（工商管理专业论文）钟祥祥海工贸股份有限公司内部控制研究.pdf

a thesis submitted in partial fulfillment of the requirements for the degree of mba the internal control system research of xianghai manufacture and trade co., ltd candidate ：li jie major ：master of business administration supervisor ：assoc. prof. zhu yan huazhong university of science & technology wuhan 430074，p. r. china october，2012 i 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 摘摘 要要 近年来随着国家经济的高速发展，小型企业也不断壮大，在国民经济中发挥了 十分重要的作用。但是受到其自身资金来源，管理人员素质、生产规模和技术等方 面因素的影响，小企业在业务不断增长的同时，受前述因素所限，其经营管理特别 是财务核算及内部控制方面存在着自身业务高速发展和市场经济不相适应的问题， 制约了小企业的进一步发展。建立和完善一套适合小企业的内部控制制度，是一个 迫切需要解决的问题。 随着小企业经营规模不断扩大，自身企业管理者认识水平却没有跟上企业发展 的节奏，内部控制环境显得比较薄弱，管理者对于风险的意识并不强，内部控制活 动执行效果并不理想，内部控制制度形同虚设，内部信息沟通渠道不顺畅，监管不 到位，这些问题制约了小企业的进一步发展。针对如何建立和完善企业内部控制制 度所面临上述问题，本文将结合钟祥祥海工贸股份有限公司内部控制制度为例，从 内部控制的五要素内容为依据对该公司进行全面系统的分析和评价，并对目前公司 内部控制制度中存在的问题进行研究和分析，在此基础上，提出如何解决公司内部 控制环境、风险评估、各项主要控制活动、信息平台和沟通渠道以及内部审计中存 在问题的措施，提出构建多维内部控制体系的设想，即企业、政府相关部门、银行 和社会审计等多维度多层次监控体系，进一步去完善公司内部控制，提升公司内部 控制效果，实现公司战略的可持续发展。 关键词：关键词：内部控制 财务控制 控制环境 业务循环 风险评估 ii 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 abstract with a high speed development in economic growth, small and medium-sized enterprises are rising in the scale and playing an important role in our national economy. as the increasing in the business expansion, their defects-typically the problems in fund resources, the personnel quality, technology and the manufacturing capability restricted the further development. there are problems in the management specially between the sectors of financial accounting and internal control whose rapid growth doesnt meet the need of market economy. therefore, its an urgent need to build and improve an internal control system that suits for the small and medium-sized enterprises. with the enlargement in the business scale, the managers knowledge growth didnt catch up with the pace of enterprises development. there are problems: the internal control environment was weak, the managers sense of risk management was not strong enough, the execution to the internal control activities was not idea, also the