学习情境一认识会计基础会计.ppt

学习情境一认识会计,学习目标【知识目标】理解会计基本概念理解会计要素及其与经济业务的关系熟悉会计科目名称熟悉借贷记账法账务处理基本原则及流程熟悉会计工作组织,【能力目标】能列出工业企业经济活动过程能列举会计的六大要素能理解会计职能在企业管理中的作用熟记借贷记账法账户结构及记账规则能编制简单会计分录能通过简单会计分录解释账户的对应关系,任务一会计基础知识及常识,一、会计的基础概念什么是会计？多年来通俗的说法，会计就是记账、算账和报账。我国古代“会计”一词产生于西周，主要指对收支活动的记录、计算、考察和监督。清代学者焦循在孟子正义一书中，对“会”和“计”作过概括性的解释：“零星算为之计，总合算为之会”，说明会计既要进行连续的个别核算，又要把个别核算加以综合，进行系统综合全面的核算。会计概念是什么呢？会计是以货币作为主要计量单位，运用一系列专门方法，对企事业单位实际发生的经济活动进行连续、系统、全面和综合的核算和监督，并以此提供真实、有用会计信息的一种管理活动。会计有三个特征：1、会计是以货币为主要计量单位。但货币不是唯一的计量单位，会计还可以采用劳动计量和实物计量。2、会计师对企业实际发生的经济活动进行核算。实际发生的具体表现是要有真实合法的会计凭证。3、会计在核算和监督时具有连续性、系统性、全面性和综合性。企业在进行会计核算时必须连续不间断的、系统的、全面完整的反映企业的经济业务。,任务一会计基础知识及常识,二、会计对象会计对象就是会计核算和监督的具体内容。就企业而言，会计对象通常表现为企业经济活动过程所发生的各种交易或事项引起的资金运动。所谓资金运动，就是经济活动过程中能够以货币表现出来的价值及其运动。工业企业的业务活动一般分为筹资、供应、生产、销售和分配五个阶段，并形成相应的资金运动。在筹资活动中，企业从各种渠道以各种形式筹资到生产经营所需要的资金。这些资金既包括国家、法人、个人等投资者投入的资本金，也包括企业从银行以及其他金融机构、其他企事业单位、职工或个人等债权人处取得的各种资金。在筹资活动过程中，企业一般筹集到得是货币资金，资金筹集表现为企业资金的流入。在生产经营活动中，随着生产经营过程的不断循环周转，资金占用形式也将发生不断的变化，,任务一会计基础知识及常识,（三）会计职能会计职能是指会计在经济管理中所具有的内在功能。会计核算和会计监督时会计的两大基本职能。1、会计的基本职能（1）会计核算职能：会计核算职能是会计职能中最基本的职能，是履行其他职能的基础。会计核算时指通过会计的确认、计量、记录、报告等会计行为，以货币为主要计量方式，运用专门方法对特定单位已经发生或完成的经济活动进行连续、系统、全面、综合的记录、计算和报告的过程。企业单位发生下列经济业务事项，应当办理会计手续，进行会计核算：款项和有价证券的收付。财物的收发、增减和使用。债权债务的发生和结算。资本、基金的增减。收入、支出、费用、成本的计算。财务成果的计算和处理。（2）会计监督职能：会计监督职能是指以国家的经济政策、制度和财经纪律及企业内部会计管理制度为准绳，对正在进行或已经发生的经济业务的合理性、合法性进行监督、检查和控制，以保证会计信息资料真实合法的过程。会计监督包括事前监督、事中监督和事后监督，会计监督的过程就是会计管理的过程，会计监督是会计工作的灵魂和核心，缺少会计监督的会计信息资料是无法保证真实性的。会计的核算是提供会计信息的过程，会计监督是保证会计信息真实性的过程，会计的这两个基本职能相辅相成、密切相关、缺一不可。会计核算职能是执行会计监督的条件和基础，没有会计核算提供的数据资料，就没有会计监督的依据；会计监督职能是会计核算的前提和继续，只有会计核算，没有会计监督就不能保证会计信息的真实可靠。通过会计核算和监督，可以加强企业经营管理，提供企业经济效益。,任务一会计基础知识及常识,2、会计的其他职能经济越发展，会计越重要，随着经济的发展，人们越来越认识到会计的重要性。现代会计除了具备核算和监督两大基本职能外，还具有预测、决策和评价职能。（1）会计预测职能是指利用会计所掌握的各种信息和其他信息资料，运用一定的方法，对经济业务及企业发展前景进行科学分析、判断的职能。（2）会计决策职能是指利用会计预测的信息资料，围绕企业经营目标，提出各种可行性方案，对各种可行性方案进行对比分析，从中找出最优方案，为企业管理当局进行决策提供依据的职能。（3）会计评价职能是指利用会计核算所提供的财务状况、经营成果、现金流量等信息，采用专门的方法，对特定单位的经营业绩进行客观评价的职能。,任务一会计基础知识及常识,（四）会计假设会计假设也称会计核算的前提条件、会计核算的基本假设。会计假设是指会计人员进行会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算对象的空间范围和时间范围的限定。会计假设一般包括四项：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。1、会计主体会计主体是指会计人员为之服务的特定单位。会计主体假设是指会计人员只计量、记录和报告其为之服务的特定单位的经济活动，而不是其他单位或个人的业务活动。会计主体假设界定了会计应处理的交易、事项的空间范围，从而规定了会计报告的内容与边界。应该注意的是会计主体与法律主体不完全一致。一般来说，法律主体都是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。如大企业内部独立核算部门，可以是会计主体，但不一定是法律主体。2、持续经营持续经营是指在会计方法的选择中，假设企业的生产经营活动在可预见的将来，将会按照现在的形式和既定的目标，不断地持续下去。