（农业经济管理专业论文）无形资产评估规范研究.pdf

摘要 、以知识、技术、信息和网络为依托的新经济形态下，无形资产成为企业生存和 、 发展的主要源泉，无形资产评估的作用也越来越突出。国际上和一些发达国家都非 常重视无形资产和无形资产评估，我国要适应新经济形态的要求和加入世贸后国际 间的竞争的需要，就必须重视无形资产评估。从目前的情况来看，我国的无形资产 评估还处在初级阶段，虽然在国有企业改革中发挥了积极作用但与国际和世界发 达国家相比，还存在很多问题，还很不规范，不能对经济发展真正起到催化剂的 吖 作用，规范无形资产评估工作是当前急需解决的重要问题。7 本文运用系统分析的观点，把无形资产评估工作作为一个系统来对待。本文首 先界定了无形资产及无形资产评估有关的基本概念，并对无形资产评估的理论依据 进行探讨：其次，对我国无形资产评估目前存在的问题以及对无形资产评估要素进 行了系统分析；最后提出从宏观和微观两个层面对无形资产评估进行规范的构想。 论文还采用了规范分析与案例分析相结合的方法，目的是使本文的研究不仅为无形 资产评估提供理论参考，同时能对无形资产评估的实践具有一定的指导作用。 关键词：无形资 评估；椠；评估准则；评估程序 独创性声明 本人声明所星交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研 究成果据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外论文中不包含其他 人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为歌得一驾缉啦笸 或其他教 育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对术研究所做的任何 贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名：椎谗签字日期：加2 年6 月即日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解笪j 盥女盔! i 有关保留、使用学位论文的规定， 有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和 借阅。本人授权童垂! i ! 监可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据 库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名“刁 良熟 导师签名墨、张出二、以( 签字日期：卯1 年# 月卯日签字日期：文w z 年月2 ，( 扫 学位论文作者毕业后去向： 工作单位： 通讯地址： 电话： 邮编： 无彤资产计估姚托研究 引言 2 1 世纪越个崭新的世纪，知识经济、信息经济、网络经济等新的经济形态， 加速了全球经济一体化的步伐，也加速了世界经济发展的步伐。新的经济形态也为 资产评估尤其是无形资产的评估提供了巨人的机遇和挑战，因为在这些新的经济形 态卜，无形资产l j 企业总资产的比重越来越人，有的已经高达7 0 - - 8 0 ，而且无 形资产发挥着越米越重要的作州，新兴经济企业问的收购、兼行、重组拓展了无形 资产评俩范匍，同时也提出了新的挑战，比如评估原则、评估方法的适州性等问题， 己成为凼扰评估界的难题。国外这方面研究的比较早，随着互联网市场的急速膨胀， 已出现了象m e d i a 、m a r e i x 、n e t 、r a t i n g s 等著名的网站审计公司，为网络企业提供 独立、，髯观、公止的评审服务。 我国已埘i 入仳贸组织，这其中的利与弊应从动态的角度去考虑，认为加入世贸 会给我国的资产评估也带来冲击，冈而持反对态度是片面的。加入世贸以后，必然 会伴随着国m 、资本硐i 国际中介机构的人举进入，国内的评估市场会出现激烈的竞争。 但戍该看刮在放开国内市场的同时，更人范嗣的国际市场也向我国的评估业界敞 开了人fj 。我仃j 必须提高自身的素质戍对激烈竞争，首先规范无形资产评估的执业 行为，只有住规范的状态r 发展才能与世界评估惯例接轨，也才能够与实力强人的 国外评估机构相抗衡，住激烈的竞争中站稳脚跟”i 。 我国的无形资产评估起步较晚，虽然在经济发展中起到一些积极作_ _ | j ，但从总 体上米看，我国的无形资产评估1 作还很不规范，主要表现在以f ) l 点：一、没有 适合资产评估业的健全统一的法律、法规体系以及一套完整的准则体系。无形资产 评估是资产评估的一种，它廊该具有资产评估的共性，并以此为出发点。目前我国有 关资产评估的一些法令、条例分别有不同的行政管理部门制定，不仅1 5 1 径不统一， 而且经常出现重复交义，既造成了浪费，也使企业无所适从。无形资产的评估应该 有相席的配套的支持体系，除了法律、法规，还应有一套完整的资产评估准则，我 国虽然丁2 0 0f 年9 月份出台了资产评估准n - - 无形资产，对无形资产评估中的 一些事项提供了标准和指导意见，但对丁与无形资产评估相关的其他事项，如评估 人员利机构的职业道德、法律责任、风险意识等没有做出明确规定，面对当前较严 重的评估作假现象束手无策。