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地区个人所得税扣除及申报管理研究 摘要 个人所得税是对个人所得征收的一种税收，是国家调节个人收入 分配的重要手段。建国以来，我国的个人所得税法虽经五次修改，但 在实际执行中，费用扣除及申报等方面与经济发展的需要不相适应的 问题仍然比较突出。改革我国个人所得税以实现其应有之职能，使其 与我国经济社会发展的实践相适应已成为我国税制改革的重大课题。 本文通过对地区个人所得税费用扣除标准及自行申报管理问 题的研究，从理论与实践相结合的角度，运用经济学原理及分析方法， 分析xx 地区个人所得税费用扣除标准及申报的历史、现状和存在的 问题，对当前及今后几年个人所得税费用扣除标准进行测算，结合当 前实际并借鉴国际经验，有针对性地提出完善个人所得税费用扣除及 纳税申报管理的对策建议。 关键词：个人所得税扣除申报管理 r e s e a r c ho n x xa r e ap e r s o n a l i n c o m et a xd e d u c t i o na n dd e c l a r a t i o n m a n a g e m e n t a b s t r a c t p e r s o n a l i n c o m et a xi sd u t yi r e p o s e do np e r s o n a li n c o m ea n da l s oa n i m p o r t a n tm e a s u r ef o ra s t a t et oa d j u s ti n d i v i d u a li n c o m ed i s t r i b u t i o n a f t e re s t a b l i s h m e n to ft h es t a t e ，d e s p i t et h a ti n d i v i d u a li n c o m e t a xl a wo ft h ep e o p l e sr e p u b l i co fc h i n aw a sr e f o r m e df o r 5t i m e s ，i np r a c t i c e s ，t h el a ws t i l ls h o w so b v i o u su n c o n f o r m i t yw i t ht h e e c o n o m i cd e v e l o p m e n ts t a t u si n a s p e c t ss u c ha s c o s td e d u c t i o na n d d e c l a r a t i o ne t c 。r e - f o r mo u rp e r s o n a ji n c o m et a x a t i o ns y s t e mt om a k ei t r e a l i z ei t s a p p r o p r i a t ef u n c t i o n a n dc o n f o r mw i t hc h i n e s ee c o n o m i c d e v e l o p m e n th a sb e c o m ea ni m p o r t a n tt o p i co fc h i n a st a x a t i o ns y s t e m r e f o r m i nt h i sa r t i c l e t h r o u g hr e s e a r c ho np e r s o n a li n c o m et a xd e d u c t i o n a n dd e c l a r a t i o nm a n a g e m e n to fx xa r e a ，c o m b i n i n gt h e o r yw i t hp r a c t i c e a n da p p l y i n ge c o n o m i ct h e o r ya n da n a l y s i sm e t h o dt oa n a l y s i sh i s t o r y , s i t u a t i o na n de x i s t i n gp r o b l e m so fx xa r e a s p e r s o n a li n c o m et a xc o s t d e d u c t i o na n dd e c l a r a t i o n h e r e i n a f t e rw r i t e rc a l c u l a t e dp r e s e n ta n dn e x t f e wy e a r s p e r s o n a li n c o m et a xc o s td e d u c t i o ns t a n d a r d s ，b yc o m b i n i n g p r e s e n tp r a c t i c e s a n d r e f e r r i n g i n t e r n a t i o n a l e x