持续经营假设是建立在非清算的基础上，这一假设假定了会计主体在可能预见的未来不会被破产清算。一方面解决了很多常见的资产计价、收益确定问题，同时也为流动资产与流动负债、非流动资产和非流动负债的划分提供了基础。这一假设规定了会计对象的时间界限，将企业连续不断的经营活动分割为若干较短时期，以便提供会计信息，是正确计算收入、费用和损益的前提。3、会计分期会计分期又称会计期间，会计分期是对持续经营的补充。会计分期是指将某一会计主体持续不断的经营活动，人为地分割成一个个间隔相等的时间阶段，以便于会计核算和报告会计主体的财务状况和经营成果。会计期间是应核算要求而人为划分的，我国会计分期采用公历年度，从公历的1月1日起至12月31日止为一个会计年度。此外，企业可以根据需要按月、按季、按半年、按年编制会计报表。在进行会计分期时应注意，会计期间的长度必须是相等的，以便进行会计信息比较。4、货币计量货币计量是指对所有会计的对象，采用货币作为统一的尺度进行计量、计量、记录和报告企业的生产经营活动。货币计量假设包含两层含义：一是一般的企业的会计核算以人民币作为记账本位币；二是币值不变。记账本位币是会计核算是用来作为统一的价值尺度进行货币计量的币种。我国会计法规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也可以选定某种人民币以外的货币作为记账本位币，但向国内报送的财务会计报告应当折算为人民币反映。,任务一会计基础知识及常识,（五）会计方法会计方法，指从事会计工作所使用的各种技术方法，一般包括会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法。其中会计核算方法是会计方法中最基本的方法。会计核算方法是对经济业务进行全面、连续、系统的记录和计算，为经营管理提供必要的信息所应用的方法，它是整个会计方法体系的基础。会计核算的方法包括七种：分别是设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表。会计核算的各种方法是相互联系，密切配合的，现代会计只有综合运用这七种方法才能顺利进行。在实际会计业务处理过程中，复式记账是处理经济业务的基本方法，设置账户和填制凭证是会计工作的开始，登记账簿是会计工作的中间过程，成本计算和财产清查诸方法是保证会计信息准确、正确的科学手段，而编制报表是一个会计期间工作的终结。,任务一会计基础知识及常识,(六)会计信息质量要求1、客观性2、相关性（有用性）3、明晰性4、可比性5、实质重于形式6、重要性7、谨慎性(稳健性)8、及时性,任务一会计基础知识及常识,二、会计常识（一）企业的概念企业是指从事生产、流通、服务等经济活动，以生产或服务满足社会需要，实行自主经营、独立核算、依法设立的一种盈利性经济组织。企业的作用主要体现在：（1）企业是市场经济活动的主要参加者。（2）企业是社会生产、流通和服务的直接承担者。（3）企业是社会经济技术进步的主要力量。,任务一会计基础知识及常识,（二）企业组织形式的类型现代企业的组织形式按照财产的组织形式和所承担的法律责任划分。国际上通常分类为：独资企业、合伙企业和公司企业。1、独资企业。它是由某个人出资创办的企业。其特点是：企业的建立与解散程序简单。企业经营管理灵活自由。业主负有无限责任。企业规模有限。企业存在缺乏可靠性。2、合伙企业。它是由几个人、几十人，甚至几百人联合起来共同出资创办的企业。其特点是：合伙人对整个合伙企业所欠的债务负有无限的责任。合伙企业是不具备法人资格的营利性经济组织。全体合伙人签订书面合伙协议。它不同于所有权和管理权分离的公司企业。全体合伙人共同出资、共同经营、共享收益、共担风险。3、公司企业。它是按所有权和管理权分离，出资者按出资额对公司承担有限责任创办的企业。主要包括有限责任公司和股份有限公司。有限责任公司指不通过发行股票，而由为数不多的股东集资组建的公司（一般由2人以上50人以下股东共同出资设立），其资本无需划分为等额股份，股东在出让股权时受到一定的限制。股份有限公司全部注册资本由等额股份构成并通过发行股票(或股权证)筹集资本,公司以其全部资产对公司债务承担有限责任的企业法人。,任务一会计基础知识及常识,（三）会计机构1、会计机构的定义会计机构，指的是“单位内部所设置的、专门办理会计事项的机构”。会计机构和会计人员是会计工作的主要承担者。会计法第三十六条明确规定：“各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备条件设置的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。”会计机构是企业单位整个组织机构的组成部分。2、会计机构设置原则一是要与企业管理体制和企业组织结构相适应；二是要与单位经济业务的性质和规模相适应；三是与本单位的会计工作组织形式相适应；四是要与本单位其它管理机构相协调；五是要体现精简高效原则。3、会计岗位设置目前，我国会计工作岗位一般可分为：会计机构负责人或会计主管人员、出纳、财产物资核算、工资核算、成本费用核算、财务成果核算、资金核算、往来核算、总账报表、档案管理等。设置一个会计机构至少要有一名会计人员和一名出纳人员。会计岗位可以一人一岗，一人多岗或者多岗一人。在机构内各个岗位之间应建立内部稽核制度，会计管账不管钱，出纳管钱不管账。出纳人员不得兼任会计稽核、会计档案保管，以及收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。此外，在会计信息系统的普及之下，电算化岗位设置也很重要。