（工商管理专业论文）“免疫系统”视角下hpu大学内部审计的现状及对策分析.pdf

摘要 我国高等院校建立内部审计制度已经有3 0 余年的历史，但是内部审计在我国高等 院校仍处于起步阶段，且发展不平衡。在内部审计理论研究方面，学术界虽然针对高校 的内部审计作了一些相关研究，但在审计“免疫系统”理论视野下高等院校的内部审计 研究还远远不够。在审计“免疫系统 论指引下，高校内部审计如何改革发展，是当前 我国高校必须解决的难题及学者探究的热点。另外，我国高校内部审计由于在自身能 力和角色定位等方面存在急需解决的问题，还不能满足高等教育事业发展的要求。 随着我国教育体制改革的不断深化和现代高等教育从精英化向大众化转移步伐的 不断加快，高校内部审计在加强校内经济监督和管理、保证学校经济活动的合法有效性、 促进党风廉政建设等方面的发挥着越来越重要的作用。 本文以h p u 大学内部审计为研究对象，在“免疫系统 视角下，深刻剖析h p u 大 学内部审计现状及存在的问题，探索该校内部审计创新的路径，提出h p u 大学内部审 计在审计理念、审计体制、审计机制、审计技术与方法、审计管理等方面创新的具体设 想。 论文对h p u 大学内部审计的现状进行了研究，认为h p u 大学内部审计存着诸如审 计理念落后、审计独立性不强、审计人员综合素质不高、审计技术方法落后等问题，其 内部审计工作亟待在审计机构设置、审计人员构成、审计职能、内部审计管理工作等方 面加以纠正和改进，以适应该校高等教育事业的跨越式发展。 在审计“免疫系统”论指导下，论文认为要满足高等教育发展的需求、全面加强内 部审计工作，必须采取如下措施：树立内审“免疫系统 论、监督与服务并重、“管 理+ 效益”的审计理念；设立审计委员会，改进h p u 大学内部审计体制，强化内审 机构的独立性；建立内部审计激励机制和约束机制；加强h p u 大学内部审计技 术与方法的现代化的建设：在审计组织、计划、作业等方面改进审计管理；强化 7 内审队伍建设。 “免疫系统 视角下h p u 大学内部审计现状及对策分析对于加速推进该校教育内 部审计转型，更好地发挥内部审计的职能和作用，促进h p u 大学各类教育资源的优化 配置和保值增值，保障高等教育事业健康、快速和持续的发展，无疑具有重大而深刻的 现实意义。 关键词：免疫系统，内部审计，高校，对策分析 a b s t r a c t i n t e m a la u d i ts y s t e mo fc o l l e g eh a sd e v e l o p e df o rt h i r t yy e a r si nc h i n a , b u tt h ei n t e r n a la u d i to f c o l l e g ei ss t i l li nt h es t a r t i n gp h a s ea n du n e v e nd e v e l o p m e n t a l t h o u g hi n t e r n a la u d i to fc o l l e g eh a sb e e n s t u d i e dt os o m ee x t e n t , t h ed i s c u s s i o nf o ri n t e r n a la u d i to fc o l l e g ef r o mt h ep e r s p e c t i v eo fi m m u n es y s t e m t h e o r yi sn o te n o u g h i th a sb e c o m ea ni m p o r t a n tp r o b l e mt oh o w t oi n n o v a t ei n t e r n a la u d i to fc o l l e g ef r o m t h ep e r s p e c t i v eo fi m m u n es y s t e m a tt h es a m et i m e ，t h ei n t e r n a la u d i to fo u rc o u n t r ys t i l lc a nn o tm e e tt h e n e e d sb e c a u s eo ft h er o l eo r i e n t a t i o na n da b i l i t i e se x i s t e n c eb l e m i s h w i t ht h ed e v e l o p m e n to fm a s sh i g h e re d u c a t i o ni nt h er e c e n ty e a r s ，s t r u c t u r a lr e f o r mo fe d u c a t i o ni s d e e p e n i n g i n t e r n a la u d i tw i l lp l a ya ni m p o r t a n tr o l ei nc h i n a sh i g h e re d u c a t i o n , e s p e c i a l l yi ns u c ha