（工商管理专业论文）祁临高速公路17标成本控制分析.pdf

华北电力大学工商管理硕士学位论文 摘要 项目的成本管理，一直是每个企业都非常关心的问题，它是项目能否成功的关键。 成本控制理论是成本管理中非常重要的部分，成本控制理论的研究为企业能有效地控制 项目成本提供了理论参考，并起到通过控制项目成本达到控制项目进度和质量的作用。 在实际的项目管理中，项目成本控制理论也有着广泛的应用，起着至关重要的作用。 本文分析了成本管理的研究状况以及国内外项目成本管理的差距，通过对项目管理 成本管理理论的研究，介绍了成本管理理论所包含的内容、中心任务以及在项目管理中 起到的作用。同时，结合山西祁临高速公路1 7 标段的具体施工工程，应用w b s 分解结 构、挣值分析法等现代项目管理手段，通过对工程项目的全面、全过程成本控制分析， 对工程项目中出现的问题提出了具体的解决措施和建议，对其他工程项目起到了一定的 借鉴作用。 关键词：项目管理，成本管理，成本控制，挣值法 a b s t r a c t e a c he n t e r p r i s ea l w a y sf o c u s e so nt h ec o s tc o n t r o lo ft h ep r o j e c tt h a ti sak e yo fs u c c e s s i np e r f o r m i n gt h ep r o j e e t c o s tc o n t r o lt h e o r yi sav e r yi m p o r t a n tp a r to f t h ec o s tm a n a g e m e n t t h er e s e a r c ho fc o s tc o n t r o lt h e o r ym a k e st h e o r yr e f e r e n c e so nc o n t r o l l i n gt h ep r o j e c tc o s t ， w h i c hg a i n st h eg o a lo fm a n a g i n gt h ep r o j o c tq u a l i t ya n dp r o c e s s i nf a c t u a lp r o j o c t m a n a g e m e n t , t h ec o s tc o n t r o lt h e o r yh a sp l a y e das i g n i f i c a n tr o l ea n dh a sb e e nw i d e l yu s e di n m a n y a r e a s t h i sp a p e ra n a l y z e st h er e s e a r c hs t a t u so ft h ep r o j e c tc o s tm a n a g e m e n t ，a n di t e x p l a i n s t h eg a p sb e t w e e nc h i n aa n df o r e i g nc o u n t r i e si np r o j e c tc o s tm a n a g e m e n t t h r o u g i lt h e c o m p r e h e n s i o no nt h ek n o w l e d g es y s t e mo fp r o j e c tc o s tm a n a g e m e n t ，t h i sp a p e ri n t r o d u c e s t h ec o n t e n t ，m a i nt a s ko ft h ec o s tt h e o r y b yt h er e s e a r c ho fc o s tc o n t r o la n a l y s i so fq i l i n f r e e w a y , s o m es u g g e s t i o nw a sp r o v i d e db yt h ea u t h o r l iy a n b i n ( m a s t e ro fb u s i n e s sa d m i n i s t r i o n ) d i r e c t e db yp r o f w uy u n n a k e y w o r d s ：p r o j e c tm a n a g e m e n t , c o s t m a n a g e m e n t , c o s tc o n t r o l ，e a r n e dv a l u e 华北电力大学工商管理硕士学位论文 摘要 项目的成本管理，一直是每个企业都非常关心的问题，它是项目能否成功的关键。 成本控制理论是成本管理中非常重要的部分，成本控制理论的研究为企业能有效地控制 项目成本提供了理论参考，并起到通过控制项目成本达到控制项目进度和质量的作用。 在实际的项目管理中，项目成本控制理论也有着广泛的应用，起着至关重要的作用。 本文分析了成本管理的研究状况以及国内外项目成本管理的差距，通过对项目管理 成本管理理论的研究，介绍了成本管理理论所包含的内容、中心任务以及在项目管理中 起到的作用。