,任务一会计基础知识及常识,（四）会计人员在我国，会计人员按职权划分主要有总会计师、会计机构负责人、会计主管人员、一般会计。1、会计人员的资格从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。目前我国实行考试制度，凡高中以上学历、申请会计从业资格证的人员均可报名考试，通过考试合格者可获得会计从业资格证。2、会计人员的职责为充分调动会计人员的积极性和主观能动性，必须明确会计人员的职责，赋予会计人员工作权限。只有使会计人员既有责又有权，才能充分发挥会计人员的作用，完成会计工作的各项任务。会计人员的职责，是考核会计人员工作质量的重要标准。根据中华人民共和国会计法和会计人员职权条例的规定，会计人员的主要职责有以下几个方面：进行会计核算。实行会计监督。拟定本单位办理会计事务的具体方法。参与拟定经济计划、业务计划、考核分析预算、财务计划的执行情况，参与本单位的经营管理活动，充分发挥会计在经济管理中的作用。办理其他会计事项，尽职尽责，不断强化会计的管理作用。,任务一会计基础知识及常识,3、会计人员的权限会计人员的权限是会计人员顺利履行其职责的保障。会计人员的权限是：（1）有权要求本单位有关部门、人员认真遵守国家财经纪律和财务会计规章制度。（2）有权参与本单位编制计划、制定定额、签订经济合同，参与有关业务会议。（3）有权监督、检查本单位有关部门的财务收支、资金使用和财产保管、收支、计量、检查等情况。4、会计人员的专业技术资格会计专业技术资格分为初级会计师、中级会计师、高级会计师、正高级会计师四级。5、会计人员的职业道德会计基础工作规范的规定，会计人员职业道德的内容主要包括以下六个方面：（1）敬业爱岗（2）熟悉法规（3）依法办事（4）客观公正（5）搞好服务（6）保守秘密,任务一会计基础知识及常识,（五）会计工作填制、审核、整理原始凭证。编制、审核记账凭证。登记账簿。进行财产清查。编制会计报表。（六）会计信息1、会计信息的作用一是会计信息能帮助投资者和贷款人进行合理决策；二是会计信息能评估和预测未来的现金流动；三是会计信息有助于政府部门进行宏观调控；四是会计信息有利于加强和改善经营管理。2、会计信息使用者（1）企业管理当局（2）政府部门（3）出资者（4）债权人（5）职工,任务一会计基础知识及常识,（七）会计法律制度1、会计法律。会计法律，是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。它是调整我国经济生活中会计关系的法律总规范，即中华人民共和国会计法（以下简称会计法）。2、会计行政法规。会计行政法规是指由国务院制定发布或者国务院有关部门拟订经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。如国务院发布的企业财务会计报告条例、总会计师条例；经国务院批准，财政部发布的企业会计准则等。3、国家统一的会计制度。国家统一的会计制度是指国务院财政部门根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括会计规章和会计规范性文件。会计规章：由财政部制定，并由部门首长签署命令予以公布的制定办法，如以财政部令形式发布的财政部门实施会计监督办法、会计从业资格管理办法、代理记账管理办法等。会计规范性文件是指主管全国会计工作的行政部门，即国务院财政部门制定发布的企业会计制度、会计基础工作规范以及财政部与国家档案局联合发布的会计档案管理办法等。4、地方性会计法规。地方性会计法规是指省、自治区、直辖市人民代表大会及其常委会在会计法律、会计行政法规不相抵触的前提下，制定的仅在本行政辖区内有法律效力的规范性文件，例如陕西省会计从业资格管理办法。,任务二会计要素与会计等式,一、会计要素（一）会计要素的概念会计要素的概念可以从以下三方面理解。1、会计要素是对会计对象（资金运动）的基本分类，是对会计核算对象（资金运动）的具体化。2、会计要素是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。3、会计要素可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六大会计要素。其中资产、负债和所有者权益三项表现资金运动的相对静止状态，属于静态会计要素，即反映企业的财务状况；收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，属于动态会计要素，即反映企业的经营成果。将会计内容划分为几个会计要素的根本目的是：便于进行会计核算和编制会计报表，分门别类地为企业外部的信息使用者和企业内部的管理者提供有用的经济信息。,任务二会计要素与会计等式,（二）反映财务状况的会计要素1、资产（1）概念：资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。（2）资产的基本特征资产是由企业拥有或控制的资源；该资源预期会给企业带来经济利益；资产是由企业过去的交易或者事项形成的；资产既可以是有形的，也可以是无形的。（3）资产的内容流动资产。指可以在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。如现金、银行存款、应收账款、原材料、库存商品、交易性金融资产等。长期投资。是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过一年的股权投资、不能变现或不准备随时变现的债权投资等。固定资产。