（会计学专业论文）财务外包行业分析.pdf

abs tract f i n a n c i a l o u t s o u r c i n g i s a mo d e o f fi n a n c i a l m a n a g e me n t w h i c h i s s p r i n g i n g u p d u r i n g r e c e n t t e n y e a r s . a n e n t e r p r i s e o u t s o u r c e s s o me p r o c e s s o f i t s fi n a n c i a l ma n a g e m e n t t o o u t e r p r o f e s s i o n a l a p p l i c a t i o n s e r v i c e p r o v i d e r a n d th e l a tt e r p r o v i d e s t h e c l i e n t e n t e r p r i s e s p e c i a l s e r v i c e s a c c o r d i n g t o t h e i r c o n t r a c t s . t h i s k i n d o f s t r a t e g i c fi n a n c i a l m a n a g e me n t i s a d v a n c e d , f o r o n e s i d e , i t r a i s e s t h e c o r e c o m p e t i t i o n o f t h e c l i e n t e n t e r p r i s e . o n t h e o t h e r b a n 氏t h e a p p l i c a t i o n s e r v i c e p r o v i d e r a c h i e v e s i t s r e t u rns t o s c a l e . wit h t h e d e v e l o p i n g o f o u t s o u r c i n g , t h e fi n a n c i a l o u t s o u r c i n g s e r v i c e i s b e c o mi n g a n e w s e r v i c e t r a d e w h i c h i s p r o f e s s i o n a l a n d m u c h c o m p o u n d . t h i s a r t i c l e a n a l y s e s t h e fi n a n c i a l o u t s o u r c i n g t r a d e fr o m t w o a s p e c t s : o n e i s t h e c l i e n t e n t e r p r i s e , a n d t h e o t h e r i s t h e a p p l i c a t io n s e r v i c e p r o v i d e r . t h i s a r t i c le fi r s t l y a n a l y s e s th e d e m a n d a n d s u p p l y o f t h e fi n a n c i a l o u t s o u r c i n g t r a d e , t h e n a n a l y s e s i t s p re s e n t s i t u a t i o n a n d d e v e l o p m e n t , a n d f in a l l y g i v e s s o m e t a c t i c s f o r t h e a p p l i c a t i o n s e r v i c e p r o v i d e r s , t h e c l i e n t e n t e r p r i s e s , a n d a l s o t h e g o v e rnme n t . k e y w o r d s : fi n a n c i a l o u t s o u r c i n g , c o r e c o m p e t i t i o n , s u p p l y , d e m a n d , s t r a t e g y 南开大学学位论文版权使用授权书 本人完全了解南开大学关于收集、保存、使用学位论文的规定， 同意如下各项内容:按照学校要求提交学位论文的印刷本和电子版 本; 学校有权保存学位论文的印刷本和电子版，并采用影印、 缩印、 扫描、 数字化或其它手段保存论文; 学校有权提供目 录检索以 及提供 本学位论文全文或者部分的阅览服务; 学校有权按有关规定向国 家有 关部门或者机构送交论文的复印件和电子版; 在不以赢利为目的的前 提下，学校可以适当复制论文的部分或全部内容用于学术活动。 