（工商管理专业论文）郴州卷烟厂质量成本管理研究.pdf

郴州卷烟厂质量成本管理研究 要 质量成本管理是企业内部管理的一个重要方面，它是为降低产品成本、评定 员工业绩、实施奖惩制度、优化企业资源、提高工作效率提供统一口径。可以说， 企业的质量成本控制得当，企业的效益就会得到很大的提高，反之，如果质量成 本失控，企业的效益就会受到极大的影响。我国加入w t o 、w h o 后，烟草行 业面临更多的机遇和挑战，企业管理工作更加重要，而质量成本的核算、分析、 控制等工作，也愈加被领导者和管理工作者所重视。特别是在目前烟草行业，要 运用科学的方法，提高企业的竞争能力，增强质量观念和效益观念。只有这样， 才能使企业在激烈的市场竞争中站稳脚跟，永远立于不败之地。 本文在查阅参考文献和调查研究的基础上，对郴州卷烟厂质量成本管理问题 进行了研究。首先，介绍了郴州卷烟厂质量管理及质量成本管理的现状，分析了 现行质量管理体系的缺陷，针对存在的问题，对该厂质量成本管理进行了剖析。 进而指出了改进质量成本管理的必要性及紧迫性。其次，针对郴州卷烟厂质量成 本管理的现状，提出了构建该厂质量成本管理体系的设想，其内容包括：确立质 量成本要素、建立质量成本核算体系、开展质量成本分析、实现质量成本优化和 进行质量成本控制等具体方案。最后，本文分析了在构建质量成本管理体系的实 旌过程中可能出现的问题，如：怎样进行质量成本数据的准确归集和统计，以及 如何进行该体系运行过程中信息沟通与组织的协调等。为保证质量成本管理体系 的正常运行，针对这些可能出现的问题，提出了相应的解决办法和应采取的保障 措施。 本文的研究致力于在提高产品质量的同时，不断降低质量成本，提高经济效 益。本文的研究结果对郴州卷烟厂及其它烟厂加强质量成本管理具有一定的指导 意义。 关键词：郴州卷烟厂；质量；成本；管理：构建 ：塑篁堡蝥圭耋竺墼三 a b s t r a c t q u a l i t yc o s tm a n a g e m e n ti s 锄i m p o r t a n ta s p e c to ft h ei n n e rm a n a g e m e n tf o r a l l e n t e r p r i s e i tp r o v i d e st l l eu n i f i e ds t a n d a r df o rr e d u c eo f t h ep r o d u c tc o s t , a s s e s so f t h e e m p l o y e eo u t s t a n d i n ga c h i e v e m e n t , e x e c u t i o no f t h er e w a r da n dp u n i s l l l r a e n ts y s t e m , o p t i n 慨o ft h ee n t e r p r i s ei e 跚 l r c e sa n di m p r o v e m e n to ft h ew o r ke f f i c i e n c y i ti s o b s e r v e dt h a ta p p r o p r i a t ec o n t r o lo ft h eq u a l i t yc o s tw i l li m p r o v et h ee n t e r p r i s e b e n e f i t ss i g n i f i c a n t l y , w h e r e a s , o u to fc o n t r o lo fq u a l i t yc o s tw i l la f f e c tt h ee n t e r p r i s e b e n e f i t sd r a s t i c a l l y s i n c et h ee n t e ro ft h ew t oa n dw h oo fc h i n a , e n t e r l , d s e m a n a g e m e n tb e c o m e sm o r ei m p o r t a n tf o rm o r ec h a n c e sa n dc h a l l e n g e sc o n f o n t e db y t o b a c c of i e l d , t h eq u a l i t yc o s ta c c o u n t i n g ，a n a l y z e s ，c o n t r o la n ds oo nd r a wm o r e a t t e n t i o no f t h el e a d e r sa n dm a n a g e r sa sw e l l e s p e c i a l l yi nt h et o b a c c of i e l dp r e s e n t l y , w es h o u l dt a k es c i e n t i f i cm e a s u r e st oi m p r o v et h ec o m p