p e r i e n c e s ，p e r t i n e n t l y p r o v i d e ds u g g e s t i o n o n s t r a t e g i e s t o p e r f e c tp e r s o n a l i n c o m et a x d e d u c t i o na n dd e c la r a t i o nm a n a g e m e n t k e yw o r d s ：p e r s o n a li n c o m e t a x ；d e d u c t i o n ；d e c l a r a t i o n ； m a n a g e m e n t 独创性( 或创新性) 声明 本人声明所呈交的沦文是本人在导师指导下进行的研究二i ：作及取得的研究 成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢中所罗列的内容以外，论文中不 包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得北京邮电大学或其他 教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任 何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 申请学位论 本人签名： ，本人承担一切相关责任。 e t 期：丝! 堡：! f 关于论文使用授权的说明 学位论文作者完全了解北京邮电大学有关保留和使用学位论文的规定，即：研究 生在校攻读学位期间论文工作的知识产权单位属北京邮电大学。学校有权保留并向国 家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许学位论文被查阅和借阅；学校可以 公布学位论文的全部或部分内容，可以允许采用影印、缩印或其它复制手段保存、汇 编学位论文。( 保密的学位论文在解密后遵守此规定) 保密论文注释：本学位论文属于保密在一年解密后适用本授权书。非保密论 文注释：本学位 本人签名： 导师签名： 适用本授权书。 日期：趔：! ! 日期：型! ! ：化湖“i u 人! 。t 荫省删硕t 专业学化论文 i j l 刖吾 个人所得税是对个人的所得征收的一种税收，以所得的多少为负担能力的标准。 它不仅是国家财政收入的重要来源，也是固家用以调节个人收入分配的重要手段之 一。个人所得税1 7 9 9 年创始于英国，1 9 世纪以后各国普遍开征了个人所得税。目前， 个人所得税已成为绝大多数国家特别是发达国家税收收入的主要来源。 1 1 我国个人所得税制 现代意义的个人所得税制在我国的发展历史并不长，其形成和发展大体可分为四 个阶段。 1 第一阶段。建国初期一1 9 8 0 年，属于个人所得税的研究阶段。1 9 5 0 年1 月3 0 日，政务院公布全国税政实施要则中列举了对个人所得税征税的税种，当时规定 对个人征收薪给报酬和存款利息所得税。但鉴于当时我国公民收入很低，前者实际没 有开征，后者从1 9 5 0 年开征，到1 9 5 9 年停征。 2 第二阶段。1 9 8 l 一1 9 8 5 年，属于个人所得税的设税实施阶段。这一时期，随 着我国改革开放的进行，外国来华人员不断增多，他们的高薪收入与当时国内较低的 收入水平相比形成很大的反差。为了加强对这部分高薪收入阶层的调节，1 9 8 0 年9 月l o 日全国人大审议通过了中华人民共和圈个人所得税法，于1 9 8 1 年1 月1 日 起实施，这是新中国首部对个人所得课税的法律。该法实际上是针对外国来华工作人 员和外商制定的，目的是为了调节他们的高额收入。其中规定工薪、薪金性质的所得 扣除的必要费用是8 0 0 元。 3 第三阶段。1 9 8 6 1 9 9 2 年，属于个人所得税补充阶段。随着改革丌放的不断 深入，我国个体经济得到迅速。恢复和发展，一些个体工商户、企业经营者和社会上一 些特殊职业者逐步进入高收入者行列。为了调节个体工商户的所得，1 9 8 6 年1 月7 日，国务院发柿了中华人民共和国城乡个体工商户所得税暂行条例。与时同时， 为了适应中国居民收入水平迅速提高和收入差距逐步扩大的形势，缓解社会分配不公 的矛盾，国务院同年9 月2 5 日发布了只适用于对中国公民个人收入征税的中华人 北京邮l 【1 人学一i ：商餐胖硕i _ 号业学位论义 第2 页共3 5 吹 民共和国个人收入凋节税暂行条例。至此，形成了对中国公民的个人所得按收入调 节税征收，对个体工商户按所得税征收，对外国来华人员按个人所得税征收三税并行 的局面。 4 第四阶段。1 9 9 3 年至今，属于个人所得税彳 断完善的阶段。第一次修改：1 9 9 3 年1 0 月3 l 同，第八届全国人大常委会对个人所得税法进行了第一次修改，将个人所 得税、个人收入调节税和城乡个体工商户所得税三税合并，使修改后的个人所得税法 由原来仅适用于外籍来华人员、华侨和港澳台同胞扩大到适用于中国公民和个体工商 户，明确居民纳税人和非居民纳税人的标准，调整应税和免税项目，调整费用扣除标 准，调整适用税率和级距。