（工商管理专业论文）X公司全面预算管理研究.pdf

南开大学学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师指导下，进行 研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本学位论文 的研究成果不包含任何他人创作的、已公开发表或者没有公开发表的 作品的内容。对本论文所涉及的研究工作做出贡献的其他个人和集 体，均已在文中以明确方式标明。本学位论文原创性声明的法律责任 由本人承担。 学位论文作者签名：奔戏选 知刁年厂月7 日 摘要 摘要 全面预算管理是一种现代的企业管理模式，从最初的计划和协调发展到现 在的兼具控制、激励、评价等诸多功能的一种综合贯彻企业经营过程的管理工 具，成为提升企业管理水平的重要手段。目前，许多企业已经认识到全面预算 管理的重要性，并且积极探索适合本企业具体情况的预算管理模式。 本文在参阅大量文献的基础上，介绍了预算和全面预算管理的涵义、功能 和框架，分析了国内外预算管理的研究和实践的状况，并引述了与预算相关的 委托代理理论、战略理论和平衡记分卡理论。本文以x 公司为研究案例，对其 全面预算管理体系的现状作了系统的介绍和分析，包括x 公司全面预算管理的 组织体系、全面预算管理的内容体系、全面预算管理的过程以及全面预算管理 取得的成效等。然后对x 公司全面预算管理实施过程中存在的问题作了深入的 探讨，分析其产生的原因。最后针对问题，以委托代理理论、战略理论和平衡 记分卡为指导，重点研究改善x 公司全面预算管理水平的对策，提出了一些具 有建设性的建议：通过采用较为灵活的预算编制方法和改善信息沟通工具来控 制预算松弛；使用平衡记分卡链接预算与公司战略；完善x 公司全面预算考评 体系，强调公司预算考评和激励机制的结合：通过完善奖惩制度、内部审计制 度以及文化建设来保障全面预算管理的有效实施。 本文的研究对x 公司建立现代企业制度，规范企业经营管理行为，增强企 业的竞争实力有着非常重要的意义。通过对x 公司的预算管理的改进来实现公 司资源的合理配置、战略的有效贯彻、经营的持续改善以及价值的稳步增加。 希望本文的研究结果对于提升x 公司全面预算管理水平具有参考价值，也希望 对其他企业实施全面预算管理具有借鉴意义。 关键词：全面预算管理委托代理理论战略平衡记分卡 a b s t r a c t c o m p r e h e n s i v eb u d g c tm a n a g e m e n ti sam o d e r nb u s i n e s sm a n a g e m e n tm o d e i t ， u s i n ga sam e a s u r e rf o rp l a n n i n ga n dc o o r d i n a t i o na tt h eb e g i n n i n gp e r i o d ，n o w d e v e l o p e da sam u l t i f u n c t i o n a li n s t r u m e n tf o rb u s i n e s sc o n t r o l ，i n s p i r i t m e n ta n d p e r f b r m a n c ea p p r a i s a lf o rc o m p a n yt oa c h i e v ei t ss t r a t e g i e s ，i sa ni m p o r t a n tm e a n st o a d v a n c ee n t e r p r i s em a n a g e m e n t n o w ，m a n ye n t e r p r i s e so f o u rc o u n t r yh a v ea l r e a d y r e a l i z e dt h es i g n i f i c a n c eo fc o m p r e h e n s i v e b u d g e tm a n a g e m e n t ，a n dt h e yh a y eb e e n s e e k i n gb u d g e tm a n a g e m e n tp a t t e r ns u i t a b l et ot h e i rs p e c i f i cs i t u a t i o n b a s e do nt h em a s sl i t e r a t u r er e v i e wa b o u tc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t ，t h e t h e s i si n t r o d u c e st h em e a n i n g ，f u n c t i o n ，a n df r a m e w o r ko f b u d g e ta n