（工商管理专业论文）电网企业内部控制评价研究.pdf

电网企业内部控制评价研究 研究生：林汉银导师：戚啸艳 摘要 东南大擘 内部控制自诞生以来，其理论与实务的发展已经经历了多个阶段，几经变迁，从最 初的内部牵制阶段，到内部会计控制和内部管理控制阶段，再到内部控制结构时期，直 到以c o s o 报告为代表的一批指导性文献形成了内部控制的整体框架，反映了内部控制 理论发展的较高水平 在学术界的研究成果以及政府主管部门颁布的相应规章的引导下，为了满足实体经 营的要求，国内许多企业正致力于加强自身的内部控制建设，以此作为提升企业管理水 平和经营绩效、建立现代企业制度的重要途径。由于国内企业在长期经营过程中，已形 成较多企业层面和部门层面的规章制度，所以对于它们而言，更为重要的是如何根据内 部控制的理念和原则，结合企业实际情况，对原先的各项规章制度进行修订这项工作 的顺利实施既需要企业人员具备相应的理论知识和实践经验，同时也必须构建较为完善 的内部控制评价体系，为修订、完善工作提供有关企业现状与合理状态存在差距的评价 资料 由于以上原因，构建一个行之有效的企业内部控制评价体系，以实现对内部控制制 度的完整性和有效性，以及制度的遵照执行情况的全面、合理评估成为一个非常有意义 的课题。 本文的研究目的就在于通过电网企业的实例，研究内部控制评价体系的构建。通过 该系统可以清楚地把握企业内部控制目标，反映企业内部控制实际执行的状况，并且对 控制力不足的环节提出修正意见从而切实加强内部控制评价的“再控制”作用，进一 步加强公司内部控制效果和风险管理水平 本文在相关理论回顾的基础上，对内部控制评价的必要性和存在难点进行了分析。 在确定内部控制评价对象、标准和基本逻辑模式的基础上，提出内部控制评价的构建程 序，并辅以江苏省电力公司的案例支撑，回答了研究问题，验证了研究假设，为电网企 业建设内部控制评价体系提供了现实的建议和方法 笔者认为企业内部控制评价的实施过程从总体上可以划分为三个阶段，第一，确立 内部控制评价体系。内部控制评价体系的构建主要分为内部控制评价机制的目标体系设 置、内部控制评价中控制点的设计与选择、建立内部控制评价指标、指标权重的确定等 四大环节。第二，构建内部控制评价指标体系，其内容是通过对企业内部控制系统的研 究和分析，设计出用于评价的指标体系，其中包括各项指标的名称、内容、标准、权重 等；第三，运用设计的评价指标实旋内部控制评价，形成综合评价结论 笔者自2 0 0 4 年9 月以来，在江苏省电力公司参与组织了内部控制评价的研究团队， 以公司审计部门主管和协调联络员的身份，参与了全过程的研究调研和成果应用从信 息准备阶段，到内部控制评价体系的构建，再到内部控制评价指标的测试，真到最后形 成具体的内部控制评价办法并在公司系统供电企业予以实行，取得了明显的成效。从公 司的实际使用效果和各部门的反馈评价来看，这种内部控制评价体系确实能够提升公司 内部控制的水平，强化公司管理控制的效果。 关键词：电网企业内部控制评价体系研究 n e v a l u a t i o nr e s e a r c ho n ， e l e c t r i cp o w e r e n t e r p r i s ei n t e r n a lc o n t r o l g 瞄d u a t e ：l i nh a n y i n s u p e r v i s o r q ix i a o y a n s o u t h e a s tu n i v e r s i t y n ) s t r a c t s i n c ei t sb i r t h , t h et h e o r i e sa n da f f a i r so f i n t e r n a lc o n t r o lh a v ee x p e r i e n c e ds e v e r a ls t a g e s a n dc h a n g e s f r o mt h ei n t e r n a lc h e c kp e r i o da tt h eb e g i n n i n gt oi n t e r n a la c c o u n t i n gc o n t r o l a n di n t e m a lm a n a g e m e n tc o n t r o lp e r i o d , a n dt h e nt oi n t e r n a lc o n t r o ls l a u c t u r ep e r i o du n t i lt h e a n t i r e ：丘r a l l l eo fi n t e r n a lc o n t r o lf o r m e db yab a t c ho fg u i d a n c ed o e n m e n t sw i t hc o s or e p o r t a sr e p r e s e n t a t i v e , ac o m p a r a t i v e l yh i 曲l e v e lo ft h ed e v e l o p m e n to fi n t e m a lc o n t r o lt h e o r i e s h a sb e