（会计学专业论文）油田区块成本预算编制研究.pdf

摘要 近年来，我国国内石油资源供需矛盾加剧，油田企业内外部环境日益恶劣。石油原 油储量下降，开采难度加大以及来自国际石油企业的竞争压力，使得油田企业的盈利能 力以及可持续发展能力受到重大挑战。我国油田企业传统成本预算体制的固有弊端又在 一定程度上加剧了这一危机。在油藏经营管理理念在我国逐步扩展的背景下，油田区块 成本管理模式得以提出并引起了越来越多的重视。成本预算作为成本管理的核心，其编 制问题的研究对满足我国油田企业降本增效、增强可持续发展能力的要求意义重大。 基于以上背景，本文首先结合实践对成本预算理论、油藏经营管理理论进行了基本 认识，进而分析了油藏经营管理对油田企业成本预算新的要求；然后从分析我国油田企 业成本预算管理的基本做法出发，指出油田企业现行预算模式存在的问题及改进的方 向，为油田区块成本预算编制方案的构建进行铺垫，并在此基础上对油田区块成本预算 编制的方案进行设计。区块成本预算编制方案包括总体思路、编制基础以及方案的具体 设计等内容。进而按照所设计方案的流程，通过实际案例的成本预算，对区块预算编制 方案的科学性和适用性进行验证。最后，本文对油田区块预算编制模式实际运用的条件 和保障措施提出了一些看法和建议。 关键词：油田企业；区块；成本预算；编制方案 r e s e a r c ho nc o s tb u d g e t i n gp l a n n i n go fo i l f i e l db l o c k a b s t r a c t i nr e c e n ty e a r s ，t h ec o n t r a d i c t i o nb e t w e e ns u p p l ya n dd e m a n do fd o m e s t i co i lr e s o u r c e s i sg r o w i n ga n dt h ei n t e r n a la n de x t e m a le n v i r o n m e n th a sd e t e r i o r a t e d t h er e d u c i n gr e s e r v e s o fc r u d eo i l s ，i n c r e a s i n gd i f f i c u l to fe x p l o i t a t i o n , a sw e l la st h ec o m p e t i t i v ep r e s s u r e sf r o mt h e o fi n t e m a t i o n a lo i lc o m p a n i e sa r em a k i n gt h ep r o f i t a b i l i t yo fo i lc o m p a n i e sa n dt h ec a p a c i t y f o rs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tb es i g n i f i c a n t l ya f f e c t e d t h es h o r t c o m i n g so fo u rc o u n t r y s t r a d i t i o n a lc o s tb u d g e t i n gs y s t e me x a c e r b a t e dt h ec r i s i s i nt h ec o n t e x to fg r a d u a l l ye x t e n d i n g o fr e s e r v o i rm a n a g e m e n tp h i l o s o p h y , t h ec o s tm a n a g e m e n tm o d e lo fo i l f i e l db l o c kw a s p r o p o s e da n di th a sa t t r a c t e dm o r ea n dm o r ea t t e n t i o n a st h ec o r eo fc o s tm a n a g e m e n t ，t h e r e s e a r c h e so nc o s tb u d g e t i n ga r eo fg r e a ts i g n i f i c a n c ef o rc o s te f f i c i e n c ya n de n h a n c i n gt h e c a p a c i t yo fs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n to fo u rc o u n t r y so i l f i e l dc o m p a n i e s b a s e do nt h ea b o v eb a c k g r o u n d ，t h i sa r t i c l ef i r s t l ys u m m a r i z e st h et h e o r i e so fc o s t b u d g e t i n ga n dr e s e