e t i t i v ea b i l i t yo fe n t e r p r i s e , e n h a n c et h eq u a l i t ya n db e n e f i tp e r s p e c t i v e o n l yb yd o i n gt h i s ，啪t h ee n t e r p r i s e g a i naf i r m l ye s t a b l i s h e df o o t h o l di nt h ed r a s t i cm a r k e tc o m p e t i t i o n , a n dr e m a i n i n v i n c i b l ef o r e v e r b a s e do n al a r g en u m b e r so fi n v e s t i g a t i o n s ，t h i sp a p e rh a ss t u d i e do nt h eq u a l i t y c o s tm a n a g e m e n to fc h e n z h o uc i g a r e t t ef a c t o r ys y s t e m a t i c a l l y f i r s t , w eh a v e i n t r o d u c e dt h es t a t u sq u oo f t h eq u a i l 够m a n a g e m e n ta n dt h eq u a l 姆c o s tm a n a g e m e n t , a n a l y z e dt h ed r a w b a c ko f t h ea c t u a lq u a l i t ym a n a g e m e n ts y s t e m ，a n da n a t o m i z e dt h e q u a l i t yc o s tm a n a g e m e n to f t h ef a c t o r ya i m i n ga tt h ee x i s t e dp r o b l e m s , t h e np r o p o s e d t h en e e d 幻i m p r o v et h eq u a l i t ym a n a g e m e n t a c c o r d i n gt ot h a t , w eh a v ep r o p o s e dt h e c o n c e i v eo fb u i t d i n gq u a l i t yc o s tm a n a g e m e n to fc h e n z h o uc i g a r e t t ef a c t o r y , s u c ha s e s t a b l i s h i n gt h ef a c t o ro fq u a l i t yc o s t , b u i l d i n gt h eq u a l i t yc o s ta c c o u n t i n gs y s t e m , a n a l y 西n gt h eq u a l i t yc o s t ，r e a l i z i n gt h eo p t i m i z eo ft h eq u a l i 哆c o s ta n dc o n t r o l l i n g t h eq u a l i t yc o s t f i n a l l y , t h ei s s u e st h a tm a ya r i s ei nt h eq u a l i t yc o s tm a n a g e m e n t s y s t e mh a v eb e e na n a l y z e d , s u c ha sh o w t oc o r r e c t l ys u mu pq u a l i t yc o s td a t a , h o wt o c a r r yo u tt h ei n f o r m a t i o nc o m m u n i c a t ea n do r g a n i z a t i o n a lc o r r e s p o n dd u r i n gt h e o p e r a t i o no ft h es y s t e m a na c c o r d i n gs o l u t i o nh a sa l s ob e e np r o p o s e dt op r o v i d e s o m es a f e g u a r d sf o rt h en mo f t h eq u a l i t yc o s tm a n a g e m e n t o u rs t u d yh e r e i ni sd e d i c a 伽t ot h ed e c r e a s eo f t h eq u a l i t yc o s te v e r ；i n c r e