system itself was but an empty shell, the communication in internal information exchange was inconvenience and the supervision was imperfect, which restricted the enterprises to have further development. facing the problems in building and improving the internal control system, based on a real corporation-xianghai manufacture and trade co., ltd, this article systematically analyzed this company with the five factors of the internal control, and the problems in internal control system in modern enterprises, and put forward the measures to settle the problems in internal control environment, risk evaluation, main control activities, information platform, channels in communication and internal auditing. also this article raised a conception which is a multi-dimensional internal control system (including enterprises, government, banks and social auditing) to improve corporate internal control and achieve the strategy of sustainable development. key words : internal control financial control internal control environment cycle of business operations risk evaluation iii 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 目目 录录 摘 要 . i abstract . ii 1 绪 论 1.1 研究的目的和意义. (1) 1.2 国内外研究综述 . (2) 1.3 小企业目前内部控制现状 . (4) 1.4 本文的研究思路和框架 . (6) 2 内部控制制度理论 2.1 内部牵制思想、内部控制制度和内部控制结构 . (7) 2.2 内部控制整体框架. (9) 3 钟祥祥海工贸股份有限公司内部控制现状 3.1 财务管理现状 . (11) 3.2 人事管理现状 . (12) 3.3 业务循环管理现状. (13) 3.4 综合管理现状 . (14) 4 钟祥祥海工贸股份有限公司内部控制制度存在的问题及原因 4.1 内部控制制度存在的问题 . (15) 4.2 内部控制制度存在问题的原因 . (19) 5 钟祥祥海工贸股份有限公司内部控制制度解决措施和完善意见 5.1 基于企业层面内部控制存在问题的解决措施 . (22) 5.2 建立和完善多维内部控制体系 . (26) 结束语 . (29) 致 谢 . (30) 参考文献 . (31) 1 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 1 绪绪 论论 内部控制是企业经营者为了确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行、维护企 业资产和资源的完整性，确保会计记录正确性以及提高企业经营管理的效率而制定、 实施的一系列制度、组织、方法等内部管理活动的总和。所以企业内部控制的目标 是在遵循国家相关法律法规和规章制度的基础上，通过对企业财务和其他方面的全 面管理，以维护资产完整，确保会计记录正确和财务报告可靠，提高企业经营的效 率和效果。小企业虽然组织结构相对比较简单，部门和人员相对也比较少，管理相 对来说比较容易，但是如果缺乏有效的内部控制，其资产和资本运作的有效性就不 一定能够保证，也不一定能保证业务的安全发展。存在的问题得不到妥善解决而在 一定时间爆发出来对于各方面实力都比较薄弱的小企业是相当危险的。 1.1 研究的目的研究的目的和意义和意义 目前，我国大多数小企业都处于内部控制管理的初级阶段，能在小企业内部能 实行科学管理和现代化管理的数量很少，而缺乏科学现代的内部控制制度而导致财 务、生产管理等混乱的情况也日渐显示出来。