r v o i rm a n a g e m e n tp r a c t i c a l l y , a n df u r t h e ra n a l y s i st h er e q u i r e m e n t sf o r c o s tb u d g e t i n go ft h er e s e r v o i rm a n a g e m e m t h e ni no r d e rt op o i n to u tt h ee x i s t i n gp r o b l e m s a n dt h ei m p r o v e dd i r e c t i o no fc u r r e n tb u d g e t i n gs y s t e m ，t h i sa r t i c l e a n a l y s i st h eb a s e a p p r o a c ho ft r a d i t i o n a lm o d e l ，w h i c he s t a b l i s h e st h eb a s i sf o rb u i l d i n gt h ec o s tb u d g e t i n g s y s t e mo fo i l f i e l db l o c k o nt h i sb a s i s ，t h ea r t i c l ed e s i g n st h ec o s tb u d g e t i n gs y s t e mo fo i l f i e l d b l o c k t h es y s t e mi n c l u d e st h eg e n e r a li d e a s ，t h eb a s ep r e p a r a t i o na n dt h es p e c i f i cc o n t e m a n ds oo n n e x t ，i no r d e rt ov e n f yt h es c i e n t i f i cv a l i d i t ya n dt h ea p p l i c a b i l i t yo ft h es y s t e m ， t h ea r t i c l ep u tf o r w a r dac a s e a tl a s t ，t h ea r t i c l ep u tf o r w a r dan u m b e ro fo b s e r v a t i o n sa n d r e c o m m e n d a t i o n sf o rt h ep r a c t i c a la p p l i c a t i o no ft h es y s t e m k e yw o r d s ：o i l f i e l de n t e r p r i s e ；b l o c k ；c o s tb u d g e t i n g ；p r o g r a m m i n g 关于学位论文的独创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在指导教师指导下独立进行研究工作所取得的 成果，论文中有关资料和数据是实事求是的。尽我所知，除文中已经加以标注和致谢外， 本论文不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不包含本人或他人为获得中国石油 大学( 华东) 或其它教育机构的学位或学历证书而使用过的材料。与我一同工作的同志 对研究所做的任何贡献均已在论文中作出了明确的说明。 若有不实之处，本人愿意承担相关法律责任。 学位论文作者签名：丕馐翌日期：扣年s 月加日 学位论文使用授权书 本人完全同意中国石油大学( 华东) 有权使用本学位论文( 包括但不限于其印刷版 和电子版) ，使用方式包括但不限于：保留学位论文，按规定向国家有关部门( 机构) 送交学位论文，以学术交流为目的赠送和交换学位论文，允许学位论文被查阅、借阅和 复印，将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，采用影印、缩印或其他 复制手段保存学位论文。 保密学位论文在解密后的使用授权同上。 学位论文作者 指导教师签名磊n h 、l 。 日期：历f 。年主月压日 日期山多p 年j 厂思劬日 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文 第1 章前言 1 1 研究背景及意义 石油资源属于战略资源，关系国家稳定和社会安全。近年来，油田企业生产经营环 境形势严峻，降本增效压力有增无减。我国大部分主力油田经过长期的勘探开发，稳产 难度逐渐加大，老油田挖潜成为原油产量的重要组成部分，产量成本效益之间 的矛盾日益凸出。特别是近年金融危机影响的蔓延和国际原油价格的起伏动荡，导致油 田降本增效的压力进一步加剧。当今国际石油市场激烈的竞争归根到底是油田企业成本 的竞争。我国油田企业的现状如采收率低，生产成本高，缺乏竞争力等，对油田企业预 算管理提出了更高的要求。 我国油田企业虽已基本推行全面预算管理，引入了零基预算法、作业成本法、项目 管理法等成本预算的新理念、新方法，建立了以预算为中心的成本管理模式，在一定程 度上提高了成本预算水平。