a s eo f t h eq u a l i t yb e n e f i t , a n do p t i m i z a t i o no f t h ep r o d u c tq u a l i t y 勰w e l l t h e s ef i n d i n g sc a n g u i d et h eq u a l i t yc o s tm a n a g e m e n to f c h e n z h o uc i g a r e t t ef a c t o r ya n do t h e rf a c t o r i e s k e y w o r d s ：c h e n z h o uc i g a r e t t ef a c t o r y ；q u a l i t y ；c o s t ；m a n a g e m e n t ；c o n s t r u c t i o n i l i 郴州卷烟厂质量成本管理研究 插图索引 图1 1 研究思路和文章结构图l o 图2 1 工艺质量管理模式发展变迁1 4 图3 1 质量成本曲线2 9 图3 2 质量成本的最佳区域3 0 图3 3 质量成本数据数据分析排列图3 2 图3 4 总质量成本数据分析3 3 图3 5 分项质量成本数据分析3 3 v i 工商管理硕士学位论文 附表索引 表1 1 不同管理专家统计质量成本的构成2 表1 2 质量成本中各项内容所占的比重表3 表3 1 月质量成本统计表2 7 表3 2 质量成本统计汇总表2 8 表3 3 质量成本项目计算表3 2 表3 4 质量成本总额增减值分解表3 4 表3 5 内部损失成本增减额分解表3 4 湖南大学 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所 取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任 何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡 献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的 法律后果由本人承担。 作者签名：劈辛番云日期：2 0 0 7 年1 1 月衫日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意 学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文 被查阅和借阅。本人授权湖南大学可以将本学位论文的全部或部分内容编 入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇 编本学位论文。 本学位论文属于 l 、保密口，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密酿 ( 请在以上相应方框内打叫”) 作者签名： 导师签名： 需裤毛 舒考装 日期：2 0 0 7 年1 1 月彩日 日期：2 0 0 7 年，月d 占日 工商管理硕上学位论文 1 1 研究背景及其意义 第1 章绪论 随着我国市场的逐步放开，国外烟草公司进入中国的门槛逐步降低，在国民 待遇的原则下，中国卷烟工业面临的威胁将是空前的。当前，中国烟草在坚持国 家烟草专卖制度的前提下，正在推进以母子公司体制为基础、由中国烟草总公司 对所属企业行使出资人权利的重大改革。2 0 0 6 年1 1 月1 6 日湖南中烟工业公司 成立，通过理顺产权关系，形成中国烟草总公司与湖南中烟工业公司二级母子公 司体制；长沙卷烟厂、常德卷烟厂、郴州卷烟厂、吴忠卷烟厂、零陵卷烟厂、四 平卷烟厂一并作为公司下属生产点，公司对其实行母分公司管理体制。 随着市场经济的日益发展，产品质量问题成为人们普遍关注的问题，质量成 本的控制也成为企业取得竞争优势的关键。质量成本的研究和推广，成为促使企 业从质量管理向质量经营发展，取得竞争优势的关键。现在郴州卷烟厂己成为湖 南中烟公司一个生产型企业，郴州卷烟厂把目标定位为“打造全国一流卷烟生产 点”。一流的生产点，需要一流的产品质量，也需要有竞争力的生产成本，进行 高效质量成本管理也成了郴州卷烟厂的迫切需求。做为一个生产型企业，郴州卷 烟厂具有负责本厂质量控制、现场管理，提高劳动效率，节约能源和原材料，降 低生产成本的职能。 通过对质量成本数据进行收集、统计、核算、分析和比较，可以及时了解产 品质量情况，质量改进情况及对企业经济效益的影响情况，同时也可以分清质量 管理体系内各部门应承担的质量责任制的落实情况，从而判断质量管理体系运行 是否协调和高效。开展质量成本管理，把质量成本计划指标通过质量成本科目自 上而下层层分解到各级，这样每个部门、车间、工段、班组、工序( 个人) 就明 确了自己在质量保障方面应负的具体责任，一旦质量出了问题，完成不了成本计 划指标，通过考核就可以找到责任人，按规定进行控制及管理，从而促使责任人 采取改进措施，进行改进和提高产品质量，这样有利于落实质量责任制。 通过质量成本管理还有利于提高员工的质量意识，为决策者进行质量决策提 供依据。