（工商管理专业论文）“四分一体”成本管理模式在工行甘肃分行的应用研究.pdf

m b a 学位论文 “四分一体”成本管理模式在工行甘肃分行的应用研究 a b s t r a c t t h e “f o u r - i n - o n e c o s tm a n a g e m e n t f o r m u l a t e df o ri n d u s t r i a la n dc o m m e r c i a l p a t t e r ni sat o t a lc o s tm a n a g e m e n tm o d e l b a n ko fc h i n al i m i t e d ( h e r e a f t e r “i c b c ”) b ym c k i n s e yc o m p a n yo nt h es p o ti n v e s t i g a t i o n i c b cw a se s t a b l i s h e di n19 8 4a n de x p e r i e n c e dt h es t a g e so fn a t i o n a ls p e c i a l i z e d b a n k ，t h ew h o l l ys t a t e - o w n e dc o m m e r c i a lb a n ka n ds t o c kc o m p a n y a l t h o u g hi tm a d e p r o g r e s si ns t r a t e g yo ff o r e i g ni n v e s t m e n ta n di s s u i n ga n dl i s t i n gp u b l i c l ya n dh a s m o r ea d v a n t a g eo fg r o s ss c a l ea n dm a r k e ts h a r e ，t h es t r u c t u r a lc o n t r a d i c t i o n sa n dl o w e f f i c i e n c yg r o w t hm o d e la r en o tb es o l v e de f f e c t i v e l ya l lt h et i m e t os o l v et h e m ， i c b ci n v i t em c k i n s e yc o m p a n yt om a k ei n v e s t i g a t i o n sa n dt h e “f o u r - i n - o n e c o s t m a n a g e m e n tp a t t e r nh a sb e e nm a d ew i t hc o d e s i g n g a n s u p r o v i n c i a l b r a n c h o fi c b cm a d e e x p e r i m e n t sf i r s t l y f r o mt h e “f o u r - i n - o n e c o s tm a n a g e m e n tp a t t e r nw a se s t a b l i s h e dt h i sm o d e le v a l u a t eb a n k s b u s i n e s sr e s u l tf r o mt h ef o u rd i f f e r e n ta s p e c t so fd e p a r t m e n t f u r t h e r m o r e ，i tm a k e s c l e a rt h ek e yo fm a r k e t i n ga n do p e r a t i o nm a n a g e m e n t t h u si th a ss i g n i f i c a n tm e a n i n g t o g u i d e t h eb a n k s m a n a g e m e n t f r o m p e r c e p t i o n t o r a t i o n a l i t y s ot h a t c o m m e r c i a l i z a t i o nc a l lb ea c h i e v e dt r u l y n o w a d a y s ，t h i sm o d ei sa p p l y i n gi na l l i c b c i nt h i sp a p e r , t h em o d e l sb a c k g r o u n d ，a p p l i c a t i o ns t a t u sa n dp r o s p e c ta p p l i e d b yg a n s up r o v i n c i a lb r a n c ho fl c b ca l ed e e p l yd i