dc o m p r e h e n s i v e b u d g c tm a n a g e m e n t ,a n da n a l y z e st h ec u r r e n ts i t u a t i o ni nt h es t u d i e s o f c o m p r e h e n s i v eb u d g c tm a n a g e m e n tb o t hh o m ea n d a b r o a d a n d q u o t e s p r i n c i p a l - a g e n tt h e o r y , s t r a t e g i ct h e o r ya n db a l a n c e ds c o r e c a r d t h em o r e s y s t e m a t i ca n do v e r a l l s t u d yh a sb e e nm a d e i n c o m p a n yx ， i n c l u d i n g t h e o r g a n i z a t i o n 、c o n t e n t s 、p r o c e s s e sa n de f f e c t i v c n e s so fc o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n ti nc o m p a n yx a n dt h e nt h et h e s i sa n a l y z e st h ec u r r e n ts i t u a t i o na n dt h e p r e s e n tp r o b l e m so fc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n ti nc o m p a n yx u n d e rt h e t h e o r i e so f p r i n c i p a l a g e n tt h e o r y , s t r a t e g i ct h e o r ya n db a l a n c e ds c o r e c a r d t l l e 廿1 e s i s f o c u s e so nt h ec o u n t e r m e a s u r e so fh o wt oi m p r o v et h el e v e lo f c o m p r e h e n s i v eb u d g e t m a n a g e m e n ti nc o m p a n y ) ( a n da l s op u tf o r w a r ds o m ec o n s t r u c t i v ea n dp o s i t i v e s u g g e s t i o n s ：f i r s t , c o n t r o lb u d g e ts l a c kb yu s i n gm o r ef l e x i b l eb u d g e t i n gm e t h o d s a n dn n p r o v m gi n f o r m a t i o nc o m m u n i c a t i o nt 0 0 1 s e c o n d ，u s eb a l a n c e ds c o r e c a r dt 0 l i n kb u d g e ta n dc o r p o r a t es t r a t e g y t h i r d ，p e r f e c tt h ea p p r a i s a ls y s t e mo ft h eb u d g e t a n de m p h a s i z et h eu n i o no f b u d g e te v a l u a t i o na n di n c e n t i v em e c h a n i s m f o u r , s e tu p a n dp e r f e c tt h er e w a r da n dp u n i s h m e n ts y s t e m ，t h ei n t e r n a la u d i ts y s t e ma n dc u l t u r a l c o n s t r u c t i o nt oe f f e c t i v e l yi m p l e m e n tt h ec o m p a n y sb u d g e t t h er e s e a r c ho ft h et h e s i sh a sg r e a ts i g n i f i c a n c ef o r c o m p a n yxt oe s t a b l i s h m o d e r n e n t e r