（工商管理专业论文）湖南中烟公司全面预算管理中存在的问题及其治理策略分析.pdf

硕士学位论文摘要 摘要 随着市场经济的高度发展和资本市场的日益成熟，全面预算管理 作为一种现代企业管理机制所发挥的作用越来越突出。全面预算管理 既是一种联合企业战略与绩效，优化资源配置的管理工具，更是一种 基础管理机制，它贯穿于企业运营的整个过程，处于企业管理的核心 地位。中国烟草所实行的专卖专营体制和垂直化管理方式，具有浓厚 的计划经济色彩，缺乏足够的市场机制，已经产生了诸多问题。作为 中国烟草总公司的下属企业，湖南中烟工业公司要想在激烈的国际化 竞争中立于不败之地，就必须尽快建立现代企业制度，构建和完善科 学、合理和有效的全面预算管理体系。 本论文是以湖南中烟工业公司所实施的全面预算管理为研究对 象。首先通过大量的文献检索，总结、归纳出全面预算管理的基本理 论及方式，客观、公正地对现有全面预算管理方式进行全面评估；其 次，在准确把握理论的基础上，对湖南中烟工业公司全面预算管理方 式进行介绍和综合分析；再次，在现状考察的基础上，对公司在全面 预算管理编制、执行、考评以及保障过程中出现的问题做出理性思辨， 找出问题存在的根源；最后，针对公司在其全面预算管理的实践操作 层面存在的问题，提出相应的问题解决策略，着重论述了建立全面预 算管理信息化系统的重要性和现实可行性，以期全面提升公司全面预 算管理的科学性和有效性。 通过对湖南中烟工业公司现有全面预算管理工作的分析研究，提 出解决其在预算管理中存在问题的措施，以期促进公司各项工作的顺 利开展，提高公司的管理控制水平和经营效率，有效实现企业价值的 最大化，全面增强企业市场竞争力，使其在激烈的国际竞争中不断发 展、壮大。 关键词：湖南中烟工业公司，全面预算管理，预算目标，信息化系统 a b s t r a c t w i t ht h em a r k e te c o n o m y b e c o m i n g m o r ea n dm o r e h i g h l yd e v e l o p e da n dc a p i t a l m a r k e t s o p h i s t i c a t e d ，c o m p r e h e n s i v e b u d g e t m a n a g e m e n t ，a sam o d e r ne n t e r p r i s em a n a g e m e n t m e c h a n i s mh a sp l a y e d a ni n c r e a s i n g l yp r o m i n e n tr o l e c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t i sn o t o n l yaj o i n tb u s i n e s ss t r a t e g y a n dp e r f o r m a n c e ；am a n a g e m e n tt o o lo f o p t i m i z i n gr e s o u r c ea l l o c a t i o n ，b u ta l s o ab a s i cm a n a g e m e n ts y s t e m ， w h i c hr u n st h r o u g ht h ew h o l ep r o c e s so fb u s i n e s so p e r a t i o n s ，a n dw o r k s a st h ec o r eo fe n t e r p r i s em a n a g e m e n t t h ec h i n e s et o b a c c o sm o n o p o l y s y s t e m sa n dv e r t i c a lm a n a g e m e n tm o d e l w h i c h h a so b v i o u s l ym a r k e dt h e p l a n n e de c o n o m ya n dl a c k so fa d e q u a t em a r k e tm e c h a n i s m s ，h a sr e s u l t e d i nm a n yp r o b l e m s a sas u b s i d i a r yo fc h i n an a t i o n a lt o b a c c oc o r p o r a t i o n ， i fh u n a nt o b a c c oi n d u s t r i a lc o m p a n yw a n t st os u c c e e di n t h ef i e r c e i n t e r n a t i o n a lc o m p e t i t i o ni na ni n v i n c i b l ep o s i t i o n ，i t i sn e c e s s a r yt o e s t a b l i s ham o d e r ne n t e r p r