第二次修改：1 9 9 9 年8 月3 0 日，九届人大常委会删去原 税法中对储蓄存款利息免征个人所得税的内容，增加对储蓄存款利息所得征收个人所 得税的条款，开征时白j 和征收办法由国务院规定。第三次修改：2 0 0 5 年1 0 月2 7 日， 十届人大常委会将税法中工资、薪金所得的扣除费用标准由每月8 0 0 元提高到每月 1 6 0 0 元，增加了个人所得税所得超过规定数额的纳税人自行纳税申报的规定。第四 次修改：十届人大委员会授权国务院根据需要可制定对储蓄存款利息所得个人所得税 的开征、减征、停征及其具体办法。第五次修改：2 0 0 7 年1 2 月2 9 日，十届人大委 员会将个人所得税法中工资、薪金所得的扣除费用标准由每月1 6 0 0 元提高到每月 2 0 0 0 元。 随着我国经济发展和人民收入的不断增加，个人所得税收入逐年增长。1 9 9 5 年 超过1 0 0 亿元，2 0 0 2 年超过1 0 0 0 亿元，2 0 0 5 年超过2 0 0 0 亿元，2 0 0 7 年超过3 0 0 0 亿元，达到3 1 8 6 亿元。个人所得税收入占税收收入的比重由过去的不足l 提高到2 0 0 7 年的7 左右，在调节社会收入分配、缩小贫富差距方面发挥了积极的作用。 1 2 个人所得税费用扣除标准沿革 个人所得税费用扣除，是政府税式支出的种重要形式。所谓税式支出是政府为 实现政治经济及社会发展目标，通过采取与现行税法的基本结构相背离的税收制度来 鼓励特定经济活动，减少纳税人的特定负担而发生的政府支出。主要形式有起征点、 税收扣除、优惠税率、优惠退税等等。1 9 8 1 年1 月l 同起开始实施的中华人民共 和国个人所得税法规定工薪、薪会性质的所得扣除的必要费用是8 0 0 元。由于当时 主要是针对外国来华工作人员和外商制定的，因此生活扣除标准定为8 0 0 元，远高于 当时一般中国城镇居民人均月消费支出水平。1 9 9 4 年三税合并后延用了8 0 0 元的费 用扣除标准。近年来，我国陆续推出了教育制度、社会保障制度、医疗制度、住房制 2 ：i l 京j i j l ；i u 人学j ：f 诞。艘f i ! i ! l _ p 业学 t 论义 度等多项改革措施，使个人基本! 卜存资料包含衣食住行和教育等多个方面，但个人所 得税的费用扣除标准却一直沿用未变。直至2 0 0 5 年修改为每月1 6 0 0 元( 2 0 0 6 年1 月实施) ，2 0 0 7 年又修故为每月2 0 0 0 元( 2 0 0 8 年3 月实施) 。目前我囡个人所得税在 费用扣除方面实行定额扣除与定率扣除相结合的方法，对纳税人不分性质的所得分别 进行打i 除( 分类扣除) 。其中：对个人的工资、薪金所得每月扣除费用为2 0 0 0 元( 在 中国境内无住所而在中国境内取得的工资、薪金所得的纳税人和在中国境内有住所而 在中国境外取得工资、薪金所得的纳税人，每月扣除费用为5 2 0 0 元) ；纳税人在中国 境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的，应将同项所得合并纳税；对承包经营、 承租经营所得应纳税所得额的计算，按月扣除费用2 0 0 0 元。除2 0 0 0 元扣除额外，对 基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费及住房公积金按照有关标准进行附加 扣除。 1 3 个人所得税纳税申报基本规定 我国实行所得税纳税申报时间不长。为加强个人所得税征收管理，完善个人所得 税纳税申报制度，1 9 9 5 年，国家税务总局下发了个人所得税申报纳税暂行办法 的通知，对从两处或两处以上取得工资、薪金所得的；取得应纳税所得，没有扣缴义 务人的等情况下纳税人申报作了规定。同年，为加强对个人所得税的代扣代缴，国家 税务总局下发了个人所得税代扣代缴暂行办法，明确“凡支付个人应纳税所得的 企业( 公司) 、事业单位、机关、社团组织、军队、驻华机构、个体户等单位或者个人， 为个人所得税的扣缴义务人”。2 0 0 5 年第十届全国人民代表大会常务委员会第十八 次会议通过的关于修改( 中华人民共和国个人所得税法) 的决定，规定对年所得 1 2 万元以上的纳税人( 无论取得的各项所得是否已足额缴纳了个人所得税) ，均应当 按照规定于纳税年度终了后3 个月内向主管税务机关办理纳税申报，该规定于2 0 0 6 年1 月1 日起执行。2 0 0 6 年1 1 月国家税务总局制定下发了个人所得税自行纳税申 报办法( 试行) 的通知，该办法自2 0 0 7 年1 月lr 起施行。 根掘规定，纳税义务人有下列情形之一的，应当按规定到丰管税务机关办理纳税 申报：年所得1 2 万元以上的；从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的： 从中国境外取得所得的：取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；国务院规定的其他情 形。在申报期限上，一是年所得1 2 万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3 个月内 向主管税务机关办理纳税申报。二是个体工商户和个人独资、合伙企业投资者取得的 生产、经营所得应纳的税款，分月预缴的，纳税人在每月终了后7 日内办理纳税申报； 北京邮i 【1 人学t 商管理坝i j 专业学化论义 分季预缴的，纳税人在每个季度终了后7 同内办理纳税中报。