s p e c t s a ss t r e n g t h e nt h es u p e r v i s i o na n dm a n a g e m e n t , e n s u r et h a te c o n o m i ca c t i v i t i e sb e i n gl e g a la n de f f e c t i v e ， p r o m o t ec o n s t r u c t i o no fac l e a na n dh o n e s ta d m i n i s t r a t i o n , e t c i nt h i sp a p e r , h p uu n i v e r s i t yi n t e r n a la u d i ti sc h o s e na st h er e s e a r c ho b j e c t f r o mt h ep e r s p e c t i v eo f i m m u n es y s t e mt h e o r y , t h i st h e s i sh a sa n a l y z e dt h ep r e s e n ts t a t u so fi n t e m a la u d i ta n dt h ee x i s t i n g p r o b l e m sd e e p l y , e x p l o r e dt h ep a t ho fi t si n n o v a t i o n ，p r o p o s e db a s i cm e t h o d st oi m p r o v ea n dr e g u l a t e i n t e m a la u d i tf r o mt h ec o n c e p to fa u d i t , a u d i ts y s t e m ，a u d i tm e c h a n i s m s ，t e c h n o l o g i e sa n dm e t h o d so fa u d i t , a u d i tm a n a g e m e n t ，e t c i n t e r n a la u d i to fh p uu n i v e r s i t yh a sm a n yp r o b l e m ss u c ha so u t - o f - d a t ei d e a s ，w e a ki n d e p e n d e n c y , d i s q u a l i f i c a t i o no fa u d i t o ra n db a c k w a r dt e c h n o l o g yb yw a yo fi n v e s t i g a t i o na n da n a l y s i s t h ei n t e r n a l a u d i tm u s tb ec o r r e c t e da n di m p r o v e di nt h ef i e l do fa u d i ti n s t i t u t i o ns e u i n g ，p e r s o n n e lc o m p o s i t i o n ，a u d i t f u n c t i o n sa n dm a n a g e m e n to fi n t e m a la u d i tf o rj u m p i n gd e v e l o p m e n to fi t sh i g h e re d u c a t i o n i i i u n d e rt h eg u i d a n c eo ft h et h e o r yo fa u d i ti m m u n es y s t e m ，i no r d e rt om e e tt h en e e d so ft h e d e v e l o p m e n to fh i g h e re d u c m i o na n ds t r e n g t h e nt h ei n t e r n a la u d i tw o r k , t h e ym u s tb et a k e nm e a s u r e sa s f o l l o w ：( 1 ) e s t a b l i s h i n ga u d i tc o n c e p to ft h ei n t e m a la u d i tb e i n gt h ei m m u n es y s t e m ，b o t hs u p e r v i s i o n a n ds e r v i c e sa n d ”m a n a g e m e n t + e f f i c i e n c y ”，( 2 ) s e tu pa l la u d i tc o m m i t t e ei no r d e rt oi m p r o v et h ei n t e m a l a u d i ts y s t e mo fh p u u n i v