i s es y s t e ma ss o o na sp o s s i b l e ，b u i l da n d i m p r o v e as c i e n t i f i c ，r a t i o n a la n de f f e c t i v ec o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n ts y s t e m i nt h i sp a p e r , t h eo b i e c to fs t u d yi st h eh u n a nt o b a c c oi n d u s t r i a l c o m p a n y sc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e m f i r s t l y , t h r o u g ha l a r g en u m b e ro f l i t e r a t u r es e a r c h ，t h ea u t h o rs u m m a r i z e sa n ds u m su pt h e b a s i ct h e o r i e sa n dm o d e so fc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ta n d a s s e s s e st h ee x i s t i n gc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t m o d e s o b j e c t i v e l y a n d i m p a r t i a l l y ；s e c o n d l y , h u n a n t o b a c c oi n d u s t r i a l c o m p a n y sc o m p r e h e n s i v e 。b u d g e tm a n a g e m e n tm o d e l s a r ei n t r o d u c e d a n di n t e g r a t e da n a l y s i s ，b a s e do nt h ea c c u r a t eg r a s po ft h et h e o r y ；t h i r d l y , a f t e re x a m i n i n gt h es t a t u sq u o ，t h ep r o b l e m se x i s t i n gt h ep r o c e s s o f e s t a b l i s h m e n t ，i m p l e m e n t a t i o n ，e v a l u a t i o na n dp r o t e c t i o na r ec e r e b r a t e d r a t i o n a l l ya n dt h e r o o t sa r ef o u n do u t ；f i n a l l y , t h ea u t h o rp r o p o s e s a p p r o p r i a t ep r o b l e m s o l v i n gs t r a t e g i e s ，f o c u s i n go nt h ei m p o r t a n c ea n d f e a s i b i l i t yo fc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t i n f o r m a t i o ns y s t e m ，w i t h av i e wt o c o m p r e h e n s i v e l y e n h a n c et h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n ts c i e n t i f i c a l l ya n de f f e c t i v e l y a f t e ra n a l y s i sa n ds t u d yh u n a nt o b a c c oi n d u s t r y sc o m p r e h e n s i v e 硕士学位论文 a b s t r c t b u d g e tm a n a g e m e n tm o d e ，t h ea u t h o rp r o p o s e ss o l u t i o n st o s o l v et h e s e p r o b l e m s ，a i m sa tp r o m o t i n gt h ew o r ko f t h ec o m p a n ys m o o t h l y , r a i s i n g t h el e v e lo ft h em a n a g e m e n tc o n t r o la n do p e r a t i o n a