二、在实务操作中，缺乏一套切实可行的操作标准， 使得我国无形资产评估工作中错评和漏评现象并存，高估和低估现象并存，针对相 同目的f 的刚一评估对象不同的机构和人员评估的结果相差悬殊。这些不规范的现 象扰乱了市场经济秩序，极犬的损害了资产评估业的形象，甚至会危及辂个评估业 的前途，冈此对无形资产评估进行规范已成为当务之急。 河北农业大学硕士生( 毕业) 论文 在无形资产评估的规范方面，评估业内人士和有关专家正在积极探索，并取得 了一定的成就，普遍认识到无形资产评估不规范的现状： 1 指出缺乏与资产评估及无形资产评估特点相适应的法律规范，使得评估工作 无法可依，建立相应的法律法规是我国无形资产评估工作乃至整个评估工作法制化、 正规化的必要保障。 2 没有一个完整的资产评估准则体系，无形资产评估作为资产评估的一部分， 应以资产评估准则体系为依据。 3 我国无形资产评估准则中规定无形资产评估适用的方法为成本法、市场法、 收益法三种，这也符合国际惯例和我国无形资产的评估实践的要求，但具体操作中 参数如何选择还没有统一的标准。 4 我国的评估人员整体素质较低，评估人员知识基础差，不能满足评估工作的 要求。 以上几点分别从无形资产评估的不同角度提出无形资产评估不规范的现状或规 范的途径，只是一些零散的观点，尚未形成系统的无形资产评估规范的理论。 在资产评估业比较发达的欧美等国，无论是法律、准则的规范体系，还是评估 实务的具体操作，都形成了公认的标准，例如美国，虽未制定单独的无形资产评估 准则，但是将无形资产评估准则纳入完整的准则体系专业评估执业统一准则，而 且在评估实践中形成了一套科学的合理的评估程序，使得整个无形资产评估：1 ：作沿 着科学、合理、有序的轨道进行。 本文在国内外无形资产评估研究的基础上，对无形资产评估规范进行研究。本 文的创新点是：( 1 ) 提出规范我国无形资产评估应从宏观和微观两个层面进行规范， 宏观是指法律、法规和准则体系的规范，微观是指对具体的评估要素的规范：( 2 ) 从分析评估要素入手来寻找规范的途径，通过对要素之间关系的分析提出微观角度 的规范分为评估主体的规范和评估程序的规范；( 3 ) 提出规范评估行为、提高评估 质量的途径是加强评估机构和人员的职业道德观念和诚信意识，。 本文运用系统分析的方法，对无形资产评估要素进行分析，在此基础上提出无 形资产评估规范的理论，同时在论述过程中力求将理论研究探讨和案例分析相结合， 以期有助于无形资产评估理论和实践工作的完善。 2 无形资产评估规范研究 1 无形资产评估基本理论 1 1 无形资产评估规范与评估基本理论的关系 无形资产评估理论体系由评估基本理论、评估规范理论、评估行为理论和评估 应用理论组成，包含三个层次，第一层次为评估基本理论，是对无形资产评估基本 概念的解释说明，是评估理论体系的基础，是研究其他理论的依据；第二层次为评 估规范理论和评估行为理论，是对无形资产评估理论和实践工作科学性、合规性的 规定性说明，是整个理论体系的核心，它连接基本理论和应用理论，是整个理论体 系的桥梁和纽带；第三层次为评估应用理论，是对评估基本理论和评估规范理论以 及评估行为理论所做规定的具体运用，是整个无形资产评估理论体系的最终目的和 落脚点。 无形资产评估规范由评估规范理论和评估实务两部分组成，评估规范理论指导 评估实务，反过米又接受实务的检验，评估规范的起点是评估规范理论。研究无形 资产评估规范问题必须要研究评估规范理论，由于评估规范理论是以评估基本理论 为基础的，为了能更清楚的解释无形资产评估规范的有关问题，有必要先明确评估 基本理论。本文将要介绍的无形资产评估基本理论有无形资产评估基本概念、无形 资产评估理论依据以及无形资产评估的假设和原则三部分。 1 2 无形资产评估的基本概念 1 2 1 无形资产概念及特征 1 无形资产概念 无形资产的概念最先是由美国经济学家托尔斯德本所创立的【2 l 。他指出：企业 无形资产是指不具各实物形态而能为企业提供某种权利或特权的各种资产。第一部 关于无形资产的专著无形资产论( 英文原名：g o o dw i l la n d o t h e ri n t a n g i b l e s ) 是由旅美学者杨汝梅先生1 9 2 6 年所著的，书中并未给出无形资产的确切定义，只对 无形资产的几种性质分类作了分析。目前国内外对无形资产概念的定义有许多种， 尚不统一。比较有代表性的是国际会计准则和国际评估准则中对无形资产的定义。 国际会计准则中将无形资产定义为：无形资产是指可辨认的，无实物形态的非 货币性资产，且满足下列条件：( 1 ) 企业所持有的且能用于生产、提供商品劳务、 租给他人、或用于管理目的；( 2 ) 已取得或开发成功预期在将来持续使用；( 3 ) 不 准备在正常经营过程中销售。 国际评估准则中无形资产的定义是：无形资产是以其经济特性而显示其存在的 一种资产；无形资产无具体物理形态；但为其拥有者获取了权益和特权，而且通常 为其拥有者带来收益。 河北农业大学硕士生( 毕业) 论文 我国企业会计准则一无形资产中无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、 出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。 