但随着油藏经营改革和生产经营环境的日益严峻，油田企业 传统成本预算模式暴露出愈来愈多的问题，如预算体制、机制与油藏经营管理要求不符， 精细化、规范化程度不足等问题，已经不能满足油田企业成本管理的需求。而且，油藏 经营管理的推行已是大势所趋，其要求我国油田企业依据油藏经营管理理念，建立并推 行区块经营管理模式。而此模式的关键之一就是区块成本管理模式的构建。区块成本预 算作为区块成本管理的核心所在，其重要性不言而喻。 因此，依据油藏经营管理理念，改革油田企业现有成本预算体制，以区块为油田成 本预算基本对象，进行油田区块成本预算编制研究，建立油田区块成本预算模式，一方 面有助于深化对油藏经营管理理论的探索，改革油田企业经营管理模式，建立区块经营 管理模式，促进油田企业管理体制的改革发展；另一方面，通过对油田区块成本预算编 制的研究，对于油田区块成本管理模式的构建意义重大，对改善油田现行成本预算体制 及机制，实现油田区块乃至整个油田企业成本管理的精细化、规范化和科学化进程必将 起到巨大的推动作用。 1 2 国内外研究现状 1 2 1 国外研究现状 国外对油藏经验管理理论研究起步较早，在2 0 世纪7 0 年代后期就提出了油藏经营管 理的概念，经过最近几十年的发展，其理论和方法都已经相对完善。到9 0 年代，国外石 油公司已普遍将油藏经营管理作为高效开发油气田的一种基本管理模式。由于国外石油 第1 章前言 公司很少存在行政管理体制等方面的限制，在进行成本管理等管理活动时本就是以区块 来作为基本管理对象，因此国外油田企业预算管理的研究是与油藏经营管理的变革基本 同步的。经过近3 0 年的发展，国外油田企业已经形成了适应油气生产行业特点和管理体 制的区块成本预算体系。 国外理论界和实务界对传统成本预算存在的问题进行了批判。企业预算管理制度的 改革存在着两种不同的观点。一种是主要由美国和英国的学者与实务工作者为中心提出 的观点，即“改进预算( b e t t e rb u d g e t i n g ) ，主要是提出了作业基础预算、零基预算、 项目基础预算等诸多改进方法，得到了一定程度的运用；另一种是主要以欧洲的实务工 作者为中心提出的“超越预算( b e y o n db u d g e t i n g ) ，它否定了现行预算理论和方法， 主张放弃预算作为业绩指标的做法。超越预算方法的意义在于考虑现有的战略管理流 程和预算程序，并将两者相联系，创造一个独特的整合流程。但从实际来看，西方大部 分企业仍将预算作为基本的控制方式，只有少数企业以新的战略管理工具取代传统预算 乜1 ，从这个层面上来说，超越预算并没有得到广泛的应用。 另外，网络预算技术的发展从技术层面上为企业预算的改进提供了支撑。网络预算 不但可以节约预算的成本、提高预算的效率，还可以扩大预算的范围。但由于网络预算 完善程度还不是太高，西方研究网络预算的文献并不是太多。 1 2 2 国内研究现状 我国对油藏经营管理和成本预算管理的研究相对于国外来说起步较晚。近年来，经 济全球化程度的逐步加深以及油田企业生产经营环境的恶化，迫使我国政府、理论界和 企业界对油田企业体制、成本管理的改革更加重视，同时也带动了一大批油田企业财务 工作者和高校研究学者对油藏经营管理和成本预算管理相关理论和实务进行研究的积 极性，并取得了不菲的成果。 国内相关研究成果大致可以分为两个方面，一方面是关于如何改进我国油田预算管 理体系，提高成本管理水平。王建华、赵振智、刘广生( 2 0 0 1 ) 等出版得油气开采企 业成本控制及预算管理一书，提出在油田企业建立以成本为中心的预算管理模式，建 立采油厂全面预算体系，具体应该包括基本业务预算、资本支出等专门预算以及在此基 础上形成的财务预算三大部分内容d 】；张洪庆、刘汝东( 2 0 0 2 ) 在其发表的加强油田 企业成本预算管理的几点思考中，提出我国油田企业成本预算方法的改进方向，应采 用成本动因分析基础上的零基预算法，并进一步提出了这一方法的基本思路h 1 ；李济东、 赵振智( 2 0 0 5 ) 等在“成本动因预算法的提出及其会计管理实践以油田企业成 2 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文 本预算管理为例一文中，提出在油田企业预算管理中引入“成本动因预算法 ，进一 步对成本动因预算法的运用思路进行了完善强1 ；2 0 0 8 年，杨笑琴在其发表的中原油田 成本预算管理的探索与实践一文中，结合中原油田实际，对预算方法、预算程序及预 算控制提出了改进的思路。文章提出“一个优化，三个平衡”的弹性预算编制方法，强 调对开发方案进行评价和优化，体现了预算编制过程中的优化思想1 ；尚兢( 2 0 0 9 ) 在 其发表的成本预算管理体系在石油企业的运用与效果分析中，针对石油企业在生产 经营管理现状及存在的问题，提出石油企业实施成本预算管理的必要性和现实的迫切 性，并针对成本预算管理体系如何在石油企业运用提出了一系列看法，阐述了取得的成 效7 1 。 另一方面是结合我国油田油藏经营管理改革，对油田企业预算管理改革进行的研究 和探索。