同时，结合山西祁临高速公路1 7 标段的具体施工工程，应用w b s 分解结 构、挣值分析法等现代项目管理手段，通过对工程项目的全面、全过程成本控制分析， 对工程项目中出现的问题提出了具体的解决措施和建议，对其他工程项目起到了一定的 借鉴作用。 关键词：项目管理，成本管理，成本控制，挣值法 a b s t r a c t e a c he n t e r p r i s ea l w a y sf o c u s e so nt h ec o s tc o n t r o lo ft h ep r o j e c tt h a ti sak e yo fs u c c e s s i np e r f o r m i n gt h ep r o j e e t c o s tc o n t r o lt h e o r yi sa v e r yi m p o r t a n tp a r to f t h ec o s tm a n a g e m e n t t h er e s e a r c ho fc o s tc o n t r o lt h e o r ym a k e st h e o r yr e f e r e n c e so nc o n t r o l l i n gt h ep r o j e c tc o s t ， w h i c hg a i n st h eg o a lo fm a n a g i n gt h ep r o j e c tq u a l i t ya n dp r o c e s s i nf a c t u a lp r o j o c t m a n a g e m e n t , t h ec o s tc o n t r o lt h e o r yh a sp l a y e das i g n i f i c a n tr o l ea n dh a sb e e nw i d e l yu s e di n m a n ya r e a s t h i sp a p e ra n a l y z e st h er e s e a r c hs t a t u so ft h ep r o j e c tc o s tm a n a g e m e n t ，a n di t e x p l a i n s t h eg a p sb e t w e e nc h i n aa n df o r e i g nc o u n t r i e si np r o j e c tc o s tm a n a g e m e n t t h r o u g i lt h e c o m p r e h e n s i o no nt h ek n o w l e d g es y s t e mo fp r o j e c tc o s tm a n a g e m e n t ，t h i sp a p e ri n t r o d u c e s t h ec o n t e n t ，m a i nt a s ko ft h ec o s tt h e o r y b yt h er e s e a r c ho fc o s tc o n t r o la n a l y s i so fq i l i n f r e e w a y , s o m es u g g e s t i o nw a sp r o v i d e db yt h ea u t h o r l iy a n b i n ( m a s t e ro fb u s i n e s sa d m i n i s t r i o n ) d i r e c t e db yp r o f w uy u n n a k e y w o r d s ：p r o j e c tm a n a g e m e n t , c o s t m a n a g e m e n t , c o s tc o n t r o l ，e a r n e dv a l u e 声明 本人郑重声明：此处所提交的工商管理硕士学位论文祁临高速公路1 7 标 成本控制分析，是本人在华北电力大学攻读工商管理硕士学位期间，在导师指 导下进行的研究工作和取得的研究成果。据本人所知，除了文中特别加以标注和 致谢之处外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获 得华北电力大学或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的 同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 学位论文作者签名： 关于学位论文使用授权的说明 本人完全了解华北电力大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有 权保管、并向有关部门送交学位论文的原件与复印件；学校可以采用影印、缩 印或其它复制手段复制并保存学位论文；学校可允许学位论文被查阅或借阅： 学校可以学术交流为目的，复制赠送和交换学位论文；同意学校可以用不同 方式在不同媒体一l - 发表、传播学位论文的全部或部分内容。 ( 涉密的学位论文在解密后遵守此规定) 作者签名：导师签名： 日期：趔! ：! ： ：e t 期：竺鱼 磊朋 。_ 。一 f f ， 华北电力大学工商管理硕士学位论文 1 1 问题的提出 第一章引言 高速公路发展在我国已有近1 8 年历史。从1 9 8 8 年l o 月第一条短程高速公路( 沪 嘉高速) 建成通车至今，我国高速公路以平均每年2 0 0 0 多公里的速度递增，短短 1 0 多年的时间走过了发达国家三四十年的发展历程。据统计，截至2 0 0 3 年年底， 全国二级及二级以上高等级公路里程为2 7 1 6 万公里，其中高速公路约占1 9 ，达 到2 9 7 4 5 公里。截至2 0 0 3 年年底，我国汽车保有量为2 4 2 1 多万辆，目前，在高速 公路上行驶的汽车占到全国汽车保有量的1 1 0 左右。另据统计，2 0 0 3 年全国国道 主干线年平均日交通量达7 7 6 5 辆次，年平均日行驶量2 2 8 2 2 万车公里：全国高速 公路年平均日交通量为1 5 2 3 7 辆次( 折合成标准小客车) ，年平均行驶量为4 5 3 2 2 万 车公里日。目前，全国高速公路日收费额达到了2 亿元以上。高速公路已不仅仅 是客流和物流的载体，在现代物流、信息流、商业流、金融流和文化流的高速运行 中也扮演着越来越重要的角色。 高等级公路是社会经济发展的必然产物，它对于促进社会经济发展，推动生产 力进步都显示了很高的效益。为此，我国改革开放以来，尤其是上世纪九十年代中、 后期，随着国民经济的大力发展，以及扩大内需、西部大开发等一系列大政方针的 制订实施，我国的高速公路建设进入一个迅猛发展的时期。特别在近些年，国家每 年都将公路领域的投资列为各项基础设施建设的首位。随着公路建设市场规模的不 断扩大，公路建设管理在不断发展、不断完善的同时也不断遇到许多新的形势、新 的问题。公路建设作为一个投资大、回收周期长、社会效益与经济效益并重的领域， 其建设管理的水平不仅直接影响建设项目的成败，还将影响整个相关领域的发展， 甚至影响到整个社会的经济发展环境。所以，公路建设管理在已经被高度重视的基 础上，仍在探索不断完善的途径和方法。 项目施工成本是指项目在施工过程中，为完成项目的建筑安装施工所耗用的各 项费用的总合。对项目施工成本的有效控制是施工企业提高经济效益的重要环节， 忽略或不重视施工成本控制必须导致工程成本偏高，造成企业亏损的局面。随着建 设管理体制改革的不断深化，我国先后出台了中华人民共和国建筑法，新的中 华人民共和国合同法，中华人民共和国招标投标法，为建筑业有序竞争提供了 重要的法律基础，但同时也为施工企业提供了更为激烈的竞争环境。在日益激烈的 建筑市场竞争中，加强施工成本的控制是每个项目管理者必须面对的问题。先进的 施工技术和完善的管理机制是施工企业生存的根本，而根本的焦点是降低成本，取 得经济效益。施工项目成本控制是一项涉及到施工生产各个方面的综合性工作。对 1 华北电力大学工商管理硕士学位论文 于业主方，施工方，监理方来说，它都非常重要。任何一个建筑产品的形成都是在 三方的共同管理下才形成的。三方关系是密不可分的。而成本又是经济利益的集中 体现，三方作为金钱的竞逐者，自然尽量控制着成本。本文着重论述一下在施工方 的成本分析与控制。 1 2 当前工程项目成本管理中存在的主要问题 项目管理作为一个新的学科，尤其是现代项目管理，在中国的发展时间还不长。 我国的大部分施工企业对项目管理的应用不够透澈，认识不够清晰，对于成本管理 的应用，更是存在很多的问题t2 s l , 主要表现在以下几个方面： ( 1 ) 对工程项目成本管理的重要性认识不足 多年来，公路施工企业经营管理粗放，工程成本管理工作还处于生产型、经验 型的阶段，普遍存在着重事后、轻事前；重记账、轻分析；重产值、轻效益的现象： 重“揽”轻“管”、以“包”代“管”，忽视了工程成本管理工作，缺乏对施工生产 经营全过程的成本管理，因而，不能科学地、实事求是地反映成本管理的真实水平。 ( 2 ) 传统的成本管理体制己不适应市场经济的要求 传统的成本管理体制和核算方式，主要是依据财务部门的决算报告，进行工程 汇总分析。这种成本管理体制和核算方式经常因提出报告的时效性滞后而无法发挥 成本管理的重要作用。随着市场经济的深入发展，已显露出局限性，成本管理的内 容不全面，成本核算方式落后，企业内部开展的成本分析都是事后分析，秋后算账， 忽视事先成本预测、分析工作，成本信息披露失真，成本管理体制和核算方式已不 适应市场经济的要求。 ( 3 ) 成本管理工作弱化、不规范 近年来，在成本管理和成本核算中，内容不全面、不科学，管理体制和核算方 式落后，企业内部缺乏相应的约束机制和内部控制制度，成本意识淡薄，工程项目 成本管理的重要性被削弱，存在着弱化、不规范现象。有人认为，企业的各项支出 就是成本，什么样的费用支出都可以列支，成本科目形成了“万能科目”，致使工 程成本开支范围扩大，造成成本核算不准确，乱挤、乱列、乱摊工程成本现象时有 发生。 ( 4 ) 成本核算基础薄弱 主要表现在：一是成本管理和成本核算质量不高。由于公路工程点多、线长， 高度分散，造成技术、预算管理等专业人员紧张，不能用科学的成本管理方法去管 理企业。二是部门和专业之间，协调配合不够。