纳税年度终了后，纳税 人在3 个月内进行汇算清缴。三是纳税人年终一次性取得对企事业单位的承包经营、 承租经营所得的，自取得所得之h 起3 0h 内办理纳税申报；在1 个纳税年度内分次 取得承包经营、承租经营所得的，在每次墩得所得后的次月7 日内申报预缴，纳税年 度终了后3 个月内汇算清缴。四是从中国境外取得所得的纳税人，在纳税年度终了后 3 0 日内向中国境内主管税务机关办理纳税中报。五是除上述情形外，纳税人取得其 他各项所得须申报纳税的，在取得所得的次月7 同内向主管税务机关办理纳税申报。 从税务机关受理2 0 0 6 年度申报情况看，全国有1 6 3 万多人进行了纳税申报，申 报年所得总额5 1 5 0 4 1 亿元。2 0 0 7 年度申报达到2 1 2 万人，增加4 9 万人，申报年所 得总额为7 7 3 5 亿元。申报人群主要集中在银行、保险、证券、烟草、电力、电信、 石油、石化、航空、房地产、高校等较高收入行业。从人员构成看，主要是收入较高 行业和单位的管理人员及职工、个人投资者、私营企业主、个体工商户、部分文体工 作者、中介机构从业人员、外籍人员等。从所得项目构成看，主要是工资薪金所得、 利息股息红利所得、个体工商户的生产经营所得、财产转让所得、劳务报酬所得，这 五个项目的申报人数占总申报人数近9 0 。从地区分布来看，2 0 0 7 年度申报人数超过 5 万人的有北京、上海、江苏、广东、浙江、山东、湖南、四川、福建、天津等1 0 个省市，2 0 0 7 年度这1 0 个省市申报人数占全国总申报人数的8 2 3 3 ，其合计年所得 额和已缴税额分别占全国的8 2 和8 2 6 。 1 4 个人所得税扣除、申报有关国外经验 1 4 1 个人所得税扣除国外经验 由于经济发展和人民生活水平的不同，税收政策目标的不同，世界各国和地区 在个人所得税的费用扣除项目、扣除标准确定等方面存在较大的差异。现以美、英、 德、日、中国香港等为例作简要说明。 1 美困。美国实行的是综合所得税的幽家，是f 1 前国际社会公认的比较完善的税 制。美国采用的个人所得税有灵活、及时、直接的特，在美国，每个纳税人都宵一 个惟一的社会保险号码，纳税人的各项收入信息汇集在它下面。由于个人所得账户能 及时显示个人的收入流量，并按照收入状况实行累进税。美国个人所得税扣除项目有 分项扣除和标准扣除两种方法，纳税人可任选其一：分项扣除是纳税人根据税法允许 的扣除项目逐项扣除个人真实发生的开支，这些项目包括住宅抵押贷款利息、医疗开 4 ：i 匕京i i | j ；i u 人学- r 商管删坝卜号业学位沦义 筇5 灭，3 5 贝 支、偶然性损失等；标准扣除是纳税人从其总收入中吲定扣除一些数额，而不必考虑 实际发生额的多少，标准扣除的金额随经济发展和通货膨胀率按年调整。个人宽免额 足指纳税人本人及其家庭成员每人每年可减除一定的所得额不予征税。美幽税法规 定，符合以下血种条件者，各可有一定数额的宽免额。一是纳税者本人，二是纳税人 配偶，三是纳税人抚养亲属，四是6 5 岁以上者( 含) ，五是盲人。个人宽免额根据通 货膨胀率按年调整。 2 英国。英国个人所得税实行分类所得税制。根据收入来源性质征收，建立了 收入分类表制度。税法将应税所得按不同来源分为a 、b 、c 、d 、e 、f 、g 共6 个 表类，涵盖个人收入各个方面。在计算应税所得时先从收入分类表中分别扣除规定的 费用，得出各类收入所得，然后进行汇总再从中减除生计费用、扣除额后即为应税所 得。生计费扣除主要包括单人扣除、已婚扣除、赡养亲属扣除、人寿保险、老年退休 金扣除等， 3 德国。个人所得税税率系采累进税率。个人所得税应税所得可先扣除若干支 出项目或某种特别支出，例如保险支出( 疾病、人寿、意外) ，进修学费、商务旅行 住宿费、捐款等。德国政府对不同家庭情况采取不同的个人所得税起征点，2 0 06 年 德国个人所得税的起征点为单身家庭年收入76 64 欧元，已婚家庭年收入15 32 8 欧元。但是有几种情形可以减少个人收入所得税，如：已婚家庭但拥有l8 岁以下 子女，或者子女在27 岁以下但仍在上学的以及子女没有收入的；不可抗拒的特殊高 额开支等( 如生病) 。具体扣除额每年按通货膨胀率进行调整。 4 日本。日本个人所得税是按年为单位核算，实行分类综合相结合的税制，r 本个人所得税中允许扣除的费用包括四类：必要经费扣除、工薪所得扣除、特别扣除 和所得扣除。 表1 - - 1日本个人所得税主要扣除项目 单位：日元 扣除项目打1 除额 1 、纳税人基奉扣除3 毽) j 2 、配偶扣除3 8 万 3 、配偶特别扣除最高3 8 万 4 、抚养扣除3 8 万每人 5 、残障者扣除 2 7 3 5 万 6 、老年人扣除 5 0 万 ：i 匕京邮i u 人学。1 ：商管埋颂卜争业：学化论文 7 、人寿保险费扣除最高5 万 8 、个人年金保险费扣除最高5 万 9 、社会保险费扣除实际支付颥 ( 实际支付额一保险金所得额x5 ) 或l o 万元取其 l o 、医疗费扣除低者 5 中国香港。中国香港对个人收入采用分类征收制，但允许纳税人合并计算纳 税。根据香港薪俸税规定，免税额可以在扣除支出后的收入中扣除。 