（工商管理专业论文）cp人寿保险河南分公司全面预算管理研究.pdf

活 瞬争 了 ，去军 专 业 学 位 论 文 论 文 主题 词人寿保 险全面预算预 算 管理 论 文 类 型 (选 )1 理 论研 究2 应 用 基础3 应 用研 究v 4 研 究 报告5 软件 开发6 设计 报 告 7 案例 分析8 调研 报 告9 其他 独 创 性 声明 本人所 呈 交 的学位 论文 是 在 导师 指 导 下进 行 的研 究工 作及 取 得 的成果 。尽 我所 知 ，除特 别 加 以标 注 的地 方 外 ，论文 中不 包 含 其 他 人 的研 究 成 果 。与我 一 同工 作 的 同 志对本文 的研 究工作和成果 的任何贡献均 己在论文 中作 了明确 的说 明并 己致谢 。 本论文及其相关 资料若有不实之处 ， 由本人承担一切相关责任 卜 尽鲜一、年 ;月 仰 学位 论文使用授权 声 明 本 人 班 率所 有 ，本 人 今 后 在 使 用 在 导师 的指导下创作完成 学位 论文 的知 识产权 归西安理工大学 或 发 表 该 论 文涉 及 的研 究 内容 时 ，会 注 明西 安 理 工 大 学 。 作 为学位 论 文著 作权 拥 有 者 ， 同意授权 西 安理 工大 学拥 有 学位 论 文 的部分 使用权 本 人 (在 以下 “口 ”中标 明 ，同意 的划 “7 ” ，不 同意 的划 “x ” )，即 : 本 人 提 交 的 印刷 版 和 电 子版 学位 论文 ， 以 学校可以采用影印、缩 印或其他复制手段保存 ; 回 学校可以将学位论文的全部内容编入公开的数据库进行检索; 回 学校可以将学位论文的摘要编入公开的数据库进行检索; 叮 学校可以 将公开的学位论文或解密后的学位论文作为资料在图书馆、 资料室等 场 所 及 校 园 网上 供 校 内师 生 阅读 、浏 览 。 本人 学位 论 文全 部或 部 分 内容 的公布 (包括 刊登 ) 授权 西安理 工大 学研 究生学 院 办理 。 (保密 的学位 论文在解 密后 ，适用本授权 说 明) 论 文 作 者 签 名 母尊 导 师 签 名 : 坪生， ， 年 ， 月 。 摘 要 论文题 目: cp 人寿保险河南分公司全面预算管理研究 专业 : 工商管理 学员姓名 : 周志辉学员签名 导师姓名 : 田战军副教授导师签名 摘要 全面预算管理是企业 实施 战略 目标 管理 的重要手段 ，对企业建立现代 企业制度 ， 提 高 管理水平 ，增强竞争力有着十分重要 的意义 。 本文在相关理论指导下 以实践为 出发点 ， 采用规范性和实证性相结合 的研究方法 ， 结 合 自己的见解研 究人寿保险企业 的全面预算管理 。 全文共分为五部分 ， 第一部分介绍 了本 文的研 究背景 、研究 目的及意义 、研 究 的主要 内容和研 究重点、难 点 以及创新 点; 第二部 分阐述 了全面预算管理 的基本理论 ; 第三部分到第 四部分基于实务操作层面介绍 了 c p 人 寿保 险河 南分 公 司 目前 实施全面预算 管理 的现状 ， 探讨 了其在 实施全 面预算 管理过程 中存 在 的 问题 及提 出优化 方案 ; 第五部分是本文 的研 究结论和有待进一 步研 究 的 问题 。 本文是在获得 c p 人寿保 险河南分公司预算管理第一手资料 的基础上 ， 研究寿险公司 如何将全面预算 管理 与企业 战略真正融合 ，抓住人 寿保 险企业预算 管理工作 的关键环节 ， 基于实务操作探 索建立起 一套适合其 自身发展 的、科学 、可行 的全面预算管理体系 ，同时 研 究对象 为省一级分 公司 ， 属 于预算管理 的具体操 作层 ， 对其他保 险企业 的预算管理 实践 也会具有 一定 的借鉴意义 。 【 关 键 词 】人寿保 险全面预算预算管理 【 论文类 型 】应用研 究 a b str a et t itle : t h e re s e a rc h o n th e c o mp re h e n s iv e b u d g e t ma n a g e m e n t o f c p l if e in s u ra n c e c o m p a n y h e n a n b ra n c h s p e c ia lty : b u s in e s s a d min is tra tio n n a mg : z h ih u i z h o u t uto r :z h a nju n t ia n 5 . gnatur 。 : 渔 : 些; 丝兰 5 i gnatur e逊 落匕卫= a b s tra c t c om p reh en siv e b u d g et m a nag e me nt 15 a n im p o r t a nt m ea ns o f th e en ter p r i se m a nag e men t of t h e st r a t eg i e o b jeetive.i t 15 a g r ea t sig n if i ea n ee in esta b lis h ing a m od晚e n ter p n se syste m， im p r o v in g t h e m a nag e men t lev el a nd en ha nein g t h e eom p e t itiv e ness. in t h is p a per，u nd er t h e g uid