我国资产评估准则一无形资产中无形资产的定义为：特定主体所控制的、 不具备实物形态，对生产经营长期发挥作用且能带来经济利益的资源p 一7 j 。 虽然会计准则和评估准则对无形资产定义的侧重点不同，评估准则侧重于强调 无形资产的未来经济利益，而并不注重其取得成本是否确指【8 l 。但两个角度定义无 形资产有共同之处：没有能全面反映无形资产的特征，仅强调无形资产的个别特性， 因而失去了定义的完整性。根据无形资产的无形性、发挥作用的长期性、不确定性 等特点可以将其定义为：无形资产是由特定主体控制的不具有实物形态、又以实物 为载体的，对生产经营较长期发挥作用，且能带来不确定的经济利益的资产。 要想全面理解和界定无形资产，仅通过给无形资产下定义是不够的，还必须掌 握无形资产区别于有形资产的本质特征。 2 无形资产的特征 ( 1 ) 无形性。无形性主要有两方面的含义：一、无形资产没有物质或实体形式， 是看不见、摸不着的，人们不能通过感觉感受到无形资产的存在。无形资产虽然没 有实物形态，但有其有形的表现形式，即有形载体，例如我们可以看到商标权利证 b ，不能因此就认为商标权是一种有形的资产，证书只是商标权这种无形资产的有 形载体。二、无形资产发挥作用的无形性。有形资产在生产中发挥作用往往具有物 理的或化学的反应，能使人看到、感觉到，无形资产则不同，它以其特殊的方式将 其功能和作用通过有形的载体体现到有形资产中，达到改变有形资产属性的目的。 ( 2 ) 长期性。无形性不是区别无形资产与有形资产的唯一特征，有些有形资产 如银行存款、应收账款等也不具备实物形态，但它们在企业中属于流动资产，它们 发挥作用的时间较短，一般不超过一个营业周期，无形资产通常是指能够长期在企 业中发挥作用的资产，所以长期性是无形资产的第二个特点。 ( 3 ) 不确定性。无形资产能长期在生产经营中发挥作用，这一点又与有形的长 期资产相同，那么这两者又怎么区分呢? 区别在于无形资产发挥作用具有高度的不 确定性。首先，计价的不确定性。无形资产尤其是自制的无形资产由于其特殊性和 复杂性，计价往往不能非常准确，总是存在一定的不确定性。其次，收益的不确定 性，这是区别有形与无形资产比较重要的一点。无形资产的收益受外界环境的影响 较大，具有高度的不确定性，一项无形资产也许能带来超额收益，或者根本不能带 来任何收益。第三，使用期限的不确定性。有些无形资产的使用受企业经营状况、 保密程度等的影响很难确定，如商誉、专有技术等，而另一些无形资产，如专利权、 商标权等，它们的寿命由法律、协议确定，但由于科技发展迅速及其他因素影响， 4 无形资产评估规范研究 经济寿命往往短于法定寿命。不确定性是区分无形资产和有形资产的一个重要特征。 除了上述几个特征，无形资产还具有弱对比性、共享性等特点1 9 。”。 通过有形资产与无形资产的比较，我们得出一个结论：无形资产与有形资产的 本质区别在于两者的价值创造是不同的，有形资产的价值是由它的有形性质创造的， 无形资产的价值是由它的无形性质创造的。 1 2 2 无形资产评估的基本概念 1 无形资产评估的涵义 无形资产评估就是根据特定目的，由专门机构或专业人员依据国家的有关政策、 法规以及有关资料、数据，遵循适用的原则，按照规定的程序和价值标准，运用科 学的方法和统一的价值尺度，对特定的无形资产进行全面系统的评定估算，从而确 定无形资产的价值。这种评估，是一种动态性、社会化的社会经济活动，是一种带 有鉴定功能的管理咨询性质的社会服务。是对被评估无形资产做出审核、评定、估 算和拟价的行为i i “”j 。 2 无形资产评估的特点 由于无形资产本身所具有的无形性、不确定性等特点，决定了无形资产的评估 也不同于其他资产的评估，有其自身的特点和要求。无形资产评估的主要特点有： ( 1 ) 独立性。是指无形资产评估的对象是单一的，而不是成批的，无形资产评 估应因不同的评估对象而异，这样才能正确反映特定的评估对象的真实价值，提高 评估的准确性。 ( 2 ) 复杂性。复杂性有四个方面：一、无形资产项目多、种类多，而且同类无 形资产的可比性较低，每次评估都要对具体的无形资产作专门分析；二、无形资产 的评估大多数需要预测预期收益，剩余经济寿命等因素，而这两项因素本身包含的 不确定性因素很多，预测比较困难；三、客观环境与无形资产作用的发挥有密切的 关系，因而给无形资产评估增加了难度；四、多数无形资产时间更替较快、淘汰率 高，测定使用年限、风险等因素比较困难。 ( 3 ) 预测性。无形资产的评估必须依据无形资产的预期收益额，所以预测收益 额是无形资产评估的基础工作，这与其他资产的评估不同，预测性是无形资产评估 的一个鲜明特点。 ( 4 ) 动态性。无形资产评估是从动态的角度去考察评估对象的。这是因为： 方面，无形资产所处的环境是在不断变化的，无论什么原因造成的环境的改变都有 可能影响无形资产评估的价值。另一方面，有些无形资产自身也有变化的可能，比 如商誉，商标，或因某个原因而更出名，也许会向相反的方向变化。货币时间价值 的变化也会影响无形资产评估的结果，所以我们应从动态的角度去评定无形资产的 河北农业大学硕士生( 毕业) 论文 价值【”_ 1 。 1 3 无形资产评估的理论依据 无形资产评估是直接从经济学领域发展而来的，无形资产评估的理论依据就是 指无形资产价值和价格形成的依据。