（工商管理专业论文）XX铁路运输企业全面预算管理应用研究.pdf

嚣南交潦大学硕士研究生攀位沦文第l 页 摘要 本论文运用全面预算管理耀论，通过分析】( ) ( 铁路运输企业全面预算管理的现 竣器存在鹣主要麓嚣，疆出了x x 铁路运输金鼗实旗全嚣羲算管理熬毅方案，尧佥 韭战略、众蘑预算和绩效考棱紧密结合，戳达到铁路运输企监整合“浚金漉、韭 务流、信息流、人力资源流”创造“一流”的目的，推动铁路运输众业不断向现 代企业制度发展，实现铁路大跨越。 论文酋先籁要介绍了全蕊预算管理的行业背景，分析了x x 铁鼹遮输企业全 嚣预算警瀵王终，摇出了存在熬窆要霹嚣，接着跌遴论主奔绥了全嚣睽舞管理戆 概念、禽义、作用。 然飚，针对x x 铁路运输众业全面预算管理存在的问题，提出了众面预算管 理总体思路和框架，并就预算机构设置、预算日橼确定、预算编制、汇总审批、 执行、鼗镊翻控制以及考核谱价预算等方蘧提出了w 操作性的解决方紫。 关键溺：金面预算；该舞编稻；预算执行；预罄盼艇控；预算毒梭 西南交通大学硕士研究生学位论文 第1 i 页 。_ 。_ _ - _ - 。- 。_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 。_ _ _ _ _ 。_ 。_ _ _ - _ _ _ 。- 。一 a b s t r a c t b ya p p l y i r i gt l l ec o m p r e h e 璐i v eb l l d g e ti i l m a g e i n e mm e o r ya n d 啪l y z i n gt h e s 协t u sq u oa n d e 】【i s t i n gp r o b l e m so fc o n l p r e h e 璐i v eb u d g e tm n a g e m e n ti 1 1 ) o ( m i l w a y 仃a n s p o r t 锄t e r p r i s e ，t h i sp a p e rp r o p o s e san e ws c h e m ef o rt l l ee m e i p r i t oi l i l p l e m e n t c o m p 舱h 蛐s i v eb u d g e tm a n a g e n l e mi nw i l i c hm ee r l t e r p r i s t 疆c c 雩肌c o m i 鹏h e m i v e b l l d g e ta i l dp e r f b 咖趾c ee v a l 嘣o na r ec l o s e l yi 疵g r a t c ds oa st or e a c h 也eg o a lo f r e s o u ej n t 昭豫虹o n ，p t l s ht 圭l em i l w 帮衄s p c 哦e n d e l p r i s e 南r w a r dt 0m o d e me n l e r d f i s e s y 咖髓a 耐r e a l i z et h el e a p _ f o r w a r dd e v e l o p m to fr a i l w a y s t a n 她、i t l lm eb r i e fi i l 仃0 d u c t i o nt om eb a c k g r o 衄do fc o m p r e h e n s i v eb u d g e t m 眦g 哪e n t ，t h i sp 印e r 锄_ a l y s e st h ec o n l p r c h e n s i v eb u d g e tm 觚a g e n l e n to f ) c x r a i l w a yt f a n s p o ne 唧f i a n dp o i n t so u tt h ce x i s t i n g 邮b l e m s ，锄dt i l e ne x p l a i l l s m e o r e t i c a l l y t l l e c o n c 吼m e a i l i n ga l l d劬c t i o 璐 0 f c o m p r e h 髓s i v eb u d g e t m a l l a g e m e m ， i nv i e wo ft h ep r o b l e m s ，t i l i sp a p e rg i v c st h eo v 啪1 lt l l o u 幽t 锄d 髓m e w o r ko f c o m p r e h e 璐i v eb u d g e tm 锄a g e m e 吐趾dp m p o s e sf e 鹊i b l es o l u t i o n st ot h es c n i n go f b u d g e ti t l s t i 栅o n ，t l l ed e t e 彻j n a l i o no f b u d g e tg o a l ，b u d g e td 哳i n g ，e x 锄岫g 锄d a p p r o v i n 吕e x e c 埘n g ，s u p c “i s i n g c o n 仃o l l i n g 壮de v a l u a t i n g k e yw o r d s ：c o n 牡h 锄s i v eb u d g e t ；b u d g e td m f t i n g ；b u d g e t e x e c u t i n g ；b u d g e t c o n 幻l l i n g ；b u d 鲥刊船d n g 西南交通大学硕士研究生学位论文第l 页 第1 章引论 1 1x x 铁路运输企业的基本情况 x x 铁路运输企业是直接从事铁路运输生产经营活动，依法自主经营、自付 盈亏独立核算具有法人资格的经济组织。