学 位 论 文 作 者 签 名 : 转阮 沁脾 。 月 ， 日 经指导教师同意， 本学位论文属于保密， 在 本授权书。 年解密后适用 指导教师签名:学位论文作者签名: 解密时间:年月日 各密级的最长保密年限及书写格式规定如下: 内部 5 年 ( 最长5 年，可少于5 年) 秘密*1 0 年 ( 最长t o 年，可少于t o 年) 机密2 0 年 ( 最长2 0 年，可少于2 o 年) 南开大学学位论文原创性声明 本人郑重声明:所呈交的学位论文，是本人在导师指导下，进行研究工作 所取得的成果。除文中己经注明引用的内容外，本学位论文的研究成果不包含 任何他人创作的、已公开发表或者没有公开发表的作品的内容。对本论文所涉 及的研究工作做出贡献的其他个人和集体，均己在文中以明确方式标明。本学 位论文原创性声明的法律责任由本人承担。 学 位 论 文 作 者 签 名 : 妈 , ”2 ,0 0 年 月 门 日 第一章引言 第一章引言 西方 经典管 理思想强调运用合理的分工来进行产业优化， 提高社 会效率。 对于企业来讲，合理利用社会分工同样会提高企 业的经营效率 1 1 。 具体来说， 如 果企业 在供应链上的某一环节不是世界上最好的，而 且又不 是企业的核心竞 争 优势， 特别是这种活动不容易与客户分开， 那么可以 把它外 包给世界上最好 的专业公司去做，这些公司拥有比本企业更有效、更便宜地完成业务的技能和 知识，通过外包可以避免在设备、技术、研究开发上的大额投资。正是源于增 强企业核心竞争力，提升企业价值的需要，业务 外包应运而生了，其出发点是 降低运营成本，将有限资源集中用于发展公司的核心技能，追求利润最大化。 财务外包是现代企业的一种财务管理模式。 对财务外包有需求的 企业， 与 能够为之提供外包服务的供应商共同构成财务外包的市场。而财务外包作为一 种行业，是整个正在蓬勃兴起的 外包业的 一个分 支，它区别于其他分支的 特征 是其客体，即 交易的对象是财务 信息， 所以说财务外包是一种具有复合型专业 技术服务性质的新兴行业。 正是由于财务外包是一个新兴的行业，在我国尚处于其发生发展的初级阶 段，所 以要想建立健全相应的机制来规范它，使其在经济领域发挥积极的作 用，就必须首先了解它，分析它，进而才能规范与管理它。这篇论文的意义就 在于通过对财务外包行业的分析，达到为各相关主体包括服务商、客户企 业以及政府部门提供方向性的应对策略的目的。 文章首先对财务外包市场做了供需分析， 分别从财务外包市 场的 两大参与 者代理商与客户企业的角度，结合财务外包发展的市场背景财务技术 自身的革新以及信息技术的进步，对财务外包市场进行了分析;然后在此基础 上对财务外包 行业的 发展与 现状进行了分析; 最后， 分别从外 包服务商和客户 企业的 角度对财务 外包的发展策略进行了 探讨， 并提出了政府在监管和宏观政 策方面可以采取的一些措施。 第二章 财务外包概述 第二章财务外包概述 第一节 日 p o 产业发展现状 外包是指企业将内部业务活动或过程连同它的所有资产转到外部的供应商 或服务提供商，由 外部的 供应商 或服务 提供商在 规定的时间内 按照所达成的协 议提供特定的服务。 b p o ( b u s i n e s s p r o c e s s o u t s o u r c i n g )是指业务流程外包，即企业将经 营活动中 不可缺少的一 些重复性、非核心的、或辅 助性的业务以 市场交易的形 式外包给企业外部的专业服务机构，利用它们的专长和优势来提高企业的整体 效率和竞争力，而 自身仅专注于企业具有核心竞争力的业务，以此达到降低成 本，提高服务质量的目的。 随着全球经济的快速发展，特别是 2 0世纪九十年代以来信息与网络技术 在经济领域中的 广泛应用，越来越多的组织为了 在竞争激烈的 市场环境中能 将 精力 集中于 组织的 核心竞争力上，提高应对快速变化的全球经济所必需的 灵活 性，开始以主动的和战略性的视角看待外包。因 为外包服务商 ( v e n d o r )通常 在规 模经济、经验以及在对最新技术的掌握等方面具有明显的 优势， 而这些优 势是单个组织的技术部门所难以媲及的。 目 前， 全球 b p o的发 包市 场集中 在北美、西欧 和日 本等国 家， 其中美国占 6 3 % ，欧 洲占 2 6 % ， 其 他国家和地区占 1 1 % 。 接包市 场主 要是印 度、 爱尔兰等国 家。其中，印度是全球 b p o业务最大的接包国，承接了美国绝大部分的 b p o业 务，从业 人数约为 4 6万人。爱尔兰的 b p o产业发展也极为迅 速，已 经成为当 前欧洲b p o 业务的主要接包国 21 。 中国开 展 b p o 业务， 从 2 0 世纪9 0 年代才开始 进行，而且 在管理经验、中 高级 b p o人 才、 语言等方面处于劣 势。 但中国 在人力成本、人 才教育 基础、 基 础设施上具有比较优势，而且越来越为美国、日 本等主要 b p o发包国家所看 重，这些竞争 优势也为中国发展 b p o产业奠定了良 好的基础。 近几年来， 通用 电气、 埃森哲、工 b m 、 松下等 5 0 0强企 业纷纷在中国建立了外包中心，目 前中 国己 经被大多 数跨国 公司认为是从事离 岸外包的目 标国家9 外包的方式是多种多样的，在不同的地区有不同的外包市场。