由于企业内部缺乏协调和制约机制， 部门相互之间不能及时沟通反馈情况，关起门来各算各的账，实际成本不真实。三 是运用科学方法手段不够，使成本核算工作不能发挥应有的作用。 2 华北电力大学工商管理硕士学位论文 1 3 施工项目成本管理的意义和作用 建筑工程成本，是成本的一种具体形式，是建筑企业在生产经营中为获取和完 成工程所支付的一切代价，即广义的建筑成本。在项目管理中，我们更多接触的是 狭义建筑成本的概念，即在项目施工现场所耗费的人工费、材料费、施工机械使用 费、现场其他直接费及项目经理为组织工程施工所发生的管理费用之和。狭义建筑 成本，将成本的发生范围局限在某一项目范围内，不包括建筑企业期间经营费用、 利润和税金，是项目经理进行成本核算和控制的主要内容。 在我国，通常把施工项目成本管理划分为相互联系的六个环节| i l l 即成本预测、 成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。在欧美等国，施工项目成 本管理的基本步骤有：成本估算、成本预算、成本计划、成本控i t l 4 、数据分析及归 类。可以看出，无论我国还是欧美国家都强调了成本预测与成本控制的重要性。即 通过科学的预测( 估算) 来制定项目成本计划，确定成本管理目标，进而实施成本控 制。但是，我国项目成本管理的实践效果却并不十分理想。有些项目缺乏必要的成 本管理环节，不进行成本预测和计划，管理存在随意性；有些项目成本计划和实施 “两张皮”，没有依据成本计划进行成本控制或由于成本计划编制质量不高，无法 依据成本计划进行成本控制，使成本管理走向形式化。 加强项目成本管理是建筑企业外部经营环境的要求。建筑企业的外部经营环境 包括政策法规环境、技术环境和市场环境。近二十年，我国建筑业先后实施了项目 法人责任制、招标投标制和建设监理制。项目法人责任制明确了项目法人在工程建 设中的责任，提高了建筑企业的“寻租成本”；招标投标制有效建立了工程建设的 竞争机制，规范了建筑企业工程承接行为：建设监理制促使业主的技术力量与建筑 企业平衡，减少了其在施工中以损害业主利益的行为来降低成本的可能性。建筑技 术环境的最大进步是计算机及网络技术在施工管理中的应用。计算机提高了工程管 理效率，为成本核算提供了技术基础；网络技术的产生，尤其是大量建筑材料网站 的出现，使项目施工成本日益透明化。建筑市场环境出现了市场竞争日益激烈的特 点。 现在行业发展到了成熟期，建筑企业发展的战略重点转向内部管理，向管理要 企业竞争力。许多学者提出了成本战略管理的概念。当今美国会计界两位著名的教 授库珀和斯拉莫特认为，战略成本管理是企业运用一系列成本管理方法来同时达到 降低成本和加强战略位置的目的。企业只有推行成本战略，逐步建立信息资源优势， 才能适应战略发展的需要。 由此可见，对于施工企业，加强成本管理是非常重要的。 华北电力大学工商管理硕士学位论文 1 4 论文的主要研究内容和基本框架结构 本文主要研究了施工项目成本管理的方法和国内外研究的动态，阐述了成本控 制的原则，并以山西祁临高速公路1 7 标段为例，具体深入分析了旋工中各阶段成 本控制的措旌及应注意的问题。 论文框架结构图如图卜l 所示： 4 华北电力大学工商管理硕士学位论文 图卜i 论文框架结构图 华北电力大学工商管理硕士学位论文 第二章项目成本管理及成本控制理论 在发达的国家，经过长期的探索和总结，项目管理已经发展成为一个完整的学 科。项目管理作为管理的一个分支得以发展的主要原因是：传统的组织形式和管理 技巧不能有效地处理项目工作。 项目管理分为九个知识领域，其中项目成本管理是项目成功的关键，是贯穿项 目周期各阶段的重要工作，而项目成本管理理论也是一个由低级走向高级、由不完 善走向完善的不断发展过程。在本章，主要来探讨项目成本管理的一些理论。 2 1 国外研究状况 面对新的经营环境，不少国家从不同侧面对传统的成本管理进行了修正，试图 寻找一种更加有效的管理方法。在这方面，美国、日本、和德国做出了一些较有代 表性的成果。其中有代表性的是作业成本管理、成本企划和成本位置管理”。 作业成本管理“1 是美国成本管理的代表模式，是在作业成本计算的基础上发展 起来的。 美国非常重视环境变化对成本计算方法的影响，在著名学者约翰逊和卡普里所 著的管理会计的兴衰一书的开卷就明确指出当今成本会计面临的几个重要问题： “管理会计报告很少帮助企业管理人员降低产品成本和提高生产效率。没有及 时提供生产效率方面的详细资料，从而管理会计不仅没有给管理者提供相关性的信 息，并且分散了他们对生产效率因素的注意力。” “管理会计也没有提供准确的企业产品成本资料，并不能代表企业生产的每一 种产品对生产资源的需要。” 作业成本管理的渊源可追溯到七十年代初期斯坦伯斯( g e o r g ej s t a u b u s ) 教 授的研究，在他具有开创性的著作作业成本计算和投入产出会计中较系统地阐 述了从作业成本的财务处理到作业的投入产出控制等一系列方法。但是在当时由于 计算手段的限制，未能引起足够的重视。到8 0 年代，库珀( r o b i nc o p p e r ) 和卡 普兰( r o b e r ts ，k a p l a n ) 在经过一系列的案例分析后，借鉴斯坦伯斯的思想提出 了“作业成本计算”( a b c ) 方法。