e nr e f l e c t e d g u i d e db yt h ea c a d e m i cr e s e a r c ha c h i e v e m e n t sa n dt h es t a n d a r d sa n dr u l e sr e l e a s e db y g o v e r n m e n td e p a r t m e n t s ，m a n yc h i n e s ee n t e r p r i s e sa r ed e v o t e dt os t r e n g t h e n i n gi n t e m a l c o n t r o lc o n s t r u c t i o nt oi m p r o v et h ee n t e r p r i s em a n a g e m e n ta n dp e r f o m a n c ea n de s t a b l i s h m o d e r ne n t e r p r i s es y s t e m i nt h ep a s to p e r a t i o np r o c e s s , m a n yd o m e s t i ce n t e r p r i s e sh a v e f o r m u l a t e dal o to fr u l e sa n dr e g u l a t i o m t h u st ot h e mi ti sm o r ei m p o r t a n tt or e v i s et h e p r i m a r yr u l e sa n dr e g u l a t i o n sa c c o r d i n gt ot h et h e o r ya n dp r i n c i p l e so f i n t e r n a lc o n t r o lo nt h e b a s i so fi t sc u r r e n ts i t u a t i o n t od 0t h ej o b ，即e r p d p e r s o n n e l h o u l dh ee q u i p p e dw i t h c o r r e s p o n d i n gt h e o r i e sa n de x p e r i e n c e s ；m e a n w h i l e ，an i c ei n t e m a lc o n t r o le v a l u a t i o ns y s t e m s l l o l l l db ec o n s t r u c t e dt oc l a r i f yt h ed i f f e r e n c e sb c t w e f f l lc u r r e n ts i t u a t i o na n di d e a ls t a t ef o r t h er e v i s i o na n d i m p r o v e m e n t j o b s t os u mu p ，i no r d e rt or e a l i z ei n t e g r a la n de f f e c t i v ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e ma n d r e a s o n a b l ee v a l u a t i o no fi t se x e c u t i o n , i ti sam e a 蚴lt o p i ct oc o n s t r u c ta ne f f e c t i v e g w t e l p r i s ei n t e m a lc o n t r o le v a l u a t i o ns y s t e m t h ea r t i c l ei sa na t t e m p ti ns u c he n n t e x t a sd i s c u s s e da b o v e ，t h ea r t i c l ea i m st os t u d yt h ec o n s t r u c t i o no fi n t e r n a lc o n t r o la n d e v a l u a t i o n s y s t e m c o r d i n gt o e l e c t r i cp o w e ra m ：r l 耐s 鼯c a s 嚣t h ei n t e r n a lc o n t r o l o b j e c t i v e so f e n t e r p r i s e sc a nb ec o n t r o l l e dd i r e c t l yb yt h es y s t e m , w h i c hr e f l e c t st h ep r a c t i c a l o p e r a t i o no f i n t e r n a lc o n t r o l ，p r o p o s e ss u g g e s t i o