a nee o f t h e rele va nt t h eor y a nd as p ractiee a sta r tin g p o in t， eom b ln in g t h e m et h o d s o f sta nd a r d ized a nd ease st u d ies，it st u d ies t h e eo m preh en siv ely budget m a n age ment of l if e insuranee eom pa n ies in eon j u n etion w ith t h eir vie w . full一 te x t 15 div id ed in t o six p a r ts， t h e f i rst p a r t o f t h is a r tic l e d esc r ib es t h e b ac kg r ou nd ，p u r p o se ， m ean in g an d th e m ain resea r c h eon ten t，p r i o r i ties，d if f ic ulties a nd in nov a t iv e p o in ts; th e seeon d p ar t d esc r ib es t h e b asie th eo ry o f eo m p reh e nsiv e b u d g et m a nag em en t: t h e th iu l p a r t to th e f o r t h p ar t d esc r ib es th e c ur r en i situ atio n o f eo m p reh e nsiv e b u d g et m an ag e men t in c p l if e in su r a nee h e na n b ran ch b ased o n p raetieal o p eratio n al lev el，d isc usses its p r o b le ms in t h e p ro eess o f lm p le me n ta t ion a nd p r0p o ses op tim iza t io n p ro g r am s: p ar t v o f t h is ar t ic l e 15 t h e f i n d in g s an d th e f u r t h er st u d ies. t his a r tiele b ased on th e f i rst一 h an d in f o r mation o f c p l if e in su r a nce h en an b r a nc h b u d g et m an ag e men t ，st u d ies h ow l if e in su ran ee eom p an ies eom b ln e eo m p re hen siv e b u d g et m a nag em e nt an d th e b u sin ess st r a t eg y ，seize th e k ey lin k in t h e m a nag e men t o f b u d g ets ， b ased o n p raetiea l o p eration to ex p lore t h e esta blish m en t o f a set o f seien ee ，v ia ble eom p reh e nsiv e b u d g et m an age me nt sy stem w h ic h 15 su ited to th eir o w n d ev elop m en t，a nd at the sa me tim e st u d外ng at t h e pr o vineial level branehes w hic h 15 belong to the budget m a nag em en t o f sp eeif i e op e r ation al le vel， w ill also h a ve a eer t ain ref e ren ee sig nif i ean ee to t h e o t h er in su r an ee eom p an ies b u d g et m an ag em en t. k ey 、 vord s 1 l if e insura n ee 仰 p e of thesis a pplica t ion c om p reh en siv e b u d get b u d g et m a nag e men t s t u d y 目 录 目 录 1 引言 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . “ . . . . . . . . . . . . . . . . 1 1.1 研 究背景 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ， . . . .1 1.1.1 国外研究现状 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .， . . . . . . . . . . . . . . . .2 1.1. 2 国 内研 究现状 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3 1.1. 3 保 险行业 实施现状 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ， . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 1. 2 研 究 目的及 意 义 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 1. 3 研 究 思路 、方法 和 主 要 内容框 架 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 1. 3.1 研究思路 . . . . . . . . . . . . . . . . . . ， . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 1. 3. 2 研 究方法 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 1. 3. 3 主要 内容框 架 结构 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .7 1. 4 研 究重 点 、难 点和创新 点 . . . . . . . . . .， . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .9 2 全面预算管理理论概述 “ 二 ” 二 ” . . . . . . . . . . . . . . . . . . ” ” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .” . . . . . . . . . . 1 0 2.1 全面预算管理 的概念 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1 0 2. 2 全面预算 管理 的 内容 .， . . .， ， .， ， 二 ， . ， ， .， .， 二 ， . . ， . ， .， . . . . . . . .， 二 ， .， 二 ， .1 0 2. 2.1 全 面预算 管理 的组织体 系 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 0 2. 2. 2 全面预算管理 目标 的确定 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .h 2. 2. 3 全 面预算 管理编制 的原则 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .， . ， . . . . . . 1 2 2. 2. 4 全面预算 管理编制 的程序 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 3 2. 2. 5 全面预算 管理 的执行及 分析 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1 4 2. 2. 6 全 面预算 管理 的考 核 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 6 2. 3 全 面预算 管理编制 的基本 方法 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 7 2. 3.1 固定预算 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 7 2. 3. 2 弹性预算 . . . . . . . . ， . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 7 2. 3. 3 滚动预算 ， .， . ， . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 7 2. 3. 4 概率预算 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ， . . . . . . . . . .1 8 2. 3. 5 零基 预算 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ， . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 8 2. 4 全 面 预算 管理 的特 点 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 8 2. 5 全 面 预算 管理 的作 用 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 9 2. 