s c u s s e d k e yw o r d s ：c o s tm a n a g e m e n t ；c o s ta l l o c a t i o n ；m e c h a n i s mo fi n t e m a lc a p i t a lt r a n s f e r p r i c i n g ；p e r f o r m a n c er e p o r t m b a 学位论文 “四分一体”成本管理模式在工行甘肃分行的应用研究 目录 前言1 一、“四分一体”成本管理模式应用的背景2 ( 一) 2 0 世纪末工商银行成本管理的状况q oii b 2 ( 二) 2 0 世纪末工商银行成本管理存在的问题4 二、建立“四分一体”成本管理模式4 ( 一) “四分一体 成本管理模式应用的必要性00 4 ( 二) “四分一体”成本管理模式的理论根基j ：8 ( 三) “四分一体”成本管理模式的基本原理o oiioo q i 9 ( 四) “四分一体”成本管理模式的应用条件1 5 三、“四分一体 成本管理模式在甘肃分行的应用o qio 1 6 ( 一)“四分一体”成本管理模式在甘肃分行的应用过程i io 1 6 ( 二) “四分一体 成本管理模式在甘肃分行的应用效果3 5 四、“四分一体”成本管理模式的应用前景i d i 3 8 ( 一) 优化绩效考评o oi o 3 8 ( 二) 加快利率市场化和银行成本定价研究og l l 3 9 ( 三) 实现风险成本的动态监测3 9 ( 四) 全面推行分产品、分部门预算3 9 结语4 1 参考文献4 2 致谢4 4 m b a 学位论文 “四分一体”成本管理模式在工行甘肃分行的应用研究 1 j h 刖看 成本管理作为贯穿企业成本核算、客户分析以及绩效评价等各个环节的有效 手段，其在商业银行的应用无疑具有重大的意义。现代商业银行能否在市场竞争 中处于有利地位，实现股东权益最大化，除了要积极扩大收入来源外，很重要的 一个方面是加强成本的管理，先进成本管理理念的导入，标志着银行业成本管理 落后于国际制造业整整半个世纪的历史行将结束。 中国工商银行股份有限公司( 简称中国工商银行) 成立于1 9 8 4 年1 月，在中 国拥有领先的市场地位、优质的客户基础、多元的业务结构、强劲的创新能力和 市场竞争力以及卓越的品牌价值。2 0 0 5 年是中国工商银行股份制改革取得丰硕成 果的一年。4 月2 1 日，国家正式批准中国工商银行实施股份制改革，注资1 5 0 亿美 元，随后中国工商银行顺利完成了财务重组和国际审计。2 0 0 5 年1 0 月2 8 日，中国 工商银行由国有独资商业银行整体改制为股份有限公司，正式更名为“中国工商 银行股份有限公司”，注册资本人民币2 ，4 8 0 亿元。经过财务重组、发行长期次级 债券、资产组合优化等工作，中国工商银行资本实力显著增强，资本充足水平大 幅提升。2 0 0 5 年末资本净额3 ，1 1 8 4 4 亿元，加权风险资产净额3 1 ，5 2 2 0 6 亿元， 核心资本充足率8 1 1 ，资本充足率9 8 9 ，资产质量显著提高。 2 0 0 6 年1 0 月2 8 日，中国工商银行股份有限公司在上、港两地同时成功上市， 成为a 股市值最大的上市公司，并跻身于亚洲最大、全球前四位的上市银行，成 为世界上市金融企业中令人瞩目的新成员。 站在新的历史起点上的工商银行，要把握住机遇，迎接新挑战，在建设国际 一流现代金融企业的新征程上，不断取得新的更大成绩，就必须全面贯彻落实科 学发展观和国家宏观调控政策，以创造公司价值和合理股东回报为目标，以优化 结构和改善质量为基础，以转变增长方式和增强核心竞争力为关键，推进又好又 快的发展。甘肃省地处西部欠发达地区，工商银行甘肃分行要实现这一宏伟目标， 还需要进行坚持不懈的努力和拼搏。从经济形势看，国家产业调整转移不断推进， 经济全球化程度加速提升，国企经济体制改革继续深化，经济转型中出现许多新 的趋势和特点，这既给银行竞争发展带来大量商机，同时也会产生许多风险因素。 从竞争环境看，入世过渡期已经结束，银行业全面开放的时代正在到来，国际化 竞争持续升级，国内商业银行也陆续完成改制和转型，竞争发展能力显著增强。 这些给迎接挑战的甘肃分行在经营管理方面提出了新的课题。 长期以来，工商银行甘肃分行不断强化内部管理，但经营管理中多年积聚的 一些难以解决的现实问题未得到有效处理。例如不能依靠完善的内部管理系统对 m b a 学位论文 “四分一体”成本管理模式在工行甘肃分行的应用研究 市场拓展活动进行有效的支持；各种资源配置欠合理，指令性色彩浓厚；不能准 确衡量各部门、产品、客户群和机构而成为决策的瓶颈，关键的问题是银行成本 管理的理论研究和实践水平相对滞后。 一、“四分一体”成本管理模式应用的背景 ( 一) 2 0 世纪末工商银行成本管理的状况 l 、成本管理观念落后 ( 1 ) 认为成本管理就是事后成本核算 2 0 世纪末的中国工商银行成本管理的模式属于以事后核算主导型为主流的 传统成本管理模式。