早在2 0 0 1 年，由石启新、刘广生所著基层采油单位油藏经营管理模式探索 一书中就曾提出，油田企业应将管理创新的立足点和突破口下沉到基层生产管理单位一 一采油矿和采油队，进而下沉到其所辖区块，实施集成化油藏经营管理模式，要坚持以 效益为中心，把生产管理和成本管理工作有机地统一起来，建立起科学、合理的目标体 系和效益评价方法阳1 。张殿峰( 2 0 0 7 ) 在其发表的油藏经营管理模式下油公司预算管 理探讨一文中，站在油公司层面，结合油藏经营管理理念，建立了油公司预算管理体 系四1 ；2 0 0 8 年王学忠、刘传虎等发表的春光油田现代油藏经营管理模式的构建与运作 一文，提出现代油藏经营模式的基本运作流程，提出构建油藏经营管理单元，实施扁平 化管理。在成本预算方法方面，实行a b c 管理法n0 1 ；庄乾荣( 2 0 0 8 ) 在其发表的油藏经 营管理模式下全面预算管理方法探讨一文中，提出油藏经营管理对油田预算管理新的 要求，并对油藏经营模式下全面预算方法进行了初步探讨n 。 总之，国内以区块为研究对象进行成本预算研究还处于起步阶段，系统性、深入性 程度还不高。 1 3 研究思路和方法 本课题按照理论联系实际的原则，站在油气开采企业的角度，从如何更加科学有效 的开展油田企业区块成本预算编制活动，控制油田企业成本，提高油田企业经济效益出 发，以油藏经营管理、全面预算管理、作业成本管理、项目成本管理等先进理论为基础， 运用文献调研法、研究分析法和实证分析法等方法，按照理论认识现状剖析总 体思路一方案设计实施条件、保障措施的基本思路，系统、深入地研究油田企业 区块成本预算编制问题，力求设计油田企业区块成本预算编制方案，使最终研究成果具 3 第l 章前言 有较强的实用性、扩展性和一定的前瞻性，以便为油田企业的成本管理带来新的空间， 也为油田企业建立油田区块成本管理模式奠定基础。 4 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文 第2 章成本预算与油藏经营管理相关理论 2 1 成本预算的相关理论 2 1 1 成本预算的内涵及职能 很多组织和个人从不同的角度对预算进行定义。毕马威( ，m g ) 认为预算是种 公司整体规划和动态控制的管理方法，是对公司整体经营活动的一系列量化的计划安 排；查尔斯t 霍恩格里( c h a r l e st h o r n g r e n ) 认为预算是行动计划的数量表达； 格伦a 韦尔什( g l e n ma w e l s h ) 则认为企业预算是一种涵盖未来一定期间内所有营 运活动过程的计划，它是企业最高管理者为整个企业及其各部门预先设定的目标、策略 及方案的正式表达n 利。本文认为，预算可以理解为企业或个人对未来一定时期内经营、 资本、财务等各方面的收入、支出、现金流等经济活动，以货币形式所表达出来的一个 总体计划。 成本预算是预算的一个重要内容，是最基础的事前控制手段，是成本管理的第一个 阶段。成本预算是根据企业生产管理现状、管理目标、技术发展趋势对企业未来经济活 动的成本数额进行预测而编制出的目标数据，可以作为控制、评价、考核的依据n 羽。 成本预算的目的是为了行使成本管理的主要职能，成本预算编制的过程既是一个成 本预测的过程，也是确定控制标准、进行成本决策的过程。具体来说有以下几点：明 确成本管理目标。通过成本预算，将成本管理目标以数据的形态呈现在管理者面前，使 成本管理目标清晰化；成本控制。一是成本预算编制完成后，可以作为成本控制的依 据和标准，二是通过成本预算指标的层层分解，可以作为成本控制的工具；成本考评。 企业会计期间结束后，通过将企业成本核算的实际数据与成本预算的数据进行比较，以 对成本的发生及经营者的业绩进行考评。 2 1 2 成本预算的基本原则 ( 1 ) 双向结合原则 自下而上是由各基层单位根据自身实际情况编制未来一定期间的预算，然后经过汇 总整合，上报上级单位。自上而下是要求在编制预算时，由上级决策人员根据各基层单 位上报的预算水平，经过整体协调以后确定成本水平n 们，然后按照一定的分配标准向下 层层分解。企业在编制预算时上级要认真听取下级的意见，下级严格按照实际反映自身 情况，双向结合，从而使得编制的预算更加符合实际情况。 ( 2 ) 全面预算原则 5 第2 章成本预算与油藏经营管理相关理论 成本预算绝不能仅就成本论成本，成本的预算离不开产量、工作量等预算的编制， 成本预算实际上是以成本预算为核心的全面预算。因此，成本预算应坚持全面预算的原 则，统筹兼顾，力求成本预算的全面、精确。 ( 3 ) 权责对等原则 这点尤为重要，关系到成本预算的成败。权责对等原则要求责任单位的权力应该与 其预算指标相对应，责任单位应具有编制预算所需的相应权力，以保证成本预算工作的 顺利进行。如果权力责任不对等，则可能造成预算编制、执行存在问题。 ( 4 ) 量价匹配原则 成本预算的编制要充分体现成本投入与产量、工作量之间的内在联系，实现产量与 工作量、工作量与价值量之间的匹配统一n 朝。 ( 5 ) 方法科学原则 成本预算在编制时要做到系统科学、有理有据。要结合企业实际情况，区分不同的 预算内容，吸取先进的成本预算理论，采取科学有效的预算编制方法。 2 1 3 成本预算编制的主要方法 预算编制方法对预算的效果、预算目标的实现有着至关重要的影响，并且直接影响 到成本预算的效果。 ( 1 ) 固定预算和弹性预算。固定预算和弹性预算是根据企业业务量是否固定来选 择的两种预算编制方法。