e r s i t ya n dt os t r e n g t h e nt h ei n t e r n a la u d i t si n d e p e n d e n c e ，( 3 ) b u i l d i n gi n c e n t i v e m e c h a n i s ma n dr e s t r i c t i o nm e c h a n i s mo fi n t e r n a l a u d i t , ( 4 ) s t r e n g t h e n i n gt h em o d e r n i z a t i o nc o n s t r u c t i o n o fi n t e r n a la u d i t st e c h n o l o g ya n dm e t h o d ，( 5 ) i m p r o v i n ga u d i tm a n a g e m e n ti nt h ef i l e do fo r g a n i z a t i o n , p l a na n do p e r a t i o n s ，( 6 ) s t r e n g t h e n i n gi n t e r n a la u d i t st e a mc o n s t r u c t i o n i th a sa ni m p o r t a n ta n dp r a c t i c a lv a l u et os t u d yo nt h ec u r r e n ts i t u a t i o na n dc o u n t e r m e a s u r e so f i n t e r n a la u d i to fh p uu n i v e r s i t yf r o mt h ep e r s p e c t i v eo fi m m u n es y s t e mt h e o r yf o ra c c e l e r a t i n gt h e t r a n s f o r m a t i o no fh p u u n i v e r s i t y si n t e m a la u d i t g i v eab e t t e rp l a c et ot h ef u n c t i o n so fi t ss u p e r v i s i o na n d c o n t r o l ，o p t i m i z et h ea l l o c a t i o no fr e s o u r c e s ，p r e s e r v ea n di n c r e a s et h ev a l u eo fs t a t ep r o p e r t y , p r o m o t eo u r h i g h e re d u c a t i o nc o n t i n u o u sa n dh e a l t h ya n dr a p i dd e v e l o p m e n l k e yw o r d s ：i m m u n es y s t e m ，i n t e r n a la u d i t , c o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e s ，c o u n t e r m e a s u r ea n a l y s i s i v 第一章绪论 ( 一) 研究背景和意义 1 研究背景 第一章绪论 2 0 11 年8 月2 日，河南省审计厅公布了( 2 0 1 0 年度省级预算执行和其他财政收支 情况的审计报告。省审计厅对河南师范大学等5 所高校进行了审计。结果表明：近年 来，5 所高校注重加强财务管理，不断提高资金使用效益，努力扩大办学规模，逐步改 善办学条件，综合实力明显增强。但审计也发现以下问题：一是应缴未缴财政专户4 9 3 亿元，主要是高校所属的二级独立学院所收取的学费没有上缴省财政专户，其中河南师 范大学1 5 9 亿元。二是购置商品和部分基建项目未严格执行政府采购和招投标1 6 7 亿 元。其中河南理工大学采购试验设备、计算机等1 4 8 亿元未实行政府采购。三是假发 票和不合规票据报销1 2 7 亿元。其中中原工学院使用假发票列支各类费用7 1 4 万元。 四是账外收支7 5 5 8 8 万元。其中郑州大学体育学院教务处招生办收取培训费等3 7 8 7 8 万元，账外单独存放。五是截留挪用应退还及补助学生资金1 2 0 4 万元。其中5 所高校 截留应向学生退回的教材折扣款6 8 2 6 4 万元。六是贷款余额逐年增大、偿还困难。截 至2 0 0 9 年底，5 所高校借款余额达2 8 5 5 亿元，高校当年的非限定性净收入不足以偿还 当年的债务本息，债务风险较大。 这次河南省“审计风暴 指向的高等院校是一个极少被涉及、不为外界所了解的领 域。各大新闻媒体也以河南5 所高校审计出逾8 亿元违规资金等心1 为题目进行了报 道，引起了社会极大的轰动。 随着我国高等教育的飞速发展和教育体制改革的不断深入，高校办学经费来源渠道 越来越多元化，目前，其所需经费由国家拨款、学校自主创收和学生缴费共同组成，各 占一定比例。