在北美，外 第二章 财务外包概述 包市场存在了几十年，已经发展得相当成熟。而在中国，外包的引进不过才十 年光景，尚处于起步阶段，无论理论上还是实践上都有待完善。随着新经济的 发展， 外包领 域已 经发生了巨 大的 变化， 逐步渗透到 如金融 审计、 人力资 源、 基础设施、i t应用等很多领域，但真正要达到外包市场的成熟状态，尚需政府 在宏观政 策层面加以 调控和指导， 建立健全相应的 法律法规体系， 并依照经济 运行规律因势利导，调动市场参与者的积极性，建立起适合我国国情有利于社 会经济发展的健康、成熟、规范的外包市场。 第二节 财务外包及其主要内 容 财务外包 ( f i n a n c i a l o u t s o u r c i n g ) 是近年来在西方国家发展 较快的一 种财务管理 模式，属于众多外包业务中的 一种。 财务 外包是企业将财务管理过 程中的某些事项或流程外包给外部专业机构代为操作和执行的一种财务战略管 理模式。 作为业务外包的一种， 财务外包可以 使企业省去 建立专门的 财务 部门的 大 量费用，使公司的组织架构更加简单明朗，让自己的企业更专注于核心业务的 管理;另一方面，财务外包也是企业管理制度规范化的需要，源于对所有财务 实 施严格的 财务管理的要求。 从全球经济发展的 前景看， 财务外包可以 说是企 业财务发展的一个趋势。 传统财务外包主要是将整个财务管理活动根据企业的需要分解成若干模 块， 如总帐 核算、往来帐款管理、工资核算、固 定资 产管理、 报表系统、 纳税 申报 等模块， 将这些模块中 企业不擅长管理或不具有比 较优势的部分外包给那 些在该 方面 居于行业领先水准的 专业机构处理。 如将财务资 金管理外包给银行 等金融机构管理、将应收帐款外包给收帐公司去管理等。 对公司 来说，外包的是在管理上会耗费很多 精力， 但很重要、自 己 又没办 法做到的很 专业的部分。 员工工资外包是财务外包的 基本内 容之一， 其余还包 括税务 外包、 财务报告外包、日 常生活费 用和差旅费 等的外包以 及应收款项外 包。 每个月 只要企业向 服务商提供该付的费用，自 有专业人员帮它们解决繁琐 的 财务问 题。 而随着财务外包业务的发展，其内 容也在慢慢衍生，比 如固 定资 产管理的外包、职工福利的外包等。这些流程被外包并没有一定的顺序，而是 取决于公司有什么样的战略。对于公司来说，被外包的都是比较耗时但又不能 第二章 财务外包概述 产生直接收入的流程。公司最后给自己留下的，肯定是最有效率、最能赚钱的 部分。 企业根据细分的财务流程，可以将以下相对较为独立的工作操作环节外包 给专业机构: ( 1 )员工工资。这样可以很好地解决员工工资保密性问题。所有的信息都 在服务商那里，企业内部员工无法打听。员工的工资外包是目前国外最受欢迎 的财务外包形式，在美国有五分之一的企业把员工的工资、福利待遇等外包 c n ( 2 )税务外包。目前国内企业在税务方面对政府依赖性强，国内的税务制 度十分复杂， 合规性要求很高， 一旦违规将支付很高的成本。企业难以 在内 部 找到足够精通税务的员工，所以国内企业税务外包机会很多。目前国外企业在 进行经济交易之前，都以税务优先，需要咨询税务顾问，还经常请税务顾问对 公司财务进行健康检查以降低成本。 在我们日常接触的很多纳税企业中，有些由于没有在规定期限内进行纳税 申 报而遭到处罚 ， 有些因为没有严格按照税法的要求进行税务登记而丧失 某些 权力， 也有些因为出现问题没有按规定程序进行备案而不能享受减免税优惠政 策待遇， 所有这些都要求纳税企业了解税法和税收相关法规， 严格按照税法办 事。但是企业不是苦于内部没有精通税务的人才，就是苦于在税务问题上耗费 太多 的时间 和精力。因而， 将公 司税务外包给正规的 财务代理公司不失为明智 的选择。同时，如果客户的税收权益受到侵犯，代理公司还可以为客户代理提 起行政复议，乃至行政诉讼手续，帮助客户积极采取措施保护 自己，直到问题 得到解决。 ( 3 )财务报告。中国的 企业在经营管理过程中 需要受到许多主管部门或市 场监管部门的监督，监督的主要形式是对财务报告进行审查，而且公司还要将 财务报告提供给各种类型的利益关系人。财务报告是否满足各主体的要求，是 否符合会计 制度和准则的规定， 对企业的发展至关重 要。因 此，企 业可以 选择 专业服务机构来编制 财务 报告。 ( 4 )差旅费和招待费。对于企业而言，差旅费和招待费不是小问题，往往 占了费用的相当大比例。而且，这两种费用的控制比较复杂和繁琐，企业往往 是鞭长莫及，是违规违纪多发地段。要想管理好，需要大量的专业人员和十分 具体和详细的制度，例如，什么级别的员工出差住什么标准的房间，乘坐什么 第二章 财务外包概述 类别和级别的 交通工具， 什么级别的员工有多大的招待费金额及授权等等， 这 些制度均需要详细规定并定期监督检查执行情况， 给企业管理带来很大的复 杂 性和内耗。因此，将差旅费和招待费外包给专业化的服务商，可以及时反馈费 用支出信息， 帮助企业监控费用预算执行情况， 外部监管部门 也比 较能够 认可 支出 的合法合规性。