此后，众多的美国会计理论与实务工作者，在大 学研究室和工厂间建起了研究的桥梁，逐步共同开展在“作业成本管理体系”基础 上的规范与实证研究。9 0 年代后，欧洲和日本等也开始了这方面的研究，但从理论 和实践上看，还是处在引进和消化阶段。不过，欧洲的企业已开始接受特别是英国、 芬兰等国的企业已试图采用作业成本管理，但日本尚没有采用该方法的计划。 作业成本管理具有不少先进性，主要表现在：1 、作业成本计算提供了更准确 华北电力大学工商管理硕士学位论文 的成本信息。2 、作业成本计算不仅仅是一个成本分配计算过程，更重要的是依据 因果关系分配资源流动的过程。3 、作业成本计算不仅仅是一种成本计算的方法， 更是一种成本管理工具。4 、作业成本管理不是简单地就成本论成本，而是将重点 放在成本发生的前因后果上。 应该说，作业成本管理在成本核算方法上具有实质性的突破，在成本控制方 法上虽引入价值链的概念，但就其本质上讲仍属传统的成本控制体系。 成本企划( t a r g e tc o s t i n g 或c o s td e s i g n ) 是日本成本管理的代表模式， 在当今的日本，谈到成本管理可以说必须谈到成本企划，由此可见成本企划在日本 的现代成本管理上所处的重要地位。成本企划的鼻祖当推丰田汽车公司，除丰田汽 车之外，日产汽车公司在1 9 6 6 年开发s u n n y 车时实施所谓“新车开发成本管理”之 后大略经历了与丰田类似的发展过程，形成了有其自身特色的成本企划体制。 尽管成本企划在6 0 年代的汽车制造业就开始有其雏形，但真正开始视其为确 保目标利润的手段，即将成本企划的对象空间扩展到开发设计的前阶段，还是1 9 7 3 年第一次石油危机之后的事。当时的汽车业为满足政府制定的排气规则，成本大幅 度上升，传统的成本管理对此根本无能为力，所以只有力求从改变设计上寻求突破 口。非装配企业运用成本企划则是在8 0 年代后才出现的，这表明进入8 0 年代后， 成本企划具有大幅度降低成本的功效这一点已成为整个日本企业界的共识，在操作 上在8 0 年代后期也趋于更为成熟。进入9 0 年代，成本企划的思想对一些欧美国家 产生了较大的影响，不少学者开始从理论上开始研究。 成本企划本质上是一种成本控制方法，是确保目标成本得以实现的重要工具。 其在成本核算方面没有新的考虑，实质上仍是采用传统的方法。这充分反映了日本 成本管理的一大特点重控制、轻核算。正象日本学者t o s h i r oh i r o m o t o 所指出 的那样，日本公司使用会计体系更主要地是为了激励职员采取与公司长期生产策略 相一致的行为，而不是为了给高层管理当局提供有关成本、差异和利润的精确数据。 成本位置管理( k o s t e n s t e l l e n r e c h n u n gu n dc o n t r o l l i n g ) 是德国成本管理 的代表模式，其核心是成本位置核算和成本控制。成本位置核算是基础，成本控制 是目的。 总体上看，成本位置管理尚属传统成本管理体系。不过，在传统成本管理体系 下，成本位置核算和成本控制表现出不少先进性。近年来，德国在改进现有成本管 理系统的基础上进行成本管理系统的开发以适应环境变化对成本管理的需要，但尚 没有取得实质性突破。也试图将价值链概念及方法用于成本管理，但是目前仅处于 引入阶段，可参考的文献还十分有限。 7 华北电力大学工商管理硕士学位论文 2 2 国内的研究状况 我国最早从事这方面理论研究的是以余绪缨为代表的一批会计理论家。1 9 9 4 年，他们在当代财经上发表了有关作业成本核算( a b c ) 和作业成本管理( a b c m ) 的首批文章，包括：胡玉明的作业管理：成本管理新思维、王光远的对a b c 相关研究的回顾及其动因分析、汪一凡的作业成本系统设计的几个问题、余绪 缨的以a b m 为核心的新管理体系的基本框架，之后越来越多的人开始重视这方 面的研究，并取得了一定的进展。但是这些文献大都是对作业成本计算和作业成本 管理的介绍和思考。汤湘希所写文献试述成本的事前、事中、事后控制提出了 事前、事中、事后的三个阶段的控制，并把这些控制方法运用于实践。由陈胜群所 撰写的现代成本管理理论和论日本成本管理的代表模式一成本企划大量引 入了日本的成本管理方法一成本企划，并对美日两大模式进行阐述和分析的基础 上，提出了以维持、改善与革新三层控制为核心的“现代成本管理理论”，特别是 对成本控制方法做出了相当多的思考。 从理论上看，我国在这方面的研究还相当缺乏，可参考的文献主要是对国外， 尤其是美国和日本的方法或做法的介绍和分析。 综上所述，不难看出，有关新的成本管理方法的探讨自2 0 世纪6 0 年代就已经 开始了，而且一直没有停止。特别是近些年来，由于经营环境发生了诸多明显的变 化，这些探讨更是加快了脚步，并取得了较大的发展，对成本管理的理论研究和实 际工作起到了推动作用。然而，不管是作业成本管理、成本企划，还是成本位置管 理以及我国有关理论和实践研究成果，都只是对传统成本管理体系在某些方面进行 了不同程度的修正，而且这些工作有明显的国家特色和背景，因此存在某些局限性。 面向新的经营环境对传统成本管理体系做出系统改造的研究还没有提出，这也是我 们以后所要继续研究的内容。