p r i s es y s t e m ， i m p r o v em a n a g e m e n tc o n t r o l ，a n de i l l l 锄c em e c o m p e t i t i v e n e s so fe n t e r p r i s e s i m p r o v i n gt h ec o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n to f i i a b s t r a c t c o m p a n yxc a na c h i e v et h eg o a l so fa l l o c a t i n gr e s o u r c 圮s ，c a r r y i n g o u ts t r a t e g i e s e f f e c t i v e l y , i m p r o v i n gt h el e v e lo fm a n a g e m e n tc o n t i n u o u s l y , a n di n c r e a s i n g t h e v a l u es t e a d i l y h o p et h er e s u l t so ft h i ss t u d yh a v et h er e f e r e n c ev a l v et oi m p r o v e c o m p a n yx sc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t ，a n da l s oh o p eh a v et h er e f e r e n c e s i g n i f i c a n c ef o ro t h e rc o m p a n i e st oi m p l e m e n tc o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t k e yw o r d s ：c o m p r e h e n s i v eb u d g e tm a n a g e m e n t p r i n c i p a l - a g e n tt h e o r y s t r a t e g y b a l a n c e ds c o r e c a r d i i i 目录 目录 第一章引言1 第一节研究背景与研究意义1 1 1 1 研究背景1 1 1 2 研究意义2 第二节国内外研究现状4 1 2 1国外对预算管理的研究4 1 2 2 国内对预算管理的研究5 第三节研究思路和方法6 1 3 1 研究思路6 1 3 2 研究方法7 第二章预算管理及相关理论综述9 第一节预算和全面预算管理的概述9 2 1 1 预算及全面预算管理的涵义9 2 1 2 全面预算管理的功能1 0 2 1 3 预算管理系统的框架1 1 第二节其他相关理论1 3 2 2 1 委托代理理论1 3 2 2 2 战略理论1 4 2 2 3 平衡记分卡理论1 6 第三章x 公司全面预算管理的现状及存在的问题分析1 9 第一节x 公司全面预算管理的现状1 9 3 1 1x 公司的基本情况1 9 3 1 2x 公司全面预算管理实施现状2 0 第二节x 公司全面预算管理存在的问题2 7 3 2 1 预算松弛2 7 v 目录 3 2 2 预算导致短期行为2 8 3 2 3 预算考评不到位2 8 3 2 4 预算管理系统的保障条件不足2 8 第三节x 公司全面预算管理存在问题的原因分析2 9 3 3 1x 公司预算松弛的原因2 9 3 3 2x 公司预算与战略脱节3 0 3 3 3x 公司预算考评制度不健全3 1 3 3 4x 公司预算管理实施保障不完善3 1 第四章x 公司全面预算管理改进措施3 2 第一节有效控制预算松弛3 2 4 1 1 改善信息沟通工具减少信息不对称的程度3 2 4 1 2 采用多种方法编制预算缩小预算松弛空间3 2 第二节将x 公司全面预算管理与公司战略衔接3 3 4 2 1x 公司预算管理与战略衔接的思路3 3 4 2 2x 公司预算管理与战略衔接的实例3 5 第三节完善x 公司全面预算的考评制度3 9 4 3 1x 公司预算考评的基本原则3 9 4 3 2x 公司预算考评体系4 0 第四节完善x 公司全面预算管理实施保障4 2 4 4 1 奖惩制度保障4 2 4 4 2内部审计保障4 3 4 4 3 信息技术保障4 4 4 4 4 文化建设保障4 5 第五章结论4 6 参考文献4 7 致谢。5 0 个人简历51 v l 第一章引言 1 1 1 研究背景 第一章引言 第一节研究背景与研究意义 我国是农业大国，也是种业大国，农业是立国之本，种子是粮食之母。我 国的种子行业市场前景非常广阔，我国也是世界第二大种子市场，用种量极大， 蕴藏着巨大的发展潜力。市场经济的确立和生物技术的迅速发展促使我国种子 行业快速发展，为造就世界一流的种子企业提供了有利的市场环境。