而且， 这些服务商往往与 酒店和交通部门 采取业务协 作的 方式，还可以取得较好地价格折扣，降低差旅费和招待费支出。 ( 5 )应收帐款。应收帐款对企业特别是商业流通性企业的财务管理十分重 要， 如果因管 理不善而出现大量拖欠， 会给公 司造成资金紧张、 坏帐损失等不 良后果，严重的甚至会撼动公司的财务基础。应收帐款核算、分析及管理需要 耗费 大量的时间和 人力，而且需要的专业化管理能力较高。 一般来讲企业负责 收债的是销售人员，而债单却是由财务开出的，这样往往到销售人员手里要一 段时间，延误了收款的时机。通常超过 90天就认为有坏帐的危险。外包公司 解决了 这个难题，它对客户按信用度进行分类如:a 级 1 20 天为 期限，b 级 90 天为期限，c级 60 天可能就成问题了。把客户地址、历史等记录在案， 及时通知销售人员收款。应收债款外包降低了企业坏帐的风险。所以，应收帐 款外包可以解决公司自身管理能力不足的问题，提高资金运转效率，具有较大 的市场前景。 * 还有几种业务是合并报表、 预算预测、 信用调查 控制。其中，预算预测是 对现金流量的预测，要求专业度很高。 由此可见，企业不仅可以将工资、报告、应收帐款等外包，还可以委托外 部专业公司设置财务制度和纳税咨询、编制工程预算决算和单位审计任务等 等。 而随着财务外包业务的发展， 其内容也在 慢慢衍生，比如固定资产管理的 外包、 职工福利的 外包等。 近些年来，业务外包的范围逐渐突破传统领域扩展 到管 理业务、财会部门自 身， 并将成为一种趋势。这 在财会职能不可或缺， 且 越来越受到人们重视的今天，不能不说是一种挑战。 第三节 财务外包的意义 2 . 3 . 1财务外包对成本控制的积极意义 在经济发达国家和地区，企业经常使用外包的方式，利用地区劳动力成本 第二章 财务外包概述 差异降低运营成本。 在财务外包的 实务中， 英、美的 一些企业将记 账、 报销、 发票对账等繁杂的财务数据通过计算机网络传输到东南亚国家，利用当地的廉 价劳动力处理大量的“ 劳动密集型工作”， 完成后数 据再传回总账系统( 5 7 . 财 务外包可以降低企业资本性投资和费用成本。 首先，随着现代财务管理的规范化、电算化的发展，企业必须购买相应的 财务软硬件，而这些设备设施的购买成本非常昂贵。财务外包后，企业不需要 为完成这些财务职能购建相应的 软硬件设备， 这样可以 减少 一次 性资本投资， 节省软件调试费用。 其次，财务外包使企业避免系统运行所需的日常维护成本和系统的升级成 本，不会被财务软件和硬件系统的日常维护工作困扰，从而真正将资源投放在 提高企业管理水平及发展企业自 身的 核心竞争力上来。 而且，财务 外包可 根据 实际使用外包 服务的情况逐期发生 运营费 用，均衡了企业的 运营费 用。 最后，财务外包降低了人工成本。企业财务外包避免了维护财务管理应用 系统雇佣的 i t人员和从事外包环节的财务人员的成本，尤其是 i t人员，其成 本往往高于企业整体人员的成本水平。不仅如此，财务外包还可以减少大量的 附加成本，包括休假、福利、加班费等.从国外企业外包的实践来看，外包能 够大幅降低企业成本。如新加坡 航空公司 把财务部门的部分财会工作外包 给其 它公司后，裁退了财务部门和计算机部门的部分员工，财务人工成本节省了约 两成 已 。 2 . 3 . 2财务外包对人事管理的积极意义 财务外包不仅能够降低成本，而且有利于人事管理。由于财务部门的特殊 性， 许多岗 位不能 兼职， 只能分设，如出纳不能兼会 计档案管理工作等;财务 部门为了防范风险，还需定期进行岗位轮换或强制休假;财务软件运行和维护 也需要一定数量的 i t人员。因此，一般企业的财务部 门人员较多，人员越 多，人际关系越复杂，越不利于人事管理。外包后，不仅可以减少大量的相关 业务人员:而且也避免了由于员工的工作情绪、伤病事假而引起的人员更换带 来的 工作不连贯， 消除了 人事经理甚至总经理为管理这些人员花费 的时间和精 力，他们可以利用这些时间更好地协调、管理现有的人力资源管理工作。 2 . 3 . 3财务外包提升了企业的核心竞争力 第二章 财务外包概述 财务外包属于一种商业手段，目 标是要实 现内外部最优资源的整合，提升 企业核心竞争力。 随着市 场经济的 发展， 在追求价值最大化的驱动下， 企业间 的竞争也日益增强，促使企业努力提高各方面的比较优势，以便在竞争中获 胜。 作为一个企业， 资金、 人员 等方面的 资源具有一定的限 制， 提高管理不可 能面面俱到，主辅不分。这就使企业不得不将有限的精力专注于自己的核心领 域，集中发展和管理核心部门，突出主营业务优势，占据更大的市场份额。财 务外包一方面可以突出企业的主业，一方面可以借用外部机构的专业优势来实 现和挖掘外包环节的增值潜力。 首先， 财务外包服务商的性 质和使 命决定了它一般是市场上同 类业务的领 先者，具有先进的管理理念和技术手段。财务外包不仅使企业获得高质量的服 务效果，而且可以使企业的相关人员接触该行业的先进财务管理方法，这对企 业人员是一种最直接的培训和技术转移。而且外包服务商还可以给企业提供先 进的 技术帮 助，帮 助企业改善管理水平。