新事业单位会计制度.ppt

新事业单位会计制度培训,中共乳山市委党校丛众华,事业单位会计制度的制定依据,中华人民共和国会计法事业单位会计准则事业单位财务规则,最新事业单位会计准则制度自2013年1月1日起在全国施行,事业单位财务规则,事业单位财务管理,事业单位会计准则,事业单位会计制度,事业单位内部财务管理制度,是单位从事财务活动必须遵循的基本原则和规范。着力于建立财务管理运行机制,亦称“会计标准”，是会计核算工作的规范，是制定会计制度的依据,是会计核算的具体要求，是提高会计信息一致性、可比性的可靠保证。,对以资金运动为主的经济信息的管理,（对主体的管理）,2012年4月1日施行,2013年1月1日施行,2013年1月1日施行,为什么改？,如何顺利衔接？,新旧制度相比有什么变化？,以变化为主线，以重点为辅线,一、大视野下事业单位会计制度改革的思路,二、新事业单位会计制度,培训内容,一、大视野下事业单位会计制度改革的思路,改革篇,（一）修订背景,（二）修订原则,（三）修订过程,（四）难点问题,大视野下事业单位会计制度改革的思路,（一）修订背景,1、原制度的缺陷和滞后性2、事业单位体制改革3、事业单位财务规则修订4、公共部门会计改革,随着近年来事业单位内外环境的变化，原事业单位会计准则和制度在诸多方面逐步暴露出不适应和不协调.“假发票”、“小金库”、国有资产流失等违规违纪行为频繁出现。,“假发票”,“小金库”,国有资产流失等,原制度的缺陷,2011年底审计署共审计50个中央部门，发现资金使用违法违纪问题涉及金额43.94亿元，通过整改收回资金9.58亿元。2012年底审计署又审计这50个中央部门，违反财经制度问题金额102.81亿元，上缴中央财政6.86亿元，归还原资金渠道5.35亿元，已有660多人被依法处理。,这些重大违法违规案件有三个突出特点：,一是利用权力“设租”、“寻租”，或培植代理人侵吞财政资金或国有资产。二是利用公共资源“借道”若干非公单位，或在多个地区实施违法违纪行为。三是利用虚假注资、虚假项目、虚假合同和虚假票据等方式，将违法行为隐藏在合法“外衣”之下。,2010年6月规定“三公”经费支出向社会公开,畜牧局三公经费低的原因某市在公开三公经费中，畜牧局以最低开支被评为先进。其他单位惊诧不解，前来取经。畜牧局长摆席宴请，酒过三巡吐露真经：一是将领导吃喝招待费列入饲料费；二是将领导车船汽油费列入种猪运输费；三是将领导桑拿洗浴费列入猪崽清洁费；四是将领导歌舞厅开房娱乐费列入配种费。,内部不愿说，外部看不懂,产生这些问题，既有一些人员法纪观念淡漠、依法行政意识不强等主观因素，也有体制转轨时期相关财务制度不够健全、执行不够严格等原因。,2000年以来，财政部实施了部门预算、国库集中收付、政府收支分类、国有资产管理等一系列财政改革。对会计制度不进行修订，违背会计标准与相关财政改革的衔接。不利于确保相关财政改革政策的贯彻落实。,原制度的滞后性,事业单位体制改革-分类改革,事业单位体制改革，以公益为锚指定改革方向,2012年3月22号，中央下达了事业单位分类改革指导意见，真正的分类改革拉开了大幕。,转成企业,2012年2月，财政部发布了新修订的事业单位财务规则，并从2012年4月1日起执行。强化预算管理；规范收入、支出、结转结余、资产、负债管理。为了确保财务规则的顺利实施，落实新的财务管理要求，必须修订事业单位会计准则和制度。,事业单位财务规则修订,公共部门会计改革,公共部门,行政类,生产经营类,公益服务类,事业单位会计准则,企业或小企业准则,行政单位财务规则,医院会计制度中小学校会计制度高等学校会计制度科学事业单位会计制度测绘事业单位会计制度地质勘查单位会计制度,2011年1月起正式颁布,事业单位的特点：,（1）国有性：国家出资设立（2）公益性：出于社会公益目的（3）专业性：需要专业技术知识支撑服务性活动（4）资金来源多样性：财政资金与非财政资金,原事业单位会计存在的问题：不完整；不真实；不适应；不协调。,单位花钱-责任,花多少,花怎样,花哪里,谁花钱,需要政务公开、提高财政透明度政务就是花钱的过程，就是利益分配的过程向老百姓公开钱是怎么花的，利益是怎么分配的，就是提高财政透明度如何提高？需要进行单位会计改革，披露科学的财务报告向老百姓公布真实、完整、可理解的财务报告，以解除受托责任造成的信息不对称问题,总理题词,（二）修订原则,遵循事业单位会计准则考虑多方会计信息需求与财政改革政策相协调与财务规则修订相协调服务科学化精细化管理着力提高会计信息质量,会计制度,（三）修订过程,充分准备：2007-2011加快推进：2012年全年6月底前-月底后发布：2012.12.19财会201222号,会计制度,（四）难点问题,1、协调财务、预算双目标2、计提固定资产折旧3、基建并账,会计制度,二、新事业单位会计制度,内容篇,（一）新旧主要变化（二）事业单位会计制度的结构体例（三）事业单位会计制度主要内容讲解,（一）事业单位会计制度九大方面的创新和变化,1、科学确立事业单位会计核算目标等重大概念,1、首次提出事单位会计核算的目标2、适度引入权责发生制基础,事业单位会计核算的目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息，反映事业单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理、作出经济决策。,2、协调增加了财政改革相关的会计核算内容,实现了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革政策的有机衔接,3、创新引入了固定资产折旧和无形资产摊销,新制度要求事业单位按照事业单位制度规定确定是否计提折旧，并规定了“虚提”折旧和摊销的创新性处理方法，即在计提折旧和摊销时冲减非流动资产基金，而非计入支出。