le f f i c i e n c y , a c h i e v i n g t h em a x i m i z a t i o no fc o r p o r a t ev a l u ee f f e c t i v e l y , e n h a n c i n gt h ec o m p a n y s m a r k e tc o m p e t i t i v e n e s sc o m p r e h e n s i v e l y , i no r d e rt om a k et h ec o m p a n y d e v e l o pa n de x p a n di nt h ef i e r c ei n t e r n a t i o n a lc o m p e t i t i o nc o n s t a n t l y k e yw o r d s ：h u n a nt o b a c c o i n d u s t r i a l c o r p o r a t i o n ，c o m p r e h e n s i v e b u d g e tm a n a g e m e n tm o d e l ，b u d g e ts t r a t e g i cg o a l ，i n f o r m a t i o ns y s t e m 硕士学位论文第1 章绪论 1 1 研究背景及意义 第1 章绪论 1 1 1 研究背景 随着市场经济的高度发展和资本市场的日益成熟，以资本为纽带的企业集团 日益增多。企业集团成为了现代工商企业的标志和民族产业实力的象征，她们之 间的竞争在国与国之间的经济实力竞争中表现地尤为突出。在加入w t o 之后， 中国要在激烈的国际竞争中立于不败之地，建立与发展企业集团是经历发展与改 革深化的必然选择。作为一个新兴的研究领域，企业集团在实现资源的整合、协 同和共享方面所具有的优势是单一结构的经济组织忘尘莫及的。虽然自改革开放 以来，我国实施企业集团战略取得了显著的成绩，但与世界先进的企业集团相比， 我国的企业集团还缺乏相应的竞争能力。因此，如何提高我国企业集团的管理水 平，提升其国际竞争力，使其与国外大型企业集团相抗衡，成为摆在理论与实践 工作者面前急待解决的课题。大型企业集团的管理是纷繁复杂、千头万绪的，笔 者认为应以全面预算管理作为突破口来全面提升企业集团的管理水平。在市场经 济发达国家，全面预算管理已经成为了一种被最广泛使用的企业管理方法。 企业预算管理是在企业战略目标的指引下，通过预算编制、执行、控制、考 评和激励等一系列活动，全面提高企业管理水平和经营效率，实现企业价值最大 化的一种管理方法。企业集团的发展，必然对如何提高整个集团的管理水平、提 高其竞争力的问题，提出了迫切的要求，而预算管理作为现代企业管理机制之一， 具有机制性、战略性、全员性等一系列其他管理手段无法替代的特征。建立与完 善现代企业制度就必须建立科学化的预算管理体系。制定并有效的实施全面预算 管理已成为现代企业理财的一种国际惯例。全面预算管理，既是一种联合企业战 略与绩效，优化资源配置的管理工具，更是一种基础管理机制，贯穿于企业运营 的整个过程，处于企业管理的核心地位。全面预算管理作为企业集团管理提升的 重要手段，引起了国内外学术界与企业界的高度重视，如何结合我国企业实际情 况，在企业集团推行全面预算管理已成为一项重要课题。 1 1 2 研究现实指导意义 随着中国加入w t o 之后，烟草行业的专卖垄断政策将逐步取消，行业面临 的形势日益严重。对湖南中烟工业公司而言，己置身于全球一体化的经济环境中， 不但有国际先进烟草企业如英国英美烟草集团、奥驰亚集团( 其前身是美国菲利普 莫罩斯烟草公司) 、日本烟草公司、英国帝国烟草集团等，还有国内强手如林的云 硕士学位论文第1 章绪论 南烟草、上海烟草等集团。特别是在中国加入世乔烟草控制框架公约后，中 国烟草已经在世界贸易组织的大原则下参与全球化竞争，中国烟草企业无法再像 从前那样在国内市场中靠政府的特殊保护，而必将面临着许多发展压力，市场竞 争的压力也逐步加大，烟草企业的竞争将由总量、结构竞争转变为结构、成本的 竞争。湖南中烟工业公司在全国烟草产业政策调整的指导下，于2 0 0 6 年1 0 月， 经国家烟草专卖局批准，完成合并重组。新的湖南中烟工业公司由过去的管理主 体转变为市场主体，直接从事卷烟生产经营，是中国烟草总公司的全资子公司。 新公司按照“资产、品牌、采购、销售 四统一的要求，构建母分公司体制，对 卷烟生产厂实行内部核算和预算管理。然而，在新的公司体制下，如何发挥董事 会下预算委员会的作用? 如何通过激发公司本部和各分厂之间的组织架构的活力 来提高效率，促进管理水平提高? 如何对经济资源在各中心和各厂之间进行合理 有效的配置从而提高协同效应? 如何通过整合现有烟叶、设备等资源来降低成本 费用? 如何对企业经营活动进行协调、控制与考核，有效地协调各个管理子系统， 从而最大限度地运用资源，发挥最佳的管理效果，实现企业经营目标? 笔者认为 可以通过对全面预算管理的理论进行研究来解决上述问题，并且以此全面提升湖 南中烟工业公司的管理控制水平，促进各项工作的开展，增强市场竞争力。 