n sf o rm o d i f y i n gt h ew e a kp o i mo f c o n t r o l5 0 船t or e a l l ye l t h a n c et h ee f f e c to f r 髓t c t i o n o fi n t e r n a lc o n t r o la n de v a l u a t i o ns y s t e m , f l m t h e r a d v a n c et h ee f f e c to f i n t e r n a lc o n t r o la n dr i s km a n a g e m e n l o nt h eb a s i so fr e n e w i n gr e l e v a n tt h e o r i e s ，t h ea r t i c l ep u t sf o r w a r dt h en e c e s s i t ya n d d i f f i c u l t i e so fc a r r y i n go u ti n t e m a lc o n t r o le v a l u a t i o n b a s e do nd e t e r m i n i n gt h eo b j e c t ， i l l s t a n d a r da n df u n d a m e n t a ll o g i cm o d eo fi n t e r n a lc o n l l - o le v a l u a t i o n , t h ea r t i c l es u b m i t st h e s t r u c t u r ep r o c e d u r eo fi n t e r n a lc o n t r o le v a l u a t i o n , s u p p o r t e db yt h ec a 靶o fj i a n g s ue l e c t r i c p o w e rc o m p a n y , a n s w e r i n gt h er e s e a r c hq u e s t i o n s v a l i d a t i n gt h er e s e a r c ha s s u m p t i o n ss oa s t op r o v i d er e a l i s t i c s u g g e s t i o n sa n dg u i d a n c ef o rt h ec h i n e s ee n t e r p r i s e st oc o a l yo u tt h e e o n s t m e t j o no f i n t e r n a lc o n t r o le v a l u a t i o ns y s t e m it h i n kt h a tt h ei m p l e m e n t a t i o np r o t s so fi n t e r n a lc o n t r o le v a l u a t i o ns y s t e mc a nb e g e n e r a l l yd i v i d e di n t ot h r e es t a g e s f i r s t , b u i l d i n gt h ei n t e r n a lc o n t r o le v a l u a t i o ns y s t e m t h es 位u e t u r i n gs t a g eo fe n t e r p r i s ei n t e m a le o n l z o le v a l u a t i o ns y s t e mi sm a i n l yd i v i d e di n t o s u c hf o 世p a r t s 鹤t a r g e ts y s t e m 辩t i 币o fi n t e r n a lc o n t r o le v a l u a t i o ns y s t e m , d e s i g na n d s e l e c t i o no fc o n t r o l l i n gp o i n li ni m e r r l a lc o n t r o le v a l u a t i o n , e s t a b l i s h i n gi n t e r n a lc o n t r o l e v a l u a t i o ni n d e xa n di n d e xw e i g h t i n g s e c o n d , b u i l d i n gt h ei n t e r n a lc o n t r o le v a l u a t i o n i n d e xs y s t e m , t h ec o n t e n to fw h i c hi st od e s i g nt h ei n d e xs y s t e mf o re v a l u a t i o nt h r o u g ht h e r e