实现了收付实现制下计提折旧，兼顾了预算管理和财务管理双重需要。,这一处理兼顾了预算管理和财务管理双重需要，既不影响事业单位支出的预算口径，又有利于反映资产随着时间推移和使用程度发生的价值消耗情况，促进事业单位落实“实物管理与价值管理相结合”的资产管理理念和原则，为事业单位进行内部成本核算提供会计数据支持。,4、明确规定了基建数据并入会计“大账”,对于基建投资，在按照基建会计核算规定单独建账、单独核算的同时，将基建账相关数据定期并入单位会计“大账”。,5、新制度重新界定了财政补助收入的核算口径,增设了“财政补助结转”、“财政补助结余”两个净资产科目对于财政补助收入、支出情况以及财政补助结转和结余的形成过程设计了清晰的账务处理流程,6、进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算,将非财政补助资金区分结转和结余分别核算对非财政补助结余的形成及其分配情况设计了科学的账务处理流程,7、突出强化了资产的计价和入账管理,明确了接受捐赠、无偿调入资产的计量原则提高了事业单位会计信息的可比性，促进了取得的资产及时入账。,8、全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明,对现行制度下的科目体系进行了全面梳理和改进,全面完善了各科目核算内容、明细科目设置、确认计量原则、所涉及经济业务或者事项的账务处理,9、改进优化了财务报表体系,提出了“财务报告”、“财务报表”等概念新制度增加了“财政补助收入支出表”，改进了各报表的项目、结构和排列方式。,（二）事业单位会计制度的结构体例,第一部分总说明（共10条）第二部分会计科目名称和编号（列示5大类共48个科目）第三部分会计科目使用说明第四部分会计报表格式第五部分财务报表编制说明,新会计制度体系,背景与目的适用范围会计核算总体要求施行时间：2013年1月1日,新事业单位会计制度总览,总说明,会计科目,会计报表,资产类科目：17个,负债类科目：11个,净资产类科目：9个,收入类科目：6个,支出类科目：5个,资产负债表,收入支出表,财政补助收入支出表,第一部分总说明有关几个问题,A.适用范围:(两个除外一个另行规定）本制度适用于各级各类事业单位，下列事业单位除外：（一）按规定执行医院会计制度等行业事业单位会计制度的事业单位；（二）纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的事业单位。（三）参照公务员法管理的事业单位对本制度的适用，由财政部另行规定。,B.核算基础：事业单位会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。,C.会计要素：事业单位会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。,D.基建投资会计核算原则：事业单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。,E.对折旧/摊销规定的适用问题：,不对固定资产计提折旧、不对无形资产进行摊销的，不设置本制度规定的“累计折旧”、“累计摊销”科目，在进行账务处理时不考虑本制度其他科目说明中涉及的“累计折旧”、“累计摊销”科目。,事业单位应当按照事业单位财务规则或相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销。对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，按照本制度规定处理。,F.会计科目的运用,一级科目不能擅自变动，明细科目可以根据需要增设,（三）事业单位会计制度主要内容讲解1、会计科目名称的变化2、变化的会计科目具体应用3、财务报表,1、会计科目名称的变化,会计科目体系变化,原来42个,会计科目的变化（增加的科目18个）,会计科目的变化（删除的科目12个）,会计科目的变化（改名的科目6个）,（1）资产类会计科目的变化,（2）负债类会计科目的变化,（3）净资产类会计科目的变化,（4）收入类会计科目的变化,（5）支出类会计科目的变化,2、变化的会计科目具体应用,事业单位应当按照下列规定运用会计科目：（1）事业单位应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编报财务报表的前提下可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些明细科目。,A.会计科目运用的规定：,（2）本制度统一规定会计科目的编号，以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。事业单位不得打乱重编。（3）事业单位在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列科目编号、不填列科目名称。,B.变化的会计科目的具体应用,2、现金短缺：借：其他应收款其他支出（无法查明原因）贷：库存现金,1.