为提高国 内种子企业的整体竞争力，加快了行业市场的发展，国家在2 0 0 0 年颁布并实施 了种子法，宣布了种子行业垄断格局的结束，种业集团与国内种子公司之 间的竞争变得异常激烈。另外，伴随着中国加入w t o ，经济一体化和全球化进程 的加快，国外的种业公司大举进入中国市场，以及国内跨行业金融资本进入并 整合种子行业，我国的种子行业正经历着前所未有的历史性挑战和竞争。可以 预见未来3 5 年内我国的种子行业集中度将会提高，行业市场化将会更加成熟并 与国际接轨。 x 公司是第一批政府批准的具有全国经营资格的种子民营企业，自九十年代 以来凭借其专利技术和先进的管理，获得了快速的发展。目前，x 公司正在处在 高速发展的道路上，今后几年将面临着国内种业公司和跨国巨头的强势竞争以 及行业整合的巨大挑战。面临这种挑战，作为一个有实力的农业生物高新技术 企业，必须提高经营管理水平，降低生产成本，提高利润空间和降价空间，给 消费者提供良好的产品和服务。x 公司作为具竞争优势的民族种子企业要想成为 我国种子行业的领军企业，必须加快产品结构调整，提高专业化，并以企业体 制创新、管理创新和技术创新为动力，逐步运用现代先进的管理理念改造企业， 才能真正把握新时期种业市场发展的脉搏，进而逐步确立公司在市场竞争中的 主导地位。要切实做好这些，就必须有一套行之有效的管理方法。而全面预算 管理正是这样一种集系统化、战略化、信息化为一体的现代企业管理模式，它 通过整合企业的业务流、资金流、信息流和人力资源流来实现企业资源的合理 配置和战略的有效贯彻。 第一章引言 全面预算管理是兼具计划、控制、激励等多种功能于一体的系统化、战略 化的现代企业管理模式。从2 0 世纪初预算管理在美国的杜邦公司、通用汽车产 生以来，已经成为西方最为重要的企业管理方法，作为企业内部管理控制的一 种方法，预算管理已处于企业内部控制的核心地位。2 0 世纪9 0 年代，进入信息 时代，经济全球化使得竞争更加激烈，经营环境更加不确定，动摇了传统预算 管理的基础和前提，使得传统预算管理缺乏适应性、费时耗力等缺陷日渐明显。 为了解决传统预算遇到的问题，欧美企业开始采用超越预算和作业预算的观念 和方法。另外，新兴的管理工具，如业务流程再造、全面质量管理、作业成本 制度、平衡记分卡等，这些管理理念和工具不断与预算管理整合，也为当代预 算管理的创新提供了新的工具。 x 公司通过实施全面预算管理，在规范现代企业制度、强化内部管理、实现 企业的战略发展目标方面取得了一定的成效，帮助企业提高了经营管理效率和 增强了企业竞争实力。但在推行全面预算管理的过程中也面临着许多亟待解决 的问题。比如：预算松弛的存在：预算与战略脱节、企业的短期预算指标与长 期发展战略不相适应；预算编制缺乏弹性：预算考核约束力不强等。全面预算 管理的效用不能充分发挥出来，甚至成为制约公司发展的绊脚石。因此x 公司全 面预算的管理还需要不断地发展，以提高企业的综合管理水平。 1 1 2 研究意义 本文以x 公司的全面预算管理系统为研究对象，在分析x 公司预算管理的 现状、问题及原因的基础上，探讨改善x 公司全面预算管理的方法。全面预算 管理在x 公司的企业管理中处于核心的地位。随着经济环境的变化，x 公司的 预算管理工作面临着许多新的挑战，如何有效地发挥全面预算管理的各项功能， 一直是困扰着x 公司的一个重大问题，对x 公司建立现代企业制度，规范企业 经营管理行为，提高企业经营管理水平，增强企业竞争实力有着非常重要的意 义。本文的研究意义在于： ( 一) 有利于x 公司更好地实现资源的有效配置 种子行业是一个特殊的产业，从种子的研发、品种申报、试验示范、种子 生产、质检、收购、精选、分装、仓储物流、到市场营销和售后等复杂且具有 联动的诸多环节，种子公司必须具有高效的整合能力，对企业的各种资源进行 2 第一章引言 合理有效的配置，才能提高企业的效率，增强企业的竞争力。而预算管理的一 大职能就是合理的配置资源，x 公司可以通过良好的全面预算管理来协调和分配 公司内部各单位、各部门所需要的资源，提高效率，实现公司的管理目标。 ( 二) 有利于x 公司更好地规避风险 种业是一个经营难度较大、风险较高的行业，自然灾害会给生产带来不稳 定性、种子生产质量难以控制、品种开发周期长等因素的存在，决定了x 公司 需要全面预算管理这样一种系统来应对。它能初步揭示公司下一年度的预计经 营情况，根据预算结果预测其中的风险，并预先采取某些防范措施，从而达到 规避与化解风险的目的。 ( 三) 有利于x 公司建立现代企业制度 现代企业制度的内涵是“产权清晰、政企分开、权责分明、管理科学 。要 实现这些要求，公司必须实行全面预算管理，在明确企业目标的前提下界定和 量化各单位和部门的经营管理责任，通过预算指标的分解、下达和执行，将企 业的经营管理活动有机联系起来。 ( 四) 有利于促使x 公司确定经营发展目标和编制计划 公司在全面预算管理的过程中规划出各级单位在预算期内的奋斗目标，并 将制定目标所依据的主要意图和为实现目标所采用的措施列举出来，因此能促 使公司各级单位明确公司总目标和各单位分目标以及其相互间的关系，明确今 后努力的方向。