s c a r e l aa n da n a l y s i so nt h ei n t e r n a lc o n t r o ls y s t e mo fe n t e r p r i s e s ，i n c l u d i n gt h ef i r m e , c o n t e n t , s t a n d a r da n dw e i g h t i n go fe a c hi n d e x t h i r d , a p p l y i n gd e s i g n e de v a l u a t i o ni n d e x s y s t e mt oi m p l e m e n tt h ei n t e r n a lc o n t r o le v a l u a t i o na n df o r mc o m p r e h e n s i v ee v a l u a t i o n c o n c l u s i o n i ns e p t e m b e r2 0 0 4 ，io r g a n i z e dt h er e s e a r e l at e a mo fi n t e m a lc o n t r o le v a l u a t i o ni n j i a n g s ue l e c t r i c p o w e rc o m p a n y a sm a l l a g c ro fa u d i td e p a r t m e n ta n dr e s e a r c h r e s p o n s i b l e , ip r e s i d e do v e rt h er e s e a r c hi n v e s t i g a t i o na n dr e s u l ta p p l i c a t i o no ft h ew h o l e _ p i o c e s s , ，f r o mi n f o r m a t i o np f e p a r a t i o ns t a g et ot h eb u i l d i n go f i n t e r n a lc o n t r o le v a l u a t i o n , a n d t h e nt h et e s t i n go fi n t e m a lc o n t r o le v a l u a t i o ni n d e x e su n t i lt h ef i n a lf o r m a t i o no fd e t a i l e d i n t e m a lc o n t r o le v a l u a t i o nm e t h o da n d i m p l e m e n t a t i o no f i ti n s i d et h ec o m p a n y d i s t i n c t i v e e f f e c t sh a v eb e e no b t a i n e d s e e i n gf r o mt h ea c t u a ll l s ee f f e c t sa n dt h ef e e d b a c ke v a l u a t i o n f r o ma l ld e p a r t m e n t s s u c hi n t e r n a lc o n t r o le v a l u a t i o ns y s t e mi n d e e dc a ne n h a n c et h el e v e lo f i n t e m a lc o n t r o la n ds t r e n g t h e nt h ee f f e c to f m a n a g e m e n tc o n t r o lo f t h ec o m p a n y k e yw o r d s ：e l e c t r i cp o w e re n t e r p r i s e ，i n t e r n a lc o n l x o l ，e v a l u a t i o n ，s y s t e m ，r e s e a r c h i v 东南大学学位论文独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成 果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表 或撰写过的研究成果，也不包含为获得东南大学或其它教育机构的学位或证书而使用过 的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均己在论文中作了明确的说明并 表示了谢意。 研究生签名：牲日 东南大学学位论文使用授权声明 东南大学、中国科学技术信息研究所、国家图书馆有权保留本人所送交学位论文的 复印件和电子文档，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。本人电子文档的内 容和纸质论文的内容相一致。