对于建筑旌工企业，进行项目成本管理的研究目前也 比较慢，主要还是停留在传统的成本核算方面。现代项目管理要求对施工成本的分 析和控制提出新的思路。 华北电力大学工商管理硕十学位论文 第三章施工项目成本管理的方法及应用 3 1 什么叫做施工项目成本管理 项目成本管理是在保证满足工程质量、工期等合同要求的前提下，对项目实施 过程中所发生的费用，通过计划、组织、控制和协调等活动实现预定的成本目标， 并尽可能地降低成本费用的一种科学的管理活动，它主要通过技术( 如施工方案的 制定比选) 、经济( 如核算) 和管理( 如施工组织管理、各项规章制度等) 活动达 到预定目标，实现盈利的目的。 施工项目成本管理是施工项目管理的核心。建筑业企业以施工项目作为成本核 算对象的施工过程中所耗费的生产资料转移价值和劳动者的必要劳动所创造的价 值货币形式。旌工项目成本不包括劳动者为社会所创造的价值( 如税金和计划利 润) ，也不包括不构成施工项目价值的一切非生产性支出。 施工项目成本一般以项目的单位工程作为成本核算对象，通过各单位工程成本 核算的综合来反映施工项目成本。 3 2 成本管理的内容 成本是项目施工过程中各种耗费的总和。成本管理的内容很广泛，贯穿于项目 管理活动的全过程和每个方面，从项目中标签约开始到施工准备、现场施工、直至 竣工验收，每个环节都离不开成本管理工作，就成本管理的完整工作过程来说，其 内容一般包括：成本预测、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等。下面仅 就旎工项目的成本预测、成本控制、降低成本的有效途径三方面引以阐述。 3 2 1 搞好成本预测、确定成本控制目标 成本预测是成本计划的基础，为编制科学、合理的成本控制目标提供依据。因 此，成本预测对提高成本计划的科学性、降低成本和提高经济效益，具有重要的作 用。加强成本控制，首先要抓成本预测。成本预测的内容主要是使用科学的方法， 结合中标价根据各项目的施工条件、机械设备、人员素质等对项目的成本目标进行 预测。 3 2 1 1 成本预测的方法 成本预测是通过取得的历史数字资料，采用经验总结、统计分析及数学模型的 方法对成本进行判断和推测。通过项目施工成本预测，可以为建筑施工企业经营决 9 华北电力大学工商管理硕士学位论文 策和项目管理部编制成本计划等提供数据。它是实行施工项目科学管理的一项重要 工具，越来越被人们所重视，并日益发挥其作用。成本的初步预测主要是根据定性 预测的方法及一些横向成本资料的定量预测，对施工项目成本进行初步估计。这一 步的结果往往比较粗糙，需要结合现在的成本水平进行修正，才能保证预测成本结 果的质量。 定性预测是根据已掌握的信息资料和直观材料，依靠具有丰富经验和分析能力的内 行和专家，运用主观经验，对施工项目的材料消耗、市场行情及成本等，做出性质 上和程度上的推断和估计，然后把各方面时意见进行综合，作为预测成本变化的主 要依据。 定性预测在工程实践中被广泛使用，无论是有意还是无意的。特别适合于对预 测对象的数据资料( 包括历史的和现实的) 掌握不充分，或影响因素复杂，难以用数 字描述，或对主要影响因素难以进行数量分析等情况。 定性预测偏重于对市场行情的发展方向和施工中各种影响施工项目成本因素的 分析，能发挥专家经验和主观能动性，比较灵活，而且简便易行，可以较快地提出 预测结果。但是在进行定性预测时，也要尽可能地搜集数据，运用数学方法，其结 果通常也是从数量上做出测算。定性预测方法主要有：经验判断法，包括经验评判 法、会议专家法和专家调查法( 特尔菲法) ；主观概率法；调查访问法等。常用的定 性预测方法主要有以下几种。 一、专家会议法 专家会议法又称之为集合意见法，是将有关人员集中起来，针对预测的对象， 交换意见预测工程成本。参加会议的人员，一般选择具有丰富经验，对经营和管理 熟悉，并有一定专长的各方面专家。这个方法可以避免依靠个人的经验进行预测而 产生的片面性。使用该方法，预测值经常出现较大的差异。在这种情况下，一般可 采用预测值的平均值或加权平均值作为预测结果。 二、专家调查法( 特尔菲法) 这是根据有专业知识的人的直接经验，采用系统的程序，互不见面和反复进行 的方式，对某一未来问题进行判断的一种方法。首先，草拟调查提纲，提供背景资 料，轮番征询不同专家的预测意见，最后再汇总调查结果。对于调查结果。要整理 出书面意见和报表。这种方法，具有匿名性，费用不高，节省时间。采用特尔菲法 要比一个专家的判断预测或一组专家开会讨论得出的预测方案准确一些，一般用于 较长期的预测。 专家调查法的程序和方法 ( 1 ) 组织领导 开展特尔菲法预测，需要成立一个预测领导小组。领导小组负责草拟预测主题， 编制预测事件一览表，选择专家，以及对预测结果进行分析、整理、归纳和处理。 1 0 华北电力大学工商管理硕士学位论文 ( 2 ) 专家的选择 选择专家是关键。专家般指掌握某一特定领域知识和技能的人。人数不宜过 多，一般1 0 2 0 人为宜。可避免当面讨论时容易产生相互干扰等弊病，或者当面 表达意见，可能受到约束。该方法以信函方式与专家直接联系，专家之间没有任何 联系。 ( 3 ) 预测内容 根据预测任务，制定专家应答的问题提纲，做出定量估计、进行预测的依据及 其对判断的影响程度。 ( 4 ) 预测程序 第一次，提出要求，明确预测目标，用书面通知被选定的专家或专门人员。要 求每位专家说明有什么特别资料可用来分析这些问题以及这些资料的使用方法。同 时，请专家提供有关资料，并请专家提出进一步需要哪些资料。 第二次，专家接到通知后，根据自己的知识和经验，对所预测事件的未来发展 趋势提出自己的观点，并说明其依据和理由，以书面答复主持预测的单位。 第三次，预测领导小组，根据专家预测的意见，加以归纳整理，对不同的预测 值分别说明预测值的依据和理由( 根据专家意见，但不注明哪个专家意见) ，然后再 寄给各位专家，要求专家修改自己原先的预测，以及提出还有什么要求。 第四次，专家等人接到第二次信后，就各种预测的意见及其依据和理由进行分 析，再次进行预测，提出自己修改的意见及其依据和理由。如此反复往返征询、归 纳、修改、直到意见基本一致为止。修改的次数，根据需要决定。 3 2 1 2 、成本预测的内容 ( 1 ) 工、料、费用预测 首先分析工程项目采用的人工费单价，再分析工人的工资水平及社会劳务的 市场行情，根据工期及准备投入的人员数量分析该项工程合同价中人工费情况。 材料费占建安费的比重极大，应作为重点予以准确把握，分别对主材、地材、 辅材、其它材料费进行逐项分析，重新核定材料的供应地点、购买价、运输方式及 装卸费，分析定额中规定的材料规格与实际采用的材料规格的不同，对比实际采用 配合比的水泥用量与定额用量的差异，汇总分析预算中的其它材料费，在混凝土实 际操作中要掺一定量的外加剂等。 机械使用费。投标施工中的机械设备的型号，数量一般是采用定额中的施工 方法套算出来的，与工地实际施工有一定差异，工作效率也有不同，因此要测算实 际将要发生的机械使用费。同时，还得计算可能发生的机械租赁费及需新购置的机 械设备费的摊销费，对主要机械重新核定台班产量定额。 ( 2 ) 施工方案引起费用变化的预测 1 l 华北电力大学工商管理硕士学位论文 工程项目中标后，必须结合施工现场的实际情况制定技术上先进可行和经济合 理的实旖性旌工组织设计，结合项目所在地的经济、自然地理条件、施工工艺、设 备选择、工期安排的实际情况，比较实旖性施工组织所采用的施工方法与标书编制 时的不同，或与定额中施工方法的不同，以据实作出正确的预测。 ( 3 ) 辅助工程费的预测 ( 4 ) 大型临时设旌费的预测 大型临时工作费的预测应详细地调查，充分地比选论证，从而确定合理的目标 值。 ( 5 ) 小型临时设施费、工地转移费的预测 小型临时设施费内容包括：临时设施的搭设，需根据工期的长短和拟投入的人 员、设备的多少来确定临时设施的规模和标准，按实际发生并参考以往工程施工中 包干控制的历史数据确定目标值。工地转移费应根据转移距离的远近和拟转移人 员，设备的多少核定预测目标值。 ( 6 ) 成本失控的风险预测 项目成本目标的风险分析，就是对在本项目中实施可能影响目标实现的因素进 行事前分析，通常可以从以下几方面来进行分析： 对工程项目技术特征的认识，如结构特征，地质特征等。 对业主单位有关情况的分析，包括业主单位的信用、资金至q 位情况、组织协 调能力等。 对项目组织系统内部的分析，包括施组设计、资源配备、队伍素质等方面。 对项目所在地的交通、能源、电力的分析。 对气候的分析。 总之，通过对上述几种主要费用的预测，即可确定工、料、机及间接费的控制 标准，也可确定必须在多长工期内完成该项目，才能完成管理费的目标控制。所以 说，成本预测是成本控制的基础。 3 2 2 成本控制原则 围绕成本目标，确立成本控制原则。施工项目成本控制就是在实施过程中对资 源的投入，施工过程及成果进行监督，检查和衡量，并采取措旋确保项目成本目标 的实现。 成本控制的对象是工程项目，其主体则是人的管理活动，目的是合理使用人力、 物力、财力，降低成本，增加效益。为此，成本控制的一般原则有： ( 1 ) 节约原则 节约就是项目施工用人力、物力和财力的节省，是成本控制的基本原则。节约 1 2 华北电力大学工商管理硕士学位论文 绝对不是消极的限制与监督，而是要积极创造条件，要着眼于成本的事前监督、过 程控制，在实施过程中经常检查是否出偏差，以优化施工方案，从提高项目的科学 管理水平入手来达到节约。 ( 2 ) 全面控制原则 全面控制原则包括两个涵义，即全员控制和全过程控制。 项目全员控制 成本控制涉及到项目组织中的所有部门、班组和员工的工作，并与每一个员工 的切身利益有关，因此应充分调动每个部门、班组和每一个员工控制成本、关心成 本的积极性，真正树立起全员控制的观念。比如，编制项目成本管理责任分配表， 如表3 一l 所示。通过责任分配，实现项目成本的全员控制。 表3 - 1 项目成本管理责任分配表 任务责任者 任 任鲁疆巨疆目 疆量疆目计财工蕞资擅木n试t 名经曩一擐曩 总工办毒辞毒蕾t 1 1 0施工准备 u 回团团团 团e 2 1 团 l 柏 路基填筑 肖 团 团团 1 3 0 桥梁下部 肖 团 团 1 4 0 桥梁上部 肖 团 团 1 5 0 路面结构 肖 函 团团 l 附属结构 话 团 团 1 7 0 竣工验收 肖 团 团 项目全过程成本控制 项目成本的发生涉及到项目的整个周期，项目成本形成的全过程，从施工准备 开始，经旌工过程至竣工移交后的保修期结束。