量模式：无形资产的摊销仍单一采用