是指企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具，以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的，也应当作为固定资产。无形资产。是指企业为生产商品或提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的没有实物形态的非货币性长期资产。如专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。其他资产。是指除上述资产以外的其他资产，如企业已经支出，但摊销期限在一年以上的长期待摊费用。（4）资产的确认条件与该资源有关的经济利益必须很可能流入企业；并且该资源的成本或价值能够可靠地计量。,任务二会计要素与会计等式,2、负债（1）概念：负债是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（2）负债的确认条件一是与该义务有关的经济利益很可能流出企业，如支付货币资金、提供劳务、转让其他资产等；二是未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。（3）负责的基本特征负债是企业承担的现时义务。它是负债的基本特征。负债的清偿预期会导致企业经济利益的流出企业。这是负债的本质特征。负债清偿的方式一般包括：以货币资金偿还以商品或提供劳务或其他资产偿还举借新债偿还负债是由企业过去的交易或者事项形成的。未来发生的承诺、签订的合同或借款意向书，不形成企业的负债。（4）分类流动负债。流动负债是指将在一年内（包括一年）或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。如短期借款、应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费、应交税金、预收账款和一年内到期的长期借款等。长期负债。长期负债是指偿还期在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的债务。如长期借款、应付债券、长期应付款等。企业从银行借款，根据偿还期的不同，短期借款为流动负债，长期借款为长期负债。在一年内到期的长期负债，实质上已转化成为流动负债,任务二会计要素与会计等式,3、所有者权益（1）概念：所有者权益也称股东权益，是指资产扣除负债后的剩余权益。它在数值上等于企业全部资产减去全部负债以后的余额。（2）所有者权益的特征所有者仅对企业的净资产享有所有权，净资产是全部资产减去全部负债后的余额。所有者权益不是一个独立的要素，其非独立性表现在所有者权益金额的确认、计量需要依赖于资产和负债。所有者投资所形成的资产可供企业长期使用。除非发生减资、清算或分派现金股利，其出资额依法登记后，不得抽回。所有者能够参与利润分配。投资者有权按投资比例分享企业利润等。只有清偿了所有的债务后，才可以把剩余的资产分给所有者。（3）所有者权益的内容所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接记入所有者权益的利得和损失、留存收益等。由企业所有者直接投入的，包括实收资本和资本公积，资本公积主要是由企业所有者投入资本发生资本溢价等原因形成的。直接计入所有者权益的利得和损失，是指由企业非日常活动所发生不应计入前期损益、会导致所有者权益发生增减变动的与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失。留存收益是企业在生产经营过程中所实现的利润留存企业所形成的部分，一般包括盈余公积和未分配利润等。实收资本（股本）。是指投资者按照企业章程，或合同、协议的规定，实际投入企业的资本。资本公积。是指企业资本方面的公共积累。它包括资本溢价、接受捐赠、拨款转入、外币资本折算差额等。盈余公积。是指企业从税后净利润中提取的公共积累。它包括法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金等。未分配利润。是企业留待以后年度进行分配的利润。它的数额等于本年利润减去利润分配。,任务二会计要素与会计等式,（4）所有者权益与负债的关系企业的资金来源，一个是债权人，一个是所有者。所有者权益与负债都是对企业资产的要求权。企业所拥有的资产，一部分属于投资者（所有者），一部分属于债权人，前者为所有者权益，后者为企业的负债。两者有着本质的区别：两者性质不同。负债是债权人对所提供的资产的要求权；所有者权益是投资者对企业净资产的要求权。净资产即企业全部资产减去全部负债后的余额。偿还规定不同。负债一般有规定的偿还期，企业必须在规定的偿还期限内予以偿还；所有者权益没有规定偿还期限，只有在企业解散清算时，如有剩余财产，才可能还给投资者。在企业持续经营的情况下，投资者一般不能从受资企业收回投资。两者享有的权利不同。债权人只享有收回债权本息的权利，无权参与企业的经营管理和利润分配；所有者权益可以凭借对企业的所有权，参与企业的经营管理和利润分配。两者风险程度不同。一般情况下，不论企业是否盈利，债权人都能按规定条件收取本金和利息，其风险较小；所有者权益只有在企业盈利的情况下，才能从企业利润分配中获取股利，获取股利的多少，取决于企业盈利的多少和企业的分配政策，其风险较大。但债权人获取的收益是固定的，而投资者则有可能获取丰厚的回报。,任务二会计要素与会计等式,（三）反映经营成果的会计要素1、收入（1）概念：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（2）收入的基本特征收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。