作为铁道部属下的一级法人实体，目前 处于垄断经营地位。 其运输生产过程是以一定的市场关系联系起来的人们( 劳动力) 使用运输工 具( 线路、站场、车辆、机车、信号等技术装备) 实现运输对象( 旅客和货物) 空间位置变化的有目的的活动。根据运输流的特征和状态，综合运用各种设施和 装备，协调有序地组织点、线、面上的运输作业，提高运输能力和运达速度，安 全、便利、准确、经济地将旅客和货物送往目的地，它包括基层的运输生产作业 和上层的运输管理。具有规模大、跨区域、多部门、多层次、协调性强等作业特 点，在管理控制上具有一定的复杂性。 x x 铁路运输企业，管辖四川省、重庆市、贵州省、云南省( 部分) 三省一 市国有铁路，营业里程4 4 7 3 公里。辖区内铁路干线有：宝成、成渝、襄渝、成昆、 川黔、湘黔、黔桂、贵昆、内六9 条干线；辖区内有达成、达万2 条合资铁路， 计5 0 2 公里。下设4 8 个基层站段，主要从事铁路客运、货运业务。2 0 0 4 年未有 员工1 3 4 万人，固定资产总值达到7 0 0 多亿元。 企业在长期发展中积累了铁路交通运输的经验，建立了成套的管理制度、管 理流程和业务处理流程。为了适应铁路跨越式发展的要求，x x 铁路运输企业对原 有运输管理的制度进行了较大的改革，2 0 0 5 年3 月1 8 日前，是四级管理模式即 铁道部、铁路局、铁路分局、基层站段，从尽快缓解铁路“瓶颈”制约、发展铁 路运输生产力的需要出发，实施了撤销铁路分局、实行铁路局直接管理站段的体 制改革，解决了存续5 0 多年的两级法人经营同一资产、职能交叉、管理重叠的体 制性弊端，由四级管理变成了铁道部、铁路局、基层站段三级管理体制。在x x 铁 路运输企业直管站段后，对财务管理体制也作了较大的改革，实现了财务机构的 整合，在财务管理推出了一系列新的举措：大额资金集中支付、企业资金集中管 理、大宗物资集中采购、财务核算集中办理，体现了大收大支的财务管理新模式。 西南交通大学硕士研究生学位论文第2 页 这些都为提高市场竞争发挥了积极作用。 但在管理体制上离现代企业“产权清晰、权责分明、政企分开、管理科学” 治理要求的差距还较大。企业在机构设置、管理权限的划分方面，目前基本上是 行政管理体系( 直线职能制) ，部门多，职能交叉，责权利难于统一，管理协调成 本高。在业务拓展方面，层次多，管理链条长，市场反应慢。企业在激励机制、 用人机制、薪酬分配等多方面，较其他企业相比有较大的差距。 1 2 x x 铁路运输企业在目前全面预算管理中存在的问题 ) 【) 【铁路运输企业自2 0 0 2 年开始着手推进全面预算管理工作。x x 铁路运输企 业成立了全面预算管理的机构，明确了预算编制的流程，推动了整个企业战略目 标和年度目标的实现，在实现企业资源的最优配置、企业效益最大化方面起到了 熏要作用。经过三年的全面预算管理实践运作，但仍然存在很多问题，主要表现 在以下几个方面： 1 、预算机构设置的不足 x x 铁路运输企业形式上成立了预算管理委员会，但未能履行预算管理机构的 全部职能，未能系统于预算目标的确立、检查、批准、调整工作：作为预算执行机 构的各成本中心本应是预算编制的基础单位，但作为预算管理机构预算部，几乎 包揽了绝大部分的预算编制工作，其他预算执行部门不参与或很少参与预算编制 工作，一方面加大了财务工作人员工作量，导致财务管理工作投入不足，另一方 面相关预算执行部门，不参与预算编制工作，导致预测准确性降低，影响预算执 行的积极性，使预算约束力减弱：预算管理组织和执行组织缺乏相对稳定的全面预 算管理队伍，难以保证预算的编制、汇总、监控、审核、分析、调整等工作的正 常进行。 2 、预算目标方面的不足 x x 铁路运输企业忽视发展规划与年度预算的衔接，导致预算目标与公司中长 期发展战略脱节：预算目标下达时点滞后，或使预算编制的不及时，或使预算编制 和执行甚至会先于预算目标的下达，直接导致预算的不准确性：预算执行部门对预 算目标缺乏全面了解，导致预算认识偏差：预算编制时，对内外部经济因素的影响 重视不够，导致预测偏差较大：不切实际的预算目标，有可能导致短期行为。 西南交通大学硕士研究生学位论文第3 页 3 、预算编制水手段单一。 现在x x 铁路运输企业编制的预算基本上采用收支弹性预算的方式编制成本 费用预算，这种方法具有较强的适用性，可以反映一定范围内各种生产预算指标 与成本费用的关系，为实际结果与预算的比较提供了一个动态的基础。随着技术 设备的不断更新，以及生产力布局调整，运输组织方式的变化，维修布局的调整， 都要求抓紧新的生产条件下对各种支出定额、费率的写实、统计和定额计算工作。 