价值的思想最早可以追溯到古典经济学家亚当 斯密和他于1 7 7 6 年发表的划时代巨著国富论i l 。( t h ew e a l t ho fn a t i o n s ) 。 当然，对经济关系的研究历经几个世纪，已经取得了巨大的发展并不断完善。无形 资产的价值究竟如何确定，国内外尚无统一的看法，比较常见的有以下几种： 1 3 1 劳动价值理论 马克思的劳动价值论告诉我们：商品是使用价值和价值的统一体，商品的价值 是凝结在商品中的一般的无差别的人类劳动，其价值量由生产该商品所耗费的无差 别人类劳动即社会必要劳动时间所定。其基本公式是w = c + v + m ，其中c 是转移到 新产品中去的物化劳动价值，( v + m ) 是生产过程中创造的新价值，v 是劳动力再生 产所需要的耗费，即必要的或劳动的价值，m 是补偿c 和v 之后的价值增值。生产 商品所耗费的劳动按其复杂程度又分为简单劳动和复杂劳动。在计算劳动量时，复 杂劳动要按多倍的简单劳动还原计算：商品的价值量可以用生产该商品所耗费的物 化劳动( 生产资料转移价值) 和活劳动耗费的总和计算；商品的价值量与生产该商 品的劳动生产率成反比。 马克思认为，劳动是价值的唯一源泉，商品的价值是凝结在商品中无差别的 般人类劳动，其价值量是生产商品的社会必要劳动时间决定的。但是，无形资产是 一种特殊的商品，与一般的商品相比，它的劳动具有四个显著的特点：一、创造性。 无形资产都是单项资产，不同于批量资产，每项无形资产都有各自的特点，都需要 探索创新，即使是相同类型的无形资产，如专利权也没有统一格式。二、继承性。 无形资产不仅包括同其他人的劳动合作和协作研究，还包括对前人优秀成果的继承， 是在继承中创新。三、风险性。无形资产的研究不可能是一蹴而就的，因为无形资 产的研究开发一般投入大、时间长，研究过程风险很大，一旦失败，可能会带来巨 大损失。四、复杂性。与有形资产不同，无形资产中存在着比一般生产性劳动多得 多的脑力劳动为主的高级、复杂劳动。 因此，无形资产的价值不可能完全按照社会平均的劳动熟练程度和劳动强度来 计算，而应以个别劳动价值和使用价值为基础来计算。无形资产的劳动价值和使用 价值主要由转移价值c 、必要劳动v 和剩余劳动m 三部分组成，其中剩余劳动m 的价值一般要大于c + v 的价值，这是因为无形资产的集约因素能大幅度提高劳动熟 练程度和减低劳动强度，从而节约必要劳动时间【2 2 0 2 1 。 1 3 2 效用价值理论 6 无形资产评估规范研究 马克思的劳动价值理论虽然能从个别劳动时间的角度来计量无形资产的价值， 但无形资产的本质特征决定在无形资产的评估中更注重无形资产的使用价值，即使 用后带来的效用，而不是价值，这是马克思主义劳动价值论所无法解释的。于是， 有人提出无形资产的评估应遵循效用价值论的原理。 效用价值论认为，商品的价值决定于它的效用，也就是给使用者带来的满足程 度，满足程度越高效用越大则其价值也越大。无形资产评估中，无形资产的效用就 是无形资产为其使用者所带来的收益，收益越大则资产价值越大。效用价值论以人 的主观感受来决定商品的价值，忽视了商品价值的客观性，长期以来一直被认为是 庸俗经济学的价值决定论。基于以上的原因，人们采用了多种形式来表达效用价值， 有人用“使用价值”一词来表达，如刘玉民在“无形资产评估基本原则”一文中指 出：无形资产的价值只能依据可能使买方获得的使用价值性进行估算：有人用“效 用”一词来表达，如张敦富在“无形资产评估的途径与方法”中指出：评估时应以 技术能发挥的最大效用为依据；还有人则直接用“效用决定论”，他们认为：“收益 现值法是技术类无形资产评估的一种可行方法，是一种以效用决定论为基础的 价格评估方法。” 2 2 - 2 4 但效用价值论从心理分析的角度去探索商品的价值构 成，对于资产评估实践尤其是无形资产评估实践具有一定的指导意义。 1 3 3 资金时间价值理论和资金风险价值理论 资金时间价值是指货币资金经历一定时间的投资和再投资所增加的新价值，即 资金在周转使用过程中由于时间因素所形成的差额价值。市场经济条件下，资金具 有物质性、增殖性和周转性的特点，资金的增殖源于劳动者为社会劳动所创造的剩 余产品价值。资金周转使用的时间越长，获得的利润越多，实现的增殖额就越大。 如果生产经营者放弃现在使用资金的机会，将这个机会转让给另外的生产经营者， 则由r 放弃这个使刚机会会随时间的长短而获得相应的报酬。按照资金的时间价值 理论，在资金的所有权与使用权相分离的条件下，资金的使用者应将一部分资金的 增殖额以资金使用费的形式支付给资金所有者作为报酬，这种资金使用费即为资金 的时间价值。资金的时间价值一般以相对数表示，如利息率、债息率、股利率等。 资金的时间价值是没有风险和没有通货膨胀条件下的社会平均资金利润率，实际工 作中，常以无通货膨胀条件下国家发行的国库券利率作为无风险社会平均收益，有 时也用银行贷款利率代替。当预测出运用某项无形资产为所有者和使用者在一定时 间内带来的新增收益时就可以按照资金的时间价值折算出某项无形资产的现值。 无形资产评估中，不仅要运用资金的时间价值理论，还要运用资金的风险价值 理论。风险是指在一定条件下和一定时期内可能的各种结果的变动程度。风险是事 件本身的不确定性，具有客观性。