如工业企业销售产品（主营业务收入）、材料（其他业务收入）取得的收入；餐饮企业的餐饮收入，均为收入。有些交易或事项也能为企业带来经济利益，但不属于企业的日常活动，其流入的经济利益是利得，而不是收入。收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或二者兼而有之。如，企业销售产品取得收入，增加应收款项或银行存款等，或者减少预付账款。收入会导致所有者权益的增加。收入增加会导致利润增加（不能考虑费用），形成利润不再分配就是未分配利润，未分配利润属于所有者权益，所以收入增加会导致所有者权益增加。收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方代收的款项。如商品销售收入、劳务收入、使用费收入、租金收入等，代收的款项，一方面增加企业的资产，一方面增加企业的负债，因此不增加企业的所有者权益，也不属于本企业的经济利益，不能作为本企业的收入。（3）收入的内容收入按按其是否来源于企业的主要经营活动（或经营主次）来分，分为分为主营业务收入和其他业务收入。企业的主营业务收入、其他业务收入统称为营业收入。主营业务收入。是指企业在销售商品、提供劳务（如安装费收入、广告费收入、订制软件收入等）及让渡资产使用权（如利息收入、使用费收入等）等日常活动中所产生的收入。其他业务收入。是指企业主营业务以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、代购代销、包装物出租等收入。,任务二会计要素与会计等式,2、费用（1）概念：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（2）费用的特征费用是企业在日常活动中形成的。日常经营活动指生产产品的耗费等，日常活动中发生的工资、办公费、房租、广告费等，均为费用。非日常活动(损失)如自然灾害等事故造成的损失、因违约支付罚款等不作为算费用。费用可能表现为资产的减少，也可能表现为负债的增加，或二者兼而有之。如企业购买材料、广告宣传等费用发生时会导致资产减少或负债增加。费用会导致所有权益的减少。费用增加会导致利润减少（不能考虑收入），即会导致未分配利润减少，最终导致所有者权益减少。费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用是算利润的依据之一，而形成利润之后才有可能向所有者分配者利润，即发生费用是在向所有者分配利润之前的事情。即使二者均会导致经济利益流出企业，但不是一回事。（3）费用的内容费用按其是否计入产品分为生产费用和期间费用。费用按其归属不同分为直接费用、间接费用和期间费用。直接费用。是指企业为了生产产品或提供劳务而发生的各项费用，如直接材料、直接人工等。这些费用发生时，直接计入生产成本。间接费用。是指生产车间为组织和管理生产活动而发生的共同性费用，如车间管理人员工资、车间固定资产折旧费等。这些费用应按一定标准分配计入生产经营成本。期间费用是指不计入生产成本，而应计入当期损益的各项费用。如企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，为筹集资金而发生的财务费用，为销售商品而发生的营业费用,任务二会计要素与会计等式,3、利润（1）概念：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。企业应当严格区分收入和利得、费用和损失之间的区别，收入、费用都是日常活动形成的，而利得、损失均是非日常活动形成的。（2）利润的构成内容企业利润是指由营业利润、利得、损失和所得税费用等部分组成的。营业利润加上当期利润的利得，减去当期利润的损失，其金额称为利润总额，即收入费用当期利润的利得当期利润的损失。利润总额减去所得税费用，其余额称为净利润。净利润利润总额所得税,任务二会计要素与会计等式,任务二会计要素与会计等式,二、会计等式会计要素或项目之间内在的经济联系利用数学等式加以概括或科学表达即是会计等式。会计等式揭示了会计要素之间的内在联系，从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。奠定了复式记账和会计报表理论的基础。（一）会计恒等式所谓会计的恒等式，也有人称之为会计方程、会计平衡公式。它表现了会计要素之间的数量关系，是会计方法的出发点和基础。企业为了从事生产经营活动，获取利润，必须拥有一定量的资产。企业所拥有的资产，均有其来源。为企业提供资金来源者，对企业的资产就具有求索权，比如企业投资者有参与企业管理和分享企业利润的权利。在会计上称这种求索权为权益。权益是资产的提供者对企业资产具有的要求权。企业对其资产的提供者承担着满足其要求权的经济责任。资产与权益反映了同一经济资源的两个不同方面，即一方面是归会计主体所拥有或支配的各项资产，另一方面是经济资源提供者对资产的一系列要求的权益。资产表示企业拥有哪些经济资源，以及拥有多少。权益则表示资产的来源，即资产由谁提供，归谁所有。资产与权益是同一事物的两个方面，两者之间存在着相互依存、相互制约的关系。没有资产就没有权益，同样，没有权益也就没有资产，两者不能彼此脱离而各自独立存在。从数量方面来观察，一个企业有多少资产，就必定有多少权益；反之，有多少权益，也就必然有多少资产。从任何一个时点来观察，一个企业的资产总额必然等于权益总额。两者之间的这种数量关系可表达如下：资产权益这就形成了最初的会计等式。,任务二会计要素与会计等式,（二）会计基本等式1、资产=负债+所有者权益企业所有者和债权人把资产投入企业，供企业在生产经营过程中使用，因而对企业的资产就享有一定的权利，包括在一定时间收回本金及获取投资报酬的权利等。