进行质量成本管理，降低质量成本，实际是降低产品成本，给产品的价 格竞争提供较大穿插空间，扩大产品市场占有率，这对企业来说，至关重要。 本文就对郴州卷烟厂质量成本管理入手，探讨企业如何进行质量成本管理， 提高企业的管理水平和整体素质，意在解决企业中质量成本管理不善的现实问 题。 郴州卷烟厂质量成本管理研究 1 2 文献回顾与理论综述 1 2 1 质量成本与质量成本管理 1 2 1 1 质量成本的涵义 质量成本是指企业为了保证和提高质量而支出的一切费用以及由于产品质 量未达到既定标准而造成的一切损失的总和，它包括了一切防止质量缺陷的支 出、评估及确保产品达到质量标准要求的支出，以及出现质量问题后善后工作的 各项支出。从另一个角度来讲，质量成本就是指当不存在质量问题时，那些所有 的将不复存在的成本的总和。质量成本通过将质量语言转换为货币语言，赋予了 质量个有形的价值，从而将质量与成本紧密地联系在一起【s 】。 质量成本通常分为预防成本、鉴定成本、故障成本。而故障成本又可分为内 部故障成本、外部故障成本。 国外质量管理专家作了大量的统计研究，调查有关质量成本的构成情况如表 1 1 【l 】： 表1 1不同管理专家统计质量成本的构成表( 单位：呦 质量成本构成朱兰调查资料桑德霍姆调查资料哈林顿调查资料 预防成本1 - 80 5 1 01 0 鉴定成本 1 0 5 01 0 - 5 02 5 内部损失2 5 4 02 5 - 4 05 7 外部损失2 5 4 02 0 - 4 08 根据国外8 7 家的不同部门加工企业的调查资料，质量成本中各项内容所占 的比重如表1 2 i ”。 上述调查资料表明，内部和外部损失一般占总质量成本的比重很大，约 6 5 0 o - - 9 0 ，而预防成本所占比重很小，约2 3 8 - 1 0 。 1 2 1 2 质量成本管理 ( 1 ) 质量成本管理的涵义 质量成本管理是对质量成本进行管理的一种应用管理技术。其职能包括：质 量成本科目的设置，质量成本的统计、核算、分析、考核及质量成本的计划与控 制。通过识别和量化由于不良质量导致的非增值活动和浪费，使质量改进的潜在 价值不再抽象，从而帮助企业选择、确定和执行那些能够提供最大财务回报，同 时能够提高顾客满意度的质量改进项目。同时，质量成本评估又可以作为一个测 量质量改进过程有效程度的标尺嘲。 2 工商管理硕士学位论文 表1 2 质量成本中各项内容所占的比重表( 单位：) 占总质量成本比重占销售收入的比重 工业部门 预防 鉴定内部外部 预防成本鉴定成本内部损失外部损失 成本成本 损失损失 附件工业9 95 4 13 2 23 80 6 33 4 32 0 4o 2 4 飞机主体 1 3 75 4 62 8 63 1o 6 22 41 3 00 1 4 化学工业 1 4 12 34 2 1 2 0 8 0 6 81 1 l 2 0 31 0 0 电子工业 2 1 24 4 62 6 77 52 24 6 32 7 7 o 7 8 装配工业 1 0 53 4 43 9 2 1 5 9 0 5 11 6 7 1 9 0o 7 7 家具工业 1 3 13 5 43 1 42 0 1o 3 60 9 7o 8 6 o 5 5 仪器工业 1 6 62 9 22 4 52 9 71 2 2 1 2 1 7 2 1 5 机械工业 l l2 3 63 9 7 2 5 70 4 91 0 51 7 61 1 4 导弹空间 2 2 55 7 11 5 94 51 7 2 4 3 71 2 20 3 4 金属材料 6 52 44 8 6 2 0 90 41 4 72 9 81 2 8 ”。 橡胶塑料2 71 5 76 4 61 70 42 39 52 5 运输装配 8 7 4 5 23 3 21 2 90 3 41 7 61 2 9o 5 平均值 1 2 53 6 73 5 6 1 5 20 82 2 82 4 5o 9 5 ( 2 ) 质量成本管理的原则 以寻求适宜的质量成本为目的。任何企业都有与其产品结构、生产批量、 设备条件、管理方式和人员素质等相适应的质量成本，开展质量成本管理的目的 就是找到适宜的质量成本控制方式，来优化企业的质量成本。 以严格、准确的记录数据为依据。实施质量成本管理非常重要的一点就是 要对成本数据流进行细致的核算和分析，所以提供的各种数据和记录必须真实、 可靠，否则对决策只能起到误导作用。 建立完善的成本决算体系。要对成本进行控制，就要对成本的核算有统一 的口径，应有对人工的工时、成品的加工成本、损失成本、生产定额等有统一的 核算和计价标淮，这样对于质量成本的计算才能快速、及时、准确，并且可以减 少相关职能部门统计数据的主观性。 ( 3 ) 质量成本管理的程序 认真开展质量成本管理的宣传教育 质量成本管理是一个新课题，推行时涉及很多部门和人员。因此，必须进行 宣传和教育工作，让各参与的人员理解和支持质量成本管理工作。 建立质量成本管理体系，包括： a 、组织结构与职责 郴州卷烟厂质量成本管理研究 b 、质量成本归集的内容 c 、实施质量成本管理所需的记录表格及统计表、报告等。 质量成本管理体系培训 包括部门职责培训、记录表格墙报要求、编写分析报告等方面。 