1 2 国内外研究综述 1 2 1 国外研究综述 近代预算管理产生于英国，发展于美国，首先应用于政府机构，后来逐渐被 应用于企业管理当中。全面预算管理在国外企业中的应用及发展始于1 9 世纪，在 全面预算管理的产生期，预算管理的主要作用是协调、控制企业内各职能部门经 济活动。最早将预算作为管理手段应用于企业的国家是美国。 1 9 1 1 年泰罗( f w t a y l o r ) 创建的“科学管理( s c l e n t i f i cm a n a g e m e n t ) 学说也促进了全面预算管理理论的发展，如标准成本、差异分析等方法都成为全 面预算管理中常用的方法。 1 9 2 1 年6 月，美国国会颁布了预算与会计法案( t h eb u d g e ta n da c c o u n t i n g a c t ) ，使预算的职能为人们普遍所了解，工商企业纷纷将预算管理引入企业，使 预算管理成为企业管理的重要工具，其他国家如英国、r 本、德国的一些企业纷纷 效仿。 1 9 2 2 年，被誉为美国管理会计创造人的著名学者麦金西( j 0 m c k i n s e y ) 出版 了预算控制论( b u d g e t a r yc o n t r 0 1 ) 一书，将预算管理理论及方法从控制论的 角度进行了详细介绍。该书的出版标志着企业预算管理理论开始形成。 2 硕士学位论文第1 章绪论 1 9 2 5 年，德国的l e h m a nm r 在其所著的工业成本计算一书中，论述了 企业经营计划的内容。1 9 3 0 年他又出版了企业经济计划一商业预算一书，这 两部著作对企业预算管理的运用与发展产生了重要的影响。 二战后，企业管理者根据其计划编制的预算力求比先前更加合理、科学，以 此达到对企业经济活动进行协调、控制的目的。企业预算管理先后受到会计理论 及其它管理思想( 如“行为科学管理”( b e h a v i o rs c i e n t i f i cm a n a g e m e n t ) 、“数 量管理 ( q u a n t i t a t i v em a n a g e m e n t ) 、“系统管理”( s y s t e m sm a n a g e m e n t ) 等) 发展的影响，在管理方法( 如盈亏平衡点分析、弹性预算法、变动成本法、差额分 析法、现金流量分析法等) 、管理理论上都得到了一定的发展。 2 0 世纪7 0 年代，零基预算( z e r o b a s eb u d g e t i n g ) 在西方国家兴起，它的产 生使预算管理在理论和方法上都有了新的进展。1 9 6 7 年，英国人彼得派尔，首 先在其部属与研究部门试行零基预算，将零基预算法应用于公司费用预算的编制， 并逐渐扩展到整个公司。派尔将自已在公司预算制度方面的经验，写成零基预 算法一书，发表在哈佛商业评论上。很快，零基预算法得到了全面的推广， 加拿大及其它一些国家也纷纷效仿。参与型预算管理与零基预算的形成是预算管 理在企业得到普及推广应用的结果，预算管理的发展使企业在市场竞争中取得优 势而得到迅速发展。 在2 0 世纪8 0 年代后期，西方国家的企业中又出现了企业资源计划系统，把 企业内部划分成几个相互协作、相互支持的子系统，使企业将生产制造、质量控 制、售后服务等环节全部纳入资源预算系统进行管理，形成了一种面向企业供应 链的预算管理。 哈佛大学k a p l a n 教授和n o r t o n 创造了基于平衡记分卡，并在保持原有预算 基础上，通过平衡记分卡将预算与战略、与非财务指标连接起来，使预算适应新 的环境，形成k a p l a n 方式( k a p l a n ，1 9 9 6 ，2 0 0 1 ，2 0 0 4 ) 。预算和战略相连接，为发 挥预算在集团公司中的整合作用提供了新途径。 由美国教授k a p l a n 和c o o p e r 创立的作业成本制度( a b c ) ，其内容相当丰富， 在作业既定的条件下，可以简化为t u r n e y 二维模型。其纵轴是成本分配方法即按 资源动因将耗费的资源分配到作业，再按作业动因将作业成本分配到产品、服务 或客户；其横轴是如何优化被分配的成本即通过优化流程来优化作业，通过优化 作业来优化成本。作业成本计算的关键是确定作业和成本动因。据我们理解，解 决的途径在于“分解”一分解流程或者分解成本项目，最终达到一项作业一个动 因的理想状态，否则还可以继续分解。 2 0 世纪9 0 年代，欧洲学者提出“超越预算 ( b e y o n db u d g e t i n g ) 的概念。 目的在于否定现行预算理论和方法，在学术界和实务界都引起不小的“轰动”。 硕+ 学位论文 第1 章绪论 倡导者杰瑞米霍普认为，现行预算理论与实务弊端从生。例如，预算“钉死 在一个固定数据上，缺乏持续改新的理念；内在“命令一控制的集权思想；基 于历史数据，不能为经理提供有用的信息；助长内部各单位间的分散化和冲突； 浪费时间，助长官僚主义，等等。因而，他们主张放弃预算作为业绩指标的做法， “在事后的相对业绩契约( 大部分是非财务指标) 的基础上进行业绩评价。其中 涉及到标杆法、平衡记分卡、流程化以及战略理念的应用等若干内容。 