现金溢余：借：库存现金贷：其他应付款其他收入（无法查明原因）,资产类的变化,新旧主要变化：名称变化现金溢余和短缺的处理,（一）库存现金,（二）国库支付业务零余额账户用款额度、财政应返还额度,日常核算年终结余资金的处理国库支付款项退回的处理,国库支付款项退回的处理,财政直接支付以前年度支付,本期退回借：财政应返还额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等本年度支付，本期退回借：财政补助收入贷：事业支出/存货等财政授权支付以前年度支付，本期退回借：零余额账户用款额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等本年度支付，本期退回借：零余额账户用款额度贷：事业支出/存货等,（三）应收及预付款项,新旧主要变化：应收票据商业汇票到期收不到票款应收账款应收账款、预付账款、其他应收款：“预付账款”明细核算或辅助登记逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销先转入“待处置资产损溢”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入”,借：应收账款贷：应收票据,（一）报批核销时转入待处置资产损溢时，按照待核销的账款金额借：待处置资产损溢贷：应收账款、预付账款、其他应收款等科目（二）经批准予以核销时，借：其他支出贷：待处置资产损溢（三）已核销预付账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额借：银行存款等科目贷：其他收入,（四）存货,新旧主要变化：1、“存货”科目核算范围扩大原“材料”、“产成品”、“成本费用”2、改进盘盈盘亏处理方法原直接冲减或增加“事业支出”/“经营支出”,“存货”,“待处置资产损溢”,重点关注：1、明细核算或辅助登记2、自行加工存货设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用3、接受捐赠/无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额同类或类似资产的市场价格（加相关费用）名义金额入账（即人民币1元）,4、购进存货一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额5、对外捐赠/无偿调出存货考虑增值税进项税额转出通过“待处置资产损溢”,对外捐赠、无偿调出存货先转入待处置资产时，借：待处置资产损溢贷：存货应缴税费应缴增值税（进项税额转出）,非自用材料,实际捐出、调出存货处理完毕时，借：其他支出贷：待处置资产损溢,6、盘盈盘亏毁损盘盈：同类或类似存货的实际成本或市场价格名义金额计入其他收入盘亏毁损：通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出）价值处置部分计入其他支出处置净收入“应缴国库款”等,借：存货贷：其他收入,借：待处置资产损溢贷：存货应缴税费应缴增值税（进项税额转出）,非自用材料,报经批准予以处置时,借：其他支出贷：待处置资产损溢,借：待处置资产损溢贷：应缴国库款等,（五）投资短期投资、长期投资,新旧主要变化：1、区分长短期分设科目2、原“事业基金投资基金”“非流动资产基金长期投资”3、短期投资：主要指国债投资,短期投资时间指标：一年（含一年）投资对象：国债1、取得短期投资时借：短期投资某债券（买价+税金+手续费）贷：银行存款2、收到利息记入“其他收入”借：银行存款贷：其他收入投资收益,3、出售或到期收回投资时借：银行存款其他收入投资收益（低于成本价出售）贷：短期投资其他收入投资收益（高于成本价出售或收回）,重点关注：时间指标：超过一年（不含一年）投资对象：股票、债券等金融产品1、投资成本的确定以货币资金取得：购买价款+相关税费(同短期投资）以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费,长期投资,2、取得长期投资的账务处理以货币资金取得：借：长期投资贷：银行存款借：事业基金贷：非流动资产基金长期投资以固定资产、无形资产取得：借：长期投资贷：非流动资产基金长期投资借：非流动资产基金固定资产/无形资产累计折旧/累计摊销贷：固定资产/无形资产取得投资发生的相关税费：借：其他支出贷：银行存款/应缴税费,3、取得利息利润的账务处理（同短期投资）借：银行存款贷：其他收入投资收益4、转让或收回长期投资的账务处理转让长期股权投资：（转让长期股权投资应转入待处置资产）(1)出售时,借：待处置资产损溢贷：长期投资借：非流动资产基金长期投资贷：待处置资产损益(2)转让过程中取得收入扣除相关税费后的净收入记入“应缴国库款”,收到价款，借：库存现金/银行存款贷：待处置资产损溢处置净收入支付相关费用，借：待处置资产损溢处置净收入贷：库存现金/银行存款收入扣除相关税费后的净收益应上缴国库借：待处置资产损溢处置净收入贷：应缴国库款,转让或到期收回长期债权投资：借：银行存款（其他收入投资收益）贷：长期投资（其他收入投资收益）借：非流动资产基金长期投资贷：事业基金,强调-1：投资的政策性,事业单位财务规则规定：事业单位应当严格控制对外投资。在保证单位正常运转和事业发展的前提下，按照国家有关规定可以对外投资的，应当履行相关审批程序。事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资，国家另有规定的除外。短期投资主要是国债投资。事业单位以非货币性资产对外投资的，应当按照国家有关规定进行资产评估，合理确定资产价值。,强调-2：投资记入“其他收入-投资收益”的内容,投资持有期间的获利：无论是长、短期投资，不管是利息还是利润，包括股权投资与债权投资，一律计入“其他收入-投资收益”；短期投资处置损益；长期债权投资处置（转让或到期收回）损益。,（六）固定资产,新旧主要变化：1、固定资产价值标准提高（从500元提高到1000元、专用设备从800元提高到1500元)2、固定基金非流动资产基金固定资产3、引入折旧4、明确后续支出的会计处理5、盘盈固定资产计价变化重置完全价值按同类或类似资产市场价格确定的价值名义金额,重点关注：一、固定资产的分类、范围有关说明如下：(1)对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。(2)事业单位以经营租赁租入的固定资产，不作为固定资产核算，应当另设备查簿进行登记。