经费来源的多元化给高等学校提出了如何管理教育科研经费这一挑战性的 问题b 1 。因此，对高校的审计监督非常有必要，尤其是接受审计的河南师范大学、河南 理工大学等高校都是河南省知名学府，投资多、影响大。国家当然应该知道，每年拨给 高校的教育款项以及学生的学费等收入都是怎么花出去的，花出去的效果如何，有没有 “免疫系统”视角下h p u 大学内部审计的现状及对策分析 违规违法现象存在。 在河南省的“审计风暴 过后，我们回归理性分析，河南省乃至全国高校内部经济 活动中存在的问题可谓多多，如收入反映不实、违规收费、挤占挪专项资金、资金留置 账外形成“小金库”等。另外，高等院校腐败案件也时有发生，据不完全统计，最近几 年来，高校职务犯罪案件数占全国教育系统案件数的比例约为四分之一。如何积极应对 不断出现的诸多问题、积极采取措施改进高校管理水平，在加强高等院校财务管理的同 时，建立健全财务内控制度，加大力度强化内部审计监督，规范学校内部经济秩序，促 进内部资源的优化配置和高等学校的勤政、廉政建设，积极有效地降低财务风险，成为 现在我国高校必须解决的难题及学者探究的热点h 1 。 拒不完全统计，仅仅在2 0 0 7 年，我国各级教育部门( 包括小学、中学、大学及其 他教育机构) 共完成财务收支审计、预算执行与决算审计、基本建设审计等各项审计 1 8 7 3 8 3 项，审计资金总额约52 3 9 6 9 亿元，查出管理违规的资金4 0 8 7 亿元；纠正 不规范金额3 9 7 亿元；见过审计而发现的案件线索且移送公安、司法部门9 7 件；2 0 0 7 年全年基建、修缮工程审计项目达8 93 6 4 个，总金额达到7 6 9 5 9 亿元，审计减少经 费8 0 1 4 亿元，经过计算审减率达1 0 4 1 0 5 ，经济和社会效益巨大。 有上述数据我们可以明晰，对教育经费的筹措和使用进行审计，促进增收节支，提 高教育经费的使用效益是审计工作的一项重要任务。随着社会主义市场经济体制逐步建 立和我国高等教育的迅猛发展，经济活动在高等学府中日渐增多和繁杂，加强对教育部 门的监督和管理、维护我国教育部门正常的经济活动秩序，始终是教育内部审计的重中 之重们。 从我国高等教育事业大发展这一全局高度，可以认识到经济活动在高等教育中的重 要性，而从哪里着手找到解决这些问题的突破口，以起到防忠于未然的作用是十分重要 的h 1 。再对高等院校进行疾风暴雨式的突击审计显然已经跟不上如今高等教育事业发展 的要求，这次仅对河南省几所知名高校进行审计就发现了这么多的问题，推而广之，其 他高校就可想而知了。 h p u 大学创办于1 9 0 9 年，具有百年办学历史，是具有博士学位授予权和河南省重点 建设的骨干高校。学校于2 0 0 2 年后相继获得博士学位授予权、省重点建设的骨干高校、 教育部本科教学工作水平评估优秀学校。学校已成为安全、地矿、机电、测绘、土木、 材料等学科特色鲜明的多科性教学研究型大学。学校设有2 5 个学院和1 个独立学院， 2 第一章绪论 设有省( 部) 级重点学科3 7 个、创新团队9 个，有2 个博士后科研流动站、3 个一级学 科博士点、1 6 个二级学科博士点、1 5 个一级学科硕士点、6 5 个二级学科硕士点、6 8 个 本科专业，覆盖7 大学科门类。图书馆藏书2 1 1 5 l 万册，教职工总数为2 5 2 0 人，其中 教授等高级职称者超过6 0 0 人。 随着h p u 大学教育事业的飞速发展，其经济活动以及经济管理工作日趋复杂和多元 化。很显然，面对日新月异和飞速增长的经济活动，h p u 大学内部的有关经济管理方面 的工作没有能够紧跟新机制转变的步伐，学校的管理体制僵化，教职工的思想观念陈旧， 没有与时俱进。怎么样加强科学管理，用好管好学校的各种经费，极大地降低办学中的 经济风险，提高办学效率己成为制约学校飞速发展的关键。因此，内部审计在h p u 大学 教育改革发展过程中扮演着越来越举足轻重的角色，审计面临的任务也日益繁重哺1 。 但是h p u 大学内部审计机构( 审计处) 设置时间不长，也未对审计工作进行宣传推 广，教职员工对内部审计工作认识不到位，从而没有引起足够的重视。可以说，在h p u 大学，内部审计这一重要的职能部门处在一个次要的地位，许多人的感觉是内部审计工 作无所谓、没有用。近年来，随着h p u 大学各项工作的飞速发展和内部审计工作的深入， 其内部审计工作也遇到了许多新问题，比如：审计人员综合素质欠缺、审计的独立性有 待加强、内部审计的主客体的风险意识不高、内部审计管理体制的不健全、内部审计手 段落后等等。河南省审计厅对h p u 大学审计发现了许多问题，应该说该校内部审计工作 滞后也是一个重要因素饰1 。 如何更新观念，深刻剖析h p u 大学内部审计现状及存在的问题，探索该校内部审计 创新的路径，使内部审计工作更好地为学校的改革和发展服务，是h p u 大学内部审计工 作者需要研究解决的重要问题。 2 研究目的与意义 通过深刻剖析h p u 大学内部审计现状及存在的问题，有针对性地提出h p u 大学内部 审计在审计理念、审计体制、审计机制、审计技术与方法、审计管理等方面创新的具体 设想。