马格列特图恩( m a r g a r e tp o o n ) 、理查德皮克( r i c h a r dp i k e ) 和笛恩杰 士维尔德( d e a nt j o s v o l d ) ( 2 0 0 1 ) 通过对香港的一家大型公共设施组织中的6 4 位经理级的人员的采访，经过研究发现有着合作目标的预算团队在预算目标遇到 冲突的情况下，倾向于彼此开诚不公地进行讨论，相互协调地解决问题。结果是 更能提高团队的生产率同时也能增强团队间的联系，也导致了更高质量的预算。 r 阿兰维伯( r a l a nw e b b ) ( 2 0 0 2 ) 考虑了预算编制环境中对产生预算松 弛现象的两个因素：声誉和预算差异调查。通过实证研究，结果表明不论是为了 保持良好的声誉或是因为企业制度中规定了要调查预算差异产生的原因，两者都 将导致较低水平的预算松弛现象的产生。 1 2 2 国内研究综述 在2 0 世纪9 0 年代以前，我国一直实行计划经济，企业是按上级主管部门制 定的计划来生产、分配和供给，用定量的方式将企业的各项经济活动决策目标及 资源配置规划加以量化，企业的生产经营管理很少或根本没有进行科学预测和决 策，当然就谈不上有效地组织和协调企业全部经济活动。因此，在以前的计划经 济时期，并没有出现真正意义的全面预算管理。随着我国计划经济向市场经济的 转换，越来越多的企业在不断摸索中，逐渐认识到预算管理是行之有效的企业管 理方式，因而借鉴西方企业做法，建立起了预算控制制度，对未来的工作也从“计 划”转变为“预算”。在企业管理理论界，学者们对我国企业全面预算管理的运 行方式、系统构架等进行了丌拓性研究和论述，并对我国企业预算管理的运行状 况进行了较大规模的问卷调查和总结、评价，社会上的各种全面预算管理培训辅 导班不断涌现；同时，专门论述企业全面预算管理理论与实务方面的专著与论文 不断出现。如： 于增彪等( 2 0 0 2 ) 认为，两权分离的企业应以每股收益或利润作为预算的起 点，并公开披露，与以历史成本为基础比较，增强财务信息的前瞻性、及时性和 明细化。 4 硕士学位论文第1 章绪论 王月欣( 2 0 0 4 ) 认为，在现代知识经济条件下，企业所处的环境变化加剧，产 品更新换代频繁，企业不得不从长计议，注重战略管理战略目标应成为现代企业 预算编制的起点。 王斌( 2 0 0 1 ) 认为，预算目标的形成是多方利益的博弈，在公司制下，预算目 标是股东、董事会和总经理三方讨价还价的结果，预算目标包括效益和规模两个 层面的指标。 汤谷良( 2 0 0 4 ) 认为，从战略角度考虑，预算目标不可能是单一目标，否则无 法协调资本预算、经营预算和财务预算三者之间的关系，战略是多元化的，要求 预算目标是多元化的体系，从持续增长、投资回报和风险控制等三个维度设置关 键绩效指标( k p i ) 作为预算目标。 于增彪( 2 0 0 1 ) 以中原石油劫探局为案例研究了集团公司预算管理运行体系 的方式，详细介绍了预算运行体系的组成要素。从技术、行为、组织和环境等四 个维度考察预算管理特征。 于增彪( 2 0 0 2 ) 在研究国外预算管理的基础上将集团预算管理系统分为产能 导向、销售导向和利润导向三种方式。而每一种式又包括五项内容，即模块及其 关系、与财务会计的关系、与非财务指标的关系、战略的关系、与激励制度的关 系。 李国忠( 2 0 0 5 ) 研究了企业集团类型和预算控制式的配比，认为战略规划型企 业集团对应集权预算方式；财务控制型企业集团对应分权预算方式；战略控制型 企业集团对应折中预算方式。从实务的角度看，集团预算管理体系的主要构成要 素，包括预算管理体系、预算编制内容和方法、编制流程、预算调整和预算执行 情况的分析与考核。 阮银兰( 2 0 0 1 ) 认为，随着研究的深入，对资本预算认识也逐步深化，资本 预算管理不仅表现为财务预算方法，而且是从价值和行为两个方面对企业的资本 分配进行规划和控制的管理行为。从价值管理角度看，它主要解决项目可行性及 其选择问题；从行为管理角度看，它主要解决资本预算主体的定位及其相应的责 权利对等关系。 王斌( 2 0 0 2 ) 也认为资本预算管理不单纯是决策技术，更应是控制系统，资本 预算管理体系至少由资本预算管理目标、资本预算战略、资本预算核心体系和资 本预算实施条件与环境等部分组成。 王佩( 2 0 0 2 ) 研究资本预算在跨国兼并中的运营，要求考虑各国兼并政策、汇 率政策、兼并公司要求的收益率和被兼并方所在国对投资收益的管理等特殊因素 而实务部门的工作者则强调财务预算和其他管理控制措施相结合，提出财务预算 硕士学位论文 第1 章绪论 应和物资计划结合运用，以保证资金和物料的平衡，从资金和物资两个方面结合 加强企业管理，提高效率。 陈缨( 2 0 0 4 ) 以宝钢股份为案例，介绍了滚动预算的运行，滚动预算体系由 年度滚动预算和季度滚动预算构成。年度滚动预算以公司战略、经营规划为指导， 侧重于对规划期内经营活动进行预算描述，与公司的经营规划构成战略预算；季 度滚动预算是企业对一年经营期内经营活动所作的预算计划。年度滚动预算通过 季度滚动预算来实现，并在季度滚动预算中设置相应战略指标，以实现公司长期 目标。滚动预算在宝钢产生了较好的后果，企业行为长期化，预算成为战略实现 的保障机制。 