中国工商银行全行上下普遍存在成本管理观念落后的现象， 主要表现在成本管理的部位仅仅局限在成本管理的下游阶段一一经营管理结果 的核算，这大大缩小了成本管理的功能和范围，相当于把成本管理长期排斥在经 营管理过程之外，而产生成本的相关领域和相关环节受不到成本的制约，只能在 成本形成后被动地核算成本，不能走在业务过程的中上游，主动控制成本。 ( 2 ) 认为成本管理是财务部门的事情 产生成本的相关领域和相关环节缺乏全局观念，认为成本管理只是财务人员 的事情。而财务部门对成本控制也只限于对部门上报费用的监控，作为花钱的部 门由于是“花别人的钱”，则往往是只讲结果，不计成本。如果全行员工有较为 扎实的成本理念，能够意识到每一个部门、每一位员工既是成本的制造者，也是 成本的控制者，就不会造成成本动而不控、控而无效、效而无佳的局面。 2 、成本管理方法陈旧 2 0 世纪末的中国工商银行，依然使用传统的成本管理模式，从成本管理的一 般方法看，未能真正形成科学、系统的成本管理方法体系。从理论上说，虽然已 提出建立包括成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本分析 等在内的新的成本管理方法体系，但在如何使这个方法体系科学化、系统化，形 成有机联系方面还存在很多问题。 ( 1 ) 传统的成本管理模式过分的依赖财务会计方法，普遍缺少管理会计手 段。 自6 0 年代生产主导型成本控制模式出现以来，传统会计领域发生裂变，出现 了以对外服务为主的财务会计和对内服务为主的管理会计。8 0 年代以来，全球管 理会计对成本管理渗透频率加快，渗透范围迅速扩展。同时，全球制造业界成本 管理不断创新，特别是以作业成本管理、战略成本管理、成本企划为代表的现代 成本管理，在全球产业界得到了广泛的应用。管理会计和制造业的创新大潮，或 2 m b a 学位论文 “四分一体”成本管理模式在工行甘肃分行的应用研究 多或少地对银行业产生了积极的影响，但2 0 世纪末的中国工商银行长期固守在极 为传统的银行成本核算的模式中，仍然局限在财务会计的圈子了，很难适应和满 足经营决策的需求。 ( 2 ) 传统的成本管理模式注重即期账面核算，未能控制隐性的或有成本和 机会成本。 一是注重显性费用控制，忽略隐性成本、或有成本的支出。在传统的成本管 理的观念里，利息收入、人员工资等项目才是成本的主要因素。而银行业务发展、 市场拓展、组织机构、差别服务、作业排班等都与成本管理无关。其实，在某些 时候，某种条件下，显性成本项目并不是影响成本的主要因素。一些传统成本管 理未能考虑到上述因素，会对成本产生很大影响。它们往往需要较长时间的积累 才会形成显性成本，未形成前我们将它称为或有成本。有些或有成本一经形成显 性成本后，将会以成熟形式加速上扬，很难改变。据国外银行的研究推测，利息 支出外的营运成本基本上由或有成本演变而来，这足以说明或有成本控制的重 要。 二是注重账面成本的核算，忽略机会成本的控制。在银行经营管理活动中会 出现这样的情况，当我们把资金、费用投向某地、某个项目时，势必要放弃对另 一个地方、分支行和项目的投入。机会成本原理认为投资项目所获得的收益应该 高于被放弃投资项目的可能收益，即所得大于所舍。这是一条重要的机会成本规 则，也是银行经营管理过程中一个重要的概念，它作用于经营决策、经营控制、 经营评价的全过程。但在传统成本管理条件下很难运用这一规则，以至于在一些 地区经常出现两个并存的怪现象：一是效益好的吃不饱与效益差的吃不了并存； 二是资产大量闲置与资源严重不足并存，使银行丧失了许多机会成本，这足以说 明机会成本控制的重要。 ( 3 ) 传统成本管理运作模式，虽有成本的动因意识，但缺少系统的价值链 观念。 根据动因控制成本是现代成本管理的一条基本法则。但是由于长期以来银行 业的成本运动与经营过程相脱节，实际上并没有体现这一法则，即便是国外商业 银行引用了作业成本管理的动因理念，仍然很难摆脱传统成本管理的束缚。 我们知道任何一个银行的成本动因，都不是简单的单体集合，而是受经营管 理各个环节相互影响，外部各相关环节连锁反应的一对链条。这对链条的每一个 环节都是价值环节，这个链条被称为价值链。科学的成本管理方法比较注重每一 环节对下一环节的成本影响，通过对上一环节的控制或关注来强化对下一环节的 管理，从而形成一个高效循环的价值链。然而在传统成本管理情况下，银行很难 做到这一点。在银行内部部门与部门之间、流程各环节之间，缺少成本约束；银 m b a 学位论文 “四分一体”成本管理模式在工行甘肃分行的应用研究 行对外部的相关影响，特别是同业竞争伙伴的相关影响，缺少敏感的成本反映。 因此，收入上不去与支出下不来的矛盾长期得不到有效解决。 ( 二) 2 0 世纪末工商银行成本管理存在的问题 l 、2 0 世纪末的中国工商银行，业务品种单一，大部分银行存贷款业务占其 利润来源的9 0 以上，而我国的存贷款利率一直采用固定利率，由人民银行统一 制定，加之传统的“存款立行”经营思想的影响，造成银行在“原材料”这块成本上， 表现出无能为力的被动局面。 2 、贷款的或有成本往往陷于就成本论成本，满足于清收、盘活、稀释，对 这类成本的研究表现为无所适从，无法深入。 