表l 一22 0 0 7 2 0 0 8 年度香港薪俸税免税项目及免税额 单位：港元 项目金额( 港元) 一、个人免税额 1 、纳税人本人 1 0 8 0 0 0 2 、已婚纳税人 2 1 6 0 0 0 3 、单亲纳税人 1 0 8 0 0 0 二、子女免税额 1 、第1 名子女 5 0 0 0 0 2 、第2 名子女 5 0 0 0 0 3 、第4 - 9 名子女 5 0 0 0 0 4 、额外免税额孩子出生当年另免5 0 0 0 0 二、供养免税额 1 、供养父母免税额( 每位) 3 0 0 0 0 2 、供养祖父母免税额3 0 0 0 0 ( 6 0 岁以下1 5 0 0 0 ) 3 、供养兄弟姐妹免税额 3 0 0 0 0 4 、伤残受养人免税额 6 0 0 0 0 综上，由于各国和地区经济发展水平及人民生活水平的不同，个人所得税扣除政 策也不尽相同。主要特点如下： 是目前世界上实行单一的分类制或单一的综合制的国家为数不多，发达国家 多采用综合制，发展中国家除扎伊尔、也门、约旦等少数国家采用分类制以外，大多 数国家采用分类与综合相结合的混合制模式。纵观世界各国个人所得税制的演变过 6 北京邮i u 人学l ：f f f 管理f j ；! | - 业学化沦史 第7 叭共3 5 贝 程，可以看出，分类制较早实行，以后在某些峭家演进为综合制，更多的则发腱为分 类综合制。 二是实行分类所得税制的国家和地区，一般对各项所得分别不同的税率汁税： 实行综合税制的幽家和地区凶对各类所得采取综合祉税。个人所得税个人必要费用的 扣除各国和地区大体致，一般包括从事各项经营活动或经济活动的费用支出，包括 雇员工资、劳务费、折旧费、租赁费、差旅费、贷款利息、销售成本等，与会计中的 费用概念大体一致。 三是体现量能负担的原则，收入多的多缴，负担多的少缴，个人所得税的扣除额 与个人收入及负担挂钩，扣除额实行指数化管理，在费用扣除额的确定上与经济发展 与通货膨胀等因素挂钩，使扣除额保持一定弹性。2 0 世纪7 0 年代，大多数发达国家 都采取个人所得税扣除费用的指数化管理措施。8 0 年代以美英为代表的工业化国家 开始重新采用这些措施。美国首次于1 9 8 1 年立法通过这一方案并于1 9 8 5 年丌始实施。 1 9 8 6 年的税制改革又规定了劳动所得抵免的指数化。英国从1 9 8 2 年开始，按前一同 历年度的零售物价指数，自动调整主要免税项目的数额。加拿大的做法是，若年度通 货膨胀率高于3 ，则按高于3 的部分调整纳税档次级距额和免税额。 1 4 2 个人所得税申报国外经验 1 日本的纳税申报制度 h 本实行自核申报纳税制度，h | 】由纳税者本人按照税法舰定计算一年的总收入， 扣除有关法定支出，计算 戍缴纳的税额，并1 ：动向税务并申报和缴纳。同本的所得 税的纳税义务人分为居民个人和m 居民个人。对一扛膳民个人实行2 0 的颅提徊：税办 法，一般不必提交纳税中报表；对丁詹民的所得税则实行独具特色的“白色”利“蓝色” 申报制度。儿能根据有关规定j r 确髓记账簿、达到会计核算要求的经批准即可使用“蓝 色”中报表。使刚“蓝色”中报表者在税收政策和征收手续 ：可享受一系列的优惠待遇。 那些财务会计制度不够健个，彳i 能按舰定- f 确驽记账簿的则j 能使片j “门色”中报表进 ij ：l | i j 陵。自包q 1 报栉1 i 仪褂彳i 剁监包i l l 报，彬字受的种种优惠待巡，往往还要受剑更为 严格的峪管。蓝色i ” 乏抒如仔红不良j j ：为一经a 丈就会匙失监也l l j 乏资格，降为白色 i 报。 2 英国的纳税申报制度 完善的税务代理是英国个人所得税纳税申报的一大特点。英国的税务代理行业自 律性很强，几乎聚集了全英国所有的税务专家。协会通过考试、登记入会，职业道德 7 ：l 匕京邮i 也人学t 商管理帧i j 擘q p 学位论义第8 页共3 5 灭 规范、培训及惩戒米保持这一优势地位。在法律允许的范围内为客户的最大利益服务， 同时忠诚于法律。英国非常重视纳税申报服务环境建设，以为纳税人提供优质服务为 目标，树立征纳双方平等合作的税收理念。为了减轻纳税人中报的负担，英国广泛推 行网上申报铝4 度。 西方发达国家个人所得税申报的具体规定虽有不同，但普遍具有以下特点： 一是纳税申报制度具体，配套措施完备。立法过程中坚持税收法定主义的原则， 对税收的各项规定尽可能详细的以法律作出明确而具体的规定。为了保证纳税申报真 正落到实处，西方发达国家制定了完备的配套措施。如为了方便纳税人申报，普遍建 立完善了网上申报制度、税务代理制度；为了鼓励纳税人申报的积极性，还规定了对 及时准确申报的奖励制；严格的逃税处罚措施，一但发现逃税将面临倾家荡产的处罚。 正是因为有很多的配套措施，纳税申报制度得到很好的实施。 二是以人为本，建立人性化的纳税申报制度。西方发达国家特别注重保障纳税人 的参与权，国家积极倡导纳税者和征纳者之间平等的合作关系，树立纳税人至上理念， 使纳税人从心理上产生国家主人的认同感、荣誉感和责任感，政府还通过多种措施为 纳税人中报提供便利，对纳税人权利进行保障，在税收征管环节注意调动纳税人申报 的积极性。 三是非常重视电子信息技术在个人所得税征收中的作用。发达国家一般都充分利 用电子技术在个人所得税申报、征收中的作用。2 0 0 7 年美、澳等国个人所得税电子 申报率都超过7 0 。