张瑞君等( 2 0 0 1 ) 以苏州新苏纶纺织有限公司预算管理方式为案例，介绍了利 用管理软件的功能改造原有的预算系统，通过与财务会计系统的整合，实现预算 的实时监控。e r p 技术的应用并与全面预算管理系统对接，充分利用e r p 的系统 集成性，为预算编制和预算控制提供相关的数据，弥补了传统预算管理的不足。 樊行健等( 2 0 0 5 ) 在调研了天津和江苏部分企业预算控制状况的基础上，概述 了我国预算控制的基本特征，一是财务部门在预算控制中作用明显；二是运用现 代信息技术，大大增强了控制的时效性和准确性；三是加强会计基础工作和管理 工作，促使预算管制有效实施。 另外，改革开放后，随着全面预算管理理论与成功经验同益受到我国理论界 与企业界的重视，原国家经贸委在国有大中型企业建立现代企业制度和加强管 理的基本规范中明确要求企业内部推行全面预算制度。2 0 0 1 年4 月，财政部颁 发企业国有资本与财务管理暂行办法( 财企 2 0 0 1 3 2 5 号) ；2 0 0 2 年4 月制定 了关于企业实行财务管理的指导意见。2 0 0 7 年月，国资委中央企业财务预 算管理暂行办法规划今后对国有资本的管理要从目前的以目标管理为重点、以 提高经济效益和资产效率为导向逐步过渡到以战略管理为重点、以建立全面预算 管理和实施预算管理规划为导向。企业建立和推行全面预算管理制度已然成为了 我国企业未来发展的必然趋势。 但在我国，大多数企业对预算管理的认识仍然停留在费用控制的职能上、对 全面预算管理的科学性认识不足、预算管理的组织不健全、在预算编制的具体内 容和方法上缺乏科学性和针对性、预算的考评和激励功能没有发挥、在预算控制 方面没有切实有效的控制措施、在预算调整方面也缺乏科学的管理手段、企业全 面预算管理尚存在很多的认识和实务的盲区，很多企业的全面预算管理还不完善。 1 3 研究思路与框架 6 硕士学位论文第1 章绪论 1 3 1 研究思路 本文采用理论综述和实证研究相结合的研究思路。 一方面，通过大量的文献检索，总结、归纳出全面预算管理的基本理论：全 面系统地对各种全面预算管理方式进行介绍；客观、公正地对现有全面预算管理 方式进行全面评估。 另一方面，在准确把握理论的基础上，针对湖南中烟公司全面预算管理现状 进行综合评估。首先，对湖南中烟公司全面预算管理现状进行分析；其次，对公 司在全面预算管理过程中存在的问题做出理性思辨，找出问题存在的根源；最后， 针对存在问题，提出问题解决策略，以期全面提升公司全面预算管理的科学性和 有效性。 1 3 2 研究框架 本文共分五个部分： 第一章主要阐述了选题依据、意义、国内外研究现状、内容架构和研究方法 盘蟹 守； 第二章主要是对全面预算管理进行理论分析。首先从基本运行原理、全面预 算管理的不同角度分析了全面预算管理的含义；接着概括了介绍了多种主要的全 面预算管理方式，从不同侧面分析了不同企业集团选择不同全面预算管理方式的 理论和现实依据；最后对现有的全面预算管理方式进行初步评估，指出其优劣所 在。 第三章介绍并分析了湖南中烟公司实施全面预算管理的现状。本章节从三个 层面加以展开：介绍湖南中烟工业公司目前的发展动态及管理组织结构；从人的 行为因素、产品生命周期、企业战略、企业组织结构四方面分析公司全面预算管 理现状；从现状出发，对湖南中烟公司全面预算管理进行评估。 第四部分在现状考察的基础上，主要针对湖南中烟公司在现行全面预算管理 工作中存在的问题，从编制、执行、考评、以及保障四个方面进行深入分析，找 出问题产生的各种主客观原因，为问题的及时有效解决提供理论依据。其中涉及 预算执行中缺乏全员参与、预算控制和考评机制不健全、缺乏组织体系的保障等 问题。 第五部分针对湖南中烟公司在其全面预算管理实践操作层面出现的问题，提 出相应的应对策略以保障全面预算管理的有效实施。具体从制定具体的全面预算 管理目标、构建完善的全面预算管理流程、改进全面预算管理的考核体系、建立 完整的信息化系统等六方面详细论述。 7 硕士学位论文第1 章绪论 1 4 研究方法和创新 1 4 1 研究方法 ( 1 ) 理论研究与实证研究相结合。广泛查阅国内外全面预算管理理论，分 析国内全面预算管理理论，并对这些文献进行分析和研究，为本研究打下坚实的 理论基础。同时，以湖南中烟工业公司全面预算管理为案例，阐述其全面预算管 理构建与实施，对实施成效进行分析、评价，并对湖南中烟工业公司实施全面预 算管理过程中遇到的障碍及解决对策进行归纳、总结。 ( 2 ) 多维度，系统性的研究法。研究自始至终遵循从多层次、多维度系统 分析思路，强调用系统科学指导论文谋篇布局，从而保证了体系结构的严谨性。 从湖南中烟工业公司全面预算管理存在的问题谈起，分析了问题的原因，然后有 针对性的提出了解决这一问题的新思路，构建了新的全面预算管理体系，整篇文 章体现了一种严谨的全面性，科学性和系统性。 ( 3 ) 定性分析与定量分析相结合的方法。以定性分析为主，但也运用了较 多的定量分析工具和方法，以确保在定性论证的基础上，也能用数据分析与预测 来进一步论证观点的科学性。通过对湖南中烟工业公司实施全面预算管理进行分 析、研究、归纳与总结，为提高全面预算管理的运用水平提供可借鉴的经验。 ( 4 ) 博弈论的使用。