3 、在营业费用的配置和使用上，不论采用报账制、额度管理还是比率管理 的办法，分支行总是“用足用好”费用，缺乏投入产出分析、量本利分析、机会成 本分析，因此造成资源的不合理配置和浪费。 4 、成本管理或成本分析往往是财务部门的事，造成财权与事权不匹配。财 务部门对成本控制往往也只限于对部门上报费用的监控，而作为花钱的部门由于 是“花别人的钱”，则往往是只讲结果，不计成本。 5 、中国工商银行对成本的考核上，存在只注重营业费用和呆坏账额度或比 率的考核，而对其他成本及对成本的投入产出缺乏一套科学的管理方法，没有更 多的深入，这也从很大程度上制约了成本管理的进一步深化和推广。 6 、由于信息管理及计算机技术发展等原因，2 0 世纪末工商银行计算机系统 主要从会计核算层面进行设计开发，没有考虑成本管理及绩效评价的需求，所以 不能为成本管理工作的开展提供强有力的技术支持。 二、建立“四分一体”成本管理模式 ( - - ) “四分一体”成本管理模式应用的必要性 随着我国金融领域的市场化进程不断加剧，商业银行间的竞争日趋激烈，工 商银行将面临着巨大的盈利压力，这使得工商银行在加快金融创新和提高服务质 量的同时，还不得不将注意力集中于其所提供的各种产品和服务的成本上。国内 银行业越来越认识到通过分部门、分产品、分机构、分客户来核算成本并计算其 损益，对于商业银行改善其经营状况，提高经济效益的重要意义和现实意义。然 而，现行的传统成本分配系统难以为商业银行分部门、分产品、分机构、分客户 的盈利能力进行分析和战略规划，提供精确、可靠的成本信息和决策依据。 m b a 学位论文 “四分一体”成本管理模式在工行甘肃分行的应用研究 为解决上述问题，1 9 9 9 年工商银行花巨资邀请了美国麦肯锡咨询公司到工商 银行进行诊断试点。麦肯锡咨询公司为此派出了财务专家和精兵强将到工商银行 进行具体帮助和指导试点工作。经过两年的时间，麦肯锡公司为工商银行精心设 计了“四分一体”成本管理模式。即要建立合理的分部门、分产品、分机构、分 客户的业绩评价体系，以此来解决应该重点营销哪些产品，限制和淘汰哪些产品， 哪些产品风险大，应如何控制风险成本；哪些网点成长性好，应重点投入，哪些 网点应调整、拆迁、收缩投入；哪些客户贡献大，应如何提高客户的总体贡献等 一系列问题，提高经营管理的水平( 如图1 ) 。 部门业绩报告 产品业绩报告 客户霉绩报告簿甏 机构业绩报告 ：誓 燮鳓化 萱醪 能够从多角度准确评估和 把握业绩状况 面向管理，箍| 向市 场、面向客户、砸 。 囱决策的自动化业 做到控制 绩价值管理系统 风险成 本，引导 经营行 为，优化资源配最 图1“四分一体”成本管理的主要目标和意义 制定发 展战略 和经营 计划 1 、“四分一体”成本管理的基本目标 银行成本管理是一项复杂的系统工程，明确了银行成本管理的最基本目标， 有助于更加灵活地运用成本管理的各种模式和方法。银行成本管理的水平是公司 治理综合水平的反映，其根本目的就是提高银行核心竞争力，实际上就是提高银 行业务竞争力和客户竞争力的问题，因此成本管理的基本目标可概括为以下两 点： 一是追求全局综合效益最大化。银行成本管理遵循的首要目标是效益最大 化，但并不等于成本为零效益就最大。作为成本管理必须明确的是成本管理不是 单纯的节流，而是与开源相结合，与银行经营的“三性”相结合，与全局利益相结 m b a 学位论文“四分一体”成本管理模式在工行甘肃分行的应用研究 合，与长期发展战略相结合，与成本结构的合理性调整相结合。另外，作为成本 管理本身也要讲求效益性，即当成本管理本身耗费的成本大于其所带来的收益 时、就会使成本管理得不偿失。 二是最大程度提高客户满意度。以服务客户为中心，提高客户满意度。这一 目标是“四分一体”成本管理理论的主要特点之一，它要求处于价值链中的经营 单位将成本管理的范围扩大到经营单位之外，从而获得竞争的战略优势。如果价 值链中的经营单位都有效地致力于提高客户的满意程度，处于价值链后端的顾客 享受的服务将显著提高，反过来由于后端客户群的驱动，整个价值链及处于价值 链中的经营单位的战略地位将得到加强。在这个不断循环的过程中，银行需不断 地改进业务流程，研发新的产品、服务方式，提高全行的影响力，在不断满足客 户需求的前提下，降低成本。 2 、“四分一体”成本管理的作用 “四分一体”成本管理是一种全面成本管理的思想，它完全不同于传统意义 上的成本管理。 “四分一体”成本管理主要体现在3 个方面： 全环节，即由传统的单一部门管理成本转向全行共同管理成本； 全方位，即由狭义成本管理转向广义成本管理； 全过程，即由事后成本核算转向经营过程中的全过程成本管理 ( 1 ) “四分一体 成本管理促使全员参与成本管理理念的形成 在“四分一体”成本管理中，成本数据的采集从最基层做起，延伸到工商银 行各职能机构及各网点的每一位员工。这样做既保证了成本数据的准确性，也在 无形中要求银行内部的每一位员工都参与到成本管理当中来。改变了“成本管理 只是财务部门的工作 这一传统观念。因为只有全员都参与到成本管理当中来， 才可以做到真正的成本控制。 ( 2 ) “四分一体”成本管理使工商银行形成集中式的成本管理模式 在产品成本管理中，全行统一进行成本计算。