(3)购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。,二、固定资产增加的会计处理（一）购进的固定资产1、购入不需安装即可投入使用固定资产，借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产借：事业支出/经营支出/专用基金贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等,2、购入需要安装的固定资产（1）购入并进行安装时，所有支出记入“在建工程”借：在建工程贷：非流动资产基金在建工程借：事业支出/经营支出/专用基金贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等（2）安装完毕交付使用转为固定资产时借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产借：非流动资产基金在建工程贷：在建工程,3、购入的固定资产，扣留质保金的处理借：固定资产/在建工程（需要安装）贷：非流动资产基金固定资产/在建工程(1)取得含质保金全款发票借：事业支出等（资产成本）贷：财政补助收入、银行存款等（实际支付额）其他应付款/长期应付款等（扣留的质保金）借：其他应付款/长期应付款贷：银行存款等(2)取得发票金额不含质保金借：事业支出等（不含质保金）贷：财政补助收入、银行存款等借：事业支出/经营支出等贷：财政补助收入、银行存款等,支付款项时，,支付款项时，,等到质保期满支付质保金时，,等到质保期满支付质保金时，,例：以财政直接支付方式购入不需安装固定资产，价款100万，质保金20万，购买时即取得全额发票,三个月后支付质保金。,购买时：借：固定资产100万贷：非流动资产资金固定资产100万借：事业支出100万贷：财政补助收入80万其他应付款20万三个月后支付质保金时：借：其他应付款20万贷：财政补助收入20万,例：以财政直接支付方式购入不需安装固定资产，价款100万，质保金20万，购买时取得的发票不含质保金，三个月后支付质保金。,购买时：借：固定资产100万贷：非流动资产资金固定资产100万借：事业支出80万贷：财政补助收入80万三个月后支付质保金时：借：事业支出20万贷：财政补助收入20万,（1）建造过程中发生的支出通过“在建工程”核算（2）工程完工交付使用时，按自行建造过程中发生的实际支出借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产借：非流动资产基金在建工程贷：在建工程已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。,（二）自行建造的固定资产（其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出）,租入（购入)时按照确定的成本：（1）借：固定资产/在建工程（需安装）贷：长期应付款（协议或合同确定的）非流动资产基金（两者之差）（2）借：事业支出等（实际支付费用）贷：财政补助收入/零余额用款额度等定期支付租金时：（1）借：事业支出等（支付租金）贷：财政补助收入等（2）同时借：长期应付款贷：非流动资产基金,（三）融资租入/跨年度分期付款购入固定资产,购买时：借：固定资产100万贷：长期应付款100万每年支付20万时(5年账务处理都相同）借：事业支出20万贷：财政补助支出20万借：长期应付款20万贷：非流动资产基金固定资产20万,例：以长期付款方式购入业务用不需要安装固定资产100万，每年以财政直接支付方式支付20万元。,（四）盘盈的固定资产1、计价原则：（1）按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值；（2）同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得的，按照名义金额（人民币1元）入账。2、会计处理:借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产,三、固定资产折旧（一）折旧资产范围文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外（二）折旧年限根据性质和实际使用情况合理确定（三）折旧方法年限平均法或工作量法不考虑预计净残值,（四）折旧政策按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额,（五）固定资产折旧的账务处理借：非流动资产基金固定资产贷：累计折旧,例:以财政直接支付方式购入一项业务用不需安装的固定资产90万元，每年提取折旧30万元。（做出购入和计提折旧的会计处理）1、购入固定资产时借：固定资产90万贷：非流动资产基金固定资产90万借：事业支出90万贷：财政补助支出90万2、每年提取折旧时借：非流动资产基金固定资产30万贷：累计折旧30万,四、固定资产的后续支出列支并资本化本质:增加使用效能/延长使用年限形式：一般为改扩建、修缮支出列支但不资本化本质:维护正常使用形式：一般为日常修理支出,1、后续列支并资本化的账务处理：（1）发生相关后续资本化支出时借：非流动资产基金固定资产累计折旧贷：固定资产借：事业支出/经营支出/专用基金等贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等（2）改扩建完毕转为固定资产时借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产借：非流动资产基金在建工程贷：在建工程,借：在建工程（固定资产的账面净价值）贷：非流动资产基金在建工程,2、后续列支但不资本化的账务处理：借：事业支出/经营支出/专用基金贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等,五、固定资产减少（一）报经批准对外捐赠、无偿调出的固定资产1、处理原则：对外捐赠、无偿调出减少的固定资产都通过“待处置资产损溢”科目核算。