固定预算又称为静态预算，是按照固定业务量编制的预算。固 定预算编制较为简便，适用于市场环境变化不大的情况。固定预算在实际业务水平与预 算业务水平相差较大时，难以起到预算应有的作用，并且难以进行控制、考核和评价n 引。 因此，固定预算在企业实际成本预算时只是应用于一些固定性费用的预算。对于变动性 的成本，其预算，就可以选择弹性预算，弹性预算是一种具有伸缩性的预算，在不能准 预测预期业务量的情况下，在成本习性分类的基础上，根据成本形态及业务量、成本和 利润之间的依存关系，按预期内可能发生的业务量编制的一系列预算。相较而下，弹性 预算在实务中应用更为广泛。 ( 2 ) 零基预算和增量预算。零基预算和增量预算以是否考虑以往会计期间所发生 的费用项目或费用数额为标准划分的两种预算编制方法。零基预算是不参考以往数据， 一切预算项目从零开始，测算设计预算期内各项费用的内容及开支标准的一种方法。此 种方法较为精确，有利于合理分配资金，提高员工的“投入产出 意识，也有利于 发挥基层单位参与预算编制的创造性。缺点是基础工作复杂，工作量大n 。相比之下， 6 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文 增量预算因为是在以往会计期间数据的基础上进行预算编制工作的，工作量较小，但精 确度下降。在企业实际预算活动中，零基预算已经得到了广泛认可，增量预算已经不符 合新时代企业预算管理的需要。 ( 3 ) 作业成本预算 a b b ( a c t i v i t y b a s e db u d g e t i n g ) 是建立在作业成本计算法( a b c ) 基础上的一种 新型预算管理方法。它可以被定义为“企业在理解作业和成本动因的基础上，对未来期 间的作业量和资源需求量进行预测的方法，是建立在作业层次上的一种管理过程，以达 到对成本和经营业绩的持续改善 1 8 o 由于a b b 追踪组织的流程是如何生产产品或劳 务的，因此，它建立在资源消耗观的基础上，根据“作业消耗资源，产品消耗作业 的 原理，首先预测产出量，再预测产出消耗的作业量，进而预测作业消耗的资源量。作业 基础预算基本模型如图2 1 所示。在油田企业实际成本预算活动中，所提倡的成本动因 预算法实际就是作业成本预算法与零基预算法二者的结合，更能符合油田企业成本预算 的需要。 图2 - 1 作业成本预算模型u 引 f i g2 - 1a b bm o d e l 2 2 油藏经营管理的基本理论 2 2 1 油藏经营管理的内涵 油藏经营管理最早是由美国的a b d u ss a t t c r 和g a n e s ht h a k u r 提出并积极倡导的。 国外研究油藏经营管理比较早，理论也较为成熟，比较有代表性的有t h a k u r 、w o o d s 、 a b i b 等人。t h a k u r 将油藏经营管理定义为精明地使用各种方法来获得利润和油藏经济 效益的最大化啪1 ；w o o d s 和a b i b 等将油藏经营管理定义为在开发和榨尽油藏过程中形 7 第2 章成本预算与油藏经营管理相关理论 成和完成一个最优战略的动态过程乜；我国近年来逐步重视对油藏经营管理的研究，也 取得了很大的进展，很多学者也纷纷提出自己对油藏经营管理独特的见解。如杜志敏认 为所谓油藏经营管理，即有效地利用各种资源( 人力，技术，财力等) ，制定和实施油藏 经营策略的过程，寻求最佳的经营方案，把油田开发技术和经营管理策略相结台，实现 油气田开发的工程优化和经济效益最大化口2 1 。 综合以上观点，油藏经营管理可以理解为是从油藏发现、开发建设、开发生产直到 油藏开发退出，用集成的思维和理念经营管理油藏，实现人、财、物、技术和信息等各 种资源要素的合理配置、优势互补，以达到资源合理利用和经济效益最大化的目标这样 一种经营管理模式。 2 2 2 油藏经营管理蕴含的先进理念 油藏经营管理是一次全方位的体制和观念的进步，是企业从传统粗放型管理向精细 化、效益型管理迈进的重要一步。油藏经营管理作为一种先进的管理模式，其蕴含着多 方面的先进理念，值得油田企业在成本管理中加以借鉴和运用。 ( 1 ) 管理客体的合理化 油藏经营管理要求油田企业以油藏作为经营管理的基本客体，即从油藏的发现、开 发、生产到最终退出，都是以油藏作为基本管理客体，而不是局限在行政单位或职能部 门，从而从根本上实现地面地下统一，投入产出明晰这样一个管理愿景。 ( 2 ) 管理主体的多学科化 油藏经营管理要求油田企业建立精简高效的组织模式。由于管理客体油藏的特 殊性、复杂性，油田企业必须着手组建多学科专业人员的技术团体，加强各专业人员的 合作，以便于对问题的综合考虑和顺利解决1 。在此基础上实现管理职能专门化、职责 分工明确的目标。 ( 3 ) 管理目标的效益化 油田传统的管理目标是以产量为核心的“产量观”，过分重视产量，而忽视了成本 因素；注重短期效益而忽视了长期效益。油藏经营管理要求树立科学的效益理念，以油 藏经营管理单元为油田成本管理基本单元，以油田区块经济效益最大化为目标，树立长 远的成本效益观念，避免短视行为的发生。在管理方法上，要求技术和经济并重，实现 储量、产量、成本、投资和效益有机地结合到一起，实现“五个一体化 ，并有针对性 地提出产量优化、工作量优化和加强管理降本增效的措施，提升油藏经营管理单元储量 价值。 