这种权利在会计上统称为权益，其中属于债权人的权利称为债权人权益；属于所有者的权利称为所有者权益。债权人权益和所有者权益虽然都是权益，但两者具有明显的区别。债权人将资产提供给企业后，一般要求企业到期偿还本金，并按规定的形式支付利息。所以，会计上将债权人权益称为负债。所有者将资产提供给企业，供企业长期使用，并不规定偿付期限，也不规定应定期支付的投资报酬。投资的目的是希望分享企业的利润，获取较高的报酬。所有者权益在金额上等于所有者投入企业的资本和企业累积的利润，也就是企业的全部资产扣除全部负债后的余额，在会计上称为净资产，即所有者权益。资产和权益的数量关系可以表示如下：资产负债所有者权益上述等式称为静态等式，也叫资产负债表会计等式，它反映了资金运动三个静态要素之间的内在联系和企业在某一时点的财务状况，是资产负债表的基本要素。是设置账户、复式记账、试算平衡、设计与编制资产负债表的理论依据。由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常也称为会计基本等式。2、收入费用=利润企业的资产投入营运后，随着企业经济活动的进行，企业一方面会取得收入，另一方面，企业会发生各种各样的费用，合理地比较一定期间的营业收入与费用，便可确定企业在该期间所实现的经营成果。收入大于费用的差额称为利润，反之，差额为亏损。收入、费用、利润三个会计要素之间的经济关系表示如下：收入费用利润上述等式称为动态会计等式，也叫利润表会计等式，它是企业计算确定经营成果，设计和编制利润表的理论依据。,任务二会计要素与会计等式,三、经济交易与事项对会计等式的影响（一）经济业务的含义经济业务也称会计事项，是指企业在生产经营过程中发生的能以货币计量，并能引起会计要素发生增减变化的事项。每一笔经济交易的发生，都会对会计要素产生一定影响。一项会计要素发生增减变动，其他有关要素也必然随之发生等额变动，或者在同一会计要素中一项具体项目发生增减变动，其他有关项目也会随之等额变动，但单无论经济业务怎么变化，都不会破坏会计等式的平衡关系。（二）经济业务的变化类型1、资产和负债及所有者权益双方同时等额增加这类交易发生后，引起会计等式两边会计要素同时发生变动，两边同增，增加的数额相等，但不影响会计等式的平衡。2、资产和负债及所有者权益双方同时等额减少这类交易发生后，引起会计等式两边会计要素同时发生变动，两边同减，减少的数额相等，但不影响会计等式的平衡。3、资产内部有增有减，增减的金额相等这类交易发生后，只引起会计等式左边会计要素内部项目发生变动，一个项目增加，另一个项目减少，增减的数额相等。这类交易最终不会引起会计等式的总额发生变动，同样不影响会计等式的平衡。4、负债及所有者权益内部有增有减，增减的金额相等这类交易发生后，只引起会计等式右边会计要素内部项目发生变动，一个项目增加，另一个项目减少，增减数额相等。这类交易最终不会引起会计等式的总额发生变动，同样不影响会计等式的平衡。,任务三会计科目与会计账户,一、会计科目（一）会计科目的定义会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。是设置账户和账务处理的依据，设置会计科目是进行会计核算的起点。（二）设置会计科目的意义设置会计科目就是根据会计对象的具体内容和经济管理的要求，事先规定分类核算的项目或标志的一种专门方法。设置会计科目，需要将会计对象中具体内容相同的归为一类，设立一个会计科目，凡是具备这类信息特征的经济业务，都应该在这个科目下进行核算。设置会计科目时，要为每一个具体的类别规定一个科目名称，并且限定在该科目名称下包括的内容。,任务三会计科目与会计账户,（三）会计科目的设置原则1、实用性原则2、相关性原则3、合法性原则4、稳定性与适应性结合原则5、统一性与灵活性结合原则6、简明性与规范性原则,任务三会计科目与会计账户,（四）会计科目的分类1、会计科目按其经济内容进行分类（1）资产类科目：资产类科目按其反映的经济内容再进一步细分，又可分为反映流动资产、长期股权投资、固定资产、无形资产、其他资产的科目。其中反映流动资产的科目主要有“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“原材料”和“库存商品”等科目。（2）负债类科目：负债类科目按其反映的经济内容再进一步细分，又可分为反映流动负债和长期负债的科目。其中流动负债类科目主要有“短期借款”、“应付账款”、“应付利润”，“应付利息”等；长期负债类科目主要有“长期借款”、“应付债券”等。（3）所有者权益科目：所有者权益类科目按其反映的经济内容再进一步细分，主要有“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“本年利润”和“利润分配”等科目。（4）成本类科目：成本类科目主要有“生产成本”和“制造费用”科目。（5）损益类科目：损益类科目按其反映的经济内容再进一步细分，又可分为反映收入和费用的科目。损益类科目主要有“主营业务收入”、“主营业务成本”、“其他业务收入”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”等。会计科目按经济内容的分类，有助于了解和掌握各会计科目核算的内容以及会计科目的性质，为以后正确运用会计账户反映经济业务引起会计要素的增减变化奠定基础。,任务三会计科目与会计账户,2、会计科目按其提供指标的详细程度不同进行分类会计科目按其提供指标详细程度的分类，一般分为以下两类：（1）总分类科目（一级科目、总账科目）。