同时也避免了各单位为追求局部利益而忽视总体利益。 ( 五) 有利于x 公司控制日常的经营活动 在预算执行的过程中，可以随时注意生产经营活动是否背离了预算目标、 背离是否被允许、如何采用措施纠正等，保证生产经营活动的正常运行。在预 算差异分析中，分析和调查预算差异产生的原因，明确责任归属，并采取纠正 措施，以保证预算目标的实现。 ( 六) 有利于x 公司的业绩评价和激励 良好的预算管理制度，可以理顺公司各单位之间的权责划分和职能关系， 同时通过依据预算进行考核和奖励员工，真正起到激励的作用。员工才能更好 的发挥主观能动性，从而促进企业效率的提高。 3 第一章引言 第二节国内外研究现状 1 2 1国外对预算管理的研究 “预算”( b u d g e t ) 一词起源于法文b a g u e t t e ，意思是用皮革制成的袋子或 公文包。1 9 世纪中期，英国财政大臣在提出下年度税收需求时，常在英国议员 面前打开公文包，展示他们所需要的数字，因此财政大臣的公文包就成为下年 度的预算数，这是预算制度的最初来源。2 0 世纪初，泰罗创建了科学管理学说， 泰罗的科学管理的核心思想是以科学管理代替个人经验管理，通过管理的专业 化分工和作业标准化，提高生产效率，降低产品成本。科学管理一出现便迅速 在美国的许多企业得到应用。为配合科学管理的应用，标准成本、预算控制、 差异分析等方法被引入成本会计体系中。实施严格的预算控制是泰罗制的企业 管理模式的主体内容。这就是预算管理思想在美国企业运用的最初形态。1 9 2 2 年，麦金西在预算控制一书中将成本预算管理理论和方法从控制的角度进 行了详细的介绍，该书的出版标志着企业预算管理理论的开始形成。1 9 2 2 年在 美国全国成本会计师协会第三次会议上，以预算的编制和使用为专题展开 了研究，这次会议的研究成果不仅深化了预算控制的理念，而且也掀起了 1 9 2 3 1 9 2 9 年全美会计师与工程师协同研究预算控制问题的高潮。英国、日本、 德国的企业也纷纷效仿美国企业，同时，这些国家的学者们也进行了相关的研 究。1 9 2 5 年德国李汉恩在其所著的工业成本预算一书中论述了企业成本计 划的内容。1 9 3 0 年他又出版了企业经济计划商业预算一书，进一步丰 富了成本预算管理理论。至2 0 世纪5 0 年代，以预算管理为核心的企业管理模 式得到了充分的认识和发展。由于当时的企业环境相对稳定，市场基本处于卖 方市场，企业之间的竞争不太激烈，所以预算的主要职能是控制，故当时将预 算这种管理方法称为预算控制。2 0 世纪7 0 年代，零基预算在西方国家兴起，零 基预算法的核心在于一切从零开始，有利于摆脱传统和历史的影响，一切按照 形势的发展需要进行规划，主要应用于政府职能部门的预算管理。2 0 世纪8 0 年 代中期以来，美国等西方国家的经济全球化和高新技术的发展明显加快，新的 制造环境下间接制造费用在产品中的比重增大，管理费用和销售费用在企业成 本中的比重增大，标准成本制度在管理间接制造费用上的弱点也逐步暴露出来， 从而发展出以作业成本制度为代表的新的管理技术。在作业成本基础上编制的 4 第一章引言 预算就是作业预算，本质上是随着作业成本和作业成本管理产生的。作业预算 是对组织预期作业的数量表达，反映完成战略目标所须进行的各项工作及相应 的各种财务和非财务资源需求，同时还反映为提高业绩所作的各种改进。 2 0 世纪9 0 年代，哈佛大学的卡普兰教授与美国复兴全球公司总裁诺顿创造 了平衡记分卡，这是一套能使管理者快速、全面地了解本公司经营状况的指标 体系。随着平衡记分卡被许多企业用于战略实施的过程，为使预算适应新的环 境，卡普兰和诺顿提出了在保持原有预算的基础上，通过平衡记分卡将预算与 战略、非财务指标联结起来的k a p l a n 预算模式。k a p l a n 预算模式为解决传统预 算中预算与战略脱节的问题提供了新的思路。预算与战略相连接，为发挥预算 在公司中的整合作用提供了新的途径。 2 0 世纪9 0 年代以后企业经营环境发生了巨大的变化。整个社会经济开始不 同程度的从工业经济时代向信息经济时代转变。企业经营环境的不确定性和竞 争性明显增强，这种变化动摇了传统预算管理得以运行的基础和前提。传统预 算管理缺乏适应性，耗时耗力，各职能部门之间相互矛盾等诸多缺陷日渐显露。 欧洲学者就提出了“超越预算 ( b e y o n db u d g e t i n g ) 的概念。该理论的观点是， 只将预算的作用、内容和范围局限在现金流量预测和计划上，而传统预算的控 制与激励作用则由其他的绩效管理制度来代替。超越预算有其合理性，其基本 方面与k a p l a n 预算模型相似。但是预算最突出的优点是系统性，在没有预算的 情况下，如何系统地确定、计量、反馈和评价那些没有直接钩稽关系的非财务 业绩指标，至少在目前还是一个没有明确答案的重大实务问题，这也是它不能 被广泛接受的原因所在。 