除在保密期内的保密论文外，允许论文被查阅和借阅，可 以公布( 包括刊登) 论文的全部或部分内容。论文的公布( 包括刊登) 授权东南大学研 究生院办理。 研究生签名：拯始师签名：研究生签名：拯选皱师签名： 东南大学硕士学位论文 第一章导论 i i 研究背景与日标 第一章导论 1 1 - 1 研究背景 由于企业内部控制失败导致的恶性案例时有发生，从“琼民源”、。中天勤”的会计 造假，到。中航油”内部风险失控，无一不证明一个设计合理并且运行有效的内部控制 制度对企业生存至关重要但是，如何证明企业所建立的内部控制制度是设计合理并且 运行有效的昵? 中航油并非没有内部风险控制制度，但是在实际执行中制度的约束力却 是不堪一击，说明制度的实际执行效果比制度本身更值得引起管理者注意。 另一方面，企业内部控制问题，是最近几年学术界关注的热门话题。近几年的一些 文献从不同角度对该问题进行了研究：程新生( 2 0 0 4 ) 、阎达五等( 2 0 0 1 ) 从对内部控 制与公司治理、组织结构关系研究出发构造内部控制的框架体系；李亚莉等( 2 0 0 4 ) 、 朱荣恩( 2 0 0 3 ) 研究旨在提高资本市场信息质量的财务报告内部控制问题：田志刚等 ( 2 0 0 3 ) 、刘志远等( 2 0 0 1 ) 、陈关亭等( 2 0 0 1 ) 探讨基于现代管理信息系统的内部控制 的特征及其功能实现；吴水澎等( 2 0 0 0 ) 立足于中国企业实例探索我国企业内部控制改 进。与学术界研究相呼应，政府主管部门也在积极推动企业内部控制建设：证监会于2 0 0 0 年1 1 月发布公开发行证券公司信息披露编拯规则，要求公开发行证券的商业银行、 保险公司、证券公司建立健全内控制度，其招股说明书正文应专设一部分说明内控制度 的完整性、合理性和有效性；财政部从2 0 0 1 年6 月开始至今，相继颁布了内部会计 控制规范基本规范、内部会计控制规范货币资金、内部会计控制规范一 销售与收款、内部会计控制规范- - t 程项目等近1 0 份规范性文件，以指导企业 制定适合业务特点和管理要求的内控制度。 内部控制自诞生到现在，其理论与实务的发展已经经历了多个阶段，特质与内容都 已几经变迁，以c o s 0 报告为代表的一批指导性文献回，反映了内部控制理论发展的较高 水平但在我国一些企业中，仍然仅采用最基本的内部会计控制，已经无法满足现代企 业经营经营的要求；同时，由于经营水平和控制环境上的差异，直接照搬c o s 0 报告又 缺乏可行性，需要有一个量身定做的内部控制体系，直接与企业的具体控制目标相关。 在学术界研究成果以及政府主管部门颁布规章的引导下，国内许多企业正致力于加 强自身的内部控制建设，以此作为提升企业管理水平和经营绩效、建立现代企业制度的 重要途径。内部控制建设涉及企业生产、经营、管理的各个方面，各项内部控制政策和 程序的制定都需要投入大量的人力和财力客观上国内企业在长期经营过程中，已形成 。特雷德威委员会的发起组织委员会，新泽西州：a i c p a ，1 9 9 2 年版 1 东南大学硕士学位论文 第一章导论 较多企业层面和部门层面的规章制度，所以对于它们而言，更为重要的是如何根据内部 控制的理念和原则，结合企业实际，对原先的各项规章制度进行修订这项工作的顺利 实施既需要企业人员具备相应的理论知识和实践经验，同时也必须构建较为完善的内部 控制评价体系，为修订、完善工作提供有关企业现状与合理状态存在差距的评价资料 1 国内企业建立内部控制评价体系的现状 在对石家庄部分大中型企业财务负责人进行的问卷调查中口，可以看出目前企业建 立内部控制体系的基本状况不容乐观。在收回的1 1 8 份有效问卷中，部分企业根本没有 内部控制，认为内部会计控制普遍不好，“基本没有内部控制”、“根本没有内部控制” 占4 0 1 7 ；部分内部控制流于形式，绝大部分在部分工作中有选择地进行了内部控制， 具体情况如下图所示： 图3 - l 企业内部控制现状 由图3 - 2 可以看出，作为内部控制制度，普遍受到重视。所有受调查单位都建立了 内部控制制度。然而不执行而形同虚设者占3 6 4 ；大部分单位属于有内部控制评价体 系，但不健全这一调查较有代表性的说明了当前企业的普遍情况。即企业往往有内部 控制，但没有系统地甚至根本没有建立内部控制评价体系，从而对内控制度失去反控制 力。建立内部控制评价体系的紧迫性可见一斑。 o 审计研究 ，2 0 0 3 年第4 期 图3 - 2 内部控制存在的主要问题 2 东南大学硕士学位论文 第一章导论 2 内部控制评价的积极作用来自i b m 的案例 i b m 是一个各个部门之间协调运转的巨人，同样，它的内部控制体系也是与其严谨 的整体架构密切相关的。在i b m ，控制已经成为一种习惯，根深蒂固，深入人心公司 的全体员工已经习以为常地接受，甚至享受财务部门为其他管理人员和部门提供专业的 控制服务。 i b m 深厚的企业文化、高效的财务、审计、风险控制机构和业务精深的专业人员， 以及审计与业务流程深度结合的模式是其内部控制系统发挥作用的重要基础。 i b m 是通过建立一个独特的体系由g e n e r a la u d i t o r ( 首席审计官) 领导的内部 审计和业务控制机构来实现公司内部控制评价。