尽管一些企业已经意识到了加强内部 控制管理的重要性，但并不能运用科学管理控制的方法和手段，缺乏对于内部控制 管理的整体设计，当然远远不能满足企业内部管理的需要。因此，运用正确的科学 管理控制的方法和手段，建立一个具有针对性和适用性的小企业内部控制体系就显 得十分迫切了。 企业内部控制基本规范第一条的主要内容是，根据中华人民共和国的公 司法 会计法 证券法等相关规定，为了促进企业的长久发展和提升企业的核 心竞争力，就需要对企业的内部控制进行强化和规范，对企业的经营管理的水平进 行科学的引导，对企业防范风险的认识进行提高，这样才能更好的维护社会主义的 市场经济秩序，更好的维护社会大众的公共利益。另外通过内部控制的不断强化， 对于企业尤其是小企业在创造社会财富的同时能够调整产业结构，转变发展方式， 2 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 提升发展质量。 目前在国内工商部门登记的中小企业已经超过八百万家，在所有企业注册总算 中占到了百分之九十九，其产值、销售收入和纳税金额的比重占到总量的 60%、57% 和 40%，并提供了 75%的城镇就业机会。因此，中小企业对确保国民经济稳定增长、 缓解就业压力、促进市场竞争、推动社会发展起到了重要作用。而对于其中的小企 业来说，由于其自身性质的特殊性，其内部控制体系必然也存在特殊性。然而，尽 管小企业在我国的经济发展和社会生活中占有十分重要的地位，但目前国家制定的 内部控制制度大体上来看是针对大企业和上市公司的，对于小企业的实际情况考虑 的却很少。可是，如果都要求小企业照搬大企业的标准来实施内部控制，显然没有 意义，勉强按照上市公司或者大企业的内部控制去生搬硬套，无疑将增加小企业的 负担，达不到内部控制的最终目标。 因此，在新的经济形势下，我们只有也必须加强对小企业内部控制的理论研究 和实际应用，在遵守相关法律法规和规章制度的前提下，建立和健全小企业的内部 控制制度，才能有效提高企业的经营管理，保护投资者的利益，同时通过健全有效 的内部控制制度，保证企业会计信息真实可靠、资产安全完整，更好的促进小企业 可持续发展，做大做强，维护社会主义市场经济秩序和社会的公众利益。 1.2 国内外研究综述国内外研究综述 1.2.1 国外内部控制的发展状况国外内部控制的发展状况 现今社会上对内部控制理论研究比较成熟和应用比较广泛的国家是美国，其内 部控制理论经历了四个发展阶段，其理论发展的推进过程包括内控思想、内控制度、 内控结构和内控整体框架四个阶段。最开始的思想目的只是在减少一些工作做的差 错和防止一些工作中的舞弊情况；1949 年，在内部牵制思想的基础上，美国注册会 计师协会对内部控制做出了全面而权威的定义，1958 年把当时的内部控制划分为内 部会计控制和内部管理控制两个方面；而在 1988 年，美国 aicpa 在当时发布的审 计准则中用内控结构替代了内控制度；1988 年，美国注册会计师协会在发布的审计 3 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 准则公告中用内部控制结构替代了内部控制，明确了内部控制结构的构成要素，也 强调了管理者应对内部控制持有的态度；1992 年，美国的 coso 委员会，一个专门 研究内部控制的委员会，提出了 coso 报告，也就是后面的内部控制整体框架，明 确了三大目标与五大要素，这个是目前得到世界上广泛认可的内部控制结构理论1。 法国的内部控制发展紧随美国的步伐，在 2003 年至 2004 年，主要的思想是提 出上市公司应披露其内部控制程序和对于内部控制程序的审计报告，要求金融监管 局根据上述披露的信息编写内部控制报告建议书，初始的内部控制主要是围绕着财 务信息处理方面；2006 年至 2008 年，根据内部控制的要求披露的信息扩大到了用于 内部控制的资源、自身采取的内部控制活动和步骤及内部控制报告等，但对于自身 内部控制存在的问题很少涉及；针对上述情况内部控制在法国的发展形成了目前的 内部控制指引框架，明确但不限于以财务报告为主的内部控制程序，还要披露技术 和环境等方面的内部控制程序2。 英国对于内部控制的研究代表性的成果主要有 1992 年的卡德伯利报告、 1998 年 的哈姆佩尔报告和 1999 年的特恩布尔报告，分别从财务角度研究公司治理，改善内 部控制机制和健全内部控制的角度对内部控制结构进行不断完善，其中卡德伯利报 告确认的公司治理原则直至今日仍然被沿用，而特恩布尔报告对于风险导向的内部 控制设想以及推进内部控制定义的发展都起到了非常大的作用3。 加拿大对于内部控制的研究发展主要源于大部分企业对内部控制的重视程度越 来越高、监管机构也非常重视公司内部控制情况以保护利益相关者的利益以及社会 公众为了自身利益的需要要求公司公开披露其内部控制有效性，在 1992 年，加拿大 cica 成立了 coco 委员会，该委员会在三年后发布了内部控制的框架性文件 控制指南，该指南构建了一个完善的内部控制理论体系，阐述了内部控制的定义、 要素、作用、参与者和原则4。 