1 2 2 国内对预算管理的研究 预算管理在我国起步较晚，在计划经济时期，企业的生产和销售全部纳入 国家的计划和财政预算，没有形成独立的属于企业自己的预算。2 0 世纪5 0 年代 以后，我国的部分企业开始实行定额管理，6 0 年代又推广了班组核算管理，及 至8 0 年代推行了内部银行、责任会计制度以及经济责任制、全面质量管理、市 场预测、目标管理等企业管理方法，这些管理方法对强化企业管理都起了一定 的积极作用。我国的一些学者也开展了对预算管理的研究，并取得了一定的研 究成果。一些专门的著作也先后出版，其中比较有代表性的是：潘双师主编的 第一章引言 油气生产企业预算管理( 石油工业出版社，2 0 0 0 ) ，潘爱香和高晨编著的全 面预算管理( 浙江人民出版社，2 0 0 1 ) ，苏寿堂编著的以目标利润为导向的 企业预算管理( 经济科学出版社，2 0 0 1 ) 。另外，我国关于预算的学术研究也 已开展起来，如：王斌( 1 9 9 9 ) 根据产品生命周期理论，将预算分为资本预算为 主的预算( 孕育形成期) 、销售预算为主的预算( 成长期) 、成本预算为主的预算 ( 成熟期) 和现金预算为主的预算( 衰退期) 等四种预算模式。于增彪、梁文涛 ( 2 0 0 2 ) 提出了所有权和管理权相分离为特征的现代公司应以每股收益或利润 为起点编制预算的观点。汤谷良( 2 0 0 3 ) 从实际运作的角度出发，准确理解全 面预算管理的内涵，把握全面预算管理的操作要点作为解决认识上误区和实践 问题的突破口。谢志华( 2 0 0 4 ) 在题为预算体系与预算机制的报告中指出， 预算体系不是一个简单的指标体系或指标分解下达的过程，在预算体系的运行 中包含着各种机制作用即预算机制，预算机制是一种利益动力机制、责任约束 机制、责权利协调机制以及整体利益保证机制。于增彪等( 2 0 0 4 ) 提出了集团 公司预算管理系统的框架，为理论和实务工作解决预算管理分散问题提供了一 个共同的参照系。该框架将预算与财务会计、战略、平衡记分卡、非财务指标 以及奖惩制度等因素集成一个整体，是k a p l a n 预算模式在中国的改进和拓展。 刘桂萍等( 2 0 0 6 ) 提出了企业内部“左邻右舍 配合是实施全面预算管理的基 本条件。这些研究对我国近年来全面预算管理的普及和发展发挥了重要的作用。 1 3 1 研究思路 第三节研究思路和方法 本论文注重理论对实际操作的指导意义，在参阅国内外文献的基础上，总 结国内外预算管理的研究现状，对x 公司预算管理的现状及存在的问题进行深 入的剖析，探讨形成问题的成因，并根据实际情况提出完善的建议。本论文共 分为五个部分： 第一章引言部分，主要是对本文的研究背景和意义、国内外的研究情况以 及本文的研究思路和方法进行阐述。 第二章预算管理理论及相关理论综述部分，主要对预算及全面预算管理的 涵义、功能和框架，和本文所用到的其他相关理论进行了概述。 6 第一章引言 第三章x 公司全面预算管理的现状及存在的问题分析部分，主要论述x 公 司全面预算管理系统的现状，总结目前存在的主要问题，并分析这些问题产生 的原因。 第四章x 公司全面预算管理改进措施部分。针对上一章提出的具体问题及 原因，找出解决问题的主要措施，如：控制预算松弛的方法；实现预算与公司 战略衔接；完善预算考核体系；为使预算有效进行，完善各种实施保障制度等。 第五章结论部分，主要对研究结果进行总结，并对研究的不足进行了相关 的说明，对进一步研究的内容提出了展望。 论文基本框架如图1 1 所示： 战 略 和 平 衡 记 分 卡 文献资料 提出研究的问题 预算管理及相关理论 x 公司预算管理的现状及问 题分析 x 公司预算管理的改进措施 结论 资料来源：本文作者自己设计 图1 1 研究思路 1 3 2 研究方法 本文所采用的研究方法主要有： 7 现状调查 代 理 理 论 第一章 ( 一) 文献分析法 笔者研究了与预算相关的书籍、期刊、研究报告、论文，总结了专家学者、 管理者们的理论和实践研究经验，以此作为本文研究和参考应用的理论基础。 ( 二) 案例研究法 本文以x 公司为研究案例，分析其全面预算管理的现状、问题及原因，探 讨合理的解决方法，为当代全面预算管理研究增添新的素材。 ( 三) 调查分析法 在对x 公司预算管理中出现的问题进行分析时，笔者采用当面或电话访谈的 方式收集意见和信息。 ( 四) 平衡记分卡工具 本文以平衡记分卡作为链接公司战略和预算的工具，将战略分解为各个层 次的战略主题，再由战略主题决定预算指标，实现全面预算管理与公司战略的 衔接。 第一节预算和全面预算管理的概述 2 1 1预算及全面预算管理的涵义 预算普遍存在于社会各项经济活动中，因应用背景和范围的不同而具体含 义也不相同。预算的定义有很多，辞海中“预算 一词的定义为：经法定程 序批准的政府、机关、团体和事业单位在一定期间的收支预计。在企业管理方 面预算是对公司在特定时期内组织经营各方面的计划、目的与管理目标的正式 表述，是提供指标和方向的工具。