如工资发放业务， 美国的 事务所就会 给公司提供比较深入的计划，在不影响员工士气的情况下，安排福利的标准、 人员的调拨以及帮助员工迅速适应当地环境等。通过他们的服务，企业借鉴并 采用了 一些先进的管理方式，受 益匪浅? 。 其次， 企业进 行财务外包， 可以 借助网络平台 进行财务 信息的 传递， 极大 的提高了信息的及时性和工作效率。比如企业将外包的记账、报销、对账等繁 杂的财务数据通过广域网传输给外包商，外包商进行大量的数据处理后再传回 总账系统;银行把支票清理等业务外包出 去，也是通过网络平台 发送到服务 商，服务商处理完毕后再传给银行。 借助网络技术， 这些传递在路 途遥远、信 息传递量大而频繁的情况下，就显得尤其高效，而成本相对低廉。而且，通过 网络这一技术平台，消除了 财务 外包在地域上的分离，能够有效保证企业决策 的及时性 。 第三章 财务外包的供求分析 第三章财务外包的供求分析 第一节 财务外包的市场需求 3 . 1 . 1财务的职能决定对外包的需求 现代企业经营管理的复杂化和所处市场环境的日益多变，对财务管理提出 了更高的要求。为适应经济发展的需要，财务管理所涵盖的范畴也日趋复杂和 拓展。从统合的角度划分，现代企业财务管理职能可以分为两个大的层次:较 低层次的非核心财务管理职能和较高层次的核心财务管理职能。较低层次的非 核心财务管理职能，主要包括财务管理的程序性职能或可以分离的单个操作性 财务事项，如核算和记帐、报表、税务等;较高层次的核心财务管理职能是通 过分析财务信息为战略决策提供支持服务，同 时对企业经营管理提供监测信 息。 从 财务管理两 个层次的 职能定 位可以 看出， 非核心财务管理职能由于比 较 程序化、相对独立，从而实施外包成为可能。并且将这一部分外包给专业机 构，这样做既规范了公司财务管理，又规避了很多风险。而核心财务管理职能 是企业财务管理的最终目标，是企业核心竞争力不可或缺的一部分。一个企业 的财务负责人 ( c f o )必须对公司的战略有所贡献，为决策提供支持，这可以 从英特尔公司的案例得到很 好的 证实。 2 0 世纪 8 0年代早期，英特尔除了在起家的 d r a m产品之外，e p r o m和微处 理器业务也发展 了起来，三者开始在公司内部争夺有限的资源。根据当时 c f o 的建议，英特尔采用了一套新的资源分配方案，系统地将资源转移到那些利润 率更高的产品 上面。财务部门 首先根据每一种产品所需要的生产工 序计算出 每 种产品的 制造活动总量， 据此分摊每种产品的制造成本，然 后除以总良 品率得 出 合格品的 全部成本， 接着与每种产品的平均销售价格进行比较，得出 其毛利 率。 计算出 来的结果非常清晰: 6 4 k n m o s d r a m的 毛利率竟然是 一 2 % , 6 4 k c m o s d r a m的毛利率也只有 4 % ，而 6 4 k e p r o m的毛利率高达 1 3 % , 8 0 2 8 6微处理器的 毛利率竟然高达 8 6 % 。当时，d r a m加工制造厂的工程经理仍然建议英特尔继续 第三章 财务外包的供求分析 投资 8 0 0 0万美元对工厂设备进行升级! 最后，尽管是不情愿，d r a m产品的部 门 经理还是 在一张 象征性的 账单上签字， 账单的金额就是当 d r a m与其它高利 润产品的生产发生 冲突时被迫放弃的利润。 最后，英 特尔开始大力削减 d r a m 业务，将精力投入到微处理器的研发和生产中，从而成功地实现了第一次的重 大转型幻 。可见，即使是对于英特尔这样的技术偏执狂型的 企业，财务在战略 决策中的作用同样不可忽视。 在企业整体的管 理决策层面上，c f o , c e o和董事长是现 代公司 管理的 三个 有机成分，相互之间的制衡与协作在很大程度上保证了企业有一个相对理性的 决策机制，而正是这种决策机制决定了企业对财务外包的需求。 在企业里，一般 c e o都是从销售开始的，很少从担任财务开始的，所以 c e o不一定对财务很内行，他们往往只靠 c f o的协助，从财务部门的数据上分 析问题、进行决策。与 c e o的聚合型思维方式不同，c f o往往需要分解型思 维。c e o如果提出企业要给股东最大回报，那么 c f o就要考虑如何才能做到， 在业务增长上采取什么模式，如何扩大市场份额，怎样控制成本，如何管理风 险等等。c f o要把这些指标分解得很细，才能得到相对有效地执行。而如果 c f o 在这些指标上提供的 数字不准确， 就会误导决 策. c f o在进行决策分析时所依据的必须是大量翔实可靠的财务信息数据。财 务数据是一种信息资源，它和公司产生的其它信息并没有本质的区别。财务管 理的 信息化不仅仅是一个 信息系统的问 题， 还伴随着公司基础的 财务管理 制度 问题。信息化意味着严密的内控制度和风险管理，意味着制度化.没有这些基 础的管理技术，不能对企业的运作流程在财务上做到精细化管理，所谓的财务 总监就很难在企业的发展战略上有什么贡献.因 此， 有一个非常专 业的财务服 务商为企业提供数据会降低控制运营成本，提高对企业内部的关注度，加快企 业转换机制. 另外，现代企业 c f o不同于传统的财务经理，而是公司战略决策的关键人 物，主要职能是把企业的信息流、资金流高度结合起来，为战略决策提供支 持。