市场经济条件下，筹资者、投资者都要承担由于 7 河北农业大学硕士生( 毕业) 论文 未来投资收益变动的不确定性带来的风险，风险的高低取决于个别投资收益率偏离 期望投资收益率的程度，偏离程度越大，投资者与筹资者承担的风险越大。在运用 收益法进行无形资产评估时，资金风险价值的大小通过投资收益率的高低来反映。 在无形资产新增收益率一定的条件下，如果资金风险价值增加，则投资收益率提高， 该项无形资产的评估值就降低了口“2 1 1 o 1 3 4 市场机制理论 市场机制理论指商品的价值由市场上供求双方的关系决定。这种理论是在亚 当斯密的自由放任经济学基础上的，劳动价值论和效用价值论的有机结合。这种 观点认为商品的价值来自生产和消费两个方面。生产方面是指生产商品所付出的成 本，称为生产要素成本，其变化曲线为供给曲线( 见图1 ) 。消费方面主要是消费者 对商品的主观心理感觉，即效用，其变化曲线为需求曲线( 见图2 ) 。市场经济条件 下，商品的价格既不单纯取决于生产要素的成本，也不仅取决于消费者获得的效用， 而是由两方面共同决定的。在市场达到均衡的条件下，需求数量= 供给数量，此时的 价格即为均衡价格，也是市场条件下商品的市场价格( 见图3 ) 。在西方经济学中， 商品的价值和价格没有区别，价格就是指价值。 价格 0 供给数量 图1 供给曲线 价格 o 格 p o 供给数量q 供给数量 图2 需求曲线图3 市场均衡曲线 社会主义市场经济条件下，无形资产的评估与市场紧密相联，允许双方自由谈 判，利用市场机制决定无形资产的价值。无形资产的评估也必须遵循市场机制的规 律，如价值规律、供求规律等i l 。 1 4 无形资产评估假设和评估原则 1 4 1 评估假设 假设对于任何学科都是重要的，相应的理论观念和方法都是建立在一定的假设 基础上的。这是由于认识的无限性和阶段性，人们不得不依据己掌握的事实对某一 事物做出合乎逻辑的推断。这种推断以事实为依据有其合理性，但这毕竟不是全部 事实。因此，假设就是指依据有限事实而做出合理推断的状态。无形资产评估也应 建立在一定的假设条件之上。适用于无形资产评估的假设有： 8 无形资产评估规范研究 1 交易假设 交易假设是资产评估得以进行的一个最基本的前提假设，交易假设是假定所有 待评资产已经处在交易过程中，评估师根据待评资产的交易条件等模拟市场进行估 价。众所周知，资产评估是在资产实施交易之前进行的一项专业服务活动，而资产 评估的最终结果又属丁- 资产的交换价值范畴。为了发挥资产评估在资产实际交易之 前为委托人提供资产交易底价的专家判断的作用，同时又能够使资产评估得以进行， 利用交易假设将被评估资产置于“交易”当中，模拟市场进行评估就是十分必要的。 交易假设另一方面为资产评估得以进行“创造”了条件；另一方面它明确限定了资 产评估外部环境，即资产是被置于市场交易之中。资产评估不能脱离市场条件而孤 立地进行。 2 公开市场假设 公开市场假设是指充分发达与完善的市场条件。是对被评估无形资产所要进入 的市场的一种假定性说明。公开市场假设是假定在市场上交易的无形资产，或拟在 市场上交易的无形资产，交易双方彼此地位平等，彼此都有获取足够市场信息的机 会和时间。该假设还假定无形资产的用途可以选择，在已有的条件f 用于法律允许 的最佳用途，发挥最大最佳效用，从而为其持有人带来最大的经济效益。 公开市场假设是市场经济发展的内在要求，是实现资源最优配置的前提条件。 在进行无形资产评估时，只有遵循公开市场假设才能更公平、合理的评估出无形资 产的价值。公开市场假设也是无形资产评估的基本假设，通常情况下，在市场上公 开交易的无形资产都应满足公开市场假设的要求。 3 持续使用假设 持续使用假设是对所要评估的无形资产的使用状态的一种假定性描述，是指在 无形资产评估过程中，无形资产将按原有的用途持续使用，但在必要时也可以转换 成更高收益的用途持续使用。在这一假设要求下，评估时主要考虑该无形资产在未 来使用中会给相关利益主体带来多少收益，也就是未来的获利能力，而不是当前在 市场上出售所获得的收益。 持续使用假设是在一定市场条件下对无形资产使用状态的一种假定，满足这一 假定需要满足几个条件：( 1 ) 无形资产持续使用后，能够获得产权所有人所期望的 收益；( 2 ) 无形资产还有显著的剩余使用寿命；( 3 ) 无形资产的产权明确；( 4 ) 法 律上允许无形资产转让；( 5 ) 可以确定最佳用途。 4 清算假设 清算假设是指无形资产所有者在某种压力下，或经过协商，或以拍卖方式将其 无形资产被强制在公开市场上出售。清算假设是与持续使用假设相对立的无形资产 9 l _ j 北农业人学坝i 生( 毕业) 论文 进入市场的兄一种使用状态的假定性说明。清算假设f ，对无形资产的山售往往都 是非自愿的，是迫f 某种压力不得已而为之的行为，而且在这种条件r ，无形资产 的交易时间都比较短，交易双方在交易的过程中地位不是平等的，无形资产的所有 者也就是卖方处丁劣势，公平的市场环境被破坏了，无形资产评估值会人人低丁持 续使_ i j 或公开市场条件r 的评估值p “。 在无形资产的评估中，由丁无形资产的朱来效州不同而形成了四种假设。住不 同的假设条件r ，对无形资产评估过程中选用的价值标准也不同，因此评估的结果 也不同。在交易假设、公开市场假设和持续使用假设f ，可以选择重置成本标准、 现行市价标准和收益现值标准，在清算假设f 一般选择清算价格标准。