该机构由c f o 直接领导，通过c f o 对c e o 负责并汇报工作；同时，公司董事会设立审计委员会，g e n e r a la u d i t o r 也同时向董事 会下设的审计委员会汇报工作。 内部审计和业务控制两大业务机构的主要目标就是要向董事会和管理层就公司的 内部控制体系发表独立和客观的意见，指导公司对风险的管理以保护投资人的权益，建 立、改善和改进业务流程，进而提高公司的内部控制水平，协调和帮助各级业务单位和 管理层进行内部控制自我评估 i b m 内部审计和业务控制实行双重领导并与业务活动实行彻底的融合同时又通过 具体业务流程进行适时的审核机制实现上述目标。 ， 公司审计人员的角色明确，要实现下列六项职责：首先按董事会和审计委员会的要 求确保公司在可控的状况干运作；其次，为管理层和股东提供业务流程的评价；第三， 确保公司的流程被严格遵循；第四，鉴别控制的薄弱环节；第五，查错防弊；第六，改 进流程： 而业务控制部门的主要工作是检查和协调业务工作流程的审核和建立，协助做业务 流程的定期评估，协助内部审计的相关工作，具体的日常工作包括：业务运作审查及财 务审计，控制评估审核先期评估，风险意识培训和教育，控制风险分析，控制评估小组 讨论和交流，针对应用系统控制的审计，内部审计和业务控制网上资源的分享，专题调 查，协助自我评估，收集自我评估资料，流程检查，管理顾问，监控主要业务绩效指标， 引导建立控制流程，向上级报告和反映问题等 i b m 通过建立完善的合作式的内部控制评价体系，达到了对内部控制再控制的目的， 有效地起到了风险防范的作用，实现了内部控制评价的实时跟进与内部控制的动态调 整。 综上所述，构建一个行之有效的企业内部控制评价体系，以实现对内部控制制度的 完整性和有效性，以及制度的遵照执行情况的全面、合理评估成为一个非常有意义的课 题。本文正是在这样的背景下，为实现这一目标而作出的尝试。 东南大学硕士学位论文 第一章导论 1 1 2 研究目标 如上文所言，本文的研究目的就在于通过省级电网企业评价市、县级供电公司的实 例，研究电网企业内部控制评价体系的构建。通过该体系可以清楚地把握企业内部控制 目标，测试企业为实现其经营目标所付出努力的有效性毋，反映企业内部控制实际执行 的状况，并且对控制力不足的环节提出修正意见。从而切实加强内部控制评价的。再控 制”作用，进一步加强供电公司内部控制的效果和风险管理的水平。 具体研究包括以下方面： 1 构建包括评价对象、关键控制点、评价指标及权重、评价标准等要件的电网企 业内部控制评价体系的基本指导框架； 2 对电网企业内部控制评价的目标体系进行分析，设计与供电公司实际状况相符 的内部控制评价体系； 3 设计、选择控制点以及关键控制点，揭示企业内部控制评价的具体对象和内容。 1 2 研究内容及假设 1 2 1 研究内容 本文的重点和难点在于如何构建一个与企业内部控制目标、实际业务流程及风险控 制环节密切相关的内部控制评价体系，能及时反映企业内部控制机制的运行状况和控制 效果。文章在对现有研究进行总结评价的基础上，构建了内部控制评价的基本指导框架， 包括内部控制评价的逻辑体系、基本标准、具体标准、评价对象以及一些需要重点注意 的问题等等，作为全文的理论基础 本文在论述中力图回答以下问题： 1 如何构建适应市、县级供电公司的内部控制评价体系? 2 在构建内部控制评价体系时，如何使该体系与企业的控制目标、业务流程和风 险控制相匹配? 3 如何检验内部控制系统在公司实践中的运用效果? 1 2 2 研究假设 假设一：内部控制评价是企业内部控制系统的重要组成部分； 假设二：内部控制评价体系的合理构建能够对内部控制的有效运行起到“再控制” 作用。 李风鸣内部控制学，北京大学出版社，2 0 0 2 年，第3 6 9 页 4 东南大学硕士学位论文 第一章导论 1 3 研究思路及方法 1 3 1 研究思路 文章首先通过收集书面资料、问卷及实地调查数据等途径，对电网企业内部控制评 价目标体系进行分析，使内部控制评价体系的设计尽可能地与电网企业实际状况相符； 在此基础上，设计、选择控制点以及关键控制点，全面而且重点突出地揭示电网企业内 部控制的具体相关对象和内容；最后，提出一套既可用于定性分析，又可用于量化评定 的内部控制指标体系，提供一个进行内部控制综合评价分析的工具及方法，便于电网企 业管理者发现内部控制存在的症结并拟定修正方案。 1 3 2 研究方法 本文采用理论研究和案例研究相结合的研究方法。研究的重点是在回顾现有内部控 制和内部控制评价文献的基础上构建企业内部控制评价体系。为了说明和检验规范研究 中构建的评价体系的实践效果，文章选取了江苏省电力公司作为样本公司进行案例研 究。案例研究选取几类核心业务并以其中一类为例，通过建立目标体系、选择控制点、 形成评价指标等步骤，对相应的业务范围进行内部控制评价，并提出相应的解决方案和 改进措施。 1 4 文章主要概念的界定 1 4 1 电网公司 本文所提电网公司是指具有独立法人资格、承担电网建设及供电服务的省级电力公 司。 1 4 2 内部控制 本论文采用的内部控制的定义回：内部控制是一个过程，受机构的董事会、管理层 以及其他人员的影响，设计内部控制是为了以下类别的目标的实现提供合理的保证： 运营的效率和效果； 财务报告的可靠性： 遵守适用的法律和法规 1 4 3 内部控制评价 本文所论述的内部控制评价是指省级电网公司建立的、用以评价市、县级供电公司 内部控制状况的方法与标准；内部控制评价的方式包括独立的外部评价和内部自我评 价。 