2、具体会计处理：借：待处置资产损溢（处置资产价值）累计折旧贷：固定资产同时，借：非流动资产基金固定资产贷：待处置资产损溢（处置资产价值）,对外捐赠、无偿调出发生相关税费借：其他支出贷：银行存款等,（二）报经批准出售、盘亏毁损报废等减少的固定资产1、处理原则：出售、盘亏毁损报废等减少的固定资产都通过“待处置资产损溢”科目核算，发生处置及处置收入或费用的项目还应设置“处置资产价值”、“处置净收入”明细科目2、具体会计处理：借：待处置资产损溢（处置资产价值）累计折旧贷：固定资产,（1）处置固定资产时，将固定资产的净值转入“待处置资产损溢”,同时，借：非流动资产基金固定资产贷：待处置资产损溢（处置资产价值）,借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：银行存款等借：银行存款等贷：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：应缴国库款等,（3）处置过程中发生的相关费用,（2）处置过程中收到的残值变价收入,（4）处置完毕，按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入,例：一项固定资产90万元，已计提折旧30万元，将其出售80万元，出售时发生费用5万元。做出时出售的会计处理）,1、出售时借：待处置资产损溢（处置资产价值）60万累计折旧30万贷：固定资产90万借：非流动资产基金固定资产60万贷：待处置资产损溢（处置资产价值）60万2、取得价款时借：银行存款80万贷：待处置资产损溢（处置净收入）80万3、发生费用时借：待处置资产损溢（处置净收入）5万贷：银行存款5万4、处置净收入应上交国库时借：待处置资产损溢（处置净收入）75万贷：应缴国库款等75万,借：非流动资产基金固定资产累计折旧贷：固定资产,（三）对外投资减少的固定资产的会计处理,1、投资的增加（按照资产的评估价值加上相关税费作为投资成本）,2、投资时发生的相关税费,3、减少固定资产,借：长期投资贷：非流动资产基金长期投资,借：其他支出贷：银行存款、应缴税费等科目,（七）在建工程,新增科目核算尚未完工交付使用的各种建筑和设备安装工程关注：在建转固产时点：工程完工交付使用时关于基建并账在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目（与“建筑工程”、“设备安装”并列）至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理并账时记账依据涉及两个时点的并账：新旧衔接时、执行新制度后,基建并账主要账务处理：A.日常业务支付处理：（1）基建账套借：银行存款贷：基建拨款借：建筑安装工程投资/设备投资/待摊投资贷：银行存款（2）账务账套借：相关支出贷：财政补助收入财政直接支付借：在建工程具体项目名称贷：非流动资产基金在建工程,B.固定资产交付使用时：（1）基建账套借：交付使用资产贷：建筑安装工程投资/设备投资/待摊投资（2）账务账套借：固定资产贷：在建工程借：非流动资产基金在建工程贷：非流动资产基金固定资产,（八）无形资产,新旧主要变化：1、无形资产摊销单设备抵科目核算2、不再区分是否内部成本核算3、明确后续支出的会计处理,重点关注：1、无形资产的取得委托软件公司开发软件视同外购借：事业支出等贷：财政补助收入等借：无形资产贷：非流动资产基金无形资产自行开发并按法律程序取得成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出,2、无形资产摊销摊销资产范围名义金额计量资产除外摊销年限法律有效年限合同/申请书受益年限不少于10年摊销方法年限平均法摊销政策自取得当月起，按月摊销发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额,账务处理借：非流动资产基金无形资产贷：累计摊销,3、后续支出列支并资本化增加使用效能如对软件进行升级改造或扩展其功能列支但不资本化维护正常使用如对软件进行漏洞修补、技术维护,4、无形资产的处置通过“待处置资产损溢”,负债类新旧主要变化,1、原借入款项区分长短期2、应付票据到期无力支付商业承兑汇票转入“应付账款”，银行承兑汇票转入“短期借款”3、应付账款-不再限定内部成本核算单位4、明确长期借款利息的处理5、增加“长期应付款”,1、本科目核算借入的期限在1年内（含1年)的各种借款。2、本科目应当按照贷款单位和贷款种类进行明细核算。3、短期借款的主要账务处理如下：（1）借入各种短期借款时借：银行存款贷：短期借款（2）银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额借：应付票据贷：短期借款（3）支付短期借款利息时借：其他支出贷：银行存款,（4）归还短期借款时借：短期借款贷：银行存款,（一）短期借款,（二）应缴税费一、本科目核算事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等。事业单位代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。事业单位应缴纳的印花税不需要预提应缴税费，直接通过支出等有关科目核算，不在本科目核算。,二、本科目应当按照应缴纳的税费种类进行明细核算。