1.2.2 国内内部控制的发展状况国内内部控制的发展状况 远在我国的西周时代，就有了内部控制的雏形，当时的内部控制其实就是前面 提到的原始的内部牵制制度，但是那时候受种种条件所限并没有形成比较成熟系统 的理论。 4 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 从上世纪 80 年代起，我国开始对内部控制进行相应的理论研究，随着改革开放 的发展，资本市场的迅速扩大，尤其是到了 90 年代以后，公司的治理和信息披露的 问题对公司的利益相关者和政府造成了很大的困扰，在这种情况下，国家加大了对 企业内部控制的推进速度，财政部在 1996 年通过独立审计准则明确了内部控制的概 念和三要素而在 1999 年修订的会计法中，对于建立健全内部控制第一次以法律 的形式提出了要求，进入二十一世纪以来，财政部先后颁发了一个基本规范和六个 具体控制规范，明确了内部控制的定义。 2003 年，借鉴美国的 coso 报告，重新对于内部控制进行定义，并明确了内部 控制的五要素，核心目标和 coso 内部控制框架保持一致，但当时我国的内部控制 框架和国际上主流的内部控制框架还是有着不小的差距。2006 年，温家宝总理在人 大常委会的政府报告中正式提出完善内控机制的要求，同年我国成立了企业内部控 制标准委员会（cicsc） ，结合我国实际情况对内部控制框架进行研究并与 2008 年 正式发布了我国首部企业内部控制基本规范 ，要求和鼓励自 2011 年起境内外上 市公司执行，从此我国内部控制的发展进入了规范化的阶段。但是与国际上主流的 内部控制相比较，我国内部控制的规范化工作还有这不小的差距，因此借鉴国际先 进实际案例对我国企业的内部控制研究和发展具备积极的启示作用。 1.3 小企业目前内部控制现状小企业目前内部控制现状 目前就小企业的内部控制情况来看，主要的现状有以下几个方面： （1）所有权与经营权高度统一的管理模式对内部控制形成约束 一般来说，很多小企业的投资者往往也是这个企业的经营者，所以在实际的经 营和管理的过程中管理的结构会形成一种集权型的管理结构。一般小企业的领导基 本没有参加过什么财务方面和内部控制方面等知识的学习，对于管理也只是一知半 解，基本的认为是对于企业来说最重要的部门就是销售部门，只要前面销售做的好， 企业的业绩和利润就可观，而财务工作、其余的管理工作都只是做一下后勤保障的 问题，记记账，报报税，应付一下政府部门和税务机关的检查而已。因而形成现在 小企业的领导家长式的作风日益增多，随意动用企业资金，自己签字自己报销，导 5 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 致企业内部管理混乱，而形成这些情况的最重要的原因就在于领导不重视职责分离， 不重视授权批准等内部控制制度。所有权和经营权两权的高度统一对企业的健康发 展和重视内部控制制度的建设都形成了极大的阻碍。 （2）自身对内部控制的认识不足导致岗位设置缺乏牵制 对于任何企业来说，劳动力都是其生产经营中不可缺少的要素，也是小企业进 行内部控制的关键因素。小企业经营的普遍情况是经营规模较小，业务单一，因此 在人员的配置上肯定不会像大型企业一样各司其职，部门职责划分清晰。在小企业 的日常管理工作中，可能一个工作人员会身兼数职，在这样的情况下希望通过管理 岗位牵制的有效性就大大降低了。例如，在有的小企业中，出纳和会计为同一个人 负责，那么对于资金的管理就会存在的很大的隐患，也很难通过不相容职务相分离 去进行内部岗位牵制，容易造成企业资金的风险。另外，有些小企业的会计工作人 员大多数情况下没有取得会计师等职称方面的证书，对会计知识的掌握程度较差， 这些情况可能会导致企业的内部控制难以顺利进行。 当然企业中有些会计工作人员也具备了一定的业务水平，但是现在关于财务方 面尤其是税收方面的知识更新都是很快的，而很多会计工作人员会在实际工作的当 中忽视了对这些新知识的理解和学习，会导致一些违规的操作和不符合国家相关制 度处理方式的出现。例如，有的小企业会计档案没有专门的人员进行管理，任何人 都可以很轻易的获取企业的会计资料，像这样的工作方式都会给企业会计工作的开 展尤其是内部控制制度的顺利实施形成了严重的挑战。 （3）会计信息和经营活动的控制缺乏有效性 在目前的社会中，会计信息失真现象是普遍存在的。财政部门就曾经对各个地 方的财政监察专员管辖范围内的 159 家企业的会计信息的质量进行了抽样调查，通 过调查的结果发现，被抽查到的许多企业会计信息并不能真实可靠地反映企业的财 务状况、经营成果和现金流量。而会计信息失真就是造成企业内部控制制度不完善 的原因之一。分析其原因主要有三个方面： 第一，为了减轻自身的税收负担通过做假账来达到目的。