各国还普遍在个人所得税征管中引入税号制度。全国公民每人 一出生即配发一税号，此号与社会保障号同号，记载纳税人基本信息、收支情况、账 户情况、住房贷款、纳税诚信纪录等多种信息，纳税人在投资或受雇的时候都要向银 行或雇主提交税号。如纳税人不提供税号，雇主或银行在发工资或者付利息时就要根 据法律以最高个人税率对其扣税，起到了有效防止纳税人漏报收入、严格征管的目的。 1 5 本文所涉及的几个概念界定 企事业单位员： 、党政机关丁作人员等，是个人所得税一般纳税人的主体。本文 所研究的个人所得税费用扣除及申报仪限于一般纳税人，即企事业单位员工、党政机 关工作人员等。个人所得税费用扣除及申报对外国来华工作人员、远洋运输业者、舞 台主持等特定人群有特殊规定，不在本文研究讨论之列。 所得税费用扣除包括工资薪金所得扣除、劳务报酬所得扣除以及财产租赁、财产 转让、个体工商户生产成本扣除等。一般企事业单位员工、党政机关工作人员主要收 北京i j l | ；l u 人学l ：商管埋坝l ! 擘业学位论文 入是工资薪金所得、劳务报酬所得，在支出上体现为生活消费支出。本文讨论限于工 资薪余所得扣除、劳务报酬所得扣除及与之相联的生活消费支出等，以与本文的研究 对象一致。 第二章地区个人所得税扣除、申报现状 2 1 地区2 0 0 年经济和社会发展概况 地区属中国经济最为发达的地区之一。全市面积8 4 0 4 平方公里，户籍人口 6 0 6 力，下辖9 个区县，全市人口密度为7 2 1 人平方公旱。2 0 0 7 年实现地区生产总 值4 5 0 3 亿元，比上年增长1 2 3 ，已连续第9 年实现两位数增长。其中，第一产业 增加值5 l 亿元，增长2 1 ；第二产业增加值1 2 4 0 亿元，增长1 2 6 ；第三产业增加 值3 2 1 3 亿元，增长1 2 3 。第三产业中，信息传输、计算机服务和软件业，租赁和 商务服务业，科学研究、技术服务与地质勘查业，教育等行业发展较快，增速高于第 三产业平均水平。按常住人口计算，当年全市人均g d p 达到5 6 0 4 4 元( 按当年平均汇 率折合7 3 7 0 美元) ，比上年增长8 9 。全市完成地方财政收入( 一般预算收入) 7 4 6 亿元，比上年增长3 3 6 ，增幅比上年提高1 2 1 个百分点：其中，实现增值税、营 业税、企业所得税和个人所得税6 8 亿元、3 0 0 5 亿元、1 5 4 6 亿元和6 7 6 亿元( 中央 分成后部分，即增值税收入的2 5 、企业所得税和个人所得税4 0 部分) 。 表2 - 12 0 0 7 年xx 地区主要经济指标与全国比较 单位：元 项口地区全围较全田高 人均6 d p5 6 0 4 41 8 6 7 03 7 3 7 4 入均财政收入1 2 3 】o 3 8 6 0 8 , 1 5 0 城镇居氏人均可支配收入 2 1 9 8 91 3 7 8 68 2 0 3 城镇职工人均月工资 3 3 1 12 0 7 81 2 3 3 城镇居民人均消费支出 1 5 3 3 09 9 9 75 3 3 3 9 北京邮i u 人学t 商管理硕卜号业学位论义第l o 灭共3 5 贝 l 壁篁壁些昼堡垄! 墨墼l! ! ：堡i! ! ：堕i二! ：! 兰l 由上表可见，2 0 0 7 年x 地区社会经济多项指标远高于全囡平均水平。人均g d p 是全幽的3 倍，按2 0 0 7 年平均汇率折合为7 3 7 0 美元，已达中等发达幽家水平，在全 国地市以上级城市中位列第六；人均财政收入是全国的3 2 倍；城镇职工人均月工资 是全国城镇职工的1 6 倍；城镇人均消费支出是全国城镇居民的1 5 3 倍。恩格尔系 数比全国低3 个百分点。根据联合国粮农组织的标准，恩格尔系数在3 0 9 6 4 0 为富 裕，地区人民生活目前己达到富裕水平。上述数据表明，地区与全国其他大 部分地区在社会经济发展、居民生活消费水平、财力保障水平等方面存在很大差异。 2 0 0 7 年，地区登记在职职工4 0 8 万，平均月工资3 3 1 l 元，月平均工资达到 3 3 1 l 元及以上的职工人数占全部职工人数的4 3 ，低于职工平均工资的人数占5 7 。 2 0 0 7 年个人所得税纳税人3 3 5 万。职工年收入在1 2 力以上的占在职职工总数的4 2 ， 达到1 7 5 万人( 税务部门估计数) ，位于全国前列，这也说明地区居民收入差距 大，中低收入人群是职工的主体。见下表： 表2 - 22 0 0 7 年xx 地区登记在职职工月平均工资 单位：元 月收入1 9 5 5 以下 19 5 5 - 2 5 0 02 5 0 1 - 3 31 03 3 1l 以上 人数( 万) 5 37 7 51 0 2 1 7 5 5 占登记职工人数比 1 3 1 9 2 5 4 3 2 2 地区个人所得税扣除现状概况 从2 0 0 8 年3 月1 同起，地区个人所得税费用扣除标准开始执行国家统一的 2 0 0 0 元标准。此外，机关行政事业单位发放的公有住房提租补贴及企业( 含自收自 支廖业单位) 、社会团体等单位比照机关事业标准发放的公有住房提干| 补贴，可在税 前扣除( 目前地区职工平均为每月9 0 元) ；党政机关发放的通信工具补助费及各 企事业单位、社会团体比照党政机关有关规定的标准发放的通信工具补助费( 目前 地区职工平均为每月8 0 元) ，可以税前扣除；市内交通补贴每月1 0 元可在税前扣 除( 郊区为每月3 0 元) 。