预算管理是一种与企业发展战略相配的战略保障体系， 是与整个公司业务流、资金流、信息流以及人力资源流的要求相一致的经营指标 体系。在这种体系中必然涉及到多方的利益关系，而每个利益主体在处理各种关 系时，必然要考虑自身的收益和对方的策略与行动，而这本身就是一个博弈的过 程，所以博弈理论对于分析预算管理无疑提供了很好的工具。 1 4 2 研究创新点 全面预算管理成为成本费用控制的_ 种手段。本次全面预算管理把成本费用 管理提到战略管理的高度，着眼于市场导向和全面提高企业核心竞争力，把提高 实物质量和成本管理方式的创新作为管理和决策的重心，对预算管理运用作业成 本法进行了分析。 对建立预算信息化系统进行了探讨，在预算的执行过程中，预算主体要求随 时对预算执行结果与预算执行目标进行比较，得到预算执行偏差，以便及时对预 算执行情况进行调整和控制，保证预算目标的顺利实现，这就要求在构建和完善 全面预算管理时，建立一个科学、完善、畅通的预算信息化系统。 硕士学位论文第2 章全面预算管理的理论分析 第2 章全面预算管理的理论分析 礼记中庸中有云“凡事预则立，不预则废。 意思是：凡事如果能预 先做好充分准备就会成功，否则就会失败；强调凡事要想做好，事前必须要有一 个谋划、概算的过程。 2 1 全面预算管理的相关定义 2 1 1 全面预算管理的概念 全面预算管理作为一种企业内部管理方式，已经历了几十年的发展历程。但 何谓全面预算管理? 目前尚无统一的定义。 西方企业的预算也称为全面预算或总预算，它是全企业性的，即整个企业一 定时期的供应，生产和销售，人力资源的安排，成本和利润，资本支出，现金的 收支和结存以及资产、负债和股东权益等都要编制预算，实行预算控制。简言之， 全面预算就是企业主要以货币量度表示的全部经济活动计划的综合说明。 在管理会计学中，认为：预算是为了实现既定目标，围绕资金流动这一 核心，而对未来活动进行科学合理地规划、预计、测算，并形成一整套具体化、 数量化的计划方案，为所从事的各种具体活动提供监督和评价的标准。 2 1 。2 全面预算管理的内涵理解 全面预算管理是企业利用价值和价值形式在科学的市场预测基础上，对企业 未来的内部生产经营活动所进行的规划、控制与协调。具体可以从以下三个方面 理解： 从战略管理上讲，全面预算管理是对企业整体经营活动、经费收支等一系列 量化的计划安排，是对企业内部各项资源与业务活动进行系统规划、协调和控制 的有效手段，是涉及企业全员、全过程和全方位的一种综合性管理系统，是企业 整体发展战略稳步实施的重要保证。 从内部管理上讲，全面预算管理是对企业契约关系的贯彻、推行机制，对企 业的各项经营活动具有全面的控制和约束力，有利于改善管理决策、加强过程控 制、落实目标责任和提高经济效益。 从全面管理的角度来讲，全面预算比传统财务预算有了较大发展，因此与传 统财务预算有着很明显的区别。 2 2 全面预算管理的相关理论 9 硕士学位论文 第2 章全面预算管理的理论分析 全面预算管理是实践性强、与企业实际结合度高的管理体系，而企业又是各 不相同的，因而企业的全面预算管理方式应是多种多样、互不相同的。 2 2 1 基于产品不同生命周期的企业全面预算管理 在企业的不同生命周期阶段，企业拥有的资源与能力并不相同，所以采取 的预算管理方式也应不相同。对于理想化的、单一产品的企业，其发展阶段及阶 段性战略与产品在市场上的进入期、成长期、成熟期、衰退期四个发展阶段是相 对应的，于是产生了与之匹配的、基于产品生命周期的四种预算管理方式。 一j 初创期：以资本预算为核心的预算管理方式 企业在新建阶段以及在进行新产品开发时，战略管理的重点是资本支出。由 于初创的企业都存在资金不足的问题，所以财务预算的一个重要方面就是筹资预 算，因此，与本阶段战略目标相适应的预算管理方式应当以资本预算为核心，重点 做好投资概算、融资预算、投资监控、投资效果的评价等。 二、发展期：以销售预算为核心的预算管理方式 在发展期，企业的现金收入和生产经营活动达到某种稳定程度，企业开始 由产品导向转向销售导向，企业的战略定位是扩大市场份额，逐渐占领市场。发 展期以销售为导向，必然决定企业以销售预算为重心。在做销售预算之前，首先 对市场环境和企业的资源条件及经营整合能力进行分析，得出企业的竞争地位， 以此来对销售进行预算。 三、成熟期：以成本n 润预算为核心的预算管理方式 成熟期的企业通过在发展期的营销策略，在市场上己具有稳定地位和一定 的份额，企业的现金收入和经营活动达到了最佳状态，因此，获取利润成为企业 的目标导向，由于市场在此时已达到饱和状态，靠扩大销售量来获取收益已非常 困难，为了使企业产品处于更有利的地位，必须保持产品的成本优势，以降低成 本就成为企业的首要战略管理任务。 四、衰退期：以现金流量预算为核心的预算管理方式 衰退期的企业一般都要收缩规模，逐步退出所在行业，具体表现为减少直 至取消科研投入，减少广告支出，压缩促销费用，减少产品种类，提高产品价格 等，在此阶段，及时回笼现金是当务之急，所以现金流量比利润对企业而言更有 意义。企业定位应是采取何种退出战略，使企业的现金流量达到最大。企业在进 行预算管理时应以现金流量预算管理为重点。 