美国管理学家德克斯塔( d e c o s t a ，1 9 7 6 ) 等 人将企业预算定义为“预算是用金额表示的综合的活动计划，是用金额表示经 营管理者在将来特定期间的计划及目的的正式计算书 。而卡普兰德 ( c o p l a n d ，1 9 7 4 ) 等人定义的预算为“将特定的活动方案以计算数字表示的正 式活动计划，并明显表示企业目的及其达成手段。 。简而言之，预算是指用货 币形式表示出来的财务计划，它以货币表示未来期间企业生产经营活动的详细 计划和目标，如现金收支、资金需求、收入成本及财务状况和经营成果等方面， 并用来调整各业务部门的活动。它以计量的方式表示未来的计划，即用财务数 字或非财务数字来计量预期的结果。但随着时间的推移，为了适应生产经营的 需要，预算和企业的控制活动相结合，形成了企业预算管理。著名预算管理专 家威尔士教授( w e l s h ，1 9 7 6 ) 将“企业预算的编制过程 称为“预算管理 ， 并提出了“综合的利益计划及控制( c o m p r e h e n s i v ep r o f i tp l a n n i n ga n d c o n t r 0 1 ) 这一预算术语，并将其定义为“为实施经营计划及经营控制技能的重 要侧面的组织上的正式方法。 全面预算管理是具有企业计划、协调、控制、激励、评价生产经营等功能 的一种综合贯彻企业战略方针的机制。全面预算管理是企业实施的集计划和控 制为一体的全员、全过程、全方位的系统管理过程。全面预算管理的核心在于 “全面 二字，是一种全方位、全过程、全员的全面及系统的管理。全方位是 指全面预算管理的预算体系包括企业业务预算、资本预算、筹资预算和财务预 9 第二章预算管理及相关理论综述 算，既能反映企业日常经济活动的预算，也能反映企业资本性财务资金筹措和 使用的预算。全员性是指全员参与预算过程，预算目标层层分解，人人都有指 标，每个部门都参与预算的制定过程。全程性是指预算管理全程化，对企业经 营活动全过程的控制以及对企业经营活动结果的评价和考核都在全面预算管理 中得到体现。 2 1 2 全面预算管理的功能 ( 一) 计划功能 预算将企业运营环境中有可能发生的事件通过货币的形式反映出来，使企 业的目标得以具体实现。对企业未来的预测过程也是对企业进行规划的过程， 预测是通过预算来落实的。预算经过有系统的编制、规划、分析，使企业目标 得以量化，并把企业整体目标具体化，并帮助管理者修改和评价计划。 ( 二) 控制功能 全面预算管理的控制职能贯穿企业生产经营的整个过程。企业集团是一个 多层次的组织结构，随着企业规模的不断扩大，必然增加管理幅度和管理活动 的复杂性，管理者很难对各个分子公司进行直接控制，再加上母公司和各个分 子公司的目标可能存在一定的差异，这就需要通过对预算目标的制定，预算的 编制、审定、下达，使企业目标管理落实到实处。预算编制是一种事前的控制， 通过对企业未来时期生产经营状况的全面评估，管理层对企业资源的利用状况 进行整体性安排。预算的执行是一种事中控制，成为控制企业生产经营活动过 程的依据，随时注意经营活动是否背离了目标、背离是否被允许、如何采用措 施纠正等，保证生产经营活动的正常运行。预算的差异分析和考评则是一种事 后控制，调查预算差异产生的原因，明确责任归属，并采取纠正措施，以保证 预算目标的实现。 ( 三) 沟通功能 企业集团内部的各个分子公司、分子公司各个职能部门间的活动必须密切 配合、相互协调、统筹兼顾及全面安排。预算管理则通过正式的途径加强内部 沟通并相互协调，有助于从整个企业的角度紧密配合，使各个分子公司、各职 能部门朝着企业集团的总目标努力。在预算编制过程自上而下、自下而上的循 环中，企业高层管理者与各职能部门在很大程度上对企业所面临的问题达成共 1 0 识，有效促进下级向上 顾虑和需求。同时，预 了解其他部门在做什么 ( 四) 资源配置功能 在有限资源的条件下，企业可以通过预算进行规划，实现资源的合理配置 和有效利用。通过预算，企业可以优化人力和财务资源等，协调和分配企业内 部各部门工作所需的资源，使企业当期目标和现有资源运用的效率同时得到兼 顾，实现最优配置，确保关键资源用在关键地方。 ( 五) 绩效考核及激励功能 预算把责任分配给各责任单位和部门，在经营期末各项预算指标成为是考 核和评价部门业绩的主要标准，同时也是评价个人工作的主要尺度。通过实际 与预算的对比，考核各责任单位预算指标的完成情况，分析实际与预算偏离的 程度，查找偏差的原因并分清责任，正确评价其工作业绩，落实奖惩政策。依 据预算进行考核和奖励员工，能激励员工实现企业预算目标，并最终实现企业 的战略目标。 2 1 3 预算管理系统的框架 值得注意的是预算管理不同于预算，预算管理是指通过预算确定和实现经 营目标的过程，包括由编制、执行、计量、分析、报告、内部审计、奖惩和技 术等模块组成一个循环，是计划和控制的统一。 从静态的角度来看，一个完整的预算管理系统具体如表2 1 所示，其中前 五个模块形成完整的预算管理循环，后三个模块则是预算管理系统运行的保障 条件。 