总分类科目是指对各会计要素进行较粗的分类提供总括性核算指标的会计科目。（2）明细分类科目。明细分类科目是指对各总分类科目所含内容进行分类提供详细、具体核算指标的会计科目。一般由企业根据自身的实际情况自行设置。如“产成品”总分类科目下按产品名称分设明细科目，具体反映有哪些产成品。为避免在总分类科目下设太多的明细科目，可在总科目和明细科目之间设二级科目。二级科目提供的指标比总账详细、比明细账具体。在我国的会计核算中，总分类科目一般由财政部制定的“统一会计制度”来确定，明细分类科目除“统一会计制度”规定设置的以外，各单位则根据经营管理的需要自行设置。但必须指出的是，并非所有的总分类科目都要设置明细分类科目，如“库存现金”、“银行存款”等就不设置明细分类科目。,任务三会计科目与会计账户,二、账户（一）账户的涵义账户是根据会计科目设置的，用以分门别类地核算和监督会计主体各项以货币表现的经济业务的发生情况，和由此而引起资产、负债、所有者权益、收入和费用变化及其结果的一种方式，是对会计信息进行整理、加工的载体。账户是对会计事项进行分类核算的工具，每一个账户都反映一定的经济内容。各个账户反映的经济内容有严格的界限，不能相互混淆。设置账户的作用在于，能够反映会计要素的增减变动及结余情况。（二）账户的基本结构会计账户包括四个部分：名称、结构、内容和方法。名称即是会计科目，结构即是用会计账户核算的格式，内容即是核算的具体内容，方法即是复式记账法。经济业务引起会计要素的变化，不外乎增减两种类型，所以，任何一个账户都可以分为左右两方，这就是账户的基本结构。每个账户的结构划分为两个基本部分，分别用来登记数额的增加和减少。,任务三会计科目与会计账户,习惯上，资产类账户的借方登记增加额，贷方登记减少额，而负债及所有者权益类账户正好相反，借方登记减少额，贷方登记增加额。企业在一定时期内的增加额、减少额，称为“本期发生额”，一定期间结束时在账户借贷双方合计数额不能完全抵消而出现差额时，称为“账户余额”。实际工作中，账户格式的设计一般包括以下内容：账户名称、日期和摘要、凭正号数、增加和减少金额。在账户的左右两方中，到底哪一方记增加额，哪一方记减少额，取决于各账户所记录的经济业务内容和所采用的记账方法。,任务三会计科目与会计账户,(三）设置账户的原则1、全面反映经济活动内容。2、账户体系要科学严谨。3、密切配合财务报告指标、满足编制会计报表的需要。(四)账户和会计科目的区别与联系1、账户与会计科目的联系：会计科目是设置账户的依据，账户是根据会计科目设置，会计科目是账户的名称。二者开设的目的一致，都是为了对经济业务进行分类、整理，以提供管理所需要的会计信息。2、账户与会计科目的区别账户是根据会计科目开设的，会计科目只是账户的名称；会计科目没有一定的结构，而账户必须具有一定的结构；会计科目和账户制定或设置的方法不同，设置会计科目是会计核算的一种专门方法，设置账户则是登记账簿这种专门方法的前提条件和环节。实际工作中，先有会计科目，后有账户。,任务四借贷记账法,一、复式记账法（一）记账方法的意义和种类记账方法是根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字在账簿中登记经济业务的方法。记账方法有单式记账法和复式记账法两种。单式记账法。对发生的每一项经济业务只在一个账户中加以记录。通常只登记现金、银行存款的收付以及应收、应付款项的结算。如：以银行存款5000元购买材料，只记银行存款的减少，不记原材料的增加。单式记账法缺陷是账户的记录是不完整的，账户记录也没有相互平衡的概念，既难以获得全面、完整的信息，也不便于检查账户记录的正确性。单式记账法是一种比较简单并且不够严密的记账方法。复式记账是从单式记账法发展起来的一种比较完善的记账方法。对每一笔经济业务的发生，都必须以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中加以记录，借以完整地反映一项经济业务的方法。（二）复式记账原理复式记账法的理论依据是“资产=负债+所有者权益”的会计恒等式所反映的资金平衡关系的原理。与单式记账法相比较，复式记账的科学性表现为：（1）由于复式记账法对每项经济业务都在相互联系的两个或两个以上的账户中作双重记录，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且通过全部经济业务的数据记录可以了解经济业务的全过程和结果。（2）由于对每项经济业务都以相等的金额进行分类登记，因而可以利用账户记录进行试算平衡，以检查账户记录的正确与否。复式记账曾有借贷记账法、增减记账法、收付记账法三种，但现在规定使用的只有借贷记账法一种。,任务四借贷记账法,二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念借贷记账法是以“借”“贷”作为记账符号，以“有借必有贷、借贷必相等”作为记账规则，反映经济业务的发生引起会计要素增减变化的一种复式记账方法。借贷记账法是复式记账法的一种，通常又全称为借贷复式记账法。（二）借贷记账法基本内容1、以“借、贷”作为记账符号借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，用以指明记账的增减方向、账户之间的对应关系和账户余额的性质等。记账符号反映的是各种经济业务数量的增加和减少。“借”、“贷”二字虽然没有实际的意义，但作为记账符号，其作用和涵义如下：表示记入账户的方向。一般账户的左方为借方，账户的右方为贷方。表示资金运动的来龙去脉。表示资金运动的数量变化。表示账户的性质。2、借贷记账法账户的结构账户结构是指在账户左右两方中规定其记录的增减内容及余额的方向和内容。