以上涉及生活费用的实际扣除额为2 1 8 0 元。此外，按照国 家有关规定及地区人民政府规定的缴费比例或办法，个人实际缴付的基本养老保 l o 北京邮i u 人学j i ：商管理坝卜号业学f i ，论义笫ii 灭共3 5 贝 险费、基本医疗保险费、失j l k 保险费及住房公积金( - 1 硷会) 免征个人所得税。超 过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险赞和失业保险费，应将超 过部分并入个人当期的工资、薪会收入，计征个人所得税。其它非常念补贴如托儿费、 奶费、差旅费津贴、煤火费补贴等项甘不在本文计算分析范围。 表2 3x 地区住房公积金和各项社会保险缴纳规定概况 单位：元 月缴纳基数 缴纳比例 项目 标准上限下限单位个人 上年度全市上年度全市职 被缴费人上年 职工月平均t 月平均： 资 住房公积金度月平均：i ：资一f ：资的3 0 0 的0 0 1 2 1 2 上年度全市上年度全市职 被缴费人上年职：i ：月平均t 月平均。l ：资 养老保险度月平均j i ：资下资的3 0 0 的6 0 2 0 8 上年度全市 上年度全市职 被缴费人上年 职工月平均工月平均工资 医疗保险度月平均工资工资的3 0 0 的6 0 1 0 2 + 3 元 上年度全市上年度全市职 被缴费人上年 职工月平均工月平均- 丁资 失业保险度月平均工资：1 ：资的3 0 0 的6 0 1 5 0 o 5 0 ( 注：x 地区职工2 0 0 6 年平均工资为每月3 0 0 8 元，2 0 0 7 年为每月3 3 1 1 元) 2 3 地区个人所得税申报现状概况 2 0 0 7 年，地区个人所得税中报共1 2 3 力人，中报率为7 0 ，占个人所得税 纳税人总数的3 7 。应缴个人所得税达到5 6 亿己，占个人所得税总收入的3 2 9 。 个人所得税自行纳税申报采用如下三种申报方式：网上电子申报、挂号信函邮寄申报、 直接到税务机关申报。纳税申报表一般需填写个人的相关基础信息、各项所得的年所 得额、应纳税额、已缴( 扣) 税额、抵免税额、应补( 退) 税额。个人的相关基础信 息包括姓名、身份证照类型及号码、职业、任职受雇单位、经常居住地、中国境内有 北京邮i u 人学+ r 商管埋坝i ：业学位论文镰1 2 贝共3 5 贝 效联系地址及邮编、联系电话，如果是外籍人员，除上述内容外，还需填报图籍、抵 华日期等信息。 表2 4 x 地区2 0 0 7 年个人所得税自行纳税申报各类职业统计表 单位：万元 职业人数年所得戍纳税额 保险业从业人员4 4 2 01 9 1 7 2 6 2 1 5 9 5 董事会成员 9 8 0 84 4 9 8 4 0 6 7 6 4 2 房地产开发从业人员 6 9 2 03 3 5 2 0 44 6 2 4 0 个人独资企业投资者 6 8 2 43 0 7 3 6 84 4 6 8 8 个体工商户 9 1 6 04 2 8 1 6 36 1 2 8 0 供销( 承包) 人员 2 7 2 06 6 4 1 39 6 2 4 合伙企业投资者 5 1 9 21 6 5 9 2 4 2 0 1 9 2 建筑安装从业人员 1 3 0 45 5 8 4 l6 3 6 5 律师事务所从业人员 1 1 2 06 0 9 2 51 8 1 1 2 企事业单位管理人员 3 0 0 1 67 4 9 0 9 71 0 2 3 4 6 私营企业主 4 1 3 61 8 5 0 0 02 5 3 6 0 银行业从业人员 5 4 0 02 1 2 8 4 82 8 9 1 2 证券业从业人员 1 8 0 85 8 2 4 56 8 0 6 教育业从业人员1 4 5 9 2 4 1 5 7 4 45 1 2 2 4 其他 1 9 5 6 84 0 5 7 4 65 0 3 8 4 合计：1 2 2 9 8 84 0 8 8 0 8 4 5 6 0 7 7 0 ( 注：企事业单位管理人员不合教育业从业人员) 表2 - 5 x 地区2 0 0 7 年个人所得税自行纳税申报各项所得统计表 单位：万元 税目年所得应纳税额 财产转止所得 1 6 1 0 4 8 1 4 6 5 3 其中：股票转让所得 8 8 8 2 44 9 2 1 财产租赁所得 9 3 2 6 47 6 0 2 对企事业单位的承包经营、承租经营所得 7 8 1 6 01 4 5 8 6 1 2 ，i 匕片i i | | j j i u 人学1 ：商i n 3 i , ) ji j 专业学位论义 个体i ：商户的生产、经营所得 7 3 3 9 1 51 0 3 3 3 2 l ：资、薪金所得2 3 8 3 8 6 4 3 1 7 8 9 7 劳务报酬所得 ： l ： 5 0 8：j 6 6 3 2 利息、股息、红利所得 3 0 3 1 0 46 2 8 7 2 其中：银行存款利息 2 5 6 0 03 2 1 7 其他所得 1 4 5 7 31 8 0 8 特许权使川费所得 6 6 4 81 3 8 8 合计： 4 0 8 8 0 8 45 6 0 7 7 0 从申报情况看，工资薪金所得应纳税额占总申报应纳税额的5 8 ( 全国为5 1 9 6 ) ， 人均应纳税额约为4 5 万元( 全国人均3 2 万元) ，人均应纳税额高于全国平均水平， 与地区是全国经济最为发达的地区之一的地位相符。