属于增值税一般纳税人的事业单位，其应缴增值税明细账中应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“进项税额转出”等专栏。“进项税额转出”：购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额的情况“销项税额”：经营收入、事业收入,(三）应付职工薪酬,1、核算内容：按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包含（1）原来三个工资类应付项目（基本工资、绩效工资、津贴补贴）（2）社会保险费（3）住房公积金2、会计处理：（1）计算薪酬：借：事业支出等贷：应付职工薪酬（2）支付薪酬：借：应付职工薪酬贷：财政补助收入等（3）代扣税金：借：应付职工薪酬贷：应缴税费应缴个人所得税,（4）缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬贷：财政补助收入等,例：从事业务活动的职工应付工资1000元，地方津贴补贴200元，代扣社保100元，配套社保200元。作出相关的处理。（1）计算薪酬：借：事业支出1400贷：应付职工薪酬工资1200应付职工薪酬社保200（2）支付薪酬：借：应付职工薪酬1100贷：财政补助收入1100（3）代扣代缴社保：借：应付职工薪酬100贷：财政补助收入100（4）缴纳支付配套社保公积金：借：应付职工薪酬200贷：财政补助收入200,重点关注：1、银行承兑汇票到期，无力支付票款的时借：应付票据（汇票票面金额）贷：短期借款2、商业承兑汇票到期，无力支付票款的时借：应付票据（汇票票面金额）贷：应付账款,（四）应付票据,（五）长期借款1、本科目核算事业单位借入的期限超过1年(不含1年)的各种借款。2、本科目应当按照贷款单位和贷款种类进行明细核算。对于基建项目借款，还应按具体项目进行明细核算。3、有关的会计处理（1）借入各项长期借款时，按照实际借入的金额借：银行存款贷：长期借款（2）归还长期借款时，借：长期借款贷：银行存款等,（3）长期借款利息的处理属于在建工程建设期间发生的，进入在建工程成本借：在建工程贷：非流动资产基金在建工程借：其他支出（利息支出）贷：银行存款工程完工交付使用后发生的利息支出不进入工程成本计入当期支出借：其他支出贷：银行存款,增加“长期应付款”科目原规定：融资租入固定资产、跨年度分期付款购买固定资产，原先都记入“其他应付款”账户。现行规定：以上业务应在“长期应付款”科目核算。,（五）长期应付款,1、发生长期应付款时借：固定资产、在建工程贷：长期应付款、非流动资产基金2、支付长期应付款时借：事业支出、经营支出等贷：银行存款借：长期应付款贷：非流动资产基金3、无法偿付或债权人豁免偿还的长期应付款借：长期应付款贷：其他收入,具体会计处理,净资产的变化,事业单位财务规则第二十八条结转和结余是指事业单位年度收入与支出相抵后的余额。结转资金是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的资金。结余资金是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。结转和结余资金虽然直接表现为单位年度预算的剩余，但因其形成的原因不同、管理要求不同，需要分别定义、分别管理。,规则二十八条第三款规定经营收支结转和结余应当单独反映。,事业单位财政拨款结转和结余的管理,财政拨款结转和结余的管理，应当按照同级财政部门的规定执行。财政拨款结转和结余管理主要包括两方面内容：,1、对财政拨款结转和结余要实现单独管理，以规范和加强财政预算，减少财政拨款资金沉淀，提高资金使用效益。2、体现财政分级管理的原则。财政拨款结转和结余形成的原因比较复杂，规则在处理上未作具体规定，而是按照财政分级管理的原则，由各级财政部门作出具体规定。,非财政拨款结转按照规定结转下一年度继续使用。非财政拨款结余可以按照国家有关规定提取职工福利基金，剩余部分作为事业基金用于弥补以后年度单位收支差额；国家另有规定的，从其规定。1、事业单位非财政拨款结转不能进行分配。2、非财政拨款结余可以进行分配。3、事业单位基金起到“蓄水池”作用，用于调节年度之间的收支平衡。,事业单位非财政拨款结转和结余管理的内容,事业单位应当加强事业基金的管理，遵循收支平衡的原则，统筹安排、合理使用，支出不得超出基金规模。一、事业单位应加强事业基金与年度收入预算的统筹，安排年初预算时如果收入预算不足以满足支出需要，要从事业基金当中安排一部分资金弥补差额。二、事业基金的使用要体现“事业”的特点，主要用于单位的事业发展。,事业基金的管理内容,（一）非流动资产基金,重点关注：1、明细科目长期投资、固定资产、无形资产、在建工程2、取得非流动资产或发生相关支出时予以确认3、计提折旧/摊销时予以冲减4、处置资产时予以冲销,净资产变化具体内容,（二）财政补助结转,新增科目重点关注：1、科目设置依据2、核算内容：核算事业单位滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转3、明细科目设置“基本支出结转”：“人员经费”、“日常公用经费”“项目支出结转”：具体项目政府支出功能分类相关科目,4、相关会计处理（1）期末结转财政补助收支借：财政补助收入基本支出、项目支出贷：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转借：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转贷：事业支出财政补助支出（基本支出、项目支出）或事业支出基本支出（财政补助支出）项目支出（财政补助支出）（2）年末结转财政补助结余借或贷：财政补助结转项目支出结转（项目）贷或借：财政补助结余,100,95,95,100,100,95,5,放在这里就行了,50,50,50,46,46,46,4,4,4,总结：“财政补助结转”账户只有在项目支出结转明细科目有余额时才结转至“财政补助结余”账户，基本支出结转有余额时不用继续结转。