在成本分摊时，发生在总行的 成本和费用从总行开始，到一级行再n - - 级行，由上而下逐级分摊；发生在支行 的的费用即可以在本支行内分摊，也可以分摊至其它相关支行。通过这种逐级的 成本分摊，实现了成本在全行范围内的流动。全行成本统一核算，体现了全行一 盘棋的管理思想。也理清楚了全行上级组织机构和下级组织机构、平级组织机构 之间的成本交叉关系。在成本分摊结束后，用户可以在各种成本报表中通过成本 6 m b a 学位论文 “四分一体”成本管理模式在工行甘肃分行的应用研究 层次清晰地反映出这种各组织机构之间的成本交叉关系。 在产品成本管理中，集中式的成本管理也体现在成本的灵活查询方式上。上 级行既可以只对本行的成本数据查看各种成本报表，也可以实时将全辖组织机构 视为一个整体来进行各种成本查询，这充分体现了全成本管理中成本分散采集、 集中管理的管理理念。而且这种集中式的成本管理模式也非常符合目前工商银行 内部组织机构向扁平化发展的趋势。 ( 3 ) “四分一体”成本管理帮助银行准确进行产品定位 激烈的市场竞争要求银行决策者掌握产品成本信息。在我国现行金融体制 下，中国人民银行制定和调整主要金融产品价格，如存贷款利率、金融服务收费 标准等，各商业银行作为产品既定价格的接受者，缺乏产品定价自主权。因此，” 根据本量利分析的基本原理，在价格既定的情况下实现利润最大化的财务目标， 银行需要在产品数量、产品成本和产品结构方面做出努力。只有了解和掌握产品 成本的详细资料，银行才能有的放矢地控制和降低成本，合理调整产品结构，准 确进行产品定位。 金融体制改革的趋势要求银行决策者掌握产品成本信息。虽然我国目前金融 产品价格仍由央行制定，但近年来有所放松，如浮动利率贷款的范围和利率浮动 的区间都有所扩大。随着金融体制改革的深入和金融市场的成熟，利率市场化是 大势所趋，各商业银行将面临自行确定存贷款利率即产品定价的问题。虽然 银行经营管理理论提供了完备的产品定价模型，但在实践操作中，如何及时、准 确、完整的提供产品成本信息是确定合理产品价格的重要保证。 ( 4 ) “四分一体”成本管理深化了以客户为本的管理理念 现代商业银行的竞争就是对客户的竞争。可是由于资源总是有限的( 从某种 角度上看对客户关怀的能力也是一种资源) ，所以有限的资源应当投入到能为商 业银行回报最多价值的客户身上去。这就要求工商银行知道究竟是哪些客户为银 行回报的利润最多，而“四分一体”成本管理向工商银行提供了对客户进行成本 核算及对客户进行投入产出分析的工具，为工商银行合理划分客户群，准确进行 市场定位提供了保证，同时体现了以向客户服务为中心的管理理念。 ( 5 ) “四分一体”成本管理实现了部门、机构准确的业绩衡量 在商业银行的运营过程中，服务部门同经营部门之间、经营部门同经营部门 之间以及不同的机构之间存在着大量的相互服务，而且这种相互服务随着科技的 进步会越来越多( 例如通存通兑业务的发展) 。随着管理的深化，工商银行的内部 7 m b a 学位论文“四分一体”成本管理模式在工行甘肃分行的应用研究 业绩考核又必然要求我们对这种内部相互服务进行核算，所以全成本管理中引入 了内部转移价格的概念，通过多种灵活的内部定价方式为商业银行内部的多种相 互服务计价，从而为工商银行的内部考核提供了坚实的依据。 ( 二) “四分一体”成本管理模式的理论根基 1 、采用战略成本管理思想 战略管理的核心是要寻求企业持之以恒的竞争优势，竞争优势是一切战略的 核心，它归根结底来源于企业能够为客户创造的价值，这一价值要超过该企业创 造它的成本。一个企业要获得竞争优势就需要做出抉择，即企业要就争取哪一种 优势和在什么范围内争取优势的问题做出选择。这就要求在成本管理中引入战略 管理思想，实现战略意义上的功能扩展，从而形成了战略成本管理。战略成本管 理指管理人员运用专门方法提供企业本身及其竞争对手的分析资料，帮助管理者 形成和评价企业战略，从而创造竞争优势，以达到企业有效地适应外部持续变化 的环境的目的。 2 、引入先进的成本管理方法作业成本法和成本企划法 。 自2 0 世纪初成本会计诞生以来，曾先后出现“标准成本”、“预算控制”、“差 异分析”、“成本性态分析”、“变动成本法”、“本量利分析”、“责任会计”等一系 列传统成本会计方法。但是，在当今竞争日益激烈的市场经济中，传统的成本会 计核算方法都有致命的弊端，这样就产生了作业成本法和成本企划法。 作业成本法是以”成本动因”理论为基本依据的一种成本核算方式。它的基 本原理是产出消耗作业、作业消耗资源。在计算产品成本时，将着眼点从传统的 “产品”转移到“作业”上，以作业为核算对象，首先根据资源动因将资源费用 分配到作业，再由作业动因追踪到产品，最终得出产品成本。它以顾客链为导向， 以价值链为中心，对企业的“作业流程”进行根本、彻底的改造，强调协调企业 内外部顾客的关系，从企业整体出发，协调各部门、各环节的关系，要求企业物 资供应，生产和销售等环节的各项作业形成连续、同步的“作业流程”，消除一 切不能增加价值的作业，使企业处于持续改善状态，促进企业整体的优化，增强 企业竞争优势。 成本企划应用的基本思路：( 1 ) 以全生命周期为基础、以市场为导向制定目 标成本。基本公式是：目标成本= 预计市场售价一目标利润。