作为现代企业财务管理的 c f o ，不能将财务数据仅仅看成是一个数据，更 重要的是要分析它背后的意义。公司将较低层次的非核心财务管理职能外包， c f o就不用耗费大量的精力关注财务核算过 程是否 合规合法，使财务管理环节 更有效率。这样，一方面，外包商可以及时、准确地为 c f o提供财务信息及相 关的专业性的建议，另一方面，c f o可以有更多的时间将外包商提供的财务信 第二章 财务外包的供求分析 息进行分析，更好的为企业决策提供准确可靠的信息。如果财务总监把大量重 复的 财务流程交给服务商，由 原来负责 融资、 交易转向决策 支持， 将更 有利于 公司发展。 如果让大家都做自己所擅长的事情，那么利益将是最大化的，这是对财务 外包提高企业管理能力通俗的说明。财务中的某些流程外包，必然会给管理者 节省一些时间，他们可以利用这些时间去关注企业的主营业务，提高管理质 量。而且，财务外包打破了财务管理的空间、时间界限，实现财务工作的在线 办公，大大提高了工作效率，准确及时的财务信息可以使企业决策更加科学， 更为迅速地 应对市场的变化。 由于财务管理职能特别是决策支持职能在企业各项管理职能中越来越重 要，作为社会经济单元的企业个体，局部管理和操作职能外包已成为企业整合 自身优势与外部最优资源以达到降低成本、提高效率、充分发挥核心竞争力的 一种企业战略管理模式。正是由于财务管理具有上述独特的职能和操作特点， 就使之成为企业职能外包的一种需求。 3 . 1 . 2对财务信息透明度的要求决定对外包的需求 大多数的中国企业倾向于认为财务系统是一个公司最核心的机密，除了引 进战略投资者的 私募融资， 或者公开发 行上市，他们拒绝让公司高管层以 外的 任何人知悉其中的 奥妙， 包括最 亲密的合 作伙伴，有时甚至管理者自己 都搞不 清楚。 从有中国企业赴海外上市开始，这一点就遭到了海外投资者和监管者 的强烈质疑中国公司的财务报表总是让人琢磨不透，尤其是在港上市的民 营企业屡屡遭到香港资本市场的质疑，这一点已经严重阻碍了他们进一步通过 海外融资做强做大的进程。财务不透明引起的财务预测和预警功能缺乏则更是 中国企业的一个致命伤大多数飞速成长的中国企业似乎不懂财务审慎管理 的 道理， 不懂 现金 流的 硬约束， 而频频被 质疑现金流和资金链危机9 ) 在财务信息的 可靠性和透明 度越来越 成为 信息使用者关注焦点的情况下， 公司 将其财务 实施战略外 包将有 助于解决 这一焦点问题， 使财务信息更加规范 和透明。 一方面， 承包商专业人员的 执业水平 和承包商的专业管理能 力使会计信息 虚假的概率降到最低，从而保证提供的财务信息质量;另一方面，服务商是作 第三章 财务外包的供求分析 为第三方独立存在的，由它们操作的财务信息应该更具可信度，一旦选择外 包，至少说明企业在外包的这块业务上 没有弄 虚作 假.服务商一般在业界具有 较高的声誉，公司通过财务外包产生的 信息， 监管 机构和投资者更能认可。由 于外包是提高财务透明度的有效方式，一些公益性组织，如希望工程北京捐助 中心为了使财务透明，当然也为了方便 ，己经把财务问题委托给会计师事务 所。 第二节 财务外包市场供给 3 . 2 . 1社会分工的专业化为外包创造了条件 随着社会分工的精细化和专业化 日益增强，财务操作流程也随之越来越精 细。业务的复杂化使财会工作从传统的核算职能向现在的决策管理职能倾斜， 财务和会计工作的分离成为必然。这使财务外包服务商为企业提供某些基础性 的、相对简单的会计工作成为可能，比如委托代理记账等。 代理服务商帮助客户企业根据其财务工作的实际需求，制作实用的全部或 部分财务外包方案， 企业只需将原始单据准备齐全传递给代理公司，一 般情况 下，除现金、银行业务需由企业设立出纳岗位或由人兼任外，其它一切财务、 税务、工商 等工作 均可交 付外包服务商完成。 专业代理公司 通常 会拥有高级专 业人才，如中国注册会计师 (c i c p a) 、英国特许会计师 (a c c a)等，并拥 有丰富的财务、管理、法律工作经验，利用这些专业优势为企业提供更低成 本、更高质量、更全面的财务外包服务，由此可以使企业的财务工作成本削减 而工作质量更高，同时，由 于企业不再 把精力浪费 在管理琐 碎的财务工作上， 而专注于决策和经营， 在竞争激烈的 市场上， 企业的核心竞争 力将得到提升。 目 前， 代理服务商可以为客户企业提供的 服务 一般包括:开立银行帐户、 建立财务制 度、建帐记帐、编制报表; 纳税申 报、 购买 ( 增 值税票以外的) 发 票、 一般纳税人申 请、办理企业减、 免、 退税手续、 办理工商税务年检、参加 工商税务会议、提供财税咨询; 培训出 纳人员 和会计 人员; 提供切实可行的财 务分析、管理建议书、投资决策分析等。 根据业务类型可进一步细分为: ( 1 )企业会计服务:根据客户提供的原始凭证制作记帐凭证;根据上述记 第三章 财务外包的供求分析 帐凭证和中华人民共和国财政部制定的 “ 企业会计制度”编制电算化帐册;每 月末编制银行结余调节表、资产负债表、损益表;编制统计报表 ( 视客户需要 向 统计局提交此报表); 提供可 行性建 议以便建立健全企业会计和内部监控制 度;推荐和协调客户接受“ 中国注册会计师” 或会计事务所进行年度企业财 务审计工作等。 ( 2 )企业税务服务:根据客 户提供的资料 ，代理填写增值税申 报表、 营业 税申报表、企业所得税申报表、个人所得税申报表、其它税收申 报表等。 ( 3 )其它服务:根据客户要求编制特定格式的会计报表和帐册;按客户要 求提供企业内部审核工作;代客户填写和购买发票、银行收支单据;代客户办 理银行汇款;办理企业营业执照、税务登记、外汇登记、法人代码、海关登记 和劳动保险的年审工作;递交报表至各政府部门及缴款;相关法律咨询等. 3 . 2 . 2 i t 技术的发展为外包提供了可能 3 . 2 . 2 . 1 i t 技术的发 展与 集中财 务管理 首先，i t技术的发展促进了企业管理的信息化。企业管理信息化是公司应 对经济全球化，从事国际商务活动的通行证，也是参与国际竞争与分工必备的 手段，当今世界级的优势企业都在纷纷抢占这一制高点。 据统计，世界 5 0 0强中，百分之八十的企业都使用了 s a p的管理软件。在 美国高 科技行业中，1 0 0 % 的企业 应用了 e r p( 企业资源计划) ， 传统制造业中有 6 0 % 的企 业使用了 e r p o r a c l e , b a a n 、四 班等一批世界知名的美国 管理软件公 司的崛 起， 有效地推动了企业管理 信息化的 发展u ol 美国跨国公司一直走在全球企业管理创新的最前沿，七十年代提出的企业 物料需求计划 ( m r p )的管理理念，有效地帮助企业解决了要做什么 ( 需求) ， 已经有什么 ( 库存) ，还缺什么 ( 采购)的问题。八十年代提出的企业制造资 源计划 ( m r p n) 的管理理念， 是在 m r p的基 础上，将财务 ( 价值量) 和模拟 预测融入进来，形成企业管理的闭 环系 统，将企业管理中的物流、资金流和信 息流集成起来，作为大家的共享资 源， 有效解决了企业内 部信息不对称、 不协 同的问题。九十年代提出的企业资源计划 ( e r p )的管理理念，又将企业管理 的思想， 从企业内 部拓展到企业外部前 端供应链和后端客户关系的管理， 真正 解决了企业生产经营全过程的信息集成和事前控制问题。随着近年美国管理理 第三章 财务外包的供求分析 念的发 展， 又将电子商务、 智能商务的思想引入了 企业的管理， 开始进入 “ 后 e r p ”的 信息化管理时代 ， ， 。 由于计算机网络技术的快速发展，企业管理信息化已成为当前各国企业管 理发 展的 方向 和管理水平高 低的 标志。以美国为例，从企业近年来实施管理信 息化的统计结果看， 其直接效益主要表现在六个方面:1 ) 减低库存。平均减少 资金占用 1 5 - 4 0 % ;提高资金周转速度 5 0 - 2 0 0 % ;盘点误差控制在 1 - 2 % 0 2 )减 少占地面积 1 0 - 3 0 % ;减少加工工时 1 0 - 8 0 % ;降低备件短缺率 6 0 - 8 0 % e 3 )提高 生产率 5 - 1 5 % 0 4 ) 按期交货率达到 9 0 - 1 0 0 % 0 5 )因 库存下降而减低成本 7 - 1 2 % , 6 )增 加利润 1 0 - 2 0 % 。 潜在的 好处表 现在:1 )提高了决策水平，减少了 失 误: 2 ) 减少了管理 人员 处理应急的 事件;3 ) 提高了 市场应变能力和反映速 度; 4 ) 提高了 产品 质量; 5 )明 确了岗 位职责，解决了管理层的错位和越位问 题， 实现了 有效监 控 12 第二， 财务管 理的 信息化是企业管理信息化的核心内 容。企业财务管理信 息化是企业管理信息 化的 核心内 容， 搭建企业财务管 理信息 平台是 成功实施企 业管理信息化的关键因素之一。 财务信息是企业生产经营活动的集中反映，各类信息的交汇点，也是支撑 经营决策的基础。以 财务 为核心的企业管理流 程，有效的解决了现代财务管理 五个环节 ( 资金、物流、供应商、客户与市场)的信息孤岛 ( 各环节信息间缺 乏有效沟通与互动) 及时 间、地域和人员差异的困扰。 财务 管理方 法和手段的 创新，为财务管理职能的 转变提供了 可能。企业 通过建立以计 算机网络为核心 的财务 信息 系统， 从而实现了高 效率的业务集成与财务管理角 色的转变。 据美国 s u n公司的财务人员介绍，他们 9 0 % 的工作精力在做业务策划 ( 流 程整合、资 金运作、 项目 预算、 开拓业务) ， 而只用 1 0 % 的时间 在做传统意义上 的财务 会计 处理， 公司平均 每分钟有 1 0 万美金的 交易活 动， 每月有 1 0 亿次的 数据处理，几乎所有的财务工作都在网上进行，由计 算机自 动完成， 或通过电 子邮 件完成。可以 想象如果没有计算机网络管 理信息系 统， 根本无 法支撑如 此 规 模 的 工 作 量 l2 随着网 络技术和管理软 件在企 业管理中的 普遍应用， 企业现代财务管 理的 职能、方法和要求都发生了深刻 变化。财务管理的 职能已 从传统的 基础性的记 帐、算帐、绘制报表为主， 转向了财务分析、 预测与控制、 业务策划、 管理咨 询 和决策支持。财务主管己由原 来扮 演公司 “ 警察” 的角色， 转化为现在的 业 第三章 财务外包的供求分析 务伙伴。