,（3）按规定上缴财政补助结转或注销额度借：财政补助结转贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等（4）取得归集调入财政补助结转资金或额度借：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等贷：财政补助结转事业单位发生需要调整以前年度财政补助结转的事项，通过本科目核算。,（三）财政补助结余,新增科目重点关注：1、科目设置依据2、核算内容：事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金3、按政府支出功能分类相关科目进行明细核算,4、相关的会计处理（1）年末结转财政补助结余借或贷：财政补助结转项目支出结转（项目）贷或借：财政补助结余（2）按规定上缴财政补助结余或注销额度借：财政补助结余贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款（3）取得归集调入财政补助结余资金或额度借：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款贷：财政补助结余事业单位发生需要调整以前年度财政补助结余的事项，通过本科目核算。,50,50,50,46,46,46,4,4,4,4,4,总结：“财政补助结余”账户只有在财政补助的项目支出已完工时才结转至“财政补助结余”账户，财政补助的基本支出结转和项目支出未完工有余额时不用转结余。,（四）非财政补助结转,新增科目重点关注：1、核算内容：核算事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。2、按具体项目进行明细核算,3、相关的会计处理（1)期末结转非财政补助专项资金收支借：事业收入各专项资金收入上级补助收入各专项资金收入附属单位上缴收入各专项资金收入其他收入各专项资金收入贷：非财政补助结转借：非财政补助结转贷：事业支出非财政专项资金支出或事业支出项目支出（非财政专项资金支出）其他支出专项资金支出,本期发生额,本期发生额,期末余额,期末余额,（2）年末已完成项目剩余资金的处理借：非财政补助结转项目贷：银行存款/事业基金事业单位发生需要调整以前年度非财政补助结转的事项，通过本科目核算。,(五）事业结余,新旧主要变化：核算内容不再包括财政补助收支重点关注：1、核算内容：核算事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。（业务活动中的非财政补助非专项资金）2、相关的会计处理：,借：事业结余贷：事业支出基本支出（其他资金支出）项目支出（其他资金支出）上缴上级支出对附属单位补助支出其他支出各非专项资金支出,借：事业收入各非专项资金收入上级补助收入各非专项资金收入附属单位上缴收入各非专项资金收入其他收入各非专项资金收入贷：事业结余,（1）期末结转相关业务活动中的财政补助非专项资金收支,或事业支出其他资金支出,本期发生额,本期发生额,期末余额,期末余额,xxx,xxx,（2）年末事业结余转入分配借或贷：事业结余贷或借：非财政补助结余分配本科目期末余额：（1）如为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的事业结余；（2）如为借方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计发生的事业亏损。本科目年末无余额,（六）经营结余,重点关注：1、核算内容：核算事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额2、年末如为经营结余，转入结余分配；如为经营亏损，不予结转3、相关的会计处理,（1）期末结转经营收支借：经营收入贷：经营结余借：经营结余贷：经营支出如为借方余额，不予结转本科目期末如为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的经营结余弥补以前年度经营亏损后的经营结余；如为借方余额，反映事业单位截至报告期末累计发生的经营亏损。年末结账后，本科目应无余额。,（2）年末如为贷方余额借：经营结余贷：非财政补助结余分配,本期发生额,本期发生额,期末余额,期末余额,(七）非财政补助结余分配,重点关注：1、核算内容：事业单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果。（非财政非专项资金）2、相关的会计处理（1）年末转入本年事业结余、经营结余（借方余额不转）（2）计算应缴企业所得税借：非财政补助结余分配贷：应缴税费应缴企业所得税（3）按规定提取职工福利基金借：非财政补助结余分配贷：专用基金职工福利基金（4）转入事业基金借或贷：非财政补助结余分配贷或借：事业基金,（八）事业基金,新旧主要变化：1、不再划分一般基金和投资基金（没有明细）2、不再核算财政补助基本支出结转重点关注：1、核算内容非限定用途净资产主要来源：主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。