8 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文 ( 4 ) 考评理念的全生命周期化 与油田全生命周期的管理相对应，对油田经营成果及对经营管理者的考核也应该站 在油田区块全生命周期的立场上，采用分阶段任期考核的方法，针对勘探、开发、生产 等各个阶段业绩分别进行考核，促进协同经营机制的建立嘲1 。在评价指标方面，要求采 用中长期多维度综合评价指标，促进长效机制的形成。 2 3 油藏经营管理对油田企业成本预算的要求 油藏经营战略的实施，对油田企业的成本预算工作提出了新的要求。构建基于油藏 经营战略的成本预算模式，对提高油田企业的经济效益和培育核心竞争力具有积极的现 实意义。 ( 1 ) 以油藏经营管理单元为成本预算基本单元 相对于开发管理单元而言，油藏经营管理单元能够独立核算和计量投入和产出，而 独立核算和计量投入产出也是区块成本管理科学化、责任明确化的必要条件。而且相对 于油藏经营区块而言，以油藏经营管理单元作为成本预算的基本单元则更符合油田成本 管理精细化的要求。在本文中，区块所指也正是油藏经营管理单元。在这里有必要对相 关概念加以区分。结合我国实际情况，本文认为可对相关概念进行如下定义：第一，开 发单元，指具有独立层系井网的、有连续、完整油藏开发数据的最小数据计算单元；第 二，开发管理单元，指以开发单元为基础，把构造相同、油藏类型和开发方式相同、开 发阶段相近的开发单元通过归集形成的集合体；第三，油藏经营管理单元，指将地面注 采和集输系统相邻的开发管理单元，通过归集或拆分而形成的投入产出能够独立核算和 计量的单元；第四，油藏经营区，是油藏经营管理的独立核算单位，管辖一个或几个油 藏经营管理单元瞳射。 ( 2 ) 注重多方位的结合 一是投资与成本的结合，以往油田企业投资与成本分别为计划部门和财务部门控 制，在预算执行过程中经常会出现资金渠道不明，投资与成本互相挤占的现象，导致投 资、成本控制出现问题。油藏经营管理要求油田企业实行投资与成本一体化，实行“预 算合并、决算分清 ，以明晰资金运用方向，减少管理成本。二是生产与经营的结合， 在进行油气产量规划、生产时要以有助于实现企业经营管理目标为标准，企业经营管理 目标的制定同时也要考虑油藏、生产条件。三是技术与经济的结合，在进行措施增产或 实施其他技术方案时要进行经济评价，综合评估各项技术方案的经济效果，若评估结果 不合理则果断摒弃。通过以上各方面的全方位结合，可以促进各项生产经营活动逐步走 9 第2 章成本预算与油藏经营管理相关理论 向精细化和定量化。 ( 3 ) 以产量为目标转向以效益为目标 油藏经营管理以资源合理利用和经济效益最大化为目标。而在过去的很长时间甚至 现在，我国还有很多油田企业是以产量为第一目标。在油气资源、开发技术和生产管理 水平一定的条件下，原油产量决定了成本投入的总耗费。因此在进行产量规划的同时， 必须充分考虑油藏区块的地质条件和开发状况，兼顾成本投入的高低，以科学评价成本 投入产出效果，如果产出投入不合理，则果断放弃，寻求其他优化方案。如果一味追求 高产，盲目进行投资生产，对油气资源进行破坏性开采，不但会造成成本的巨大浪费， 还会对油气资源造成不可弥补的破坏。因此，在油藏经营管理环境下，必须以经济效益 最大化为目标，建立产量构成经济评价体系，激励管理人员多拿效益产量，减少无效投 入。 ( 4 ) 实行成本的分级管理和控制 油藏经营管理模式下，油田企业实行股份公司一分公司一油藏经营区块( 单元) 责任主体分级管理。油藏经营管理要求油田企业按照管理层次分级进行预算、核算、分 析及考评工作。在进行预、核算工作时，各油藏经营区块( 单元) 的所有支出都应纳入 该主体财务账面进行预、核算范围以反映完全成本。不能因为某项成本的责任主体与会 计主体不一致，而影响一个油藏经营区块( 单元) 成本的完整性啪1 。与此同时，油藏经 营管理还要求在进行成本预算工作时，各油田企业保证油藏经营区块( 单元) 的成本预 算、核算、分析及考评工作独立完整。 1 0 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文 第3 章油田企! 止成本预算现状及加强油田区块成本预算管理的必要l l 生 3 1 油田企业现行成本预算基本做法 成本预算作为成本预算管理的一个重要方面，伴随着油田企业生产经营环境的日益 变化，经过长期地探索和改善，无论是理论还是实践都逐步成熟起来，在一定程度上提 高了油田的开发效益，促进了油田从外延式向内涵式方向发展。现行油田企业成本预算 模式的内容可以概括为以下几个方面。 ( 1 ) 预算主体确定方面 我国油田企业传统预算管理的主体是以基层单位和职能部门相结合的方式确定，不 同油气开采企业侧重点不同。在以基层单位为主的预算管理模式下，资金都由财务管理 部门进行控制和管理，职能部门只是起制度和程序上的辅导作用。这种模式有利于充分 发挥三级单位的积极性，但在资金存在较大缺口的形势下，则可能会导致资金无法合理、 及时利用等问题；在以职能部门为主的预算管理模式下，有利于对资金进行统一调控， 发挥整体优化配置的优势，但这种情况下会导致基层员工对成本的管理缺乏责任心和积 极性。而且由于成本控制、考核最后都是落实到基层，因此会出现责、权、利的严重脱 节。 ( 2 ) 预算目标方面 完成成本指标和产量指标是我国油气开采企业传统成本预算管理的两大目标。长期 以来，产量目标都是油气开采企业的主要经营目标，这是由石油工业在国民经济中所占 据的重要地位和我国特定阶段的经济发展状况所决定的。近年来，油气开采难度逐步加 大，上级产量指标却没有做出相应程度的调整，导致产量指标的完成越来越难，各采油 企业唯有加大成本投入力度，依靠措施增油等技术措施增加原油产量，结果就是成本严 重超标普遍化。 ( 3 ) 预算方法方面 在很长一段时期内，我国油气开采企业是以增量预算法作为预算编制的主要方法。 随着生产经营环境的日益严峻，实践证明增量预算法误差愈来愈大，严重偏离了实际成 本发生情况，这已经不能满足油田企业成本管理的要求。所以近年来，我国各大油田逐 步引入了零基预算法、作业基础预算法等先进的预算管理方法。经过试点工作的开展， 这些先进的理论和方法已经开始逐渐在我国油田企业内部推行，但由于油田体制和基础 条件的限制，其应用并不完善，只有在一些条件比较成熟的油田企业才能发挥出其应有 第3 章油田企业成本预算现状及加强油田区块成本预算管理的必要性 的作用。 ( 4 ) 预算指标分解方面 我国油田企业成本预算指标按生产组织层次和费用要素两个标准进行横纵两个方 向的分解，实行目标成本责任化管理。横向分解是指采油厂对各下级单位下达的生产任 务、成本和其他指标，都根据归口管理、横向到边的原则，分解落实到各职能部门直至 个人。纵向分解是指从采油厂预算成本指标分解到各采油矿、采油队、班组直至个人。 成本指标的横纵分解如图3 1 所示。 l 横向分解 i z - 一 图3 - 1 油气开采企业成本预算指标分解模式图埋 f i g3 - 1d e c o m p o s i n gm o d e lo fc o s tb u d g e t i n gi n d e xf o ro i l - g a sr e c o v e r ye n t e r p r i s e s 3 2 油田企业现行成本预算模式存在的问题及改进方向 3 2 1 油田企业现行成本预算模式存在的问题 油田企业现行成本预算模式是长期以来不断探索、不断改进的结晶，对油田企业的 顺利发展起到了不可磨灭的作用。一方面采油厂通过预算的编制和执行，完成落实了上 级下达的产量、成本指标任务，形成了采油厂一级的责任预算，完善了油田企业成本预 算管理理论和实践体系；另一方面，采油厂结合本单位实际，将预算指标进行横纵分解， 强化了机关部门的经济责任，提高了基层单位控制成本的积极性和参与性，有助于加强 油田企业的成本管理渊。但油田企业生产经营环境的日益恶化以及油藏经营改革的推 进，对我国油田企业成本管理水平提出了更为严格的要求。这种情况下，油田企业原有 1 2 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文 成本预算模式暴露出越来越多的问题，已经不能适应油田企业可持续发展的需要。 ( 1 ) 成本预算与生产经营结合不够紧密 在油田传统预算模式下，预算编制大都是财务部门包办，地质、生产、技术等其他 部门人员并没有或者说很少参与到预算编制工作中来。但由于财务部门人员对油气生产 的具体业务了解毕竟有限，所以在成本预算内容、预算表格设计等方面难免不够全面合 理，影响成本预算的科学化。 ( 2 ) 成本预算形式化 尽管近年来我国油田企业管理层对成本预算的重视程度越来越高，投入的人力、物 力、财力也越来越大，但成本预算在一定程度上仍是“徒有其表 ，成本预算并没有在 油田企业实际成本管理工作中发挥出其应有的作用。具体表现为：成本预算编制形式 化。虽然油田企业的预算编制方法从当初的增量预算开始逐步向“零基预算 转变，但 在实际预算编制工作中，由于油田企业规模庞大、业务类型繁杂、各区块可比性差，在 全油田范围内实行零基预算难度很大，所以目前还是摆脱不了“增量预算”的阴影例。 增量预算所固有的弊端仍在危害油田企业的成本预算工作。成本预算内容不合理。现 行成本预算模式下，成本预算涵盖的内容大多只是财务收支等指标，而与之相关的产量、 业务指标则反映的不够充分。 ( 3 ) 采油厂下达的产量成本指标不配比 “产量观 的主导地位导致我国油田企业过分注重产量，有时面对产量压力，有些 油田企业忽视油田开发规律、成本水平等约束因素，导致油藏遭到破坏或者成本严重超 标；有些油田企业则是为完成年度预算，短期投入过大，导致无力进行长效投入。虽然 各级管理层无不深知其危害，但在年度配产和预算的双重压力下，又难以做出其它选择， 致使这种短视行为长期存在。 ( 4 ) 预算基础工作不完善 我国油田企业成本预算采用的是一种“自上而下，自下而上双向结合”的模式，在 预算编制时自下而上层层测算汇总上报，自上而下层层平衡核定下达，下达的是以吨油 完全成本为考核基础的成本总量。由于测算结果作为上级核定下达成本指标的重要依 据，所以下级单位在测算本单位相关成本数据时不可避免地都要打足水分上报，使得上 级汇总出来的测算值远远高于可分配值，无法起到参考价值。问题的关键在于预算的基 础工作不到位，没有对下级单位油气生产经营工作进行详细调研、统计分析，没有基础 数据的支持，自然也就不能做到对下级预算的掌控。 