对财务部长的社交能力、商业开拓能力及组织协调能力也提出了更高 的要求。市场经济条件下，往往是产品生产过剩控制着企业的现金流量。因此， 现代企业的财务人员不能仅往后看，只看结果，分析反映己经发生了什么，而 是应该向前 看， 看企业将可能发生什么。通过计算机模拟， 预测生 产经营过程 中可能发生的各种结果，报告决策人，经过比选，制定预算。预算既定，就当 法来执行并适时监控和调节。 商业的 全球化， 使许多大公司的财务总监需要面对的， 是如 何调剂公司发 展集中化和分散化的矛盾。而不管使用何种财务模式，如果其规模过于庞大， 都将会制约企 业的 发展。 随着经济全球化的迅速发展和竞争的加剧， 越来 越多 的公司开始接受先进的财务管理理念和手段，并将精力关注在核心财务管理职 能上，这为财务外包的发展创造了良好的基础。公司管理者每天要花费大量时 间寻找信息，把这个时间乘以员工数目得到的是个了不得的数字。作为财务总 监， 现在有 义务结 束这种对时间和精力的 浪费，为公司的 信息整合提供解决方 案。因此，通过财务外包，达到企业 ( 减员增效)的目的，对于那些分支庞大 的企业无疑是上上之选。 第三，网 络技术实现了集团 的集中 财务管 理。 财务的集中管理是目 前跨国 公司普遍采用的管 理模式。 近年来， 美国的大公司 对原材料采购、产品销售及 资金的结算等业务，普遍实 行了 母公司集中管理的 模式. s u n m i c r o s y s t e m公 司，是美国硅谷第二大公司 ( 第一 c i s c o ) ，服务器销售量位居世界第三 ( 仅次 于 i b m和 c o m p a q ) ， 在全球拥有一百多个分支机构和控股公司， 4万余名员 工，2 0 0 0年，实现销售收入 1 8 0亿美元，比上年增长 1 8 % 0 1 9 9 5年，公司为了 适应快速发展的要求，曾在全球设置了 2 5个子公司。独立的财务运作帮助这 些子公司 迅速扩张了 业务，但也带来了 严重的资 金分散 乃至内 部竞争。 从 1 9 9 8 年起， s u n 公司开始重组业 务流程， 调整管理制度，在组织上 将 2 5 个子 公司转 变成分公司，在财务管理方面提出了共享财务服务的理念，先后在美国的纽 约、欧洲的 伦敦和亚洲的 东京设 立了三 个财务共享伙伴机构 ( 区域性财务管理 服务中 心) ， 将世界 2 5个分支机构的部分财务 业务 ( 各分、子公司的总 帐、 应 付款、差旅费、固定资产和现金管理 5类)职能转到了中心，实行中心对分公 司的财务外包服务，实现了分区域财务集中管理。2 0 0 0年，随着集中管理的条 件进一步成熟， s u n公司 又撤消了 这三个财务服务中心， 将其职能全部集中到 美国旧金山总部， 实现了 全公司 财务的集中管理与监控。由 于将具有共性的 财 第三章 财务外 包的 供求分析 务工作集中 管理， 大大减少了因 业务的迅猛扩张而需要增加的财务管理人员数 量，拓宽了 财务管理的 职能，提高了财务管理人员的工作质量和公司 财务 管理 的规模效益， 强化了 财务 监管。显着成果之一是 2 0 0 0年该公司仅通过实 行集 中的反拍卖采 购， 就降 低费 用5 . 5 亿美元【 1 2 集中的 财务管理模式需要强有力的监管方式来保障运行和分散风险。 与此 相适应， 独立董事和审计 委员会制 度在企业法人治理结构中 的作用愈来愈 受到 重视。美国的 法律注重对中小 股东利益的保护，针对公司法人治 理结构中 存在 的大股东一股独大、内部 控制、暗箱操作等问 题，加强了 上市公司 独立董 事的 职能和作用。 近年来独立董事的数额己占 全部董事的三分之一， 而且公司 大都 设立了由 独立董事担任主 要领导的审计委员会，直接为董事会负责，具 体承担 公司内部的审计和监管职能。为了强化内部监管，有的公司还将休假替岗制度 也作为内部监督的一种方式，对重要岗位严格执行年度定期带薪休假制度，休 假期内，由同行临时顶替其所做的业务，以了解、熟悉休假者的工作情况，变 相起到相互 监督的 作用。 有的公司还通过上调或下派财务总 监、轮换财务主管 等形式，实施对子公司的 监督与控制【 1 3 国际上，跨国公司对财务管理在企业管理中的核心地位己形成共识。企业 管理以财务管理为中心，财务管理以资金管理为中心，资金管理以现金流量管 理为中心的理念己体现到跨国公司管理的方方面面。企业作为一个资源转化增 值链，从产品的市场调研、研发、设计、采购、生产、库存、销售到售后服务 的整个工作流程中，任何环节都要花钱，都在付出成本、创造价值。财务管理 最终要达到的目 标就是要通过对增值链中全员的、全面的、全过程的价值和资 金的管理，来提高资金的使用效率和效益，实现企业利润最大化。从这个意义 上讲财务管理必然具有战略导向作用，处于生产经营过程中的核心地位。因 此，财务管 理不只 是财务部门自 身的管理， 而是对整个企业 经济活动的 管理， 它不仅是财务人员的事，也是企业每个员工的事。财务监督与控制不只是对某 个部门、某个人的监督和控制，而是对整个企业工作流程的监督与控制。 在许多跨国公司当中，由于 i t技术的应用相对比较成熟，大部分事务性 的财务工作己 经由计算机来完成，甚