,2、相关的会计处理（1）年末将非财政补助结余分配后余额转入事业基金借或贷：非财政补助结余分配贷或借：事业基金（2）年末将留归本单位使用的非财政专项（已完成）剩余资金转入事业基金借：非财政补助结转项目贷：事业基金（3）以货币资金取得长期投资时转入“非流动资产基金长期投资”借：长期投资贷：银行存款借：事业基金贷：非流动资产基金长期投资,（4）对外转让或到期收回长期债券投资本息时从“非流动资产基金长期投资”转回借：银行存款（其他收入投资收益）贷：长期投资（其他收入投资收益）同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资贷：事业基金,3、事业单位发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项，通过本科目核算。国家另有规定的，从其规定。4、本科目期末贷方余额，反映事业单位历年积存的非限定用途净资产的金额。,100,100,20,20,10,10,30,30,80,80,80,(九）专用基金,新旧主要变化：原制度：职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等新制度：修购基金、职工福利基金等重点关注：修购基金：即按照事业收入和经营收入的一定比例提取提取时计入“事业支出”、“经营支出”科目借：事业支出/经营支出贷：专用基金修购基金,职工福利基金：即按照非财政拨款结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。提取时：借：非财政结余分配贷：专用基金职工福利基金,专用基金管理内容：,专用基金是指事业单位按照规定提取或者设置的有专门用途的资金。专用基金管理应当遵循先提后用、收支平衡、专款专用的原则，支出不得超出基金规模。注：实行固定资产折旧的事业单位不提取修购基金。（例如高校、医院等）,收入的变化,重点关注：1、核算范围变化现规则：同级财政部门取得的各类财政拨款。原规则：从财政部门取得的各类事业经费。（1）同级财政部门取得范围缩小（2）各类财政拨款范围扩大,（一）财政补助收入,2、明细核算要求“基本支出”和“项目支出”“基本支出”：“人员经费”、“日常公用经费”“项目支出”：具体项目政府收支分类科目中支出功能分类3、期末转入“财政补助结转”,（二）事业收入,重点关注：1、专项资金收入明细核算2、采用财政专户返还方式管理的事业收入3、期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”,A.收到应上缴财政专户的事业收入时，借：银行存款、库存现金等贷：应缴财政专户款B.向财政专户上缴款项时，借：应缴财政专户款贷：银行存款等。C.收到从财政专户返还的事业收入时，借：银行存款等贷：事业收入。,4、相关的会计处理（1）采用财政专户返还方式管理的事业收入,（2）期末结转,A、借：事业收入专项资金收入贷：非财政补助结转B、借：事业收入（非专项资金收入）贷：事业结余,（三）上级补助收入、附属单位上缴收入,重点关注：1、专项资金收入明细核算2、附属独立核算单位：独立核算单位是指具有独立法人资格、独立会计体系、独立完整进行会计核算的单位，包括附属事业单位和附属的企业等。3、期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”,（四）经营收入,重点关注：1、核算范围：（与事业收入的划分）事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入2、权责制确认3、期末转入“经营结余”,注意：事业单位开展的经营活动，应尽可能进行独立核算，执行企业会计制度。,（五）其他收入,重点关注：1、核算范围投资收益、银行存款利息收入、租金收入、接受流动资产捐赠收入（不包括非流动资产）、现金/存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法支付的应付及预收款项等2、单设“投资收益”明细科目3、专项资金收入明细核算4、期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”,支出的变化,重点关注：1、核算范围：事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。2、强化明细核算“基本支出”和“项目支出”“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”、“其他资金支出”政府支出功能、经济分类“项目支出”：具体项目,（一）事业支出,3、账务处理借：事业支出贷：应付职工薪酬/存货/银行存款等4、期末结转本科目（财政补助支出）：转入“财政补助结转”本科目（非财政专项资金支出）：转入“非财政补助结转”本科目（其他资金支出）：转入“事业结余”,注意：（1）事业支出是事业单位支出的主体；（2）事业收入与事业支出没有对应关系。,（二）上缴上级支出、对附属单位补助支出,重点关注：性质：非财政补助性质的非专项资金附属单位期末转入“事业结余”,对附属单位补助支出是指事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出。上缴上级支出是指事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。,相关的会计处理：1、按规定上缴上级单位的支出或对发生对附属单位补助支出时借：上缴上级支出/对附属单位补助支出贷：银行存款2、期末结转借：事业结余贷：上缴上级支出/对附属单位补助支出,（三）经营支出,新旧主要变化：包括经营活动相关“销售税金”重点关注：1、核算范围：非独立核算经营活动全部支出2、应与经营收入配比、正确归集3、期末转入“经营结余”,（四）其他支出新增科目概念：是指除上述支出以外其他支出。增设“其他支出”有两方面的需要：一、事业单位支出管理的需要；二、与事业单位“其他收入”相对应。管理方面要求：1.必须从严控制其他支出；2.列支其他支出项目必须有详细项目名称；内容必须详细。,（四）其他支出,重点关注：1、核