1 3 第3 章油田企业成本预算现状及加强油田区块成本预算管理的必要性 3 2 2 油田企业成本预算的改进方向 面对油田企业成本预算所存在的问题，我国油田企业成本预算改进应以适应市场经 济要求、符合油田企业行业特征和改革取向，具有科学化、系统化、精细化特征为基本 导向，逐步改进我国油田企业成本预算模式。 ( 1 ) 建立新型预算体制 在我国油田企业内部推行油藏经营管理是大势所趋。应依据油藏经营管理理念的要 求，改变传统预算体制，按照油藏经营管理的要求合理划分油藏经营管理单元，在各油 藏经营管理单元成立预算管理委员会，负责区块预算的编制工作。建立以区块预算为基 础，上下结合的预算体制。 ( 2 ) 完善成本预算体系，改进成本预算编制方法 根据油气生产特点可以发现，油田企业成本预算实际上是以产量预算为前导，效益 预算为结果的一个全面预算，决不能仅就成本论成本。应彻底改变传统预算模式下，对 产量预算、效益预算重视不够的情况。应编制区块综合预算，将储量、产量、成本、效 益有机地结合到一起，实现“四个一体化。在预算编制方法方面，应采用零基预算、 作业基础预算等较为科学的方法，逐步摆脱增量预算的痕迹。 ( 3 ) 创新成本预算思路 我国油田企业传统预算思路为先确定产量、成本的总量，进而向下进行层层分解的 做法，缺乏互动，容易脱离油田实际汹3 。创新油田成本预算思路，需要加强对成本预算 具体编制的基础分析，强化基础工作，以达到配产的科学化，避免产量、成本矛盾激化； 另外非常重要的一点就是，在成本预算过程中，要注重运用优化思想来选择最优方案。 ( 4 ) 完善预算基础工作 一方面，要在油气开采过程中注重原始数据的精细化记录，避免原始数据的失真； 另一方面，要对油田企业各成本费用要素进行成本动因分析，编制科学合理的成本单耗、 定额数据库，这既是进行成本预算、成本控制的基础，也是油田企业进行内部结算的标 准和有效评价各层次管理业绩的依据。成本单耗、定额数据库必须涵盖油气开采成本的 主要内容，必须在油田内部具有广泛适用性。 3 3 加强油田区块成本预算管理的意义 针对油田企业现有成本预算模式存在的问题，按照油田企业成本预算管理改革的方 向，加快快油藏经营改革，促进油田企业的预算管理创新已经势在必行。因此，加强油 田企业区块成本预算管理研究，对油田企业降本增效、实现可持续发展具有积极意义。 1 4 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文 ( 1 ) 有助于深化油藏经营管理探索工作，促进油田区块经营管理模式的顺利推行 依据油藏经营管理的核心理念，以油藏经营管理单元为基本管理对象，实现“管理 单元、工作量、成本投入、产量贡献”四统一，建立油田区块经营管理模式，是油藏经 营管理的发展要求。探索与推行区块成本预算管理模式，对深化目前油藏经营管理的试 点工作，提高成本管理和生产经营的结合度，促进油田区块经营管理模式的顺利推行意 义重大。 ( 2 ) 有助于提升油田企业成本管理水平，提高预算管理效率 一方面，成本管理作为油田财务管理的核心工作，其水平和成效直接决定财务管理 作用的发挥。通过探索和推行油田区块成本预算管理模式，改进油田企业传统成本预算 管理模式，可以有效提升油田企业成本预算的科学化、精细化程度，促进成本管理水平 的提高；另一方面，油田区块成本预算管理模式引进作业成本动因预算、零基预算法， 并结合费用要素法对油田区块成本要素进行科学详细地预算，强调成本预算与生产经营 的结合，使区块成本预算真正成为全面的预算，如此能极大地提高预算的准确度，减少 “预算弱化 现象。 ( 3 ) 有助于实现油田企业的可持续发展 在油田经营环境日益严峻的今天，以经济效益最大化为目标，以油藏经营理念为指 导，加强对油田区块成本预算模式的研究，对于企业经营管理水平的提高，增强油田企 业竞争力和可持续发展能力意义重大m 1 。 1 5 第4 章油田区块成本预算编制方案设计 第4 章油田区块成本预算编制方案设计 4 1 区块成本预算编制的总体思路 从地质层面来说，区块是指投入产出能够独立核算和计量的地质基础单元或地质基 础单元组合。区块成本管理的责任主体是指直接从事区块生产经营的单位和相关职能部 门。在本文中，区块特指油藏经营管理单元，一个独立的油藏经营管理单元下属的业务 包括采油、集输、注水注气、注聚、综合( 人力资源管理等) 、护矿等。本文依据油藏 经营管理和成本管理理念，变革成本预算编制方法，规范预算编制程序，建立以成本预 算为核心的区块全面预算编制体系。 4 1 1 内容体系 油田区块成本预算的基本体系包括产量预算、工作量预算、成本预算和效益预算。 其中，产量预算、工作量预算是基础，成本预算是核心，效益预算是结果，可以通过效 益预算对产量、成本预算进行反馈优化，如图4 1 所示。 反馈、优化 ： r r | 扩扩! | “ 基础，：_ ：核心结果 ； ；j 图4 - 1 区块成本预算基本体系 f i g4 - 1 n o r m a lc o s tb u d g e t i n gs y s t e mo fb l o c k ( 1 ) 产量预算。在对区块现状、潜力和措施效果等充分调查和分析的基础上，运 用产量优化模型，处理好产量与效益、成本的关系，优化区块产量结构，实现区块产量 预算的科学编制。 ( 2 ) 工作量预算。工作量预算应依据产量预算，按照油气生产过程，分系统优化 确定开井