由于小企业自身的规 模较小，相对来说利税也比较少，很难引起税务机关等执法和检查机关的重视，因 6 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 此其就忽视了国家相关法律法规和规章制度、企业会计准则、财务制度，用侥幸心 理去做假账虚报账目来实现其偷税漏税减轻负担的目的。 第二，为了实现业绩的需要。有些小企业的相关部门为了在每一年完成其年度 目标和任务，报喜不报忧，在这样的情况下，体现在账簿上的会计信息就是不真实的。 第三，企业的财务核算基础的薄弱导致会计信息出现了失真。前面已经提到小 企业的领导对于财务工作的认识和重视程度不高，所以其招聘财务人员的时候也不 会全面考虑到财务人员应该具备的知识、素质和原则。有的小企业的会计工作人员 并没有取得会计师证书，甚至有的连会计从业资格都没有，这样就对会计基础知识 了解较少，掌握的不扎实，因而在实务的工作中出现了很多的错误，这样会导致会 计信息的失真。 1.4 本文的研究思路和框架本文的研究思路和框架 本文主要结合我国小企业的实际情况，对小企业的内部控制进行调研和分析， 了解小企业的经营管理模式和特点、内部控制的现状、重要性和发展趋势，结合对 于钟祥祥海工贸股份有限公司内部控制制度的分析，提出评价和优化意见，并对完 善小企业内部控制制度进行展望。本文的结构安排如下： 第一部分是绪论。简单介绍论文的研究目的和意义，分析目前小企业内部控制 现状，提出本文的研究思路和框架； 第二部分是内部控制制度理论，通过对内部牵制思想、内部控制制度、内部控 制结构和内部控制整体框架，了解和认识企业内部控制制度的相关理论，为下文对 于钟祥祥海工贸股份有限公司内部控制制度分析打下良好的理论基础； 第三部分是介绍钟祥祥海工贸股份有限公司内部控制制度，通过财务控制制度、 人员控制制度、 业务循环控制制度和综合管理控制制度对钟祥祥海工贸股份有限公司内 部控制制度存在的问题进行全面的分析，为下文提出解决措施和完善意见做铺垫； 第四部分提出对于钟祥祥海工贸股份有限公司内部控制制度存在问题的解决措 施和完善意见，形成对于内部控制制度的优化和完善。 7 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 2 内部控制制度理论内部控制制度理论 内部控制理论的发展经过了一个漫长的时期，大致可以分为内部牵制思想、内 部控制制度思想、内部控制结构思想与内部控制整体框架思想等几个不同的阶段。 2.1 内部牵制思想内部牵制思想、内部控制制度和内部控制结构、内部控制制度和内部控制结构 内部牵制思想是以账目间的相互核对为主要内容并以此实施岗位分离，这是在 早期被认为确保所有账目正确无误的一种理想控制方法。一般在实务当中运用的比 较多的就是对于钱、账、物进行专人分开管理，做到管钱不管账，管账不管物，采 用稽核的方式，对不同来源的资料进行全面核对，保证账实相符、账证相符、账账 相符和账表相符。 内部控制制度的思想认为企业中员工要遵循企业相关管理制度，要提高企业经 营管理的效果，要实现企业长远可持续发展的战略，这就是内部控制中内部管理控 制的要求5，另外还要保证会计信息的真实可靠，要保护企业的资产安全完整，这就 是对于内部控制中会计控制的要求6。参照 coso 报告认为内部控制也是指为了保证 遵循相关法令、企业运营的效率、财务报告的可靠而由企业董事会、经理和其他员 工共同实施的过程7。 内部控制制度主要内容包括：人员控制、组织控制、财务控制、实物控制8。其 中的人员控制目的在于充分发挥员工的积极性，但也要防止一些不利因素的产生。 通过轮岗和休假制度对涉及财务和资金保管人员的工作进行定期的审核。 组织控制一般是对不相容职务予以分离，明确岗位责任制，制定清晰的工作流 程。比如像实务中的出纳不能兼任会计职务、担任业务部门的领导不能兼任业务员、 仓库保管员和会计存货记账的人员不能为同一人等都是组织控制的体现。 财务控制主要包括：预算控制、会计控制、内部审计和财务风险管理9。这些控 制能够将可能发生的资金浪费控制在业务发生之前，使企业的相关管理者能够了解 企业的财务状况，便于事先进行资金调度，充分发挥资金的效益，减少财务风险， 8 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 并通过内部审计查错纠弊来帮助管理者更好检验实现价值和提高经济效益，更好的 履行职责来达成企业经营目标。 实物控制的目的是通过统一采购制度来杜绝采购人员的私下交易，保护单位利 益；通过规范的保管制度保护单位资产安全完整，不会出现不合理的挪用；通过定 期和不定期的盘点制度进行事后控制，来杜绝存货保管中可能存在的漏洞。 在前述研究的基础上，西方学术界在上世纪的八十年代提出了关于内部控制结 构的概念10，把企业内部管理控制和内部财务控制有机的结合起来，明确企业内部 控制结构的内容包括控制环境、会计制度和控制程序三个方面11。