评估人员 在评估业务中要充分分析无形资产评估的前提，判断被评估无形资产的最佳埘途， 以便得出仃效的结论。 l 4 2 无形资产评估原则 无形资产评估t ：作作为种中介服务涉及剑多方当事人的利益，为了确保公平 对待每一方当事人，评估过稗中，评估机构和人员必须遵循一定的原则。主要有以 f 儿点： l 独立性原! j ! | j 。独立性原则要求在评估过程中摆脱无形资产业务当事人利黼的 影响，评估i 作始终坚持独立的第二者立场。独立性原则包括两方面内容：首先， 评估主体的地何要独立，无形资产的评估主体不仅从形式上而且要从实质上与被评 估单位独立：其次是获得数据要独立，评估过群要客观，不受任何干扰和影响，只 有这样得出的评估结果才真实、可靠。 2 公止性原则。公正性原则要求评估机构和评估人员必须坚持公平、公止的立 场，不偏向任何方，不能以人欺小，以上欺r ，以外侵内和以内排外。对待国有 企业和非国有企业是如此，对待人犁企业利小型企业廊该如此，对上市公司 e i t r - 上 市公司，内资企业和外资企业都要坚持这一原则。 3 科学性原则。科学性原则要求在评估过程中尊重客观规律，把握无形资产的 本质特征，根据具体的评估目的和对象选择适当的评估方法。科学性还要求有科学 合理的评估科序。在评估：作中，廊根据评估本身的规律性和国家有关规定，结合 无形资产的实际情况，确定科学的评估程序。 4 专业性原则。专业性原则要求资产评估机构必须是提供无彤资产评估服务的 专业技术机构。资产评估机构必须拥有一支由懂资产评估业务和l 程、技术、营销、 财务会计、法律、经济管理等多学科的专家组成的资产评估队伍，这支队伍的成员 能根据无形资产本身的特点和所处的经济条件选择恰当的价值标准与合适的评估方 法，从而得山公上| 三的评估结果口6 “i 。 1 0 无形资产评估规范研究 5 可行性原则。就是评估机构和评估人员从实际出发，根据具体的评估目的和 评估对象，在现有的条件f ，制定山切实可行的方案对无形资产进行评估，既要做 剑方法科学，义要保证评估质量。 6 安全保密性原则。评估人员和机构在评估过程中，由于其特殊的身份和所处 的环境，使得他们有可能获悉一些企业的商业秘密、专有技术等无形资产。评估人 员或机构对于获悉的商业秘密等内容要严格保密，不得向外界泄露，不管这种泄露 是有意的还是无意的。 上述原则是相互联系的，在评估中不能只遵循某一个或某几个原则，而忽略其 他的原划，应该综合运用这些原则，不断提高工作质量。 2 无形资产评估规范要素分析 2 1 无形资产评估规范要素 无形资产评估规范要素是构成无形资产评估规范系统的必要因素，是无形资产 评估规范系统的构成元件。这些因素相互联系、相互制约，共同构成了无形资产规 范这一系统。无形资产评估规范的要素主要有评估目的，评估主体，评估客体，评 估标准，评估方法和评估程序六大要素。 2 1 1 评估目的 是指无形资产评估服务于什么，或为什么进行无形资产评估。选择评估目的是 整个评估i 作的起点、出发点，对其他要素有决定作用。在市场经济条件f ，无形 资产评估目的主要表现为以下几点： ( 1 ) 以税收交纳为目的的无形资产评估。是指无形资产的摊销扣除、报废损失、 捐赠证明等与企业所得税有关的事项。 ( 2 ) 以投资、转让为目的的无形资产的评估。无形资产对外投资或转让时，企 业账面上记录的往往是无形资产的历史成本，不能反映无形资产的真实价值，就应 对其现实价值依据现有经济条件评估做出一个合理的投资额度或转让价格。 ( 3 ) 企业兼并与联合中无形资产的评估。一个企业通过资产交易的方式兼并另 一个企业或与另一企业联合经营，需要对双方资产评估，以确认购价或联合后各方 的资产比例，如果涉及到无形资产，能单独评估的尽可能单独评估。 ( 4 ) 担保或质押为目的的无形资产评估。企业或事业单位以无形资产做质押， 向银行或其他金融机构贷款，或以无形资产为质押物，为其他企业或机构的经济行 为做担保时，对用做质押或担保的无形资产必须进行评估，以便确定用做质押或担 保是无形资产能否满足被质押或被担保的经济行为。 ( 5 ) 参加保险时无形资产的评估。目f 场经济条件下，企业或其他经济主体通常 州e 农业大学硕士生( 毕业) 论文 要参加财产保险，在签订保险合同前，要对其财产进行评估，评估结果既可以作为 交纳保险费的依据，也是事故发生时保险公司赔偿的法律依据。 ( 6 ) 企业上市或公开发行有价证券时无形资产的评估。通常情况卜，企业上市 或公开发行有价证券都对企业本身的注册资本额、收益能力等有特定的要求，所以， 此时必须对企业的资产进行评估，无形资产作为整体资产的部分进行评估。 ( 7 ) 企业破产清算时无形资产的评估。企业经营不善导致破产时，必须对企业 的全部资产进行评估。评估结果一方面作为企业清偿债务的依据，另一方面可以判 断企业是否还有恢复正常经营的能力。 212 评估主体 就是进行无形资产评估的评估公司或具备评估资格的人。评估主体就是由谁来 评估无形资产，既可以是公司，也可以是自然人。由于无形资产评估是一项法律性、 专业性、技术性要求较高的工作，因此对评估主体的要求也较高。我国资产评估 准则无形资产中对注册资产评估师的专业技能、职业道德等方面做出了6 条 基本要求，除此之外，还提出了1 2 条评估要求，以规范评估主体在评估过程中的评 估行为。 