编制质量成本计划 质量成本计划是指达到适宜的质量成本而筹划的各种措施，每个推行质量成 本管理的部门必须编制质量成本计划并付诸实施，并逐渐使质量成本进入受控状 态。质量成本计划应规定质量成本目标，采取的具体措施，要求目标定量( 可测 量) ，措施可操作，一般质量成本计划每年编制一次，下一年的计划应充分考虑 过去一年的计划实施结果。 质量成本的统计、计算与分析 规定质量成本核算期后( 一般每月核算一次) ，核算部门就收集各部门有关 质量成本的数据和记录，进行统计、计算并汇总墙报，根据质量成本汇总表，企 业责任部门( 财务部或品质部或其它指定部门) 应进行质量成本的趋势分析，并 编写质量成本报告。 质量成本考核 一般应每月考核一次。对各部门质量成本的控制状况与经济责任制挂钩。 提出质量改进计划 企业领导及相关部门根据质量成本报告，结合企业具体情况，确定以质量改 进目标为核心的质量改进计划及相应的质量改进措施，并落实实施改进的部门和 进度( 时间) ，凡质量改进与企业质量体系运作文件有关连的，应完善体系文件。 由于各企业的基础情况不同，质量成本管理不一定一步到位，可以分阶段推行。 如可以先统计质量损失，等运作稳定后再统计质量成本，稳定后再进行设置质量 成本目标等。质量成本管理可以用统计核算方法，今后若有条件，可根据国家财 务制度的深化改革过渡到会计核算。 1 2 2 理论基础 ( 1 ) 价值规律理论 价值规律是商品经济的基本规律，是马克思劳动价值论的核心和政治经济学 的重要理论内容。1 9 7 5 年马克思在资本论中全面而科学地阐述了价值规律 理论，并指出价值规律在资本主义商品经济尤其是在资本主义商品经济中早期， 是作为外在于人的自然力量自发地发挥作用的。“生产这些产品的社会必要劳动 时间作为起调节作用的自然规律强制地为自己开辟道路，就象房屋倒在人的头上 时重力定律强制地为自己开辟道路一样。”我国正在大力发展社会主义市场经济， 价值规律同样存在并且依然作为自然规律强制地为自己开辟道路。在市场经济 工商管理硕士学位论文 下，商品生产经营者的目标就是追求价值最大化，即追求自身利益的最大化，这 是价值规律的最高规律。在社会主义市场经济条件下，价值规律在生产、交换、 分配、消费各个领域都发挥作用，它通过各种经济杠杆的作用调节着社会供应总 量和需求总量的平衡；调节着积累和消费等重大比例的关系；调节着人力、物力、 财力、智力的流向；调节着对外的经济往来等等。在生产领域中，价值规律表现 为价值决定( 或价值形成) 的规律和分配社会劳动的比例平衡规律。符合社会需求 的社会必要劳动时间所决定的价值，是衡量一切经济活动的共同尺度。这把尺子 在生产中的调节作用，集中表现在微观经济和宏观经济两个方面。个别劳动时阃 与社会必要劳动时间的矛盾运动，决定着企业的兴衰存亡，鞭策各个企业拿起价 值规律的尺子，改进生产技术，降低成本，改善管理，提高效率，提高劳动者的 素质和服务水平，走低消耗、高产出、产品适销对路、服务上乘的路子。由此可 见，对产品的效用和生产费用的衡量，是作为价值规律的内在要求来贯彻的。这 种要求作为内在动力和外在压力，推动每个企业以尽量少的活劳动消耗和物质消 耗生产出尽可能多的符合社会需要的产品，众多企业你追我赶，那么经济效益和 社会劳动生产率就可得到提高川。 ( 2 ) 系统论和控制论 系统论是研究系统的模式、性能、行为和规律的- - f - j 科学。它为人们认识各 种系统的组成、结构、性能、行为和发展规律提供了一般方法论的指导。系统论 是2 0 世纪4 0 年代与控制论、信息论同时诞生的一门新兴科学，由奥地利生物学 家贝塔朗菲首创。系统论方法不仅应用于生物学领域，而且应用于各门科学。它 是研究各种系统的共同特点和本质的综合性科学。系统论采用逻辑和数学的方法 综合考察整体和它的各个部分的属性、功能，并在变动中调节整体和部分的关系， 选取各个部分的最佳结合方式，借以达到整体上的最佳目标，比如最佳的经济效 果，最佳的工作效率等等。系统工程就是应用系统论方法解决现代组织管理问题 的科学，它对各种复杂的系统进行规划、设计、制造、控制和管理，研究和选取 最佳方案。比如，经济系统工程，研究现代企业的最佳管理方法问题。系统论和 系统工程是适应现代化组织管理需要、处理各种日益错综复杂的系统而出现的。 同时，电子计算机等新技术的发明和应用提供了研究复杂系统的条件。因此，系 统论是建立在现代科学技术基础上的综合性的理论和方法，有力地证明了马克思 主义哲学关于物质世界普遍联系的原理，为马克思主义哲学提供了新的思想材 料，特别是极大地丰富了统一整体这一哲学范畴。 人们研究和认识系统的目的之一，就在于有效地控制和管理系统。控制论则 为人们对系统的管理和控制提供了一般方法论的指导，它是数学、自动控制、电 子技术、数理逻辑、生物科学等学科和技术相互渗透而形成的综合性科学。控制 论的思想渊源可以追溯到遥远的古代。但是，控制论作为一个相对独立的科学学 郴州卷烟厂质量成本管理研究 科的形成却起始于本世纪2 0 - - 3 0 年代，而1 9 4 8 年美国数学家维纳出版了控制 论一书，标志着控制论的正式诞生。几十年来，控制论在纵深方向得到了很大 发展，已应用到人类社会各个领域，如经济控制论、社会控制论和人口控制论等。 