( 2 ) 产品设计阶段的 成本挤压。这一过程可以表示为成本的“设定分解达成( 再设 r m b a 学位论文 “四分一体”成本管理模式在工行甘肃分行的应用研究 定) ( 再分解) ( 再达成) ”，反反复复以至无穷，直到达到目标成 本。( 3 ) 产品生产制造阶段的成本分解和压力传递。将目标成本的压力细化到班 组，甚至个人和供应商身上。( 4 ) 试生产阶段的信息反馈控制。通过试生产过程 中的反馈信息及时查漏补缺，加强内部管理，完善成本控制管理工作，通过各种 奖惩措施使成本企划的思想目标能够最大程度的实现。( 5 ) 目标成本的优化。产 品要适应市场竞争的需要就必须不断的进行调整和优化，使目标成本的设定跟上 技术和市场变化的脚步，这样，成本企划的整个流程就形成了一个完整的循环过 程，不断改进，不断完善，始终能适应瞬息万变的市场。 ( 三) “四分一体”成本管理模式的基本原理 “四分一体”成本管理模式是工商银行与美国麦肯锡咨询公司合作，运用国 际通行先进方法和工具，结合工商银行实际开发设计的面向未来的一个重要的管 理会计模式。该模式从部门、产品、客户、机构四个不同层面对银行的经营成果 进行科学评价，从而明确营销和经营管理的重点。对于引导工商银行的经营管理 从感性管理走向理性管理，又从理性化管理走向人性化管理，真正实现商业化经 营具有极其重要的意义。 l 、“四分一体”成本管理模式中银行成本的内涵 银行成本是银行经营者为一定的经营目的在银行经营工程中可用货币测定 的价值耗费。它有以下两个基本含义： 第一，银行成本是银行营运与管理所付出的经济要素价值 银行营运过程是各种经营要素消耗的过程。例如为了营运必然要消耗经营资 料和劳动力，成本则是营运所消耗的经营资料的价值和支付的劳动报酬等，用货 币测定表现为部分营业支出( 如利息支出、同业往来支出、手续费支出等) 和部 分营业费用( 如电子运转、会计出纳、印刷及用品、车船燃料、水电、运钞、邮 电、低值易耗品、修理、租赁、资产摊销等费用和工资性费用) 。为维持银行营 运活动而进行的管理活动，也必然要消耗部分经营资料的价值和支付劳动报酬 等，管理活动中所发生的上述费用以及外事、安全防范、差旅会议、咨询、住房 公积金和其他公杂费用等都构成银行成本。可以说银行成本是由银行营运及其管 理所发生的各项费用所构成的。 第二，银行成本管理是为了一定的经营目的所作的经营要素价值耗费 成本形成过程是围绕经营目的沿着准备耗费、正在耗费、已经耗费的轨迹运 9 m b a 学位论文 “四分一体”成本管理模式在工行甘肃分行的应用研究 行的。其中，正在耗费中的成本包括：一部分刚刚进入正在耗费极端但尚未真正 耗费，一部分则已经耗费但没有实时会计记录。因此，银行成本大体上由未耗成 本与已耗成本构成。处于准备耗费阶段的成本和刚刚进入正在耗费阶段但尚未真 正耗费的成本，一般属于未耗成本；处于已经耗费阶段和进入正在耗费阶段已 经耗费，但没有实时会计记录的成本，一般属于已耗成本。未耗成本可以由未来 的收入负担，例如各种预付费用、营业用房、投资及递延费用等。已耗成本作为 当期收入的减项，则不能由未来的收入负担。未耗成本具有或有性质，可视为或 有成本。未耗成本一般显现在资产负债表内表外项目中。已耗成本一般为实际成 本，通常集中反映在损益表内。 此外，为实现某种目的或方案而放弃另一目的或方案所付出的可用货币测定 的代价，构成机会成本，亦可纳入广义的成本。从表面上看，机会成本既不准备 耗费，也不属正在耗费，更不属实际耗费的成本涵义，但它潜藏着成本的基本性 质。例如：它也是银行营运与管理所付出的某种经营要素价值，也是为了一定的 经营目的所作的经营要素的价值耗费，而且它可以直接拉动本期或下期甚至长期 或有成本和实际成本的需求，只是其付出与耗费不直接、不显现而已。 2 、“四分一体”成本管理模式的核算原理 “四分一体”成本管理模式主要集中体现在三个方面，即“三化”： 经营要素成本化 成本动因价值化 价值管理规律化 “三化”从同一事物的不同角度反映了“四分一体”成本管理的实质，具有 极强的关联性与逻辑性，共同构成了银行业全面成本管理的基本原理。 经营要素成本化：反映了成本管理银行内部客体的实质。认为银行所有经营 要素都有转化为实际成本的可能性，并且客观上存在着由或有成本转化的过程。 因此，控制成本就必须控制好各种经营要素。 成本动因价值化：反映了成本管理银行t 8 夕1 部客体变化的实质。一方面认为 成本的变化源于来自银行内外部的成本动因，所有的成本动因都可以量化；一方 面认为银行所有的经营管理单元( 机构、部门、岗位) 及其经营管理行为、既是 成本的制造者，也是成本的控制者，都以不同方式拉动着银行成本的升与降，带 动银行经营价值流的流向与流量。因此控制成本就必须运用科学的量化方法；特 别是用价值链理念控制好各种成本动因。 1 n m b a 学位论文“四分一体”成本管理模式在工行甘肃分行的应用研究 价值管理规律化：反映了主体驾驭客体的实质。认为成本运动具有“两大” 客观规律：一是“营运产生成本，成本支撑营运”。二是成本总是波浪式升降。 它至少揭示了两条带规律性的成本管理原理：一是说明银行成本伴随着银行经营 管理的全过程。