但由于没有使用较为先进的零基预算、滚动预算等方法进行编制，无法剔除各基 层站段历史成本等因素易造成各单位预算指标的不均衡，无法对企业资金进行有 效的监控预算编制手段较为单一。 4 、预算审核不规范，没有完整的预算监控体系。 预算审核无充分的依据，审核工作主观性较强，未能将审核工作羹化、标准 化，这将直接影响预算的审核结果，进一步影响了对预算执行结果的考核：在预算 审核中权责不清，多头管理，协作不够；缺乏对预算执行情况的实时监控：缺乏对 预算明细项进行监控：缺乏对预算外和超预算事项的监控。 5 、预算调整缺乏规范的操作标准； 虽然预算管理制度强调了预算的刚性约束，并严格限定了允许预算调整的特 殊因素，但实际工作中，预算的调整具有一定程度的随机性：在预算下达后，基层 单位追加预算的期望和行为经常发生：预算制定时，没有制定严格的预留空间来进 行预算的调整，给预算的分析、考核带来了一定难度。 6 、预算结果无考核，缺乏激励与约束机制 目前x x 铁路运输企业的考核指标的设置，比较重视财务业绩指标的考核而忽 视了非财务业绩指标的考核，而且企业的经营业绩考核实行“盈亏一票否决”制， 致使铁企业将生产经营与发展的重点放在利润指标上，而对资金使用效率、资产 质量等缺乏同等重视。 在实施全面预算管理过程中，没有把预算考核结果没有与奖金挂钩，对职工 个人无激励作用。 通过预算的执行结果，兑现相应的奖惩激励措施、既是预算参与者、执行者 在预算执行过程中努力程度的评价，也是预算目标严肃性的体现。但预算考核体 系缺乏激励和约束机制，预算考核也就成为一句空话。 西南交通大学硕士研究生学位论文第4 页 7 、信息现代化水平不够导致预算无法达到全面性的要求。 目前，企业已有在用若干信息系统，包括运输调度指挥系统，货物运输系统， 铁路信息服务管理系统，办公自动化系统，财务信息系统、以及各种统计系统等 等。但各系统相对独立，相互封闭，没有在保证各自系统安全的情况下，实现信 息共享。在信息化建设的初期实现重点突破是必要的，但在信息化建设达到一定 程度后，仍封闭信息源，则是一种资源浪费。在实旌全面预算管理中，这种情况 造成信息资源无法共享，预算管理的全面性受到了限制，预算管理的适时监控的 目标无法实现。 x x 铁路运输企业需要针对上述全面预算管理中存在的问题，迸一步研究如 何实行全面预算管理，提高预算管理的水平。 西南交通大学硕士研究生学位论文第5 页 第2 章全面预算管理的含义及作用 2 1 全面预算管理的含义 “预算”( b u d g e t ) 一词起源于法文b a g u t e e ，意思是用皮革制成的袋子或公 文包。大约在1 8 7 0 年时，b u d g e t 一词正式出现在英国财政大臣公文包中的文件 上，这是预算制度照初的来源。 企业预算有其特定的含义，是企业内部管理控制的一种手段和制度安排，是 企业围绕预算而展开的一系列管理活动包括预算的编制、预算的执行、预算分 析、预嚣调控、预算考评等多个方面。 全面预算是企业未来一段时间的全部生产经营活动的财务计划，它以实现企 业的目标利润为目的，以销售利润为起点，进而对生产、成本及现金收支等进行 预测。并编制预计损益表和预计资产负责表，反映企业在未来期间的财务状况和 经营成果。财务预算与业务预算、资本预算、筹资预算共同构成了企业的全面预 算。它是一种集战略化、系统化、人本化理念为一体的现代管理模式。通过对业 务流、资源流、信息流和人力资源流的整合，适当的分权和授权，科学的业绩评 价，实现资源的合理配置、管理的高度协调、战略的有效贯彻和经营目标的稳健 实现。 全面预算管理起源于上世纪初，它是发达西方国家的企业为加强内部管理和 控制，提高自身市场竞争能力和抵御风险能力，以实现企业经营战略目标而建立 起来的一种内部会计制度。经过几十年来的发展和演变，全面预算管理己发展成 为一种现代企业管理模式，其本质是企业战略目标分解、实施、控制和实现的一 系列管理过程。全面预算管理是按照企业制定的发展战略目标，层层分解、下达 于企业内部各个经济单位，以一系列的预算、控制、协调、考核为内容，建立的 一套完整的、科学的数据处理系统，自始至终地将各个经济单位经营目标同企业 发展战略目标联系起来，对其分工负责的经营活动全过程进行控制和管理，并对 实现的业绩进行考核与评价的内部控制会计管理系统。 2 1 1 全面预算管理是企业战略实施的保障与支持系统 对于现代企业来说，企业战略管理的任务就是要通过战略来明确未来的具体 对于现代企业来说，企业战略管理的任务就是要通过战略来明确未来的具体 西南交通大学硕士研究生学位论文第6 页 目标、统一管理思想，这只有通过定量化的预算指标体系才能完成。我们强调预 算管理是一种战略管理，首先是预算目标，实际上是指企业战略目标，没有战略 意识的预算不可能增强企业的竞争优势。从这个角度来说，预算管理应该具有整 体性、长期性和相对稳定性的特征。其次预算的战略性，还应该体现不同类型企 业战略重点的差异。一般而言，企业战略包括地域扩张、多元化经营、产品开发、 市场渗透、收缩与剥离。战略的不同确定了企业的发展思路与方针的差异，所以， 不同企业和同一企业的不同时间预算管理的目标与重点绝对应该不一样。最后， 预算管理的战略性体现于它沟通了企业战略与经营活动的关系，使企业的战略意 图得以具体贯彻，长短期预算计划得以衔接。