存货的核算.ppt

,第四章存货,第一节存货概述（确认、计量）第二节原材料的核算第三节周转材料的核算第四节其他存货的核算第五节存货的期末计价,学习目标,熟悉存货的定义、确认条件及组成掌握存货的计价方法（收入、发出、期末）掌握原材料按实际成本、计划成本计价的核算掌握委托加工物资、周转材料的核算,第一节存货概述,一、存货的定义与特点1、定义企业在日常经营过程中持有的以下资产：以备出售的产成品或商品；处在生产过程的在产品；以备耗用的材料或物料。2、存货的特点P71,持有的最终目的是为了出售,二、存货的组成,原材料：构成产品实体的原料及主要材料在产品：处于生产过程中的未完工产品自制半成品：验收入库的未完工产品产成品：完工产品外购商品：购入的准备对外销售的商品周转材料：可以周转使用的包装物、低值易耗品等委托代销商品、委托加工物资,按形态,在途物资或材料采购、原材料、材料成本差异、存货跌价准备周转材料生产成本、劳务成本、工程施工委托加工物资库存商品、发出商品、商品进销差价,按会计科目,三、存货的确认条件,符合存货定义的要求经济利益可计量,（一）存货的初始计量,基本计量属性：实际成本其他计量方法工业企业：计划成本法（材料成本差异）商业企业：售价金额核算法（商品进销差价）,四、存货的计价（收、发）,存货的实际成本,存货取得方式不同，实际成本的构成不同1、外购存货的成本（采购成本）采购成本买价+相关税费+运、保费+装卸费+途中定额损耗+入库前的挑选整理费等。强调事项,消费税、资源税、进口关税、不能抵扣的增值税；采购中的仓储费用；途中定额损耗；商品流通企业的进货费用,确定外购采购成本时的强调事项,计入采购成本,不计入的有：可以抵扣的消费税、增值税；采购结束后发生的仓储费用；采购人员差旅费；途中超定额损耗；市内零星运杂费；,例1：2010年3月10日，企业（一般纳税人）购入原材料一批，取得增值税专用发票注明进价50000元，税金8500元，支付运费400元，取得运费发票。计算确定材料采购成本？,对运费的处理：2013年8月1日“营改增”实施后有变化,例2：乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。（2006年考题）A.32.4B.33.33C.35.28D.36,例3：下列项目中，应计入存货成本的有（）。A.库存商品储存过程中发生的仓储费用B存货采购过程中因意外灾害发生的净损失C入库前的挑选整理费用D运输途中的合理损耗,2、自制存货的成本（如产成品）耗用材料的采购成本（直接材料费）+直接人工费+制造费用。,3、委托加工存货的成本消耗的材料费+加工费+往返运杂费+应计入成本的税金（不能抵扣的消费税、增值税）委托加工的产品为应税消费品时，应考虑消费税。,委托加工环节支付的消费税,委托加工环节支付的消费税,收回后直接出售,收回后用于连续生产应税消费品,计入加工成本,不计入加工成本，从最终消费品应纳税额中扣除,下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有（）。A支付的加工费B随同加工费支付的增值税C支付的收回后继续加工的委托加工物资（应税消费品）的消费税D支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税,例:甲企业发出材料一批，实际成本140万元，委托乙企业加工成半成品（应税消费品），收回后用于连续加工应税消费品。甲乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业支付加工费4万元，取得专用发票注明增值税0.68万元，另支付消费税16万元。甲企业收回委托加工物资的入账价值为（）万元A、144B、144.68C、160D、160.68,4、其他方式取得存货的入账金额,（二）存货发出的计价,存货流转：存货流入、流出，分为实物流转、成本流转。流出存货的成本可以采用实际成本或计划成本实际成本计价法下，以初始计量结果为基础，有多种方法可供选择由于同一种存货各批次购入(生产)的成本不同而引起的。见下例：,取决于发出存货采用的计价方法！,发出存货计价方法又直接影响期末存货成本！,月末结余1件，成本是多少？,A材料：月初结存2件，单价280元；本月购入2件，单价260元。,本月发出3件。其成本是多少？,研究存货发出实际成本计价方法的原因分析,（1）计算原理假设先入库的存货先发出发出存货单价按最先入库存货的单价计算，并依存货入库顺序类推。举例:,1.先进先出法,例：甲企业2011年8月有关A存货收发存情况如下：8月1日结存1000件单价10元8月5日购入800件单价11元8月12日发出1200件8月18日购入500件单价12元8月25日发出900件,期末存货成本期初存货成本本期收入存货成本-本期发出存货成本（2）计算结果分析P76可随时计算期末存货成本接近市价，较真实；物价上涨时发出存货成本少计，使利润虚增。？