因此成本管理亦应遵循成本运动规律，渗透到经营管理的各个环 节；二是说明了一定量的营运需要一定量的成本维系。换言之，一定量的成本只 能维系一定量的营运。因此，成本管理的目光不能单纯停留在成本上，而应善于 运用“收益成本比”杠杆积极创收，特别是在降低成本机会有限或阻力过大之前。 “四分一体”成本管理模式就是着眼于投入和产出两条主线，从部门、产品、 客户、机构四个角度业绩状况，产生一体化的四类业绩报告。其中，分产品的业 绩是基础。客户、机构、部门的业绩情况告是通过相关的产品业绩进行归集形成 的。分产品业绩报告通过解决资产、负债业务的资金计价、产品成本耗费的分摊、 贷款的真实损失率等问题是产品的业绩评价成为可能。其基本原理有四点( 如图 2 ) ： 报告聚焦报告的视角挂堑厦翌 溪 黼 爹鬻雾溱 鬻 图2“四分一体”成本管理模式的基本原理 一是通过内部资金转移价格衡量资产业务的资金成本、负债业务的资金收益 豫寥瀑蒸澄耪辫灞灞一鎏鬟 瓣鬻 繁鬃 m b a 学位论文 “四分一体”成本管理模式在工行甘肃分行的应用研究 和资金营运的毛利；二是通过分部门核算成本的费用，根据部门与产品的关系， 选择分摊基数，向产品、客户、机构、部门分摊费用成本，从而计量不同产品、 客户、机构、部门的成本耗费；三是通过预测不良贷款损失率确认贷款产品风险 成本；四是通过部门、客户相关的各种产品的总收益确定部门、客户受益，从而 得出部门的利润及客户对银行的贡献；机构的利润由所辖部门利润汇总得到。 3 、“四分一体”成本管理模式的主线 产品是通过部门之间作业组合而形成的投入产出价值链，是“四分一体”模 式核算体系的主线。具体包括以下几层含义： 一是以客户为中心，能够为客户提供服务。二是能够给银行带来价值，并通 过相关会计科目进行体现的。其中：负债业务产品为相关存款带来的内部转移收 入与利息支出等，资产业务产品为相关贷款带来的利息收入与内部资金转移支出 等，中间业务产品主要为中间业务收入等。三是由部门进行具体承担，在作业过 程中需要消耗资源。 因此，产品概念涉及客户、科目和部门三个维度。其中第一点、第三点是进 行部门预算需要考虑的，第二点是进行产品界定的依据。 ( 1 ) 产品线设置的原则 产品线以甘肃分行主要业务品种为基础，为未来市场的发展趋势为导向，涵 盖甘肃省分行的基本业务体系；有明确的核算数据来源；充分考虑部门的经营职 能。 ( 2 ) 产品线设置的作用 产品线是业绩汇总的主线，产品业绩的横向汇总为部门业绩，累加为机构业 绩，这使甘肃分行的精细化管理真正具有了现实基础。 ( 3 ) 产品线设置的意义 产品线设置是满足客户多种金融需求的需要，是明确业务发展方向的需要， 是考核部门业绩的需要。 ( 4 ) 产品线设置的核心是建立产品与会计科目的对应关系，尤其是资产负 债与损益科目之间的对应关系，为甘肃分行产品盈利管理提供支持。 “四分一体”成本管理模式将银行产品分为三类，即资产类产品、负债类产 品和中间业务产品。 资产类产品是通过向客户出让资产而从客户哪里获取利息收入或投资收益， 并且需要在内部支付内部资金转移模拟计算支出的产品。 1 ， m b a 学位论文 “四分一体”成本管理模式在工行甘肃分行的应用研究 负债类产品是通过支付给客户利息而持有相关负债( 或占有客户资金) ，且 在内部通过内部资金转移模拟计算收入的产品。在会计科目上需要对有对应的负 债科目、利息支出科目以及内部资金转移模拟收入。 中间业务产品是不以持有负债或出让资产为目的，向客户提供服务而给银行 带来收入的产品。 4 、内部资金转移价格 ( 1 ) 内部资金转移价格的含义 内部资金转移价格是指资金在银行内部不同机构、不同部门、不同产品之间 流动时所使用的价格。该价格仅适用于内部业务单位。其计价的对象都是银行内 部的经营单位，即处于交易中的“买”、“卖”双方是银行内部的两个单元。例如， 存款部门吸收的存款按照一定的内部资金转移价格“卖”给资金营运部门，贷款 部门发放贷款按照一定的内部资金转移价格从资金营运部门“买”入资金( 如图 3 ) 。 国际领先银行 都普遍采用资 金内部转移价 格来衡量和管 理资产业务、 负债业务和资 金营运靛业绩 内部资金转移褥格对于资产业务感资金成本呐部利息支出) 对于负债业务是瓷金收益纳部利 息收入) 图3内部资金转移价格是衡量产品利润的重要工具 卜陟卜陟、八hy m b a 学位论文 “四分一体”成本管理模式在工行甘肃分行的应用研究 内部资金转移价格是一个衡量产品利润的重要工具。国际领先银行都普遍 采用资金内部转移价格来衡量资产业务、负债业务和资金营运业务的业绩，内部 资金转移价格对于资产业务是资金成本，对于负债业务是资金收益。 内部资金转移价格分割银行的利润： 银行利润= 资产业务利润+ 负债业务利润+ 资金营运利润+ 中间业务利润 资产业务利润= 贷款利息收入一相关营业税一基于内部资金转移价格的内部利 息支出一资产业务营运成本 负债业务利润= 基于内部资金转移价格的内部利息收入一法定准备金机会成 本( 含现金) 一利息支出一负债业务营运成本 资金营运业务利润= 收取资产业务的内部利息收入一支付负债业务的内部利 息支出+ 对外资金营运利息收入减支出一资金营运成本 中问业务利润= 中间业务收入一相关营运成本 内部资金转移价格使内部业务单元由单一的利息收入或利息支出单元门，变 为既有收入又有支出的模拟经营主体，真正实现了以利润为中心的多维度业绩评 价，有利于明确各内部业务单元职责，能够充分调动内部业务单元的积极性，也 有利于银行进行正确的经营决策。 