因为在在后续研 究中，西方学术界发现企业的内部管理控制和内部的财务控制很难分割开来，存在 相互联系的热点。 控制环境，是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种 因素，主要是指重大影响因素12。控制环境的好坏直接影响到企业内部控制的贯彻 和执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现13。 会计制度是对商业交易和财务往来在账簿中进行分类、登录、归总，并进行分 析、 核实和上报结果的制度， 是进行会计工作所应遵循的原则、 方法、 程序的总称14。 国家统一的会计制度是指国务院财政部根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、 会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度15。根据会计法的规定，我国国 家统一的会计制度，由国务院所属财政部制定；各省、自治区、直辖市以及国务院 业务主管部门，在与会计法和国家统一会计制度不相抵触的前提下，可以制定本地 区、本部门的会计制度或者补充规定16。 就控制程序来说，应该充分认识各个工作岗位的职责17，明确各个人员所具备 的工作能力，在建立企业内部控制制度时，规范工作流程和标准，使职责明确化、 标准化、规范化、程式化18，这样才能保证企业内职责明确而清晰、考核规范而标 准，可以使员工认识到在内部控制中应该承担的职责，就可以提高员工工作的质量 和效率19。 9 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 2.2 内部控制整体框架内部控制整体框架 1992 年，cos0 委员会提出报告内部控制整体框架 ，形成了内部控制整 体框架的思想，并在 1994 年进行了增补20。coso 委员会提出“内部控制是由企业董 事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关 法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程21。其构成要素应该来源于管理 阶层经营企业的方式，并与管理的过程相结合。22”具体包括以下五要素：控制环 境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督，这是对于内部控制理论认识的新篇 章，此后西方理论界对于内部控制的认识开始慢慢统一起来23。 1）控制环境控制环境 控制环境是企业其他内部控制组成要素的基础24，能够建立企业的文化、加强 员工对于内部控制的认识。控制环境的因素包括：优秀的企业文化比如诚信和道德， 完善的人事制度比如明确职责和考核制度，完善的组织结构比如董事会、监事会等 25。 2）风险评估风险评估 在企业的生产经营中，经营风险无处不在，有内部的风险，也有外部的风险， 这些风险的评估对于企业的经营十分重要。而制定目标是对风险进行评估的基础， 风险评估是对企业经营目标中面临的风险进行认识和分析，具体包括的内容是认识 企业的经营目标，外部和内部风险以及当内外部环节变化之后的管理活动等。 3）控制活动控制活动 企业通过对风险的认识，就会形成对风险做出必要的决策。而控制活动就是通 过授权、验证、符合等活动来确保管理层决策得到顺利执行的程序。控制活动存在 于企业的各个部门和人员之间，主要的活动有：绩效考核分析、直接部门管理、信 息处理等。 4）信息和沟通信息和沟通 员工要在企业发展过程中需要不断的去认识和正确履行其工作中的责任，这就 要求企业要在复杂的经营环境中对于获取的信息要及时和员工进行沟通，这就是需 10 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 要企业信息系统的畅通。企业的信息系统要搜集企业经营活动有关的信息，还要形 成内部与员工、外部与政府、客户和供应商等有效沟通渠道，这样可以明确员工在 内部控制中的责任，可以形成外部有效沟通的办法，主要包括信息系统、信息沟通 等。 5）监督监督 一个完整的内部控制系统肯定是需要被监督的，那就需要有合适的人员，在特 定的时间内，对内部控制的设计和实施过程进行控制26。监督活动要确保企业内部 控制能够持续的运行，能够持续的有效27，具体包括的内容有持续的监控活动，个 别评估和报告的缺陷等28。 11 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 3 钟祥祥海工贸股份有限公司内部钟祥祥海工贸股份有限公司内部控制现状控制现状 钟祥祥海工贸股份有限公司是一家致力于销售高档抛光砖、精品内墙砖的企业， 公司注册资本 200 万元，办公地址设在郢中镇莫愁大道 68 号，在职员工 46 人，是 一家集销售、服务为一体的现代化建材企业。 