“免疫系统 视角下h p u 大学内部审计现状及对策分析有如下现实意义： 可以加强h p u 大学的内部管理。“免疫系统”视角下h p u 大学内部审计的改革， 大大增强了内部审计对高等院校监督与服务的功能，以便及时纠正和制止损害h p u 大学 自身利益的行为，有助于该校建立完善的内部管理制度，提高管理水平1 。 “免疫系统”视角下f i p u 大学内部审计的现状及对策分析 可以促进h p u 大学内部的改革不断深入。h p u 大学内部审计部门通过审计监督， 能够把学校改革过程中产生的经济管理问题及时反馈给学校领导或者其他相关责任部 门，而且提出修正建议，从而避免造成大的损失，为改革保驾护航叩3 。 可以提高h p u 大学教育资金的使用效益。和国内很多大学一样，办学经费紧张 是制约h p u 大学发展的重要因素之一，学校只有高效合理地使用经费，才能有效解决办 学经费的供需严重失衡的问题。h p u 大学内部审计不仅能及时发现并采取有力措施解决 挪用、挤占、截留办学经费问题，而且还能在第一时间发现来之不易的办学经费的“跑、 冒、滴、漏 浪费现象并加以制止，促进内部管理制度的改进，提高本来不富裕的办学 经费的使用效益1 。 可以加速h p u 大学干部队伍的廉政建设。内部审计的一个极为重要职能就是维 护正常的财经纪律。内部审计监督可以有效防止h p u 大学各类违法案件的发生，从快查 处学校内部的违反财经纪律的行为，使h p u 大学的经济活动健康有序进行1 。 总之，本研究对于加速推进该校内部审计转型，更好地发挥h p u 大学内部审计的职 能和作用，促进该校人、财、物各类资源的优化配置，促进高等教育事业健康、快速和 持续的发展，无疑具有重大而深刻的意义。 ( 二) 文献综述 高校内部审计的含义 中国内部审计协会指出：高校内审是指高等学校内部审计机构和人员通过对学校与 资源利用有关的业务活动及其内部控制的适当性、合法性和有效性的审查，并进行确认、 评价、咨询，旨在促进完善管理控制、防范风险、创造效益，从而促进学校事业目标的 实现口j 1 。我们可以把这一段话看成是高校内部审计的定义，它明确阐述了高校内部审计 的范围和目标，对我国高等院校内部审计工作方法和努力方向具有极为重要的指导意 义。 高校内部审计的发展历程 科教兴国发展战略的需要使得我国高校内部审计产生、发展和逐渐壮大。自从1 9 8 2 年改革开放以来，我国高等院校内部的经济活动日益繁杂，经济往来也日益广泛，这些 4 第一章绪论 数量巨大的经济活动迫切需要审计监督，以便使得高校能够健康的运行h 1 。由于办学规 模的急速扩大，高等院校实行以财政拨款为主，其他多种渠道筹集教育经费为辅的教育 投入机制，办学经费成倍的增长。1 9 8 3 年初，国家教育委员会根据国家相关规定成立了 审计室，这标志着我国的教育审计事业正式产生。可以说，教育审计的最初目的就是为 了管好用好日益庞大的教育经费h 1 。 我国教育内部审计工作虽然已经有近3 0 的历史，但高校内部审计工作虽然还处于 初始发展阶段，高校内部审计在理论、工作方法、管理机制等方面仍然需要不断改进创 新。依据全国人大新颁布的会计法，教育部参照等财政部等国家有关部门的相关法 规、制度制定发布了关于高校建立经济责任制加强财务管理的几点意见。文中特别 提出：在建立健全高等院校的内部审计机构的同时，必须充分发挥高校内部审计机构的 重要作用h 1 。为了系统规范教育内部审计这一创新的制度模式，教育部也大规模修改并 于2 0 0 4 年6 月1 日颁布了教育系统内部审计工作规定。该文件对新形式下高校内部 审计的目标和任务进行了重新确定，统一规范了高校内部审计工作程序。对高等院校内 部审计的机构设置形式以及内部审计范围、程序、责任、权利等都做了明确的表述，为 我国高校内部审计的发展道路指明了前进的方向盯1 。 现在，我国大部分高校已完整建立了内部审计机构，内部审计程序和方法也日趋完 善，审计机构独立性增强，审计人员的知识结构逐步完善，建立了相应的高校的内部控 制制度。从审计实物操作上看，我国高校关于内部审计已经开展如下方面的审计工作： 财务收支审计、教育事业费审计、基建投资审计、固定资产和原材料等财产物资审计、 预算外资金审计、校办工厂审计、校内各附属单位的审计、内部控制制度的审计等。随 着我国高等教育事业的跨越式发展，高校的审计范围必然会逐步拓展。 经过三十余年的积极探索和实践，现在可以说我国高校内部审计在机构设置形式、 审计职责、审计权限、审计程序等方面发展已经比较完善，在促进我国高等院校加强经 济管理和实现组织目标方面的作用日益显著。 高校内部审计研究概况 目前，学术界针对内部审计作了一些相关研究，但对内部审计的研究多侧重于企业， 针对我国高等院校内部审计的研究力度还需要提高。近年来，对高校内部审计的研究概 括起来可以归纳为以下几个方面： “免疫系统”视角下h p u 大学内部审计的现状及对策分析 一是对高校内部审计的作用研究。国内研究者普遍认为我国高校内部审计和国外相 比，开始较晚，且主要是财务审计，属于典型的“监督导向型”。随着审计理论的发展， 高校也逐渐将内部审计目标上升到为高校发展服务的高度。研究者普遍认为内部审计要 实现“强管理、防风险、促发展”的目标，必须要注重发挥审计的“免疫系统”功能， 加快高校内部审计转型，这样才有利于高校的健康发展阳1 。