o o d s o 对内部控制的多维概念提出的最佳的诠释。 东南大学硕士学位论文 第一章导论 1 5 文章的结构安捧 本文共分六大章节，第一章，描述了研究背景、研究目的、研究思路及方法，并提 出本论文的研究框架；第二章，回顾了内部控制理论的历史进展，并总结了内部控制评 价的最新理论及实践成效；第三章，内部控制评价难点分析；第四章，内部控制评价体 系的构建，第五章，内部控制评价实例研究；第六章，总结全文，并探讨有待进一步研 究的方向。( 论文结构安排图如下) 1 6 文章可能的创新点 本文的创新之处在于比较系统地论述了电网企业如何构建内部控制评价体系，提出 了通过选择关键业务、关键控制点、设计评价指标、确定指标分值，把贯穿企业管理全 过程的内部控制具体化、数量化的观点，所提出的方法适用于独立评价、也适用于自评 检查，对促进电网企业进一步加强和完善内部控制具有一定的现实指导意义。 6 东南大学硕士学位论文 第二章企业内部控制与内部控制评价理论回顾 第二章企业内部控制与内部控制评价理论回顾 2 1 国外企业内部控制理论回顾 内部控制作为专用名词，直到上个世纪中期才在西方广为流传，它是社会经济发展 到一定阶段的产物，其内容随着企业对内强化管理、对外满足社会需要而不断发展起来 的。美国是内部控制最发达的国家，半个世纪以来，理论和实务界对内部控制做出了深 入的研究和广泛的应用，甚至像巴塞尔委员会这样的国际性银行组织对内控制度也特别 关注，发布过很多相关的、有价值的文件 在西方，对内部控制概念和本质的研究具有历史性，经历了逐渐发展和不断完善的 过程，主要分为以下几个时期： 2 1 1 内部牵制时期 从理论上讲，人类自从有了群体活动，就有了一定意义上的控制，早期的内部控制 因素表现为内部牵制的形式，最早可以追溯到古埃及的银库纪录官和国库监督官、古罗 马的。双人记账制”和财务支出检查和复核制度。 内部控制的事实在历史上虽然程度不同地早己存在，但一般认为，近代内部控制产 生于十八世纪工业革命以后，是企业大规模化及资本大众化的结果。十八世纪八十年代 的工业革命，推动生产力迅速发展，企业规模扩大，开始出现专职的经理人；四五十年 代，美国铁路业的迅速发展导致所有权与管理权分开，铁路公司为了控制、考核遍及各 方的客货运业务，产生了企业管理上最初的层级制，并形成各种崭新的内部管理程序以 及会计和统计监督，由于效果显著，各大企业纷纷效仿这种内部稽核制度的出现，标 志着近代内部控制行为产生。归纳这一时期的内部牵制理论，主要包括：1 实物牵制； 2 机械牵制；3 体制牵制；4 簿记牵制。内部牵制主要是基于以下两个基本假设： 一是，两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样错误的机会是很小的；二是，两个或 两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可 能性。 2 1 。2 内部会计控制与内部管理控制时期 到二十世纪二十年代，新的会计方法、预算方法和预测方法都已成为标准的作业程 序，电子技术与科学管理方法的融合，使得经济组织内的控制制度作用机制更趋完善， 这些都为内部牵制向内部控制的系统化转变提供了必要的手段 在审计中，1 9 3 3 年美国证券法规定审计人员开始必须为错报承担责任。抽样审计方 法的随机性与主观性的缺点已经逐渐暴露出来，审计人员面临的审计风险难以控制。而 同时，审计经验逐渐证明，在现代经济环境中，内部控制制度与财产和会计记录错弊发 7 东南大学硕士学位论文 第二章企业内部控制与内部控制评价理论回顾 生的可能性之间存在着较强的相关关系：内部控制健全并有效运行的相关财产变动业务 和会计记录所发生错弊的可能性极小，反之亦然。在这样的影响下，1 9 3 4 年美国证券 交易法首先提出了“内部会计控制”的概念；1 9 3 6 年美国注册会计师协会发布独立 注册会计师对财务报告审查的文告，首次提出“审计师在制定审计程序时，应考虑的 一个重要的因素是审查企业的内部牵制和控制，企业的会计制度和内部控制越好，财务 报表需测试的范围越小。”并提出。在大型企业中，抽查测试范围要由审计人员根据其 审计专业知识和内部牵制和控制的范围来决定。” 随着公司制的发展，股东人数越来越多，股票证券化，股东投资于证券化的股票市 场，并不直接与企业经营产生关联，最初的股东大会的民主决策形式逐渐难以实行，所 有权与经营权的分离，导致大企业的经营决策权完全掌握在经营者手中，形成了。经营 者支配”的企业形态所有权与经营权在矛盾冲突的情况下，前者的利益往往无法得到 充分的保护和体现，经营者侵害出资者利益的欺诈案件屡屡发生从保护所有者利益角 度，对人员素质、诚信原则更加重视，对内部控制提出更高要求。 为了赋予内部控制一个准确完整的定义，审计程序委员会下属的内部控制专门委员 会经过两年研究，于1 9 4 9 年发表了题为内部控制、协调系统诸要素及其对管理部门 和注册会计师的重要性的专题报告，对内部控制首次做出了如下权威定义：“内部控 制是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率，推动 管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施” 上述范围广泛的内部控制定义及其解释的发布，当时被普遍认为是对内部控制这一 重要概念的重大贡献。