2l3 评估客体 无形资产评估的客体，也就是评估对象，是被评估的无形资产。作为评估客体 的无形资产是多种多样的，可以是单项资产，也可以是若干项资产的组合体；可以 是无形资产的所有权，也可以是无形资产的使用权：可以是企业自创的无形资产， 也可以是外购的无形资产。评估对象由评估目的决定，特定的评估目的决定着特定 的评估对象。 2 14 评估标准 评估标准是无形资产评估中所应遵循的统一标准。包括两个方面：时间标准和 价值标准。时间标准也就是评估的基准日，因为评估是对无形资产某一时点上价值 的评估，是静态的。由于无形资产具有不确定性的特点，在不同的时点上价值可能 差别很大，所以在评估前必须明确是对哪一时点的无形资产价值的评估【2 9 。”。 价值标准是指在评估中采用的价值类型，价值标准是无形资产的质的规定性， 是由评估目的和对象决定的，我国公认的价值标准有四种：重置成本标准、现行市 价标准、收益现值标准和清算价格标准，这四种标准分别对应不同的评估目的和对 象。 2 1 5 评估方法 评估方法是实现评定估算资产价值的技术手段，是无形资产的量化途径。我国 使_ ；| 的评估方法有成本法、市场法和收益法。 无形资产评估规范研究 1 成本法 成本法是指在评估无形资产时，按被评估的无形资产的现行重置成本扣除相应 的贬值后得出无形资产评估价值的一种方法。成本以替代原则为基础，即一项无形 资产的价格不应高于重新开发具有相同功能的无形资产的成本，否则投资者将会选 择后者。运川成本法评估无形资产时，影响因素主要有两个方面：无形资产的重置 成本和无形资产的价值损失，后者主要是指功能性贬值和经济性贬值所带来的损失。 基本公式为： 无形资产评4 卉值= 无形资产重置成本成新率 剩余使用年限 成新率 1 0 0 已使h = | 年限+ 剩余使j _ j 年限 2 市场法 市场法是指利_ 【 ：l 市场上相同或相似的无形资产的现行价格作为标准，经过分析 比较据以确定被评估无形资产价格的一种方法，市场法也是以替代性原理为基础的。 市场法假设有一个不受限制的高效市场，供需影响的相互交替为无形资产创造了一 个均衡价格，这个均衡价格就是无形资产的预期价格，它也是下一次无形资产交易 的预算价格估算，即无形资产的价值。 3 收益法 收益法是通过估算被评估无形资产的未来预期投资收益并折算成现值，借以确 定被评估的无形资产的价格的一种方法。 收益法的基本公式为： p = 瞵置( 】_ 丁) ( 】+ ，) 。】 f = l p = y + 【k r t ( 1 一r ) ( 1 + ，) 。 其中：p 无形资产的评估价值： k 无形资产分成率； r ，第t 年分成基数( 可以是销售收入或销售利润或超额收益) t 收益期限； r 一折现率； y 最低收费额； w 北农业入学颂l 生( 毕业) 论文 t 所得税率。 上述两个公式的不向之处在于公式( 2 ) 多一项最低收费额，然而在后项计算无 形资产的分成率时，是按扣除最低收费额后测算的，本质上与公式( 1 ) 是一致的。 收益法中涉及三个重要参数：( 1 ) 预期收益额；( 2 ) 预测期；( 3 ) 折现率”。”。 2 16 评估程序 无形资产的评估程序是指在无形资产评估业务中，评估机构按照相应的要求对 无形资产进行评估时所必须遵循的评估顺序。评估程序的合理与否对评估工作量的 人小和评估结果的可信性都有重要的意义1 4 u j 。无形资产评估的一般操作程序为图4 ： l明确无形资产评估的目的和i 任务 明确无形资产评估的对象 【选择估价标准和方法 l 收集数据和资料 l 对初步评估结果进行分析 图4 无形资产评估基本程序 甲 无形资产评估规范研究 不同的评估目的决定了不同的评估对象和价值标准，由此决定不同的评估方法， 而不同的评估方法义决定了不同的评估程序。 2 2 无形资产评估规范要素关系分析 无形资产评估规范的各要素不是各自独立的，而是相互联系，紧密相关的。 无形资产评估目的是评估的起点和出发点，对整个评估过程和其他要素都有决 定作用。从上面对评估程序的分析可以看出，评估目的直接决定了评估对象和价值 标准的选择，同时，评估目的还应该直接决定评估基准日的选定。评估对象和价值 标准的确定可以决定评估方法的选用，评估方法的选用又反过来决定了评估程序。 评估的主体是整个程序的制定者和执行者，评估结果是否科学取决于评估程序制定 的是否合理和评估主体的操作是否规范两方面。 各要素之间的关系可以用图5 来表示： 决定广评估对象 决定计算得出 评估目的卜il 评估方法一卜评估结果 il 价值标准一l l 评估程序i 涨千棋 竺! 垫!， 评估主体j 图5 无形资产评估规范要素关系 通过对要素关系的分析，可以看出对无形资产评估进行规范，从要素的角度 来讲，主要是指对评估主体的规范和对评估程序的规范。 3 无形资产评估规范的有关问题 3 1 无形资产评估规范的涵义 规范一词，由“规”和“范”两字组成，“规”是校正圆形的用具，还指规则、 章程、典范等；“范”经常与“模”连在一起，范指的是模子，现在模范即是指榜样、 典范、示范、供人们效仿，成为人们行为的标准或尺度。