公司建立了相关管理制度，下设综合办公室、财务部、市场部、采购部、仓储 运输部和售后服务部，设有经理 1 人，办公室主任 1 人，部门经理 5 人，祥海工贸 股份有限公司组织结构为各部门平行负责自己部门的日常工作，由总经理统实行一 管理，其相关财务管理制度、人事管理制度、业务循环管理制度和综合管理制度执 行情况将在下文中予以阐述。 3.1 财务财务管理管理现状现状 1）货币资金管理现状货币资金管理现状 企业在日常的销售活动中对交易大量采用现金结算，以私人名义在银行都头开 立账户，导致企业货币资金账户混乱，另外老板借支不办理借款手续或者借支之后 以白条顶库，也造成了公司货币资金长期账实不符。 2）财务核算现状财务核算现状 目前公司的财务处理核算工具使用的是 excel 软件， 在公司前期业务不多时尚 能反映公司的日常财务情况，但随着公司业务的发展，目前提供的财务信息不够准 确全面，受部分财务人员的专业能力和责任心所限，财务的核算时间显得不是很及 时，这样的情况容易导致公司领导者不能及时准确取得财务信息而不能及时进行相 关财务决策。 3）成本管理现状成本管理现状 公司对于采购商品一般是采用定额成本管理，定额成本每个月重新核定一次， 由于购进的产品种类较多，价格差异也很大，定额成本并不太适应目前公司的采购 情况，造成工作量增大，但是定额成本对于公司成本控制起到的效果并不大。 12 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 4）费用管理现状费用管理现状 随着公司近年来的发展，相关的业务招待费用和销售费用也有了很大的增长， 随着产品销售额的增加，相应费用的上升时很正常的事情，但从近两年来看公司相 关费用的增长速度都超过了销售额增长的速度，进一步调查发现，在公司内部，水、 电和办公用品浪费的情况比较严重。 5）预算管理现状预算管理现状 公司每年都有自己的预期销售额，但是对于各个门店的任务不是很明确，也没 有进行相应的考量，一般是实际销售多少就是多少，大家压力不大所以效果并不好， 究其原因应该是没有进行预算管理的设置，不能提出实施目标的具体计划和考量措 施，这样对于企业在内部协调和整合资源上都很难起到积极的作用。 3.2 人事管理人事管理现状现状 1）用人制度用人制度 公司主要以采购和销售为主，所以采购部和市场部是公司的创造核心效益的部 门，市场部要负责拓展市场，新开门店，其余的部门主要是做好其他保障服务，所 以在用人上公司对于人员的学历和经验要求并不高，公司也就没有相应的招聘管理 制度和用人制度出台，招人的原则就是现用现招，一般多数来自公司领导或者其他 员工的关系介绍，这样仓促的招聘会使员工的选拔方式比较单一，都以面试的进行， 没有其余的综合考核方式，对于员工的综合素质只能凭招聘人员的经验和应聘者的 言谈举止或者外表来决定，用人质量就很难得到保证。 2）薪酬制度薪酬制度与福利与福利 公司按照各人的工作岗位设定薪酬标准，共有总经理、部门经理、主任、销售 组长和组员五个薪资等级。薪酬主要包括基本工资、加班工资、出差补助和全勤奖 金这几部分组成。而基本工资参考的是学历工作能力和岗位，加班工资经过领导的 审核超过一小时的按基本工资的标准来领取，因公出差的按 150 元/天进行补助，工 作当月没有缺勤的给予 300 元的全勤奖。公司按照国家标准为员工购买五险并全年 13 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 组织两次旅游，省内一次，省外一次。从以上情况来看，对于基本工资所对应的工 作能力没有明确的标准，加班工资只是按基本工资标准进行发放没有按照国家劳 动合同法的要求 ，出差补助也没有区分不同的地域，福利中没有住房公积金这些对 于员工的积极性会有着不小的影响。 3）绩效考核制度绩效考核制度 公司的绩效考核由主管领导直接打分完成，不进行员工的自评和互评，考聘的 结果决定年终奖的金额和下一年的薪资，但该制度没有员工的自评和互评，领导评 分的主观因素没有对员工给予适当评价的可能会影响员工的工作积极性。 4）培训制度培训制度 公司的培训制度主要是安排公司内部有经验的员工对新员工进行岗前培训帮助 其尽快熟悉新业务，内容包括熟悉公司各项规章制度和员工手册等。这个培训制度 并不完备，没有给予员工外出学习交流经验的平台和机会，制约了员工的进一步发 展。 3.3 业务循环业务循环管理管理现状现状 1）采购循环中的内部控制采购循环中的内部控制现状现状 采购环节的成本控制可以帮助企业开源节流能够提高资金使用效率。公司要求 在确定采购的时间和采购量时，对于以往使用的情况和时间进行分析，找到最低订 货点和最佳订货量，对于确定的采购计划经过部门经理根据实际消耗情况进行审核， 符合要求就按此进行采购，避免存货过多积压。但是最低订货点和最佳订货量的确 定并没有采用科学的方法去进行预测和分析，更多的是依靠经验，这样很难去真正 对于企业的库存和采购进行科学的控制。 