2 2 2 基于“人性假设”的全面预算管理 经历了长期的发展以后，基于“人性假设”的企业全面预算管理的方式体系逐渐 l o 硕士学位论文第2 章全面预算管理的理论分析 成熟，目前我国存在着三种主要的方式，分别是：强加型预算管理方式、参与型 预算管理方式、协商型预算管理方式。他们的特点如下： 表2 - 1 基于“人性假设”的企业全面预算管理的方式比较 强加型预算参与型预算协商型预算 管理管理管理 编制效率时间短，效率高时间长，效率低时间适中，效率适 中 参与者公司高层公司基层高层基层结 厶 1 7 1 目标的一致仅贯彻高层意愿仅体现基层意见高层意见与 性基层意见相结合 预算指标的不可靠较可靠，但可靠 可靠性会有预算松弛现 象 一、基于“经济人”假设的强加型预算管理方式 古典的组织行为观主要是以泰罗的“科学管理”学说为代表的，基于此的经 济理论假设是：l 、企业的目标是利润最大化，局部利润最大就能达到整体利润 最大；2 、人是“经济人”，即是x 理论假设，其行为主要受经济力量的驱使，企 业可用经济手段刺激员工工作积极性：3 、管理者的职责是保证企业实现利润最大 化，须严格控制下级的行为，抑制其浪费和低效。根据以上理论，产生了集权制 的管理方式，这是传统的强加式预算方式的实践基础。因此传统观点认为管理的 重点在对人的控制上，突出严格的管理制度和金钱激励。 二、基于“社会人 假设的参与型预算管理方式 现代组织行为理论主要是激励理论和领导方式理论，其对企业和人的行为的 看法是：l 、企业是多个人的联合体，企业目标是不断变化的和多元的，企业追求 的通常是令人满意的结果而不是最优结果；2 、个人的目标和需要也是多元的，人 是社会人，且不总是理性的；3 、管理者的主要职能是决策，并通过预测、控制和 激励手段影响决策执行者的行为。以上述理论为指导，企业提倡分权式的民主参 与管理，这成为参与式预算管理方式的实践基础。“社会人”是指人除了是追求经 济利益的“经济人”以外还是需要实现其社会价值的社会人。 三、 基于“复杂人”假设的协商型预算管理方式 用“经济人、“社会人”和“自我实现人”来解释不同的人在不同环境条件 硕士学位论文第2 章全面预算管理的理论分析 下的行为很难全面完整地反映人性。所以，人们倾向于具体情况具体分析，即在 何种条件下人性表现如何。于是，便出现了把人看成是“复杂人 的理论。因此 超y 理论主张：把工作、组织和人密切配合起来；完全了解工作的任务和目标然 后决定具体的安排；对于各种管理理论无论是强加式还是参与式都有其可用之处， 根据工作的实际需求来选择；合理制定培训计划和强调适宜的管理方式。 2 2 3 基于不同组织结构的预算管理 从集团企业总部与其成员企业的管理体制与管理关系的角度，集团企业一般 分为战略规划型、财务控制型和战略控制型三种类型，与组织结构相对应的预算管 理方式也可分为三种。 一、战略规划型 战略规划型集团企业的主要特征是业务关联度强，集团内部有较强的业务协 同性。从预算和战略管理整合的角度来看，实行战略规划型预算管理方式的集团 企业的预算目标根据母公司的产业发展战略确定，同时兼顾下属子公司预算目标； 其次，集团内部统一资源规划，将所有经营活动所耗费的财务资源纳入预算；再 次，集团总部拥有对下属子公司的预算控制权和投资决策权，下属子公司只是预 算执行主体。 二、财务控制型 财务控制型集团企业的主要特征是业务关联度较低，协同性差。对于实行财 务控制型预算管理方式的集团企业来说，其预算导向是目标型的，母公司通过目 标控制或目标管理来行使对下属子公司的管理。财务控制型预算管理方式的典型 特征是重视结果而不考虑过程，结果考核指标较严，但过程指标较粗。 三、战略控制型 战略控制型集团企业的主要特征是既关注战略导向和预算控制，又关注预算 结果。对于实行战略控制型预算管理方式的集团企业来说，母公司根据企业内外 环境和战略，提出集团企业战略目标；其次，母公司提出整个集团企业的资本预算， 据以对各子公司进行资本分配；再次，采用上下结合式的预算编制程序，对各子 公司的核心业务进行审核，强化各子公司的业绩考评。 2 2 4 以e v a 为核心的全面预算管理 经济增加值( e v a ) 是指企业利润减去资本成本总额后的余额，是衡量经济 组织价值和财富创造的标准。e v a 评价指标具有很大的灵活性，对风险不同的投 资项目，投资者可设定选用不同的风险调整资本成本。不仅企业内部不同业务单 位的资本成本可能不同，而且同一部门内不同风险水平的资产的资本成本也可能 1 2 硕士学位论文 第2 章全面预算管理的理论分析 不同( 如现金与固定资产的风险显然不同) ，e v a 的计算考虑了实际存在的这些差 异，使各部门以及整个企业的预算编制更合理准确。 2 3 现有全面预算管理理论的分析 2 3 1 对基于产品不同生命周期的全面预算管理理论的分析 一、以销售为核心的全面预算管理 以销售预测为基础的预算，是按“以销定产体系编制的。预算起点是以销 售预测为基础的销售预算，然后根据销售预算考虑初期、期末存货变动来安排生 产，最后是保证生产顺利进行的各项资源的供应和配置，该方式主要适用于以快 速成长为目标的企业或是处于市场增长期的企业，其优点主要有：符合市场需求， 能够实现以销定产；缺点：造成产品过度开发，不利于企业长远发展；忽略成本 降低，不利于提高企业利润。 二、以成本n 润为核心的全面预算管理 在以成