规范是指约定俗成或明文 规定的标准，它是调整社会或个人行为的手段，具体地讲，则是“确定个人和社会 相互天系的原则和规则，并且这些原则和规则还在法律及其他法令、风俗习惯对社 会要求中固定下来，它是由社会建立起来的，并由社会加以改变的”1 4 1 1 无形资产评估规范是社会一般规范在无形资产评估实践中的应用，就是使无形 资产评估工作符合一定的标准，更加合法、合理、有效。对于无形资产评估规范的 定义因视角不同而不同，从特征和效用的角度将其定义为：“无形资产评估规范是在 无形资产评估领域起作用的一种社会意识形态，具有公认性、统一性、客观性、广 1 5 河北农业大学硕士生( 毕业) 论文 泛适朋性j 作为一种标准，它帮助评估人员解决如何工作的问题，为评价无形资产 1 作提供客观依据：作为一种机制，它是保障和促进无形资产评估活动达到预期目 的的一种制约力量”1 4 “。 无形资产评估规范有三层含义：一、是无形资产评估行为的依据，是对无形资 产评估的概念、性质、人员资格、行为标准等事项的明确表述，是宏观层次的无形 资产评估规范。评估人员和机构在处理无形资产评估问题时都需要的外在的、统 的指导标准，是无形资产评估实务所遵循或依据的标准，即为“有法可依”中所指 的法，这个标准就是评估规范。这种标准可以是政府制定的法律、法规和规章，也 可以是评估行业协会制定的统一标准如准则，或由评估机构和人员在无形资产评估 实践中形成的公认的标准，既可以是宏观的规范也可以是微观的规范。 二、是评价无形资产评估工作的客观依据，这种评价包括自我评价和社会评价。 评估工作不仅要有事前的行为标准，也应有事后评价，而且更多的是事后评价。无 论是评估机构和人员自我评价，还是社会公众对评估行为进行事后评价，都必须依 据一定的评价标准，这个标准应该与评估行为所依据的标准一致，只有这样评价活 动才有可比性，评价活动也才有意义。所以无形资产评估规范既是无形资产评估行 为的操作标准，又是无形资产评估行为的评价标准。 三、是一种约束机制，引导无形资产评估： 作朝着特定的方向发展。任何规范 一_ 口作为种无形资产评估规范形式被确定i - 来，在某种程度上就具有了一定的约 束力，或者是外部的强制力，或者是行为主体的自觉遵守。在外部或内部约束力的 作用下，评估行为必须按照规范的要求去操作，促使无形资产评估沿着预期的科学、 合理、规范的轨道发展下去。 3 2 国外无形资产评估规范现状 从世界范围来看，对无形资产的规范一般没有专门的规定，而是纳入其他资产 中进行规范。随着评估业的不断发展，评估准则已成为各国评估业的重要规范形式， 资产评估的规范主要表现在评估准则的制定和完善上。目前公认的世界上最具影响 力的评估准则包括：欧洲评估准则、国际评估准则和美国评估准则。 世界上第一部评估准则一关于评估标准的“红皮书”诞生于2 0 世纪7 0 年代的 英国，随后，准则这种规范形式逐渐被人们认识和接受，“红皮书”也成为制定欧洲 评估准则的基础。1 9 9 7 年欧洲评估师联合会出版了全新的欧洲评估准则( e u r o p e a n v a l u a t i o n s t a n d a r d s ，e v s ) ，一般称为b l u e 指南( 即比利时一卢森堡经济联盟指南) ， 并为大家所接受。欧洲评估准则填补了一项评估领域的世界性空白，即在英国之外 就评估事项提供了详尽的指南，为世界统一的资产评估准则的建立积累了宝贵经验。 1 9 8 1 年国际资产评估准则委员会成立，成立之后就着手制定评估准则，在对有 1 6 无形资产评估规范研究 关国家评估准则, t l 评估执业情况进行研究分析的基础上，于1 9 8 5 年制定了国际资 产评估准则( i n t e r n a t i o n a lv a l u a t i o ns t a n d a r d s ，t i v s ) 第一版，之后分别于1 9 9 4 年、 1 9 9 7 年进行了修订，发布了国际资产评估准则第二版和第三版。2 0 0 0 年以后， 国际资产评估准则的制定和修订工作进入一个快速发展时期。目前国际评估准 则委员会已发布了国际资产评估准则2 0 0 0 、2 0 0 1 两个版本。2 0 0 1 年7 月份公布 的国际资产评估准则2 0 0 1 版本主要包括十个组成部分，每个组成部分相对独立， 自成体系。每个部分或每个评估准则、应用指南、评估指南、咨询意见可以独立公 开、发布，但国际评估准则委员会强调每个评估准则、应用指南、评估指南都是整 个国际评估准则的有机组成部分。因此，国际评估准则的前言、基本概念和 原则以及其他公共部分应被视为每个准则的组成部分，在运用单个评估准则、应用 指南、评估指南时，应同时参照这些公共部分。国际评估准则评估指南4 为无形资 产评估，在这部分中对制定该指南的目的、指南的内容范围、无形资产和无形资产 评估的有关定义以及与会计准则的关系等方面做出解释p 。 美国最初的专业评估执业统一准则( u n i f o r ms t a n d a r d so f p r o f e s s i o n a la p p r a i s a l p r a c t i c e u s p a p ) 制定于1 9 8 7 年4 月弦准则不仅包括了关于不动产评估和报告的基 本准则，还包括了评估复核、评估咨询以及动产评估、企业评估的准则，说明该准 则自制定之1 5 1 起，在一定程度上带有了综合性评估准则的性质。u s p a p 在结构上分 为三个层次，即前言( 基本