另外，研究者普遍认为虽然 我国高校内部审计得到了长足发展，但在高等院校还需要进一步加强内部审计睁m 1 。高 淑玲、周昕等人撰文认为目前高校内部审计存在着诸如审计人员整体素质不高、内部审 计领域局限性大、监督管理缺位、开展业务困难重重等问题，与我国高速发展的高等教 育的要求还有很大距离，需要不断加强，改革创新阳1 们。 二是对高校内部审计制度、管理以及独立性等方面进行了卓有成效的研究。多年来， 学者们在提高内部审计质量、加强内部控制、提高审计独立性等方面观点基本相同，形 成了广泛共识。只是在如何加强审计独立性、怎样提高审计质量等操作手段和改进方法 方面各有观点。阎银泉等认为随着我国高等教育事业的飞速发展，高校管理逐步走向信 息化、网络化，高校内部审计的现状没有与时俱进，不能够满足高等教育高速发展的需 要。所以，为了适应我国高等教育事业改革和发展的要求，传统的高校内部审计必须进 行变革创新，发展方向应该是管理控制审计n 。刘淑蓉、肖兵等人指出我国高校内部审 计工作虽然发展迅速，但与高等教育的客观形势要求相比，差距仍然巨大n 羽。王小芳、 刘夜等人撰文指出内部审计的主要职能应从监督向“服务+ 管理”转变n 3 1 钔。钱永兴也撰 文认为审计风险形成的重要原因之一是内部审计质量的缺陷，必须努力提高内部审计人 员的风险意识，有效提高审计风险管理水平，才能较大幅度地保证内部审计的质量n 5 1 。 三是高校内部审计现状与对策的研究。戴向龙撰文分析了我国高校内部审计存在的 问题，认为应该从加强内部审计队伍建设、设置合理的审计机构、制定规范的内部审计 章程、扩大内部审计范围等方面寻找提高审计质量的对策n 钔。林松池发表文章指出内部 审计必须从审计基础工作程序规范、内部审计机构建设、内部审计机制体制创新、内部 审计环境优化等方面提出了对策n7 1 。 上述研究都是对我国高等学校内部审计的现状、存在的问题及发展对策从不同的侧 面、不同的角度提出了建议和改进的措施，都与本论文的研究有着紧密联系，值得借鉴 和参考。 6 第一章绪论 4 “免疫系统”视野下高校内部审计研究概况 刘家义于2 0 0 8 年3 月首次提出审计“免疫系统 理论，认为“现代国家审计是经 济社会运行的免疫系统”。该提法不但在理论层面上是重大的突破和创新，同时在实践 上对我国审计也有着重大的指导意义，是我国乃至世界上审计理论发展历程中最重大的 成果之一【8 j 射。 审计“免疫系统 理论不仅适用于国家审计，对内部审计包括高等院校内部审计工 作具有同样重要的指导意义。中国内部审计协会于2 0 0 8 年4 月1 5 日在北京举办了“推 进内部审转型与发展”研讨会。在此次会议发言时，刘家义提出：“现代内部审计从本 质上讲是部门单位、企业事业组织的免疫系统，根本目的是提供组织自身的免疫 力保证其安全健康，促进其可持续发展 。这在理论上第一次把“免疫系统论”应用 于企事业单位的内部审计。“免疫系统 视角下，内部审计不仅仅要起到监督作用，更 要进一步对企事业单位经济活动中的问题起到预警、揭露和抵御作用，保证企事业单位 经济活动能够安全正常的运行n 玑剐。 国内许多研究者对审计“免疫系统 论视野下教育内部审计进行了剖析和探讨，研 究者普通认为“免疫系统”理论的形成与提出是审计理论的创新，为我国现代审计的科 学发展指明了方向。内部审计要实现“强管理、防风险、促发展”的目标，必须要注重 发挥审计的“免疫系统 功能，加快高校内部审计转型，这样既有利于高校人、财、物 各类资源的优化配置和合理使用，也有利于我国高校全面协调可持续发展砼l 2 羽。刘战平 等指出了审计由单纯的事后审计开始发展为全过程审计，由相对静态的审计发展为动态 审计，特别强调审计的预警和防护的功能以及建设性功能是内部审计功能拓展的方向 2 1 o 陆静撰文指出内部审计应当以建设性为目的，批判性为达到目标的途径，内部审计 如果仅仅停留在批判性上面就会掩盖内部审计的工作本色乜羽。 审计学术界虽然针对我国高等院校的内部审计作了许多研究工作，但在审计“免疫 系统 理论视野下高等院校的内部审计研究还远远不够。在审计“免疫系统”论指引下， 如何创新以高校为代表的教育内部审计，是当前一项亟待研究的重要课题。今后，我国 高校内部审计研究应该基于审计“免疫系统 论视野，在剖析高校内部审计现存问题的 基础上，探索高校内部审计创新的路径，积极在审计理念、体制机制、技术与方法、管 理等方面提出高校内部审计改进的措施，加强理论创新研究，来指导内部审计实践n 引。 7 “免疫系统”视角下h p u 大学内部审计的现状及对策分析 只有这样，才能使高校内部审计机构真正成为我国现代大学治理的臂膀，在现代高等院 校高速发展中发挥应有的作用。 ( 三) 主要研究内容和研究方法 1 主要研究内容 本论文根据自己在工作中的实践经验及h p u 大学的实际情况，在审计免疫系统理论 视角下，对h p u 大学内部审计的现状进行分析与探讨，在剖析该校内部审计现存问题的 基础上，探索该校内部审计创新的路径，在审计理念、审计体制、审计机制、审计技术 与方法、审计管理等方面提出改善h p u 大学内部审计的主要措施和方法。 研究的主要内容分为四个部分： 第一部分，介绍了论文研究的背景、意义、基本思路及研究方法，通过这一章的介 绍引出所要讨论的问题。 