6 全面预算 管理 的实施条件 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 1 3 c p 人寿保险河南分公司全面预算管理现状及存在 问题分析 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 2 3.1 c p 人 寿保 险河 南分公 司全 面预算 管理现状 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 2 3.1.1 全 面 预 算 组 织 体 系 . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 2 西安理 工 大学工商管理硕士 学位论 文 3， 1. 2 全面预算 目标 的确 定 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .， . . . . . . . . . . . . . . . . .2 3 3 1. 3 全面预算编制流程 . . . . . . . . . . . . ， . . . . . . . . 2 4 3.1. 4 全面预算 的执行控制及分析 . . . . . . . ， . . . . .， . . . . . .， . . . . . . . . .2 7 3.1. 5 全 面预算考 核 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 8 3. 2 c p 人寿保 险河 南分 公 司全 面预 算管 理存在 的 问题 . . . . . . . . .， . . . . .， .2 9 3. 2.1 预 算 编 制缺 乏 战 略考 虑 ，传 统 计 划 观 念 根 深 蒂 固 . . . . . . . . ， . . . . .， 29 3. 2. 2 预算 管理缺 乏有 效 的过程 控 制和分 析机制 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3 0 3. 2. 3 预算考核 与激励措施不全面 ，未完全体现牵 引作用 . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 1 3. 2. 4 全面预算管理信 息传递 失真 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 1 3. 2. 5 全面预算管理组织制度建设不完善 . . . . . . . . . . . . . ， . . . . . . . . . . . . .犯 4 c p 人寿保 险河南分公司全面预算管理改进方案 . . . . . . . . . . . . . . . . “ . 二 ” . . . . . . .3 3 4.1 c p 人 寿保 险河 南分 公 司全 面预算 管理 改进 思路 . . . . ， . . . . . . . . . . . . . . . .3 3 4.1.1 合理确 定预 算 目标 ，正确 引导经 营 主体行 为 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 3 4.1. 2 加强预算编制 的管理工作 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 4 4.1. 3 过程 控制 与考 核相 结合 ，建立 科 学 的评 价和激励 体 系 . . . . . . . . . . . . . . . .3 4 4. 2 c p 人寿保 险河南 分 公司全 面预 算管 理 改进 方 案 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3 5 4. 2.1 预 算体 系设计 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 5 4. 2. 2 预 算 组织 体 系 设 计 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 8 4. 2. 3 预算 编制方 案 设 计 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 9 4. 2. 4 预算执行控制方案 设计 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .4 5 4. 2. 5 预算 考核方案 设计 . . . . . . . . .， . . . . . . . . . . . . . . 4 8 5 结论. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ” 5 3 5.1 研 究 结论 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .5 3 5. 2 有待进 一 步研 究 的 问题 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 3 致 谢. . . . . . . . . . “ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 5 参考文献. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 6 引言 1 引言 全面预算 管理 是企业 内部管理控 制 手段 的一种 主要方法 。 