系统理论属管理学多种学派中的一支，理学家把它应用于工商业的管理，而形成 了系统管理理论，代表人物有约翰逊和卡斯特等人。系统理论认为一个组织的管 理人员必须理解构成整个运作的每一个系统。所得系统即相互联系或相互依存的 一组事物，各部分在运作时像一个整体一样，来完成特定的目标，或按计划与设 计发挥其功能。而控制是指按照计划标准，衡量计划的完成情况，并纠正计划执 行中的偏差，以确保计划目标的实现。管理中的控制可以在行动开始之前、行动 进行之中或行动结束之后实施，即成本控制活动的重点可分别集中在组织系统的 输入、转换过程和输出三个时段，由此形成三种不同的控制类型：前馈控制、同 步控制和反馈控制【2 】。 ( 3 ) 价值链理论 价值链的概念是哈佛商学院的迈克尔波特( m i c h a e le p o r t e r ) 教授于1 9 8 5 年 在其所著的竞争优势一书中首次提出，起初是针对企业内部价值链而言的， 其含义是：从价值形成过程来看，企业从创建到投产经营所经历的一系列环节和 活动中，既有各项投入，同时又显示价值的增加，从而使这一系列环节连接成一 条活动成本链。之后，约翰沙恩( j o h n s h a n k ) 和菲哥芬达拉加( v g o v i n d a r a j a n ) 又对企业价值链的概念进行了扩展，他认为：任何企业的价值链都包括价值生产 的整个过程，包括从最初的供应商手里得到原材料直到将最终产品送到用户手中 的全过程，即包括企业与供应商、企业与顾客的外部链式关系以及供应商的价值 链和行业价值链。在这之后，彼得诲恩斯( p e t e r h i n e s ) 从价值实现的最终目标出 发对价值链进行了重新定义，他认为价值链是“集成物资价值的运输线”。与传统 的价值链相比的主要差别是，价值链作用方向相反。海恩斯教授把顾客对产品的 需求作为生产过程的终点，把利润作为满足这一目标的副产品，而波特教授把“实 现企业利润”作为最终目标；其次，海恩斯教授把原材料和顾客纳入他的价值链 系统中，这意味着任何产品价值链中的每一业务单元在价值创造的不同阶段包含 不同的公司，而波特教授的价值链则只包含那些与生产行为直接相关的成员。随 着信息技术的发展，je f f c r e yf r a y p o r t 和j o h nj s v i o k l a 于1 9 9 5 年提出了“虚拟 价值链”( v i r t u a lv a l u ec h a i n ，v v c ) 的观点。他们认为任何一个企业组织都是在 两个不同的世界中进行竞争，一个是有形的“市场场所”( m a r k e tp l a c e ) ：另一个则 是由信息构成的虚拟世界，称之为“市场空间”( m a r k e ts p a c e ) ，它导致了电子商务 这样一个新的价值创造场所。前者通过“有形价值链”( p r a c t i c a lv a l u ec h a i n ， p v c ) ，即采购、生产与销售，后者通过“虚拟价值链”，即信息的收集、组织、 筛选与分配。两者价值增殖过程不同，前者是由一系列线形连续的活动构成，后 工商管理硕士学位论文 者则是非线形的，有潜在的输入输出点，能通过各种渠道获得和分布的矩阵。通 过对两条价值链价值创造过程的区别，企业可以根据自己的组织、结构、战略观 点和对这两个过程所进行的管理实践，提出新的观点和技术上的挑战。在企业成 本控制中运用价值链管理思想，认真分析和认定成本的驱动因素，然后针对这些 因素寻求成本优势的战略途径，企业才能在市场竞争中处于不败之地【l 】o 1 2 3 研究综述 ( 1 ) 国外质量成本管理理论的兴起与发展 2 0 世纪5 0 年代初，美国质量管理专家菲根堡姆( a v f e i g e n b a u m ) 首先 提出了“质量成本这一概念。他指出：“应把产品质量预防和鉴定活动的费用同 产品不符合要求所造成的损失一起加以考虑。”半个世纪以来，随着质量管理科 学的发展，这一概念已逐步完善和精确。 美国人j m 朱兰博士于1 9 5 1 年由m c g r a w h i l l 公司出版了质量控制手册， 其中提出生产过程中的次品像矿中黄金”有待挖掘。 j 1 9 6 0 年美国入弗里曼发表了题为如何应用质量成本的论文，提到质量 成本。 菲根堡姆于1 9 6 0 年由m c c n a wh i l l 公司出版了全面质量管理名著，；系 统地提出全面质量管理的理论和质量成本管理理论。 6 0 年代初，a v 菲根堡姆提出把质量成本划分为“预防成本”、“鉴定成本”， “内部故障成本”和“外部故障成本”四大类。一般认为，质量成本是指企业为了 保证和提高产品质量而支出的一切费用，以及由于种种原因而未达到设计质量 所造成的一切损失费用的总和。 8 0 年代，a v 菲根堡姆进一步提出把质量成本的范围扩大到产品全寿命周 期。美国质量管理专家h j 哈灵顿认为，质量成本概念会使人理解为产品高质 量需要高成本，不如将“质量成本改称为质量不良成本”，“它是指使企业全体雇 员每次都把工作做好的成本、鉴定产品是否可以接受的成本和产品不合公司和 ( 或) 顾客期望所引起的成本之和。” 