第二部分，审计免疫系统理论分析，对免疫系统理论的形成背景、理论内涵以及发 展进行分析，找到论文研究的切入点。 第三部分，介绍h p u 大学的基本情况，探讨h p u 大学内部审计现状及存在的问题。 第四部分，结合h p u 大学实际，提出h p u 大学内部审计的对策及建议。 本文研究的框架如图卜1 所示。 8 第一章绪论 u 第二章审计免疫系统理论 j j i 第三章h p u 大学内部审计现状及存在的问题 u 第四章h p u 大学内部审计的对策及建议 j l 第五章结论 图1 - 1 论文框架 第一章绪论 2 研究方法 ( 1 ) 文献研究法 本论文的研究从文献查阅开始入手，通过归纳、总结与本研究相关的文献，了解掌 握在在审计“免疫系统理论视角下高校内部审计方面己有的研究成果，也同步对该研 究方向存在的不足进行分析研究，为本方向的研究和论文的撰写打下坚实的基础啪1 。参 考文献主要来自中国期刊数据库、维普全文期刊数据库、万方数据库等，对有过该研究 领域的国内外的书籍、杂志期刊也进行了翻阅。对收集的论文、专著、报道、网上资料 等进行系统分析和研究。对文献的分析以定性为主。 ( 2 ) 规范性理论研究法 首先对审计“免疫系统理论的起源、内涵、应用等进行规范的论述分析，在对其 详细论述的基础上对其在某某高校内部审计实践中的应用进行讨论。 ( 3 ) 实证研究法 通过查阅以h p u 大学内部审计为主题的相关文献资料，深刻理解掌握审计“免疫系 统”理论的内涵，同时，对h p u 大学的内部审计进行深入研究，分析得出该校内部审计 存在的问题，并提出相关的对策和建议，为论文的写作提供鲜活的资料。 ( 4 ) 综合分析法 综合分析法是指理论分析和实证研究相结合的方法，本文从审计“免疫系统 理论 出发，进行全文研究框架结构的构想，结合本人的实际工作，以取得的实证材料检验理 论构想的可能性，本根据现实情况修正理论构想，且以审计“免疫系统 理论指导实证 研究方向。 通过以上的研究方法，完成本文课题的研究及结论。 ( 四) 创新之处 目前，针对高校内部审计的大多数研究是基于内部审计以及内部控制理论等进 行的探讨和分析，在“免疫系统 理论视角下的研究分析还较少。 9 “免疫系统”视角下h p u 大学内部审计的现状及对策分析 审计免疫系统理论视角下对h p u 大学内部审计现状及存在的问题进行剖析，探 索该校内部审计创新的路径，针对存在的问题，在审计理念、体制与机制、队伍的建设、 技术与方法、管理等方面提出具体对策与建议。 i 0 第二章审计免疫系统理论 第二章审计免疫系统理论 ( 一) 审计本质的变迁 2 0 0 7 年1 2 月2 6 日，国家审计局审计长刘家义在全国审计工作会议上首次提出“现 代国家审计是经济运行的免疫系统9 9 02 0 0 8 年3 月3 1 日，刘家义进一步指出：“审计 本质上是一个国家经济社会运行的免疫系统n 吼憎1 。由此，审计本质属性再一次成 为理论研究的热点。 随着人类社会的不断发展和进步，人们对审计本质的认知水平也在水涨船高。在此 期间，人们关于“什么是审计 的争鸣就没有停止过一1 。关于审计的本质是什么的问 题，主要有以下几种代表性观点： 查账论 该理论认为审计就是“查账 。这是对审计本质最早的也是最初步的认知。 我国“审计 作为一个词组最早出现于宋史。顾名思义：审计中的“审 为审 查的意思，“计 为会计账目的意思，“审计 两个字合起来意思就是审查会计账目。其 实，早期的审计也就是纯粹的审查会计账目，与会计账目密切相关。“审计是查账 这 一论断的产生是因为在审计出现的早期相当长的一段时间内，查账一直是审计人员的主 要工作内容。然而随着审计在理论上和实践方面的飞速发展，审计工作不再仅仅是查账， 而是涵盖了许多新的内容，比如：监督预防、提出管理建议、提高组织效益等。因此， “查账论”这一论断也就慢慢退出了历史舞台乜钔。 信息论 自2 0 世纪5 0 年代开始，人们对审计的本质有了新的思考。“信息论”认为审计的 本质是提供组织所需信息产品的一种专业服务。但是，我们知道会计、统计等行业一样 可以提供信息，也是组织信息的提供者，显而易见把信息作为审计的特殊属性是极其片 面的。另外，审计本质的信息论是把审计置于社会结构中作考察，与社会客观环境相联 系而得出的结果，如果我们的考察的角度不同或者社会客观环境发生了变化，肯定会提 出不同的观点，因此，审计本质也有不同的表述形式：如代理论、保险论等。 “免疫系统”视角下h p u 大学内部审计的现状及对策分析 方法过程论 1 9 7 2 年，美国会计师协会指出审计是客观收集和评价与经济事项有关断言的证据， 以确定其与既定标准的相符程度，并将结果传给利害关系人的系统过程1 。加拿大审计 学家r j a n d e r s o n 也有类似的观点，他们把审计当做一种系统的过程以及方法，称 、为“方法过程论”。“方法过程论”是在人们如何提高审计质量和效率的状况下得出的结 论，但是用方法代替实质，其本身具有很大的肤浅性，也没有从根本上涉及到审计的本 质特性，并没有揭示审计的真正本质。 经济监督论 在我国，“经济监督论 曾经在相对较长的时间内被看作是审计的本质属性。