但该报告所定义的内部控制概念，其内容如此宽泛，以致包括了 审计人员对审查内部控制所不愿、也不可能承担的职责 该委员会的解决方式是1 9 5 3 年l o 月，审计程序委员会( c a p ) 又发布了审计程序 公告第1 9 号( s a pn o 1 9 ) ，将内部控制划分为。会计控制”和“管理控制”两大类一 一即将与前两个目标即保护资产和保证会计资料可靠性和准确性有关的控制划分为内 部会计控制，而将与后两个目标即提高经营效率、保证管理部门所制定的各项政策得到 贯彻执行有关的控制归入内部管理控制 1 9 7 2 年，美国准则委员会( a s b ) 审计准则公告的制定者，循着证券交易法 的路线进行研究和讨论，在第1 号公告( s a sn o 1 ) 中，对管理控制和会计控制提出并通 过了今天广为人知的定义： 1 内部会计控制。会计控制由组织计划以及与保护资产和保证财务资料可靠性有 关的程序和记录构成。会计控制旨在保证：经济业务的执行符合管理部门的一般授权或 特殊授权的要求；经济业务的记录必须有利于按照一般公认会计原则或其它有关标准编 制财务报表，以及落实资产责任；只有在得到管理部门批准的情况下，才能接触资产； 按照适当的间隔期限，将资产的账面记录与实物资产进行对比，一经发现差异，应采取 相应的补救措旋。 8 东南大学硕士学位论文第二章企业内部控制与内部控制评价理论回顾 2 内部管理控制。管理控制包括但不限于组织计划以及与管理部门授权办理经济 业务的决策过程有关的程序及其记录。这种授权活动是管理部门的职责，它直接与管理 部门执行该组织的经营目标有关，是对经济业务进行会计控制的起点。 这种以会计控制为主的定义，虽为独立审计界认可，却屡屡遭到管理人员的攻击。 他们指出，这些定义把精力过多地放在防错纠弊上，过于消极和狭窄，应当予以扩展。 2 1 3 内部控制结构时期 二十世纪七十年代中期，与内部控制有关的活动，大部分是集中在制度的设计和稽 核上，焦点在于改迸内部控制制度的方法，以及审计时对它的最佳考量。然而由于1 9 7 7 年美国发生。水门事件”，该案揭露出一些企业曾贿赂外国政府官员以争取订单的丑闻， 这些企业往往采用伪造纪录和另设账外纪录等方法来掩盖其非法开支。为此，美国国会 通过了反外国行贿法案( f o r e i g nc o r r u p tp r a c t i c e sa c t ，简称f c p a ) 。，该法案 除了规定禁止美国企业为争取国外业务订单而向外国政府官员行贿外，还规定每个企业 应建立内部控制制度。至此，许多公开发行公司扩大了具有内部控制功能单位的规模与 职权，并仔细检查其内部控制制度。若干专业团体及主管机关也就内部控制的不同层面 进行研究，发布提案与指引同对，西方会计审计界研究的重点逐步从一般含义向具体 内容深化。 1 9 7 8 年，美国会计师协会查核人员责任委员会( c o h e n ) 提出报告，建议之一是公 司的管理阶层在提出其财务报表的同时，另外应提出一个揭露公司内部控制制度情况的 报告书；另一建议是查核人员对管理阶层的报告书提出报告。之后，财务负责人协会 ( f e i ) 表示赞成关于管理阶层的报告书的建议，并提供协助其会员将其付诸实行的指 引自此，这种管理阶层的报告书在公司之股东年报中出现的次数逐渐增加。 1 9 8 8 年a i c p a 发布审计准则公告第5 5 号，首次以内部控制结构一词代替原有的 “内部控制”一词，将内部控制界定为为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种 政策和程序，在结构上由控制环境、会计系统和控制程序三个要素组成。具体为： 1 控制环境 指对建立、加强或削弱特定政策和程序效率发生影响的各种因素。这些因素具体包 括：管理者的思想和经营作风；企业组织结构；董事会及其所属委员会，特别是审计委 员会发挥的职能；确定职权和责任的方法；管理者监控和检查工作时所用的控制方法， 包括经营计划、预算、预测、利润计划、责任会计和内部审计；人事工作方针及其执行、 影响本企业业务的各种外部关系。例如由银行指定代理人的检查等。 2 会计系统 会计系统规定各项经济业务的鉴定、分析、归类、登记和编报的方法，明确各项资 产和负债的经营管理责任。健全的会计系统应实现下列目标：鉴定和登记一切合法的经 美国1 9 7 7 年j 2颁布f c p a 。该法案要求保持准确的账簿和记录，井执行内部会计控制制度，禁止贿赂行为 9 东南大学硕士学位论文 第二章企业内部控制与内部控制评价理论回顾 济业务；对各项经济业务按时进行适当分类，作为编制财务报表的依据；将各项经济业 务按适当的货币价值计价，以使列入财务报表；确定经济业务发生的日期，以便按照会 计期间进行记录；在财务报表中恰当地表述经济业务以及对有关内容进行揭示 3 控制程序 控制程序指管理当局所制订的用以保证达到一定目的的方针和程序它包括下列内 容；经济业务和经济活动的批准权；明确各个人员的职责分工，防止有关人员对正常业 务图谋不轨的隐藏错弊；职责分工包括：指派不同人员分别承担批准业务、