根据批准之后的采购计划，在确定采购价格使可以直接寻找市场或者向已有的 供应商进行询价，若报价过高，可以要求其重新报价或者去寻找其他的供应商，最 终确定的采购价格，等采购货物到达公司，仓运部应该按照采购订单上列明的信息 严格进行验收，并出具相关验收证明和进行存货管理系统的登记，通过存货管理系 统提示的付款期要求生成付款清单提供给财务部付款时使用。采购价格的确定确实 14 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 经过了多种方式的分析和比较，但是因为其主营业务是瓷砖，不同的产地，不同的 材料，不同的色差、不同的等级都会对价格造成很大的影响，但是这些影响如何去 进行价格的调整并没有一个明确而清晰的认识。 2）销售循环中的内部控制销售循环中的内部控制现状现状 销售活动中，一般是销售人员签订销售合同之后，开具经过部门经理审核的发 货单交给仓运部，仓管人员按照单据的要求进行发货，并对出库货物进行相应的记 录。在销售活动中产生应收账款总账余额应该和各应收账款明细账的余额保持一致， 库存现金日记账和银行存款日记账应该记录销售中的现销收入和收回以前的应收账 款，而主营业务收入的明细账应该能清楚反映销售交易的情况，比如是什么产品或 者是什么劳务。为客户设置应收账款的台账，及时对应收款项余额的增减变动进行 记载，对客户的信用情况进行评级，对于实际发生的销货业务及时作为收入入账， 与往来客户之间，按期通过函证的方式进行往来账务中应收账款等账户的核对。 3.4 综合综合管理管理现状现状 1）规章制度的修订、落实和监督现状规章制度的修订、落实和监督现状 在综合管理制度中规定综合部会同相关部门要根据企业自身实际情况，对各项 规章制度进行修订、落实和监督，进行科学的管理，但是公司的规章制度从 2005 年 至今没有进行任何修定，而在执行中也是空文一张更谈不上监督的作用，这样只会 让部门和员工觉得公司的相关制度与其无关。 2）企业文化企业文化建设建设现状现状 综合管理制度中明确应该创建符合企业形象与发展的积极向上的企业文化，但 公司自 1992 年成立至今，没有相应的形式来明确公司的文化内涵是什么，造成公司 凝聚力的缺失。 15 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 4 钟祥祥海工贸股份有限公司内部控制制度存在的钟祥祥海工贸股份有限公司内部控制制度存在的 问题及原因问题及原因 钟祥祥海工贸股份有限公司的各项内部控制制度都是属于从财务、人事、业务 和管理等内容的相关规定，虽然其也是从上述方面对企业内部实施了控制，但是这 种实施执行的情况并完全不是内部控制制度。规章制度一般来说都是条文式的说明 要遵循哪些规定，但是内部控制强调的是对信息输入和输出，能够把责任明确到人， 对内部各环节流程的逻辑性就有很高的要求，强调不同的部门和人员应该完成的工 作和承担的职责，规章制度就很难做到责任分明；另外在内部控制中将企业的流程 分为执行流程和报告流程，能明确企业是执行力的问题还是评估应对风险问题，但 是规章制度却无法达到这样一目了然的效果。下文将按照内部控制五要素对钟祥祥 海工贸股份有限公司各项内部控制中存在的问题进行分析。 4.1 内部控制制度存在的问题内部控制制度存在的问题 4.1.1 控制环境控制环境与风险评估与风险评估 从公司组织结构图中可以看出组织结构中虽然由经理负责公司的全部经营，其 实企业的老板就是经理，每天的经营和实际工作的管理都是由老板亲力亲为的，在 这种情况下，老板就很难有时间去考虑内部控制的设计以及实施情况的控制，使得 公司整体的管理工作比较混乱，效率也显得很低，公司所有权、经营权和决策权显 得混乱，组织机构应有机能失效。 对于企业来说，需要达到自身战略目标考的是企业的组织和制度规范对员工的 要求，而对于员工来说，靠的是文化对员工的引导 30。祥海工贸股份有限公司成立 的时间虽然不长，但在这十几年中，也沉淀了很多优秀的传统文化，但是在企业相 关的管理制度中却没有关于企业文化的方面，这样就很难用文化来凝聚企业核心竞 争力，很难去保障企业的良性发展。就公司内部相关制度来看，虽然制度已经存在， 16 华华 中中 科科 技技 大大 学学 硕硕 士士 学学 位位 论论 文文 但是并没有得到其实有效的执行，而以风险管理为导向的内部控制体系更没有有效 的建立起来，这样企业管理的目标并不清晰和完整，更没有长期发展的战略性目标， 这样就无法有效地传达到每一个员工，在目前的公司管理和控制中，主要依靠的是 员工自身的诚信和对企业的忠诚。该公司经理主要是采用的家庭式的企业管理模式， 对于员工都是比较人性化的关怀和管理，整个氛围显得比较和谐，但是这种模式毕 竟存在不知道的弊端会加大企业所面临的各种内部风险31。 在财务管理的现状中综合会计岗位的职责有“每月审核成本会计编制的盘盈盘 亏报告表，盘盈、盘亏报财务经理和经理审批后，按规定进行账务处理” ，但经过现 场检查及相关账证的查询，并没有发现有对存货产生差异进行及时处理的内容。另 外在存货实地检查中