一般来说，企业战略是企业经营的 总括方针。应该体现在长期预算中，而短期预算作为一种行动的安排，使日常的 经营活动和企业的战备部署得以沟通，形成了具有良好循环的预算系统。可以说， 没有预算支撑的企业战略是不具备操作性的、空洞的企业战略：而没有战略引导为 基础的战略预算，是没有目标的预算，也就难以提升企业的竞争能力和价值。 预算对于战略实施非常重要，原因在于：1 、它是配置资源的基础：2 、它是监 测生产经营过程，使其向现实长期战略目标推进的工具：3 、它突出企业及下属单 位和各职能部门的工作重点：4 、它是评价企业管理者经营业绩的主要尺度。为此 在强调战略管理的企业，一定要投入相当多的时间和精力，以保证年度目标恰当 合理、与长期目标一致并支持企业战略的实施。对于年度预算的批准、修改或否 决都是要经过一定的程序来进行的，绝不能随意而为。 2 1 2 全面预算管理是一种整合性管理系统，具有全面控制的能力 在实现整体利益的目标下，明确各单位的权利和责任区间。预算使各责任单位 的权力得以用表格化的形式体现，这种分权以不失去控制为最低限度。预算是权 力控制者采用的合理方式，否定预算也即是否定经营者自身，经营者的权威也就 无从谈起。企业管理者需要协调各种业务活动和管理方案，使企业内部各部门、 各环节均能统筹规划，协调行动。这需要有效的聚集各项经济资源，包括人力、 物力、财力、信息等，使之形成一种强有力的、有序的集合。所以，从内容上分 析，企业预算即是由销售、采购、生产、盈利、现金流量等单项预算组成的责任 指标体系。各个预算应该统一于总预算体系，所以称之为“全面预算”。它不只是 财务部门的事情，而是企业综合的、全面的管理，是具有全面控制约束力的机制。 西南交通大学硕士研究生学位论文第7 页 l 业务流资金流信息流人力资源i ii 主一 上主 主一 土l 幸 其资业生各劳 业他 本 务 产 种 动 业业性收信管人 务务支 支 息 理 力 出 系系资 统统源 _ 一r_ r 弋 i 上 l 全面 预算管 理 iili 一 业资财筹 务 本 务资 预预预预 算算算算 上图体现了企业各种经济资源与预算的关系。 2 1 3 预算是企业日常经营业务、财务收支活动的控制尺度 全面预算管理的显著特征应该体现在它的控制力。作为一种控制机制，它将 预算主体和预算单位的行为调合为“自我约束”与“自我激励”这一层面上。同 时，预算管理工作主体也有了明确的依据来考核执行主体，从而控制企业管理的 运行过程，并保证结果的实现。从这一层面上，预算管理对于企业管理总部而言， 既是对执行主体行为过程的控制，同时也是对其行为结果控制的一种机制。按照 西南交通大学硕士研究生学位论文第8 页 西方企业集团管理的经验，预算控制至少有以下好处：l 、能够保证预算得以最大 程度地实现：2 、通过预算目标与实际业绩的比较，预算控制能使经理人员随时了 解预算主体范围内的企业实际业绩进展情况：3 、通过分析目标与实际的差异揭示 产生差异的原因：4 、能够反映原始预算的现实性与可行性，并由此而决定是否修 改原始预算，使之更有利于目标的科学与合理；5 、通过实际业绩与预算目标的定 期比较，可以最大程度地提高企业的经营效率。 在日常业务活动和财务收支过程中，企业一切收支和现金流量都必须纳入预 算轨道，以预算指标为基础，不允许超预算运行和无预算运行。对因特殊情况确 实需要突破预算的，应先提出预算修订报告，经批准后方可实施。 2 1 4 预算考核指标是预算执行结果优劣的业绩评判标准 业绩评价标准是指判断评价对象业绩优劣的基准。评价标准的选择取决于评 价的目的。企业业绩评价系统中常用的标准是：年度预算标准、企业历史( 如上年) 实际和行业竞争对手标准。标准的选用与评价对象密切联系，也直接影响评价的 功能。企业为全面发挥业绩评价的战略导向功能，最好是预算标准。预算为考核 评价备部门及员工工作业绩提供了依据。定期或不定期检查考评各职能部门所承 担的经济责任和工作任务的完成情况，确保企业总目标的实现，是企业管理工作 的重要组成部分。所以，预算是考核评价各责任层次与单位的工作成绩和经营成 果的重要标准。 2 2 推行全面预算管理的作用 全面预算管理是实现企业资源优化配置、提高企业经济效益的科学管理方 法，其核心是“全面”，它具有全员、全额、全程、全面的特点。 自2 0 世纪2 0 年代全面预算管理在美国的通用电气公司、杜邦公司、通用汽 车公司产生之后，这一方法很快就成了大型现代企业的标准作业程序。并处于企 业内部控制系统的核心位景。 全面预算是集企业生产经营预算、作业基础预算、成本费用预算、资本投资 预算、现金流量预算、目标利润预算以及战略预算于一体的综合性预算体系，预 算内容涉及财务与非财务、货币与非货币的各个方面。 全面预算管理是企业资本经营机制的必然需要，是企业管理的迫切需要，是 嚣南交透大学硕士研究嫩举位论文第9 茭 挺离企攮缀营效益躲有效途径，是实瑷瑗代金照黪理稍度变革的登然选择，主要 体现在以下几个方面： 1 、糟利于加强基础管溅工作，控制日常缎济活动，提高管理水平。编制全 面预算悬众业经营管理的起点，也是控制日常经济活动的依据。推行众员的、全 过程豹、众方位戆全瑟颈箕铡壤超餮霹经济活动弱控翱溪羲。 2 、露莽l 予实现现代纯静管理，增强市场竞争力帮羝镪风险豹黥秀。