账户的基本结构分为左、右两方。在借贷记账法下，账户都分为左右两方，左方为借方，右方为贷方。账户的借方和贷方，到底哪一方登记增加金额，哪一方登记减少金额，取于账户所反映的经济内容是资产还是负债与所有者权益，是收入还是费用。一般来说，在借方登记的发生额称为“借方发生额”，贷方登记的发生额称为“贷方发生额”。借方和贷方的差额称为“余额”。如果借方数大于贷方数，称为“借方余额”，贷方数大于借方数，称为“贷方余额”,任务四借贷记账法,（1）资产类账户资产的增加额记入账户的借方，资产的减少额记入账户的贷方，若有期末余额，一般在借方，表示资产的期末实有数额。其计算公式如下：资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额本期贷方发生额假定三秦公司10月份有关材料的收发情况如下：月初库存材料20000元，本月购进三次分别为：20000元、30000元和40000元，本月生产领用三次分别为35000元、25000元和20000元。在“原材料”账户中的登记如下：借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额=20000+90000-80000=30000元,借方资产账户贷方,借方原材料贷方,任务四借贷记账法,（2）负债、所有者权益类账户账户的贷方登记负债及所有者权益的增加额，借方登记负债及所有者权益的减少额，若有期末余额，一般在贷方，表示负债及所有者权益的现有数额。其计算公式如下：负债类、所有者权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额本期借方发生额（3）权益类账户的期末余额的计算公式如下贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额借方本期发生额,任务四借贷记账法,3、成本类账户的结构借方记录成本费用的增加额，贷方记录成本费用的减少额或转销额，在期末如有尚未完工的在产品，一定是期末借方余额，表示在产品成本。在企业生产经营过程中，因资金耗费而形成的费用，分为产品生产费用和期间费用。产品生产费用习惯上称为成本。反映产品生产费用的账户称为成本类账户。由于成本是资产耗费的转化形态，在没有形成产成品这一最终资产之前，是处于在产品的形态。所以，成本类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，其期末余额的计算公式与资产类账户相同。,任务四借贷记账法,4、损益类账户的结构损益作为企业最终的财务成果，是企业取得的收入和发生的与之配比的费用支出相抵后的差额。因此，损益类账户可分为：损益收入类账户和损益支出类账户。（1）损益收入类账户的结构。损益收入类账户的结构与负债及所有者权益类账户的结构基本相同。因为在成本费用一定的条件下，收入的增加可以视为所有者权益的增加。在收入类账户中，贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额或转销额。由于本期实现的收入要于期末全部转出，以便与相配比的费用相抵来确定当期利润或亏损。因此，损益收入类账户在期末经转销后也无余额。（2）损益支出类账户的结构。损益支出类账户的结构与资产类账户的结构基本相同。在支出类账户中，借方登记支出的增加额，贷方记支出的减少额或转销额，由于与收入相配比的这一费用，要在期末全部转出，以便与收入相抵，因此，损益支出类账户在期末经转销后无余额。实际工作中，资产和负债往往会有相互转化的情况，如：应收账款是资产类账户，如果多收了超过了账面数就转化为负债；又如，预收账款是负债类账户，当提供的商品、产品价值超过预收账款数额时，预收账款就转化为资产。也就是说，在借贷记账法下，对资产、负债及所有者权益账户性质的理解不要绝对化。注意对某些账户双重性质的理解,任务四借贷记账法,3、以“有借必有贷，借贷必相等”作为借贷记账法的记账规则根据复式记账原理，任何一项经济业务的发生，都必须以相等的金额，按照相反的方向在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录，即一方面记入一个账户的借方，另一方面记入一个或几个账户的贷方；或记入几个账户的借方，另一个账户的贷方。这样就必然形成“借贷必相等”的规则。例1、用银行存款5000元购买材料。该业务涉及“银行存款”和“原材料”两个资产类账户，“原材料”账户增加5000元，“银行存款”账户减少5000元。根据资产类账户的增加记借方，减少记贷方，该业务应记入“原材料”账户的借方5000元和“银行存款”账户的贷方5000元。例2、向三秦公司购买材料8000元，料入库，款暂欠。该业务涉及资产类“原材料”账户和权益类“应付账款”账户，“原材料”账户增加8000元，“应付账款”账户增加8000元。根据资产类账户的增加记方，权益类账户的增加记贷方，该业务应记入“原材料”账户的借方8000元和“应付账款”账户的贷方8000元。例3、向银行借款6000元直接偿还前欠丙公司的货款。该业务涉及“短期借款”和“应付账款”两个权益类账户，“短期借款”账户增加6000元，“应付账款”账户减少6000元。根据权益类账户的增加记贷方，减少记借方，应记入“应付账款”账户的借方6000元和“短期借款”账户的贷方6000元。例4、三秦公司对外销售货物20000元，产品已经销售，货款已办好托收但尚未收到。该业务涉及资产类“应收账款”账户和收入类“主营业务收入”账户，“应收账款”账户增加20000元，“主营业务收入”账户增加20000元。根据资产类账户增加记借方，收入类账