查尔斯巴贝奇( c h a r l e s b a b b a g e ) 在1 8 3 2 年出版了论机器和制造业的经 济，在他的研究中发展了亚当斯密关于劳动分工的利益和成本节约的思想， 分析了分工能带来更高生产率的原因。从理论上来说，当时即为成本控制的萌芽 阶段。2 0 世纪2 0 年代，标准成本制度在泰罗的生产过程标准化思想影响下产生 于美国。最初的标准成本是独立于会计系统之外的一种计算工作。1 9 1 9 年美国 全国成本会计师协会成立，对推广标准成本曾起了很大的作用。1 9 2 0 年- 1 9 3 0 年， 美国会计学界经过长期争论，才把标准成本纳入了会计系统，从此出现了真正的 标准成本会计制度。 郴州卷烟厂质量成本管理研究 2 0 世纪6 0 年代开始，现代质量科学也就得到迅速的发展，在这种历史背景 和社会经济条件下，费根堡姆和朱兰等人先后提出全面质量管理( t o t a lq u a l i t y m a n a g e m e n t ，t q m ) 的理论，质量成本理论的形成及其全面质量管理中的成功 应用，是工程技术与经济管理相互渗透的又一结晶，确定在一定经济技术条件下 的最优质量标准，正是质量成本研究的课题，这就对企业成本管理提出了更高的 要求，促使成本管理向产品开发，工艺技术的深度发展。 美国哈佛大学商学院教授迈克尔波特于1 9 8 5 年在其所著竞争优势中首 先提出价值链概念，把成本控制的空间由企业内部向外进行了扩展。他从战略高 度进行考虑，指出影响公司价值链整体成本结构的十种驱动因素。他认为没有哪 一种驱动因素会成为企业成本的惟一决定因素，这些因素往往相互作用来决定一 种特定的成本行为，从而提出降低价值链整体成本的两条途径：控制成本的驱动 因素以及重构价值链。 进入2 0 世纪8 0 年代，日本成本管理的理论界和企业界也开始加强战略成本 管理方面的研究，提出了具有代表意义的战略成本控制模式一成本企划，其主要 特点是以整个生命周期成本为基础，将成本管理的着眼点从产品制造阶段拓展到 产前的市场调研、产品设计和产后的产品营销和顾客服务等阶段，强调从源头上 注入成本思考与控制。后来这一模式纷纷被欧美著名企业相继采用，成为企业成 本管理与控制的焦点。 ( 2 ) 国内成本控制研究的现状 我国在计划经济时期搞生产只算政治帐，不算经济账，不重视成本，更不重 视质量成本管理，没有质量成本管理意识。改革开放后，1 9 7 8 年我国从日本引 进全面质量管理的同时引进了质量成本管理理论，才开始质量成本理论的系统研 究工作。1 9 8 4 年，中国质量管理协会成立了“质量经济分析研究委员会“，对我 国企业的质量成本进行调查、研究，一些行业主管部门在其所属企业中进行质量 成本管理试点，推行质量成本管理工作，取得了一定成效【4 】。 最近几年，随着我国市场经济的发展，市场竞争日益激烈，许多企业在竞争 中在重视产品质量的同时，也注意了进行质量成本管理工作，为了更好地指导企 业开展质量成本管理工作，国家技术监督局于1 9 9 1 年1 2 月2 9 日发布了国家标 准g b t 1 3 3 3 9 一1 9 9 l 质量成本管理导则。我国于2 0 0 0 年采用了国际标准化 组织于1 9 9 8 年发布的i s o ，r r 一1 0 0 1 4 ：1 9 9 8 质量经济性管理指南标准为国 家标准g b ，z1 9 0 2 4 - - - 2 0 0 0 质量经济性管理指南。 郭道扬从我国国情出发，提出创造具有中国特色的成本管理模式的构想。该 模式可以概括为：在微观管理上，要建立以企业为主体；以市场价格为基础，以 制造成本法为内容，以低成本、高效益为目标，以全面成本管理为核心的现代成 本管理体系；在宏观管理上，要建立以财务成本法规为引导，以合理利用和配置 - 3 - 工商管理硕士学位论文 资源为目标，行政、法律和经济手段并用的宏观间接调控管理体系。 汪家常教授以客户价值增值为导向，把精益管理思想与成本管理思想相结 合，提出了精益成本管理思路。这种思路是构建在为客户创造价值为前提，以供 应链成本最小为目标，从而实现在整个企业供应链成本管理，其精髓在于从采购、 产品开发、生产、服务、物流上全方位控制，不断消除供应链上各个环节中不为 客户增值的作业，杜绝浪费，从而达到降低供应链成本的目的。 骆文斌在详细分析适时生产系统( j u s t - i n - t i m e ) 、t q m 、作业成本法( a b c 法) 的基础上提出了系统成本管理模式。他认为，该模式适应于高新技术环境的 需要，在适时生产系统下，根据目标成本和目标利润设计最佳产品，按照全面质 量管理的要求，以理想的作业链进行生产，以作业成本法核算生产成本，按产品 生命周期法全面系统地披露成本信息。 1 3 研究方法思路及框架 1 3 1 研究思路 b 通过对郴州卷烟厂质量管理及质量成本管理现状的分析，针对质量成本管理 的缺陷，提出构建郴州卷烟厂质量成本管理体系，以及质量成本管理体系顺利运 行的保障措施，解决存在的质量成本管理问题，提高产品质量，降低企业成本， 提高经济效益，提升企业核心竞争力。 