表2 1 标准预算管理系统静态描述 模块基本功能基本内容 编制预算：1 分解预算指标 1 将管理当局的盈利和市场的压力2 设计预算表格 编制传递给各层级、各单位、各成员3 预算管理机构 2 将战略转化为短期、局部和可操4 预算编制的程序和方法 作的日常业绩考核指标 执行执行预算1 设计奖惩制度、内控制度 2 制定职业道德 第二章预算管理及相关理论综述 3 组织供应链管理和物流管理 计量反映预算执行的进度和结果1 将现行会计核算转化为预 算管理系统计量模块和反 馈报告模块 2 设计会计核算和财务结算 制度等 分析确定和分析预算与实际间的差异1 将差异分解为价差、量差和 结构差 2 确定差异的原因 3 追溯差异的责任 4 设定预警标准( 如5 1 0 ) 报告 将计量与分析的结果报告给集团公司1 设计标准、简式和专项反馈 总经理、分( 子) 公司总经理和相应报告格式 的职能部门，以便控制经营进程和结2 反馈报告时间间隔 果 3 奖惩还是整改 奖惩为预算管理系统的当事人提供足够的1 界定和规划业绩指标体系 动力2 界定和规划奖励资源 3 业绩指标与奖励资源结合方 式 鉴证或内保证预算管理系统中传送的数据真实1 制定内审制度 部审计和完整2 对预算、预算反馈报告、基 建工程决算、干部离任等的 合规合法性进行审计 技术支持保证预算信息处理及时，方便各级经1 配置计算机硬件设备 理阅读和利用信息2 开发预算管理系统的软件 3 支持预算管理系统的运行 资料来源：于增彪管理会计研究中国金融出版社，2 0 0 7 年，第2 4 5 页 同时，预算管理也是一个管理控制系统的动态循环，首先根据公司愿景制 定预算目标，其次执行预算，然后对预算执行的进度或结果进行计量，再将实 际与预算进行比较，对差异进行分析。对于可接受的差异继续执行预算，对于 不可接受的差异，如果预算编制准确，确认差异产生的原因，矫正差异后继续 执行预算：如果是预算编制本身不准确，则需要修订预算后执行。如此往复， 形成一个预算管理控制系统的动态循环。 1 2 第二章预算管理及相关理论综述 2 2 1 委托代理理论 第二节其他相关理论 ( 一) 委托代理理论 委托代理理论发源于美国，大约从2 0 世纪7 0 年代开始在西方学术界得到重 视。但它的学术渊源可以追溯n 2 0 世纪3 0 年代美国学者科斯( c o a s e ) 发表的题为 企业的性质的论文。在该文中，科斯认为企业实际上是参与人为实现各自 目标函数而自愿达成的一系列契约的连接体。委托代理关系，就是指这样一种 契约关系。在该契约下，一个人或一些人( 委托人) 授权另一个人( 代理人) 为实 现委托人的效用目标最大化而从事某些活动，其中包括授予代理人某些决策权 利，利用报酬激励吸引代理人，并对代理人进行约束监督等。当一个个人( 团 体或组织) 为了个人( 团体或组织) 利益替代另一个人履行特定的权利和义务 时，委托代理关系或契约关系便产生了。在委托代理理论中存在对立统一的双 方，委托人和代理人，由于委托人和代理人具有各自不同的利益，因而在代理 行为中，当代理人追求自身利益时，代理人就可能对委托人的利益造成损害。 委托代理理论的基本假设是组织和个人都追求自身利益的最大化，委托人 和代理人之间存在着潜在的利益冲突。信息不对称和契约的不完全性是产生利 益冲突的主要原因。委托人和代理人所处的环境不同，决定了双方信息的不平 衡，一方独占的信息为私有信息。由于公司管理权和经营权的分离，公司的管 理当局( 代理人) 比公司外部的利益相关者( 股东、债权人等之类的委托人) 更了解公司的情况。公司规模的扩大，使得各层级经理在空间上分离，下级经 理( 代理人) 比上级经理( 委托人) 更了解本层级的情况。 以代理人占有私有信息为特征的信息不对称产生了两个问题。一是逆向选 择，即在执行契约之前，代理人占有某种私有信息，在执行契约的过程中，代 理人利用这些私有信息选择不利于委托人的行为。二是道德风险，即在执行契 约时，代理人具有某些私有信息，并据以实施不利于委托人的利己行为。委托 人即无法亲自监督，又无法证实代理人违背了契约。 ( 二) 委托代理理论与预算管理 从委托代理的角度来看，企业实际上是一个复杂的委托代理模型，其所有 的行为都可看作是委托人和代理人之间签约、履约和解约的过程。除了企业外 部存在着所有者和 代理关系，如：董 与业务人员之间， 代理关系或契约关 预算管理就是 委托代理问题的机制。预算管理通过制定严格合理的预算目标，并将预算目标 的完成情况作为衡量和评价代理人业绩的标准，决定代理人应获得的报酬来明 确委托代理责任。预算管理将各层次代理人的目标协调一致，有效地降低各层 次的代理成本，提高企业整体的管理效率，有助于实现企业价值最大化。预算 管理将企业的战略和经营目标层层分解和细化，针对企业内部的委托代理关系 层层签订契约，明晰了企业内部从高层管理者一直到底层员工各自的权限和目 标，提高了企业生产经营的可控性，使得责、权、利相结合的原则能够真正落 到实处。通过预算管理委托人能够有效地监督和控制代理人的行为，使