通过垒 业管理人鼹和广大员工的积极参与，了解企业的缀管目标、战略目标_ j i 对发展目标， 充分挖掘潜力，实现企业的w 持续发展的经营能力，实现企业的预辣目标、经营 目标和发展嗣标。 3 、褰蘩l 手发褒蕊差莽热磁控裁，各部门逶避撬霉穰冀裁缝栗每貘算熬黠魄 分辑，粪找并分析预算露标瓣麓异形成的原因，黻馒采取措旌，健众渡的生产经 营活动符合预算的目标。预算期末，对比预算岛实际的差异，揭示灏簿的超支或 节约，以此作为预算考核的依据，同时，把预算中出现的问题纳入搬地内部控制 制度中加以艇督和控制。 毒、毒朝手建立毒效鹣缀蘩警蓬运褥撬潮，撩满拳燕冬秀蠢豹荚臻，实鬟瓷 源的蜣识鬻麓。全面预算把众娩各方面的工终纳入统的计划之中，遴过编隶全 面预算，将企业的长期的发麟战略目标和短期缀臀目标分解落实到备个责任单 位，使备个责任单位的工作目标和企业的最终目标一致，明确各个责任单位的目 标和活动藏潮，完善机构设黧的合理性和企业演獠的合理性，理顺多屡次之闽， 各蘩门之溺、各责任萃整之瓣豹投责鬟势嚣裁褥蠹爨豹器蕤关系。矮避全嚣预算 的编制秘综含平薇，促使企渡内部各个责任主体之闻耜互协调、环环紧扣、减少 企业内部矛盾，达到生产经帮管理的各个环节都巍企业总体战略目标实现的前提 下，组织备自的生产经营和瞥理活动，实现企业资源的优化配置和墩优利用，促 使企业弱橡静实现。 5 、豢翔手霆壁对冬个囊经攀倥王终整绫豹考核毒浮徐。经广泛参毒、蛰学 编制、帑批确定的全面预算指标是考核和评价备个责任单位工作娥绩的基本尺 度，对企业的各个责任单位极其主管经济业务的缀营业绩都应以预辣指标作为考 核、评价的衡量标准。 嚣南鸯潦大学硕士研究生攀位论文第l o 页 第3 章x x 铁路运输企业全面预算管理方案设计 根掇三筝寒实行全面预爨管理弱实戥，总结缎验教调，结合现代众造发展方 蠢，x x 铁籍运埝金盈嚣要设诗一套薪静全覆疆冀繁壤方案。这套全纛鞭冀餐瑾方 案包括：预算的组织机构的设漱、年度预算目标的确定、预算的编制、颥算的审批、 预算的执行、预算的监督和控制与考评以及预算储息系统的支撑。 3 1 x x 铁路运输企业金疆预算管理的总体思路 全甏联算是特定强算麓蠢众韭藏有经营活动瓣俸堍。嚣瑟在方案设计串委饔 了以下的措导思想：l 、以零潦预算确定费用基础，滚动预算控制资盒流慧，以收 定支，动愆调整：2 、业务预算与资本预算密切结：3 、建立完整的全渐预算管理 体系，做浏组织规范、制度规范、流程规范、格戏舰范：4 、注重建藏预算管理的 视测，形戏预葵管理舍力；5 、遴过预算管理体系豹建立接动企韭各方鬻魏念豹转 交，兔龛褥赣算管理鹃逐多潆他、细纯嚣下基确。 在新方案中，涉及了全面预算管理过程各层丽，六大预算和预计资产负债表、 预计损菔液、现金流量表，明确了从经营战略目标到预算的总体流糨，并且确定 了他们之间的内在联系、级次：鞠逻辑关系。首先威根据企业的发展战略目标确定 预葵每发霉度经营嚣搽，攫撰牮度经营嚣标确定娄冬豹客爨营镇颈簿，然嚣形成 运输生产、资本投资、穆资袋鹣、运输支出预算以及筹资预算，著注意宅稻之闻 的数据关系。最后根据上述赢项项预算的汇总，形成财务预算，最终肜成资产负 债表、损虢簌和现金流量表。) ( ) ( 铁路运输企业全颇预算管理总体设计方案示意图 如图3 一l 。 3 。2 x x 铁路运输金业全西羰算警理的框架 x x 铁路运输企业年度预算按预算内容分为业务预算、财务预算、资本预算和 筹资预算嬲大部分。业务预箅烙围绕企业日常生产经营活动而编制的预算，包括 客货营销预算、运输生产预冀、运输收入预算、萤业收入预算、采购预算、运输 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 l 页 图3 1 全面预算管理总体设计方案 支出预算。财务预算是对一定时期内资金取得和投放、各项收入和支出、经营成 果以及分配等资金运动所作的具体安排，包括财务费用预算、损益预算、资产负 债预算和资金预算等，其中预计损益表和预计资产负债表仅由企业本级编制。资 本预算是围绕企业路网规模扩大、更新改造等重大投资决策活动所编制的预算， 嚣索窝遽夫攀硕士磅究生学位论文薷1 2 页 包括基本建设投资预算、霞宠资产授炎预算、诞羚资本投资预算预算三部分，圭 要根据年度固定资产基本建设、更新改造、自筹计划、资产处置计划替编制。筹 资预算熙年度经营目标确定厨，根据企业生产缎管及投资的需要，向银行等金融 机构羲借入长短期款项及还本绀息的预算。按预艨的用途分，全面预算管理的框 架魏强3 2 。 按数辩褥成层次分类，x x 镶鼯运输企监全面预算管理企业本级预冀和站段强 算，这悬岛x x 铁路运输企业灏逝管理的组织架构棚匹配的。各站段的预算汇总后 加上企业本部的预算就构成了给业整体的预算。按数据构成层次分，您面预算管 理框架如图3 3 。 垒瑟羧簿警毽熬内容蔽爨溪箕蠢饪主薅分类，级舄壹佥鲎预算、皱段疆算缝 成，横向洳运输、客运、货遮、枫务、工务、电努、车辆、房建、势溅、社傈、 财务等部门预算组成，备部门灏算组成包括业务预算、资本预算、辫资预算、财 务预算、犬修预算、采购预算、运输成本费用预算和财务预算。 图3 4 全面预算管理掇架( 按编割责任主体翔分) 。 爱慕鬻蘧鼙繇 罪姆勰辐担辐聪鼬 = 海撩旗褒器赣 匿帔濑杖瞅链聪漱 陋馊嫩救醐1 l ! ! 