从申报人群看，企事业单位 管理人员、董事会成员、个体工商户、教育业从业人员、银行业从业人员、房地产从 业人员成为个人所得税申报的主体。 2 4 电子信息技术在地区个人所得税征管中的应用概况 我国个人所得税电子化征管起步较晚。2 0 0 4 年初，地区税务机关建设的“个 人所得税服务管理信息系统”开始运行。该系统可容纳xx 地区2 0 万扣缴单位为3 0 0 余万纳税个人进行个人所得税网上申报，并为纳税人提供了批量数据上传、简单的计 税帮助等功能。税务机关还可根据明细申报情况为纳税人开据完税凭证，满足纳税人 索取个人所得税完税凭证的需求。当年为1 2 8 万个人所得税纳税人建立了税务档案， 纳税人还可登录网络办理纳税申报。这一系统的成功运行，弥补了地区乃至全国 在采集代扣代缴明细数据和建立自然人税务档案的空白。经过近年来的建设，目前 地区税收征管工作已走上电子信息化的轨道。纳税人可以使用t a x 8 6 1 外网完成与 税务机关的联系，解决包括登记、申报缴纳、涉税审批、退税、一户式统计分析、稽 查检查等涉税问题；发票税控改革普及了税控机，逐步取消手二l ：丌票，使每- j k 发票 成为可查洵的电子发票，从根本上解决多年来困扰税务机关的发票问题。核心征管系 统加载了内网办公系统，使7 0 0 0 名征管人员方便办理完成各类涉税问题。目前xx 地区税务机关正在推进”四网一库”的信息化建设，即地税机关内部业务网络、发票管 理网络、政府各部门的数据交换网络、网上税务局( 电子税务) 和能够提供四个网同 时使用的核心数据仓库。 北京邮q z ) 、学t 商管理坝1 _ 号业学位论义 第1 4 灭共3 5 贝 第三章地区个人所得税费用扣除管理分析 自1 9 9 4 年个人所得税法实施以来至今已十多年，其问我国政治经济形势发生了 很大变化，国民生产总值持续、快速增长，社会经济发展，人民生活水平得到很大提 高。x 地区属我国经济发达地区，从现行个人所得税扣除标准在当地的实际执行情 况看，还存在着一些不够完善的地方，影响了个人所得税在公平分配秩序、促进社会 协调发展中的作用。 3 1 地区个人所得税费用扣除标准存在问题及原因 3 1 1 费用扣除标准缺乏弹性 “费用扣除 的弹性是指费用扣除额对社会经济因素变动的反映程度。现行个人 所得税法规定的费用扣除标准缺乏应有的弹性，税收政策没有及时随着经济的发展变 化作出调整。1 9 9 3 年修订个人所得税法的立法精神是在确保财政收入稳定增长 的前提下加大对高收入的调节，为国民经济发展创造一个良好的社会环境。当时职工 工资收入年平均不足3 0 0 0 元，月平均不足2 5 0 元，因此绝大部分中低收入者都与个 人所得税无缘。当时把免征额确定在8 0 0 元，确实能起到调节过高收入的作用。但直 到2 0 0 6 年个人所得税费用扣除标准才提高到每月1 6 0 0 元( 2 0 0 8 年提高到2 0 0 0 元) ， 其问扣除标准近1 4 年没有发生变化。一方面费用扣除未考虑通货膨胀因素，物价指 数是动态变化的，但费用扣除标准却是相对静态不变的。通货膨胀造成个人收入所得 虚增，加重了纳税人的实际税负，尤其对低收入阶层收入影响较大。另一方面，费用 于【i 除标准没有充分考虑市场经济化改革给居民带来的支出增长，纳税人原来只承担消 费结构巾的衣食等基础j 匕存资料的支出，现在则既要承担基本生存资料，又要承担原 来由国家承担的教育、住房等支出。同时，现行个人所得税是以个人为纳税单位，主 要是从个人收入角度来设计的，没有考虑家庭因素，没有考虑纳税人之间的生活负担 差异，也不符合个人所得税“支付能力原则( 纳税人支付能力强的多纳税) 。由于 家庭赡养、就业、是否抚养儿童、是否有自住房贷款等情况不同，不同纳税人之间生 活负担差异很大。费用扣除标准仅以个人收入角度设计，生活负担小的和负担大的适 1 4 北京邮i i z 人学t 商管耻坝i j p 业! 位论文 用统一的扣除标准，不利于发挥个人所得税在促进公平分配、推进社会和谐发展中的 作用。 3 1 2 所得税扣除实施全国统一标准 按照税法规定，我国个人所得税扣除实施全国统一标准。实施国家统一标准，纳 税人不会产生由税负高的地区向税负低转移的纳税地选择现象，方便征收，便利管理， 也有利于国家集中税收立法权。但简单“一刀切”实施统一扣除标准这种管理方式- 弊 端也十分明显，就是没有充分考虑各地经济发展的巨大差异，加重了经济发达地区纳 税人尤其是低收入阶层的纳税负担，也使个人所得税在平衡贫富差距、实现社会公平 作用的发挥大打折扣。j 下如第二章所述，地区在社会经济发展、居民消费水平等 方面与全国其他大部分地区存在很大的差异，而这种客观差异，将会使全国统一的个 人所得税扣除标准在xx 地区的实施出现很大的政策偏离。实施全国统一标准主要是 担心管理权限“一放就乱”，但这种因噎废食的管理方式也必然陷入“一管就死”的 局面。按照税法规定，从2 0 0 8 年3 月1 日起个人所得税工资薪金扣除标准全国统一 为每月2 0 0 0 元( xx 地区加上提租补贴9 0 元和通信补贴8 0 元、交通补贴l o 元后实 际为2