预算 是 企业 未来 一 定 时期 内 经营计划 的数 量表现 形式 ，是“ 经营和 管理计划 正式 的 、量化 的 、货 币化 的表现” ，既是 一 种管理工具 ，也是一套系统 的管理方法 。预算 既是计划工作 的成果 ，又是控制经营 生产活 动 的依据 。它通 过合理分配人 力 、物 力和财 力等 资源 ，协助 企业 实现 战略 目标 、经 营计划 等 。企业可 以通过预算来监控战略 目标 的实施进度 ，不但有助 于控制开支 、预测企业 的现 金流量与利润 ， 还 能够使企业 的资源 获得最佳生产率和获利率 。 预算产 生 的根本 原 因是资 源 获取 的有 限性 ，资源 的稀缺性使得计划 和预 算成 为可 能 。 预算 是一套 符合逻 辑程序 的而 且有 系统 发展 的整 体规 划和动态 控 制 的系统 方 法 ，而 全 面预 算 管理 是 一个 企业 实施 预 算 时 ，集计划 、控制 为一体 的全 员 、全过程 、全 方位 的系统 管理过程 ，它 是将 业 务流 、资金 流 、信 息流 、人力 资源流 高效合一 ，协调 和优 化配 置企业 资源 ，最 终达 到提 高企业 的经 营 质 量 ，所 以全面预算 是管理者在新 形势下 的必然选择 。 全面预算 管理是一种集 系统化 、战略化 、人本化理念 为一体 的现代 企业 管理模式 ，是 内部控 制 制度 的重要 组成 部分 ，是 企业 实现 短 期经 营 目标及 实施 战 略 目标 管理 的重 要手 段 。它 以市场 需求 的充分研 究和科 学预测 为前提 ，以销售预算 为起 点 ，通 过 明确 与量化 企 业 经 营 目标 、规 范企业 管理控 制 、明确 企 业 各 责任 中心 的责权 利 、明确 考 核 依 据 ，进 而延 伸 到诸 如 生产 、 成本和 资金收支等经济 活动 的各个 方面 ， 来促进 企业 实现 资源 的合 理配 置 、 作业 的高度协 同、 价值 的稳步增长 等 目标 。 所 以， 全面预算管理作 为一种先进 的管理方法 ， 日益 受到理 论界和 实务界 的重视 。 研究背景 西方 国家 的预算 管理 发展较早 ，实施 得 也 比较 早 ，也 比较 成 熟 。英 国人 1 3 世纪 首创预 算 ， 当时应用 于政府部 门。 20世纪初 ， 泰勒(f. w . t 盯lor)的“ 科学管理” (seientif ie m a n agem en t ) 学说 的诞生 ，促进 了美 国企业 管理水 平 的提 高 ，随着标准成本法 、差异分析法等方法 的广 泛应用 ，在企业 内推行预算管理有 了可靠 的基础 。2 0 世纪8 0 年代末期 以来 ，西方企业经营 环境 发 生 了根本性 变化 (如 高新技术 发展和 经济全球化 等 )，美 国企业 率先推行 战略 管理 、 平衡计 分卡 、标杆法 、流程优化等新 的管理 理念和 方法 ，并与预算 管理 结合起 来 。现 在世 界绝 大 多数 有 一 定规模 的企业 都接 受 和 坚 持 运 用 预 算 管理 方法 ， 经 济 发达 国家 的大 中型 企 业 实行预算 管理 的 比例达9 0 % 以上 。 目前 ， 全 面预算 管理在我 国国有 大 中型企业 中 已有 了较 为普遍 的应 用 ，随着经 济 体制 改革 、财 权 下 放和 企 业 可 支 配财 力 的增 加 ，企 业 已经 从 计 划 经 济 体制 下 的被 动 安排 计 划 发 展 到主动运 用预算工具 实施管理 活动 ，并且 一些 企业探 索 了各种 各样 的预算 管理 方法 。如 宝钢 公 司创 造 的 以现 金流 量 为核 心 的预算 管 理 法 就 是 典 型案 例 。 但 从 企 业 实施 预 算 管 理 的 实效看 ，预算 管理仍然存在很 多 问题 。 西安理 工大学工商管理硕 士学位论 文 国外研 究现状 2 0世 纪8 0年代 中期 以来 ，企业全 面预算 管理趋 于成 熟 ，成 为西 方现代 企业 的一种 重要 管理方法 。随着 科 技 的进 步 ，西 方工业 发达 国家 步入 了信 息 时代 ，通 信 的发达和计算 机 技术 、网络 信 息 的发展 ，使人们 对数据 的获取 ，信 息 的提 炼 、分析 、处理更加准 确 ，能 够 以更快 的速度提供质量更高 的预测 、决策信 息资料 。 企业对未来 的经营预测有 了科学 的 资料依据 ， 增 强 了企业 管理者在 市场 竞 争 中的预 见和应 变 能力 ，降低 了企业 的经 营管理风 险 。由于财 务信 息化 的发展 ，管理 者在 编 制 预算 时把各 种 需要 的数据 输 入 计算机 ，可 以很 快地得 出各种不 同的预 算方案 ，加 以比较 ，使制 定的预 算更为贴近 实际 。同时 ，实现 了会 计信 息 的迅速 、准确传 递 ，大 大 降低 了信 息传 递 成本 ，对 费用 、成 本 预算 的控 制 形成 了更 强有 力 的硬性 约 束 ，对 预算 差异 的分析 也更 为快捷 、准 确 、科 学 ，对 业 绩 的考 评 也更 为合 理 。同时 ，也发展 出 以作业成本制度 (包括 作业 预算 ) 为代表 的新 的成 本 管理技术 ，这 些 方法更关注 实 际业绩与 以前业绩 的对 比、关注外部竞争环境 的变化 、 把 战略机会和 困难等 因素全 盘考 虑 的战略运 营计划 的制 定 。 a.