骚赫 藤拳磷褶碟 聪冶椒傲斌氅懈 嶷镶瓣漱 ! 目薅似丑隧琳 赦割骤 疆撼 髑爨释 箨谋 雾妪懿霰黼淋 拣霜凝h 塔麓撼 斌溪酬傲蕊嫌 妪l 圈濑浆骚琳 抟i 凌皴蘩器漱 冬簿坟昧器辎。戳攀甏骓琳隧旧姚 “_ c 睡 鹱黢嚣球敞趔瞎醚挺露嶷帑越粗 莨甜稼暮n丑 譬罐_)琳聪斌瓣 蒜眭斟艇憾嫂秘端戳骖谁鏊，瓷2i霉，k泰蘩繁匿整爿剞嚣疆哦v琳隧*鲻 慧琳撼吣器避蕊黎域蝴麟舻酷求林越醋餐嵇，弑攀辱谁，疆辎镊稼荽锚斌芷聚曾心i捉喇v辩罄胀窿 琳鞲g 器臻巨蒋蜒赦翊乱送簧攥匿v琳骚礤簧 剐蜘斟鼯疆 隧n 一般 仪袋翅扑删秣奄奄器扑k暇似艇疑 求憨峨键裙暇辙獭v鞭瓣雠撤默麟腻删譬n隰 弑葛胀 杖嵇掣扑娥馥豪囊器扑k圈慨经疑 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 5 页 全 面 预 算 管 理 厂客运营销预算 ( 计划处) f货运营销预算( 计划处) l 旅客发送量( 运输处、客运处) ii 货物发送量( 运输处、货运处) i 货运列车预算( 货运处) i 旅客列车预算( 客运处) i运输生产预算线路中修、维修工作量预算( 工务处) l1 电务设备维修工作量预算( 电务处) ii 机车检修工作量预算( 机务处) 客车检修工作量预算( 车辆处) 业i 货车检修工作量预算( 车辆处) 务 资金预算( 财务处) 预 运输收入预算 ( 收入处) 算l 营业收入预算 ( 财务处) 物资采购预算( 物资处) i厂 大修预算( 财务处) fi 折旧预算 ( 财务处) ii 工资支出预算( 财务处) l运输支出预算 管理费用预算( 财务处) ji 营业外支出预算( 财务处) ll 维修预算( 财务处) 财务费用预算( 财务处) 劳动力和工资预算( 劳资处) r 基本建设投资预算( 建设处) 资本预算 更新改造预算( 计划处) o 证券投资预算( 财务处) 财务预算 预计资产负债表，预计损益表，现金流量表( 财务处) - 筹资预剿银行借款预算，还本付息预算( 财务处) 图3 - 4 全面预算管理框架( 按编制责任主体划分) 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 6 页 3 3x x 铁路运输企业全面预算管理机构设置 全面预算管理的组织体系应当包括预算决策机构、预算组织机构、预算监控 机构和预算编制执行机构。根据铁路运输企业的组织机构特点，坚持高效原则、 权责对等原则和经济实用性原则，按照各级管理职能的不同，其全面预算组织体 系构建如图3 5 ： 图3 - 5x x 铁路运输企业全面预算组织机构图 1 、x x 铁路运输企业全面预算管理委员会：由企业行政、党委责任人成员构 成。它是企业预算的决策机构，全面负责预算管理的领导工作，其主要职责是： ( 1 ) 确定编制预算的指导思想和原则要求； ( 2 ) 审议并批准年度预算执行方案； ( 3 ) 根据预算实际执行情况及突发重大事件，审议并批准预算的调整方案； ( 4 ) 定期或不定期检查全面预算的执行情况，监督年度预算的执行进度，确 保年度预算的顺利执行； ( 5 ) 总结考核全面预算的执行结果，分析评价各单位、部门在执行年度预算 过程中的成绩和问题，落实奖惩办法。 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 7 页 2 、预算韶：由财务处、计划统计处、劳动和卫生处组成，在总会计师的具体 领导下，协调各有关部门，负责全面预算管理日常事务，其主要职责是： ( 1 ) 负责编制年度全面预算草案； ( 2 ) 负责分解年度全面预算并组织实施； ( 3 ) 审批各站段上报的全面预算，并向预算管理委员会提出审查意见； ( 4 ) 提出全面预算调整的预案； ( 5 ) 提出增收节支、开源节流、控制成本、确保预算目标完成的对策和措施： ( 6 ) 对全面预算的执行情况进行监督控制，定期、不定期与预算执行单位和 部门对接预算执行情况； ( 7 ) 向全面预算管理委员会汇报全面预算的执行情况，提出奖惩的基本方案， 为全面预算管理委员会落实其考核职能提供准确祥实的分析、考核资料。 3 、预算关联部：由运输、客运、货运、收入稽查、机务、车辆、工务、电 务、社保、士地和房产管理、物资处等部门组成，负责本系统相关预算的管理， 其主要职责是： ( 1 ) 编制本系统预算建议。运输、客运、货运、收入稽查处编制相应营销预 算建议：物资处编制物资采购预算建议。同时，各部门编制本系统工作量预算， 并根据企业运输总支出预算的规定编制与工作量预算匹配的费用预算建议。 ( 2 ) 组织企业各项预算的实施。在企业各项预算确定的基础上，分解、编制、 分析、控制营销预算、费用预算，从业务上指导站段完企业下达各项预算。 4 、站段预算部：是基层站段组成的编制、下达本单位预算并监督执行车间、 班组、个人等各项预算的机构。 全面预算执行机构包括各责任主体。其主要职责是： ( 1 ) 宣传并遵守全面预算管理的各项制度和规定。 ( 2 ) 根据下达的预算目标，按时编制本单位预算，并提交相关部门。 ( 3 ) 按预算方案开展工作，执行预算。 ( 4 ) 严格遵守全面预算管理办法和相关规定，严格执行预算审批程序。 ( 5 ) 根据需要，提出本单位的预算调整方案，按规定程序报批。 ( 6 ) 认真配合预算部对预算执行情况的追踪与差异分析，找出产生差异的原 因，主动解决问题或提出解决问题的建议。 蘑南交遴太学硕士努 究生学位论文第1 8 页 ( 7 ) 严格按羲算韩事项的执行程序疆爨预舞耱事项串请。 3 4x x 铁路运输企业锥度预算目标的确定 预算目标是企业发展战略嗣标在特定预算期的具体体现，是企业程一个预算 蘩内，对备耱经营露秀这囊懿凌赛或结果瓣羲测箨漤望。按爨魂裁众嬷翱疫戆要 求，程秘颈算碍标的确定，获榱本利益相互秘调鹣过程，它符合舞| 务分缀管理愚 想。各级预算目标确定，必须在充分挖掘资本盈利能力情况下，把预辣的先进性 与预算目标实现的可行性充分融合，以具体计划推进整体计划，使众北内部条件 与外部市场捆匹配，实现企娥价值最大化。预算秘标的确定应当考虑以下因素： l 、怒爱嬷鹃孛长絮发震羧臻每上级下达豹年瘦经饕鬟标毪蘸舍：2 、众邋经营年 度经营环缓的变佬程度：3 、点年度预算完成情况及积累的历史数摄。 在为下级下达预算指标照，应当考虑预算指橼的合理性，合理的预算指标应 满足以下几个条件：首先，预算的完成要有一定的难度，要经过责任预算单位员工 的努力才鼢够完成的，不付冰定的努力是完不成舱：其次，既有约束又有激融俸 弱：第三，粪骞胃实瑷夔，下这瓣预冀撵掭褥会赛镁壤算荸篷豹实嚣壤凝。然嚣褰 实际工作巾，预算管理部门为了自身的利益，往钱随基层单位下达不会蓬的指标。 这样的做法损害了预算的严肃性，由于下达的指桥不切实际，基层单徽无法完成， 就干脆将预算指标搁置一旁，辫突破预算指标时辫汇报解决，使得预掉管理流于 形式，筑鬻性极大。 梵了套漠蘧下达羲葵豢耘，上缀萃霞应在赣嚣缓秘孛蓑鼷先遴拣秘瑷实牲豹 关系。兼颥先进性和现实住的预算指标有聪子调动企业员工的生产缀酱的积极性 和实现硷般生产经营活动的短期目标。当然，下遮合理的预算指标邂锵要企业建 立完善的预算管理制度和预算管理组织形式，并需鬻协调好各部门的利益关系。 2 0 0 3 年，铁道部提出了铁鼹跨越式发展的战燎毽标，既有我国铁路行业落后 謦痰其德黪菠熬发震速霾豹藤灏。毽毒与发速嚣家魄较无论在爨瓣褰度、援寒装 备、倍感纯建设方面还是在缝褚管理等方面都存在较大的差距的现实，只有跨越- 式发展才能实现铁路现代化，才能为全面建设小康杜会提供可靠的逯力支持。铁 路跨越斌发展的战略目标就骤求铁路运输企业尽快建设发达的铁路网、实现技术 装备现代饿、实现铁路信息纯、全霭调整运输生产力布局、创造良好的运输经营 西南交通大学硕士研究生学位论文第1 9 页 效益等。 x x 铁路运输企业在确定当年预算目标时，必须把铁路跨越式的发展战略目标 与铁道部下达的当年经营业绩考核目标结合起来，合理路网规划建设；加速机客 车装备升级换代：逐步实现铁路运输生产调度指挥信息化，推进铁路客货营销系 统信息化；提高铁路运输企业经营管理的信息化水平，在保证信息系统安全的前 提下实现铁路信息的资源共享；大力开拓市场，提升铁路在运输市场中的份额； 强化运输经营管理，严控运输支出；加速对车站、机务段、车辆段、工务段、电 务段的布局调整，整合有限资源，实现优化配置，在实现运输安全的前提下达到 企业价值最大化的目标。 尽管企业的预算目标的核心是目标利润，但利润并不能代替目标的全部。为 了全面体现企业的预算目标要求，往往需要构建一个指标体系。对) 【) ( 铁路运输企 业来说，其预算指标体系的确定还应该体现铁道部对国有铁路企业的效绩考核，因 为效绩考核作为政府对企业的一种导向，无疑将成为企业努力的方向。 主要的指标包括： 第一，净资产收益率 净资产收益率保证了国有资本的保值、增值。 第二，安全指标 安全是铁路运输的首要任务，一旦发生重大事故，其社会影响与企业损失不 可估量，没有安全也就没有效益可言。 第三，流动资产周转率 它是体现资产营运状况的关键指标。该目标的建立，可引导各预算单位重视 提高资产利用效率，重视现金流量，减少流动资产的占用。 第四，货车周转时间 该指标可引导企业加速货车的周转，提高货车的利用率，一定程度上缓解运 输能力紧张的局面。 第五，劳动生产率 该指标强调了劳动效率的提高，为扭转铁路企业效率低下起到了很好的作用。 第六，服务质量指标 铁路运输业面临其他运输方式的激烈竞争，铁路行业在运输市场的份额有逐 西南交通大学硕士研究生学位论文第2 0 页 年下降的趋势，为了提高自身竞争能力，服务质量指标的设立体现了铁路运输“安 全、舒适、快捷”的特点。 预算目标确定及其分解作为预算管理工作的起点，是预算机制作用发挥的关 键。好的目标有利于预算管理工作的顺利推迸，有利于日常管理有序和协调，有 利于战略意图的最终落实：反之，不好的目标会便预算管理效率与效益大打折扣， 使企业日常管理工作处于无序的境地。 3 5 x x 铁路运输企业预算的编制 3 5 1 预算的编制程序 铁路运输生产的特点决定了全面预算的编制应流程先从业务预算开始，然后 结合资本预算、筹资预算，最后编制财务预算。x x 铁路运输企业全面预算的编制 程序采用“两上两下、上下结合”的方式，使各项预算目标既先进又稳妥，既体 现上级的管理意图，又充分发挥下级的主观能动性。 各单位、各部门根据各自生产经营的具体情况首先向企业预算部提报预算建 议；在年度经营目标确定后，企业预算部将年度预算目标自上而下进行纵向下达 分解和横向分解；各站段、各部门根据下达的任务和目标分别编制预算。