例：假定2 0 0 6 年9 月1 日客户刘天在城关支行网点1 存入人民币1 5 万元， 客户王青在城关支行网点2 办理个人住房贷款1 5 万元，期限均为1 0 年( 定期存 款利率4 1 4 ，贷款利率6 8 4 ，上存资金价格4 3 2 ，配置资金价格3 7 8 ) 。 表1内部资金转移价格案例分析 单位：万元 网点卜存款分析资金部分析网点2 一贷款分析 存款金额 1 5 金额 1 5 贷款金额 1 5 存款期限 1 0 期限 1 0 贷款期限 1 0 上存价格 4 3 2 上存价格4 3 2 配置价格4 7 8 储蓄利率 4 1 4 配置价格4 7 8 贷款利率6 8 4 上存收入 1 5 4 3 2 * 1 0 = 6 4 8上存支出1 5 4 3 2 * 1 0 = 6 4 8配置成本1 5 4 7 8 * 1 0 = 7 1 7 利息支出 1 5 4 1 4 * 1 0 = 6 2 1 配置收入 1 5 4 7 8 * 1 0 = 7 1 7利息收入1 5 6 8 4 * 1 0 = 1 0 2 6 利差 6 4 8 6 2 1 = 0 2 7 利差 7 1 7 6 4 8 = 0 6 9 利差1 0 2 6 7 1 7 = 3 0 9 注：城关支行总利差收入：0 2 7 + 0 6 9 + 3 0 9 = 4 0 5 1 4 m b a 学位论文 “四分一体”成本管理模式在工行甘肃分行的应用研究 由上表的分析可以看出，是否考虑内部资金转移价格，不会影响城关支行的 利差总收入( 不考虑内部资金转移时，城关支行利差总收入为：1 5 ( 6 8 4 一4 1 4 ) = 4 0 5 ) 。所以，内部资金转移价格是衡量银行内部业务单元和产品利润的重要工 具。 ( 2 ) 内部资金转移价格在银行经营管理中的作用 银行内部资金转移价格体系通过对银行资金存入、借出和占用进行了分别定 价的方式，将成本落实到相应的责任中心，提高银行内部各部门、机构的成本意 识，贯彻成本管理思想，是现代银行管理的重要工具。 内部资金转移价格与产品定价：当银行进行产品定价时，必须考虑资金成本 以及相关费用，同时也要考虑投入回报率。但是，由于银行的资金品种较多，价 格变化也较大，在进行产品定价时往往难以确定采用何种资金成本。这就要求银+ 行内部必须明确资金在银行内流动式的价格，也就是必须建立内部资金转移价格 体系，这是对不同产品进行定价的基础。 内部资金转移价格与业绩评价：首先，内部资金转移价格是业绩评价的重要 工具。对于商业网银行来说，各分支机构和部门之间的资金往来都可以根据内部 资金转移价格进行结算。每个分支机构和部门都有自己的资产负债表，从而使各 经营主体收支清晰，成为相对独立的利益中心，为业绩评价提供强有力的工具支 持。其次，内部资金转移价格有助于实现业绩评价的目标，通过对资金转移定价 促使不同部门、机构重视成本控制，努力提高资产质量，最终实现提高效益、规 避风险的目的。 内部资金转移价格与资源配置：在银行内部，无论是资金提供方还是使用方 都希望本部门的经营状况最好，自身的效益达到最佳状态。因此，当确定了一个 公平合理、切合实际的内部资金转移价格后，各部门自身的利益就可以和全行的 集体利益统一起来，同时可以促进各部门努力改善部门的经营状况，提高资金使 用效率，实现资源的最佳配置，从而达到全行效益最大化。 内部资金转移价格与利率风险防范：银行业务部门对其所经营的金融产品或 服务的价格具有一定的判断能力，但对市场的变化情况，特别是利率的变化趋势 是难以控制的。因此，必须建立一套有效的内部资金转移价格体系，将利率风险 从业务部门“剔除”，由总行和一级分行资产负债部门统一管理，借以提高利率 风险防范水平，保证银行收益的稳定性。 ( 四) “四分一体”成本管理模式的应用条件 1 、推行财务集中管理，将对“四分一体”模式的搭建起到积极的促进作用。 一是通过财务管理流程的再造和财务管理权限控制的加强，促进内部控制的健 m b a 学位论文 “四分一体”成本管理模式在工行甘肃分行的应用研究 全，完善公司治理结构；二是通过统一管理制度和办法，约束、控制各个操作环 节，从而有助于统一财务核算标准与流程，提高核算质量与效率；三是通过决策 职能和操作职能的分离和财务权限的集中，实现财务核算的专业化处理，从而有 助于实现规模效益，降低财务管理成本。为“四分一体”模式的应用奠定了基础。 2 、提高银行内部会计从业人员素质。经过长时期的改革和发展，我国商业 银行在技术设备等硬件水平方面得到了大幅的提高。由于我国各地方经济发展情 况和教育水平差异较大，从整体上看，银行从业人员素质仍然相对较低，特别是 对分支机构庞杂，员工数量众多的四大国有商业银行来讲更是如此。长期以来， 商业银行会计人员已经习惯按照会计制度的有关规定，采用固定的模式来进行会 计处理，缺乏职业判断能力。而作业