作业成本制度与作业预算 2 0世纪 8 0年代 中后期 ，随着作业成本计算法(a c t i vi t y 一 ba s e d c o s t i ng，简称 a b c ) 在 先进制造 企业 的成 功应 用 ，人 们 发现 a b c 给 企业 管理提供 了一个 很好 的基础 ，其 指 导 思想 是 : “ 成 本对 象 消耗 作业 ，作业 消耗 资源” ，它把 直接 成本 和 间接 成本 (包括 期 间费用 ) 作 为产 品 (服 务 ) 消耗 作业 的成本 同等地 对 待 ，拓 宽 了成 本 的计 算 范 围 ，使计算 出来 的产 品 (服 务 ) 成 本 更准 确 真 实 。为 了适 应 作 业 管 理 的需 要 ，在 a b c 基 础 上 建立 的作业 基 础 预算 ， 使企业 内部成本 管理和基 于价值链优 化 的组织再造 实现 必要 的整合变得可 能 。 作业 成本预算克服 了传统预算 的缺 陷， 逐步发展成为一种新型 的预算管理办法 ， 其 内容相 当丰 富 ，但在作业 既定 的条件下 ，可 以简化 为“ turney 二维模型”(于增彪等 ，2004 ) l 。纵轴 是指成本分配 方法 ，以作业 为核算 对象 ，根据 作业 对 资源 的消耗情 况将 资源 的成 本分配 到 作业 ，再 由作业 根据 成本 动 因追 踪 到成本 对 象 的形 成和 积 累过 程 ，由此 而 得 出各成 本对 象 的成本 ; 横轴 是指 如何优 化被 分配 的成本 ， 作业链 的形成 过程 ， 也就是价值 链 的形成过程 ， 要想提 高价值链 ，必 须 改进 作业 链 ，而作业 链 的完 善 ，要 从优 化成本 开始 。作业 成本法在 精确成本信 息 ， 改善经营 过程 ， 为 资源 决策 、 产 品定价及 组合 决策提 供完 善 的信 息等 方面 ， 都受到 了广泛 的赞誉 。自 2 0世纪 9 0年代 以来 ， 世界 上许 多先进 的公司 已经实施作业成本 法 以改善原有 的系统 ，增 强企业 的竞争 力 。 b.全新 的方案 (1 ) k a p la n预算模 式 。2 0世 纪 9 0年 代 ，针对 企业 在 业 绩 评价 和 战略管理 方面存 在 的 问题 所 发 明的最重 要 的方法 是 ，哈佛 商 学 院教授 r ob e r t s. ka p la n和 复兴全球 战略集 团 总裁 d a v i d p. nor t on 提 出的平衡记分卡 (b sc )。平衡 计分卡是根据 企业 的愿景和 战略要求 引言 而精心 设计 的绩效指标 体系 、目标 体系及 实现 目标 的措施 方案 体系 ， 虽 然预算编 制要 求 以 战略为导 向， 但预算 的具体确 定却不 能直接 以战略 为依据 ， 平衡计分卡不仅提 出了一项企 业 战略 ，而且在 该 战略 的开发和 实施 中，能有 效 的调 动和调 整 各种管理要 素 ，通 过积 极 的 平衡创造 一种增量保 障能力 ， 以保 障企业 战略 的有 效 实施和 落 实 。 (2 ) 超越预算 。20 世 纪90 年代，欧洲 学者提 出“ 超越 预算”(b eyond b udgeting ) 的 概念(h a n se n et a l，200 3) i 2 ，即在 企业组织不编 制 预算 的情况 下管理 该组织 的业 绩 ，并 将 各决策环 节 的权 力 以授权 管理 的形式分权化 ，是一个包含预测 、计划 、评价等 功 能 的管 理系统 ，它 能够 克服传 统预算 的弊端 ，适应 新经 济所 带来 的企业 内外部环 境 的 巨大变 化 。 超越 预算 将预算 的资源规划 功 能和评价考 核功 能分 开 ， 预 算 不再是对 员工 的约束 和评 价标 准 ，而是沟通和计划 的工具 ，它主张将预算 的作用 、内容和 范 围局 限在对现 金流 量 的预 测 和 计划 上 ，而传统预算 的控制 与激励 作用 则 由其他 绩效 管理制度来 替代 。超越 预算 是 一种 管理体系和 管理 思想 的整合 ，在这 一系统 中不但 有传 统预算 的 内容 ， 还 吸收整合 了平 衡 计 分卡(b la n ced seoreeard ，简称b sc )、关键业 绩指标(k ey perf o r manee xndiea t or，简称 k p i ) 等 新 的绩效 管 理 工 具 和 有 关价 值 管理 的基 本 思 想 。 虽然 预算在西方 的发展经历 了很长 一段 时 间 ， 但 是仍然有 一些无法避 免 的 问题 。首先 是预算柔性欠佳 ，预算 管理缺 乏弹性 ，对市场 的变化 反应迟钝 。在 多变环境 下 ，规划型战 略需要 向 明茨伯格提 倡 的适应 型 战 略转变 ，战 略管 理 的重 心 己经 不在 于 长远 的规 划 和 安 排 ，而是要保证 多变环 境 中的柔性和尽可 能消 除发展 过程 中的不确 定性 。其 次 ，预算 目标 往往 是“ 内向型” 的 ，缺 乏对 竞争对 手 的关注 ，不利 于竞 争 战略 的贯彻落 实 。预算 年度 目标 往往 是 以上年完成数 为基础 向上浮动若干 ，对 未来 市场和竞争对手 的关注过少 。再 次 ，过 度侧重“ 财 务数 字” 的预算 ，而忽略“ 非财 务数 字， ， 的预算 。预 算 是计划 的数字化 形式 ，但 多 年来 实务界 一直有把 预算 等 同于财 务预算 的倾 向， 原 因就在 于非财 务指标 很难 同财 务 指标 建立数量联 系 ，而且 非财 务指标 内部之 间也缺 乏这 种 联系 。