因此，成本控制工作要伴随项目施 工的每一阶段，如在施工准备阶段制定最佳的施工方案，按照设计要求和旌工规范 施工，充分利用现有的资源，减少施工成本支出，并确保工程质量，减少工程返工 费和工程移交后的保修费用。工程验收移交阶段，要及时追加合同价款办理工程结 算，使工程成本自始至终处于有效控制之下。 l3 华北电力大学工商管理硕士学位论文 ( 3 ) 目标控制原则 目标管理是管理活动的基本技术和方法。它是把计划的方针、任务、目标和措 施等加以逐一分解落实。在实施目标管理的过程中，目标的设定应切实可行，越具 体越好，要落实到部门、班组甚至个人；目标的责任要全面，既要有工作责任，更 要有成本责任；做到责、权、利相结合，对责任部门( 人) 的业绩进行检查和考评， 并同其工资、奖金挂钩，做到奖罚分明。 ( 4 ) 动态控制原则 成本控制是在不断变化的环境下进行的管理活动，所以必须坚持动态控制的原 则，所谓动态控制就是将工、料、机投入到旖工过程中，收集成本发生的实际值， 将其与目标值相比较，检查有无偏离，若无偏差，则继续进行，否则要找出具体原 因，采取相应措施。如图3 - 1 所示。 图3 - 1 动态控制示例图 实施成本控制过程应遵循“例外”管理方法，所谓“例外”是指在工程项目建 1 4 华北电力大学工商管理硕士学位论文 设活动中那些不经常出现的问题，但关键性问题对成本目标的顺利完成影响重大， 也必须予以高度重视。在项目实施过程中属于“例外”的情况通常有如下几个方面： ( 1 ) 重要性：一般是从金额上来看有重要意义的差异，才称做“例外”，成本 差额金额的确定，应根据项目的具体情况确定差异占原标准的百分率。差异分有利 差异和不利差异。实际成本支出低于标准成本过多也不见得是件好事，它可能造 成两种情况：一种是给后续的分部分项工程或作业带来不利影响；另一种是造成质 量低，除可能带来返工和增加保修费用外，质量成本控制还影响企业声誉。 ( 2 ) 一贯性：尽管有些成本差异虽未超过规定的百分率或最低金额，但直 在控制线的上下限线附近徘徊，亦应视为“例外”。意味着原来的成本预测可能不 准确，要及时根据实际情况进行调整。 ( 3 ) 控制能力：有些是项目管理人员无法控制的成本项目，即使发生重大的 差异，也应视为“例外”，如征地、拆迁、临时租用费用的上升等。 ( 4 ) 特殊性：凡对项目施工全过程都有影响的成本项目，即使差异没有达到 重要性的地位，也应受到成本管理人员的密切注意。如机械维修费的片面强调节约。 在短期内虽可再降低成本，但因维修不足可能造成未来的停工修理，从而影响施工 生产的顺利进行。 3 2 3 成本控制的措施 降低项目成本的方法有多种，概括起来可以从组织、技术、经济、合同管理等 几个方面采取措施控制。 ( 1 ) 采取组织措施控制工程成本 首先要明确项目经理部的机构设置与人员配备，明确处、项目经理部、公司或 施工队之间职权关系的划分。项目经理部是作业管理班子，是企业法人指定项目经 理做他的代表人管理项目的工作班子，项目建成后即行解体，所以他不是一个经济 实体，应对内整体利益负责任，同理应协调好公司与公司之间的责、权、利的关系。 其次要明确成本控制者及任务，从而使成本控制有人负责，避免成本大了，费 用超了，项目亏了责任却不明的问题。 ( 2 ) 采取技术措施控制工程成本 采取技术措施是在施工阶段充分发挥技术人员的主观能动性，对标书中主要技 术方案作必要的技术经济论证，以寻求较为经济可靠的方案，从而降低工程成本， 包括采用新材料、新技术、新工艺节约能耗，提高机械化操作等。 ( 3 ) 采取经济措旆控制工程成本 采取经济措施管制工程成本包括： 人工费控制：人工费占全部工程费用的比例较大，一般都在l o 左右，所以 华北电力大学工商管理硕士学位论文 要严格控制人工费。要从用工数量控制，有针对性地减少或缩短某些工序的工日消 耗量。从而达到降低工日消耗，控制工程成本的目的。 材料费的控制：材料费一般占全部工程费的6 5 7 5 ，直接影响工程成本和 经济效益。一般作法是要按量、价分离的原则，主要做好两个方面的工作。 一是对材料用量的控制。首先是坚持按定额确定材料消耗量，实行限额领料制 度；其次是改进揸工技术，推广使用降低料耗的各种新技术、新工艺、新材料。再 就是对工程进行功能分析，对材料进行性能分析，力求用低价材料代替高价材料， 加强周转料管理，延长周转次数等。比如对于混凝土浇筑用的模板，如果用竹胶板， 一般使用两次后就作废了，而用钢模板则可以反复利用，只要模板不变形。 二是对材料价格进行控制。主要是由采购部门在采购中加以控制。首先对市场 行情进行调查，在保质保量前提下，货比三家，择优购料：其次是合理组织运输， 就近购料，选用最经济的运输方式，以降低运输成本；再就是要考虑资金的时间价 值，减少资金占用，合理确定进货批量与批次，尽可能降低材料储备。 机械费的控制：尽理减少施工中所消耗的机械台班量，通过全理施工组织、 机械调配，提高机械设备的利用率和完好率，同时，加强现场设备的维修、保养工 作，降低大修、经常性修理等各项费用的开支，避免不正当使用造成机械设备的闲 置；加强租赁设备计划的管理，充分利用社会闲置机械资源，从不同角度降低机械 台班价格。从经济的角度管制工程成本还包括对参与成本控制的部门和个人给予奖 励的措施。 ( 4 ) 加强质量管理，控制返工率 在施工过程中，要严把工程质量关，各级