自下而 上地体现全年预算目标的具体落实，并将预算报上级审批；企业全面预算管理委 员会批复各单位预算，各单位按批复预算执行。 3 5 2 预算编制方法 目前铁路运输企业在编制运输支出时经常采用弹性预算，通过对成本费用项 目分析后按成本习性划分为固定成本和变动成本，考虑了变动成本的影响，使预 算具有了伸缩弹性，增强了预算的可适用性；但无法解决成本费用历史原因形成 的固有基数，没有考虑设备技术进步带来成本节约，没有体现运输生产力布局调 整的资源整合优势，对企业生产经营中的现金流量没有有效的监控手段，针对种 种情况，铁路运输企业必须采用弹性预算与零基预算、滚动预算相结合的预算编 制方法。 1 、零基预算( z e r ob a s eb u d g e t ，简称“z b b ”) 是起源于美国的一种预算 编制方法。零基预算( z 明) 不考虑过去预算项目和收支水平，以零为基点编制 的预算。因此，作为x x 铁路运输企业编制具有刚性约束的各项运输支出预算的编 西南交潦大学硕士磅究生鬻僚论文第2 l 页 稍方法来说，零基预算法具鸯髓鑫的优越性。 通过窟行零基预算。对备避输支出项目进杼逐审核和评价，可以尽量压缩 不必要的开支，以使未来年度的预算一开始就建立在一个更科学、殿理的基础 之上，体现了运输支出“重生产、保安全、压一般，反浪费”的原则。 实行零罄臻算整缠翘颈冀攀搜蘩在一令薪豹麓豢，霹霉夺尊攘瓣支窭夔霹 行性帮必蘩性重新进行审核和译价，按照预算每痍所有因素和事项豹轻重缓急程 度重新测薜每一个科目的支出错求，使下级单位遮输支出预算需求岛上级单位可 供给资金之间的矛盾趋于缓和。最终日的是使预掉的编制达到最优化，取得最佳 的经济效益，在较高程度上体现了预算预算编制的科学性和合理性。髓可避免站 段之阗蛰零苓缘夔瑗象，又缝玻箨建交羧转统豹骧簿分配方式下暴黧鹣“关系 预算”、“人情预算”豹情嚣，裔剃于预算安排鲍公平性。提高了预冀编制过程的 透明度，使预算安排更符合撩开、公平、公正的原则。 虽然使用零基预算方法编制预算的过程较为繁琐，但也不会影晌零基预算在 铁路运输众泣中的应用。在铁鼹运输企业重毅制怒各类设备髓大嬷、巾修、小修、 麓貉、缀修叛及阗譬费、藿鼗舞支塞等瑗囊颓冀瓮矮戆逮程孛，瑟褥发挥基丈翁 节约成本静效益作用，为铁路i 蠢输企监在生产力布髑调整、枫构整食艨实现良好 的经济效黼打下坚实的基础。 2 、滚动预算 滚动预算( r o n i n gb u d g e t ) 又称连续预算或永续预算( p e r p e t “a 1b u d g e t ) ， 是掺在缓涮鞭舞嚣，将羲募期毒会诗霉痍魏褒嚣，缝罄矮霎豹执牙，零蘩逵延 牵 补充预算，邂期向后滚动，使颈藓期永远保持1 2 个月的一种方法，其蜜藏是动态 的不断逑续霓新调整的弹性预算。与传统的定期预辣相比，滚动预算具有以下优 点：瀵明度高；及时性强；连续性、完憝蚀和稳定性突出。由于滚动预算 在对阔上不菇受嚣历年度的隈制，能够连续不麟嫩艇划未来的生产缀群活动，不 会造戒谈黪鹣入秀闺瑟，圈辩篌企鲎豹】管理久爨了簿来寒1 2 令嚣内瓣慧俸溪翻 与近期预肄目标，能够保证众妊管理工作的完整髓岛稳定性。 采用滚动预算的方法编制预算的唯一缺点就熄预算工作量大。 滚动灏算在x x 铁路运输众她的应用 据铁路运输企业豹特点，在瑰金预算时可以选撵混合滚动方式，它徽到了长 西南交通大学硕士研究生学位论文第2 2 页 计划短安排、远略近祥，可以对近期预算提出较高的精度要求，使预算的内容相 对详细，对远期的预算提出较低的精度要求，使预算的内容相对简单。铁路运输 企业的运输收入实行收支两条线，即取得的运输收入全部上缴铁道部，其营业收 入通过清算取得，其运输支出全部由铁道部下拨。相应的作为成本费用中心的基 层站段开展运输生产所需的资金根据资金预算下拨。首先，对站段的所需的运营 资金进行排定，对构成生产经营的项目按付现与不付现分类，不需要付现的项目 支出如折旧等，从年度运输支出预算中剔除；其次，把需要付现的项目由分为项 目管理支出和非项目管理支出，按项目管理的如部管大修所需资金，以项目开工 日期为预算起点，预拨部分的资金，按月以完工进度进行资金预算，以项根目完 工结算为预算终点，拨付剩下的资金；最后，把付现的非项目管理的运营资金平 均分摊到4 个季度，作为每个季度的运营资金预算总数，其示意图如下3 6 ： 豳3 6x x 铁路运输企业滚动预算示意图 西南交通大学硕士研究生学位论文第2 3 页 也就是x 年卜3 月份逐月编制详细的现金预算，其余4 一1 2 月分别按季度编制 粗略现金预算；3 月底根据第一季度的资金预算的执行情况，编制4 6 月的详细 资金预算，并修订第三、四季度的预算，同时补充x + 1 年l 季度的资金预算；6 月底根据第二季度的资金预算的执行情况，编制7 9 月的详细资金预算，并修订 第四季度至x + 1 年1 季度的资金预算，同时补充x + 1 年2 季度的资金预算以 此类推。 随着滚动预算在铁路运输企业的应用，加大了铁路运输企业对资金流量的监 控，加快了资金的周转速度，提高了资金的使用效率，防范了资金风险，创造了 资金效益。后附企业资金预算表3 1 西南交通大学硕士研究生学位论文第2 4 页 表3 1 趣铁路运输