1 9 8 9 年，我国审计理论研究者在学术研讨会上提出了一个曾经被普遍认同的观点：审计是由 专职机构和人员，依法对被审计单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性合法 性效益性进行审查，评价责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促 进宏观调控独立性的经济监督活动m 嚣1 。审计的“经济监督论”是一种典型的以审计职 能来代替审计本质的观点。现在人们普遍认为监督不是审计的全部职能，当然也更谈不 上是审计的本质。 经济控制论 1 9 9 2 年，审计学者蔡春等人指出审计在本质上是受托责任履行的经济控制，审计过 程就是一种控制过程，审计行为也是一种控制行为乜屯矧。其实，“经济控制论”和“经济 监督论 是一样的，并不能完全代表审计的本质特种，都犯了以偏概全的错误。 “免疫系统”论 随着社会公众对经济发展过程中伴生的腐败、渎职等社会问题的日益关注，要求审 计机关能够及时防范、发现、解决社会经济发展过程中出现的各种问题，这意味着受托 方应能快速、准确地发现问题汹瑚1 。正如免疫系统在人体遭遇病毒等侵犯时，能够迅速 作出反应，并抑制、清除病害，免疫系统起到了预防、揭示和抵御病害的作用一样，在 国家经济社会运行活动中，也需要“免疫系统 ，用来抗击经济运行中“病害 。审计就 是国家经济社会运行所需要的“免疫系统”，能够帮助并促使政府履行受托社会责任。 此时，审计目标由评价公共经济资源管理的经济性、效率性和效果性，向识别、揭示和 抵御社会经济发展中存在的风险与危害转变，以维护国家经济安全运行和健康发展铷。 显然，审计是国家经济社会运行的“免疫系统 ，是对审计本质认识的深化和提升， 1 2 第二章审计免疫系统理论 既形象又准确。 ( 二) 审计免疫系统论及其形成背景 2 0 0 7 年，国家审计局在北京召开了全国审计工作会议。国家审计局的刘家义提出了 “现代国家审计是国家经济社会运行的免疫系统的创新性观点n 吼悖1 。这是审计”免 疫系统”论的开端。2 0 0 8 年3 月，国家审计局刘家义审计长又在以科学发展观为指导， 推动审计工作全面发展为题目的报告中进一步系统阐述了“审计本质上是一个国家社 会经济运行的免疫系统的观点n8 1 9 1 。之后，审计“免疫系统 论，便引起社会各界 的积极反映，无论是在理论界还是实务界，正如火如荼从不同角度和层次纷纷展开深入 研究和讨论嘲。审计免疫系统的提出总的来说有着深刻的社会发展、经济改革以及国际 环境背景： 第一，从经济发展来看，我国处于社会主义初级阶段，其经济体制的基本特征是： 公有制为主体、多种所有制经济共同发展。由于中国经济体制处于改革发展阶段，我 国经济发展目前面临着诸如：结构失衡、发展过度依赖于投资等等问题。政府有对经济 进行宏观调控的重要职能，国家职能部门制定的改革措施和宏观经济调控方案是否正 确、有没有得到有效贯彻执行，关系到我国社会经济发展的全局嘲。 第二，从社会环境发展来看，虽然我国社会主义市场经济逐步建立三十多年来，一 直保持着高速增长，但是经济结构不合理、资源消耗巨大、环境污染日益严重、贫富差 距越来越大等问题频出，因此，如何实现可持续发展、如何科学发展成为了我们社会需 要破解的的重要问题。 第三，从国际环境方面看，经济全球化步伐不断加快，世界各国经济不断融合，各 国在政治、经济、贸易等方面联系日益频繁，由此使得世界经济发展周期及其风险对我 国的影响也与日俱增。各种国际政治经济势力正试图侵袭我国社会经济生活的各个方 面，如何保障我国经济安全、高速的发展是重中之重。 审计“免疫系统 的提出是经济社会发展变化和与时俱进的产物。在我们国家，当 审计不仅要维护国家经济安全，对国家以及组织经济活动进行监督，同时还要维护社会、 生态、环境、民生安全等，对影响国家安全的全部活动进行监督，这时审计的本质被国 家审计局定位为经济社会运行的“免疫系统”。 “免疫系统”视角下h p u 大学内部审计的现状及对策分析 ( 三) 审计免疫系统论的理论内涵 刘家义在中国审计学会五届三次理事会上发表讲话，对审计“免疫系统论”进行了 进一步地阐述。审计“免疫系统 论从理论高度详细解答了“审计是什么”、“为什么要 审计”、“怎样审计 、“为谁审计 、“靠谁审计等一系列困扰我国审计理论界多年的难 题，其思想内涵十分丰富，理论和实践意义意义重大阳3 。“审计是什么 阐述了审计的 本质：审计是国家政治制度体系中内生的“免疫系统”，这是审计的本质，它决定了审 计在国家的经济社会运行中应当发挥“免疫系统”功能m 1 ；“为什么要审计 解决的是 审计的动因和目的：审计是为了保障国家经济社会运行的健康和安全，审计是为国家政 权服务的，我国政府审计的目标是推进法治、维护民生、推动改革、促进发展，维护人 民利益是审计的最终目的；“为谁审计 与“靠谁审计”是审计“免疫系统”理论的“人 本主义观”：审计不仅要依靠审计机关和人员本身，而且还要调动各种资源形成合力， 通过把审计结果公之于众来调动舆论和人民群众的监督阳汹1 。 “审计免疫系统论 是我国审计理论上的突破和创新，是在我国改革开放的深入发 展和国民经济的飞速提高背景下产生出来的。它解决了长期困扰中国审计界的理论难 点，为我国审计的改革发展指出了一条光明大道，在理论上和实践上都具