1 3 2 研究方法 具体的工作方法是在导师的指导下，对研究对象邯州卷烟厂进行大量的 实地调研，然后通过各种渠道查阅和研读国内外先进的质量管理成本研究资料， 密切关注国内外现代质量成本管理的最新动态，借鉴已有的研究成果改进完善该 厂的质量成本管理体系， 1 3 3 研究框架 论文以质量成本管理为中心，基于郴州卷烟厂如何降低成本，提高产品质量， 帮助企业建立战略竞争优势，提高经济效益。本文的文章结构如图1 1 所示。 郴州卷烟厂质量成本管理研究 图1 1 研究思路和文章结构图 - l o _ 三蜜篁窑2 圭茎竺篁三 第2 章郴州卷烟厂质量及质量成本管理的现状分析 2 1 郴州卷烟厂简介 郴州卷烟厂的前身是长沙市华中烟厂，创办于1 9 3 9 年，是湖南省历史最悠 久的烟厂之一。1 9 6 1 年，长沙华中烟厂从长沙迁到了郴州，1 9 6 4 年，更名为郴 州卷烟厂。1 9 9 6 年，与湖南省烟草公司中郴州市公司合并改制组建湘南烟草集 团，是全省第一家烟草集团。2 0 0 4 年7 月与长沙卷烟厂实现联合重组，成为长 沙卷烟厂郴州卷烟厂。2 0 0 6 年1 1 月1 6 臼湖南中烟工业公司成立，通过理顺产 权关系，形成中国烟草总公司与湖南中烟工业公司二级母子公司体制；长沙卷烟 厂、常德卷烟厂、郴州卷烟厂、吴忠卷烟厂、零陵卷烟厂、四平卷烟厂一并作为 公司下属生产点，公司对其实行母分公司管理体制。 2 0 世纪7 0 年代，郴州卷烟厂生产的”郴州”烟风靡全国。郴州卷烟厂属国有 大二型企业，现有总资产1 3 1 5 亿元，其中固定资产原值6 2 7 亿元，占地面积 8 5 3 亩。郴州卷烟厂是全国烟草行业3 6 家重点企业和湖南省l l 家优势企业之一， 年生产能力4 0 万箱，现主要生产”相思鸟“、“白沙”、”芙蓉”三个牌号的卷烟产品。 年销售收入1 5 6 3 亿元，年创税利8 4 亿元。 郴州卷烟厂技术中心被认定为湖南省“省级技术中心”，技术实力雄厚。2 0 0 0 年2 月一次性通过中质协i s 0 9 0 0 2 质量体系认证，完成了质量体系由1 9 9 4 版向 2 0 0 0 版的转换，产品质量稳定，企业信誉卓著。 郴州卷烟厂以市场为中心，建立质量管理体系，增强了全员的服务意识。在 过程控制中，推行具有郴州卷烟厂特色的呷s ”精细化管理、“五全”管理法和检控 一体化模式，使企业质量控制水平进一步提高。 2 2 郴州卷烟厂质量管理现状 2 2 1 郴州卷烟厂质量管理体系状况 1 9 9 4 年郴州卷烟厂开始在全厂范围内正式推行i s 0 9 0 0 0 国际标准，并按 i s 0 9 0 0 0 国际标准建立了质量保证体系。2 0 0 0 年2 月一次性通过中质协i s 0 9 0 0 2 质量体系认证，完成了质量体系由1 9 9 4 版向2 0 0 0 版的转换。通过多年的运行， 对于系统地规范企业流程、强化管理基础、转化员工观念、提高员工素质起到了 很大作用。 ( 1 ) 郴州卷烟厂质量管理体系的特点 郴州卷烟厂质量成本管理研究 领导重视，全员参与 郴州卷烟厂在质量体系建立过程中，厂领导自始至终给予了高度重视和支 持，成立了以厂长为组长的“郴州卷烟厂推行i s 0 9 0 0 0 系列标准领导小组”，从各 职能部门抽调精兵强将组建了“i s 0 9 0 0 0 办公室”，负责组织全厂的i s 0 9 0 0 0 实施 工作；各部门也分别成立了与此相应的“i s 0 9 0 0 0 实施小组”，指定一名“i s 0 9 0 0 0 兼职干事”负责本部门的具体实施工作。 为将i s 0 9 0 0 0 标准深入贯彻全厂员工，特别是灌输到各部门的领导心中，落 实到具体行动中，确保贯标认证工作顺利进行。郴州卷烟厂将贯标工作作为考核 各部门负责人绩效的重要内容，并强调：“不懂i s 0 9 0 0 0 的干部，就是不合格的 干部”。 全员培训 在培训方面，郴州卷烟厂进行了分层次培训，首先由“i s 0 9 0 0 0 办”人员对各 相关负责人、管理技术骨干进行程序文件的培训，然后各部门再进行培训，由 “i s 0 9 0 0 0 办”人员负责指导和考核。生产线为了保证一线员工对质量体系文件的 掌握，不惜安排各生产车间陆续停产培训，各车问分班、分机台由i s 0 9 0 0 0 兼职 干事和技术员进行授课，上完课后要进行考试，考试及格后才能上机台操作。扎 扎实实的培训工作，确保了质量体系的有效运行和认证的顺利通过。 实实在在、注重实效 郴州卷烟厂推行的i s 0 9 0 0 0 标准工作，从一开始就强调要实实在在，反对走 过场、讲形式。在具体推行中，郴州卷烟厂将i s 0 9 0 0 0 的基本要求，即“凡是应 规定的，必须用文件规定；凡是文件规定的，须严格执行；凡执行后要求记录的， 须作好记录”作为每个人的工作准则。 郴州卷烟厂质量管理体系与环境管理体系、职业安全卫生等管理体系具 有相容性 i s o 作为一种全新的管理模式，其作用不仅在于提高企业质量管理水平，更 重要的是提供了一套系统的管理思想、思维方式与方法。目前，郴州卷烟厂建立 的i s 0 1 4 0 0 0 和i s o l 8 0 0 0 管理体系与i s 0 9 0 0 0 体系相互兼容，为企业管理水平 的提升创造了条件。 ( 2