物价下跌时，对利润有何影响？,2、加权平均法,分为全月一次加权平均、移动加权平均（1）全月一次加权平均月末时计算全月存货的平均单价；以加权平均单价计算本月发出存货成本。举例：资料同前计算结果分析有利于均衡成本。平时账上不能反映发出存货成本,（2）移动加权平均每取得一批存货，计算加权平均单价举例计算结果分析均衡成本，随时反映发出存货成本，工作量大3、个别计价法适用于不能替代的、特定的存货。,计划成本法毛利率法售价金额核算法,商业企业采用,工业企业采用,4、存货发出的其他计价方法,计划成本法（适用工业企业）,取得时，同时以实际成本、计划成本入账，反映成本差异发出，按计划成本（发出数量计划单价）期末，将计划成本调整为实际成本（分摊成本差异）,毛利率法（适用于批发企业）,销售毛利=销售净额-销售成本销售成本=销售净额-销售毛利（预计）=销售净额(1-毛利率)销售净额=销售收入-销售退回或销售折让销售毛利=销售净额毛利率（预计）计算结果不准确，季末或年末采用先进先出、加权平均、个别计价等方法进行调整。,售价金额核算法（适用于零售企业）,取得时，同时以实际成本（进价）、售价入账，反映商品进销差价发出，按售价（发出数量销售单价）期末，将售价调整为实际成本（分摊商品进销差价）,思考题,思考题,以实际成本为基础的计价方法有哪些？各自有哪些优缺点？企业选用存货发出计价方法时应遵守哪些会计信息质量要求？,应注意的问题,企业选用存货发出计价方法时应注意的问题,对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。企业应当根据存货的实物流转方式、管理要求、存货性质确定发出存货的计算方法。,一、原材料核算的内容及收发业务的凭证原材料的组成原材料收发业务的原始凭证二、原材料按实际成本法的核算（一）帐户设置,第二节原材料的核算,（一）帐户设置,“原材料”账户（核算库存材料）“在途物资”账户（核算在途材料）“应交税费应交增值税（进项税额）”“生产成本”帐户“制造费用”帐户（二）外购原材料的核算3种情况,（1）单货同到：直接借记“原材料”P85【例4-4】（2）单到货未到：通过“在途物资”核算【例4-5】（3）货到单未到收料月中，不进行账务处理月末，发票账单未到时：借：原材料贷：应付账款（暂估价）下月初，相反方向冲销；等到发票账单到时，再比照钱货两清的方式处理。（举例）,甲企业为一般纳税人,2011年5月15日从乙企业购入原材料一批,并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。6月8日收到增值税专用发票上注明的原材料价款为200000元,增值税税额为34000元，开出转账支票支付。已知材料暂估价为180000元，作出有关的账务处理。5月15日，材料入库代管，暂不记账5月31日，暂估入账借：原材料180000贷：应付账款暂估应付账180000,6月1日（冲账）借：应付账款暂估应付账款180000贷：原材料1800006月8日借：原材料200000应交税费应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000,（4）购进中的短缺和毁损的处理区分不同的原因：合理损耗、非合理损耗（责任事故、非常损失）合理损耗，计入采购成本。非合理损耗，原因不明时，将毁损计入“待处理财产损溢”，材料按实际收到的数量入账。,收到材料，发生原因不明的非合理损耗借：原材料待处理财产损溢贷：在途物资查明原因，经批准时借：应付账款其他应收款营业外支出贷：待处理财产损溢应交税费应交增值税（进项税转出）,实际收到材料成本,非合理损耗材料成本,供货方责任拒付款,应由运输单位等责任方赔偿,企业自行承担的非常损失,例：（1）甲企业为一般纳税人,2010年5月18日从乙企业购入原材料一批,取得的增值税专用发票上注明的原材料单价500元，数量400件，增值税税额为34000元。开出商业汇票抵付上述款项。另以银行存款支付运费500元，收到运费发票。材料尚未到达。（2）5月28日，收到材料350件，其中20件为合理损耗，其余30件为运输单位丢失。,借：在途物资200465应交税费应交增值税（进项税额）34035贷：应付票据234000银行存款500,收到350件材料成本20046530500185465元（或370*500+465）借：原材料185465待处理财产损溢15000贷：在途物资200465短缺30件借：其他应收款17750贷:待处理财产损溢15000应交税费应交增值税（进项税额转出）2550,自制材料接受投资转入的材料接受捐赠的材料,（三）其他方式取得原材料的核算P87,发出时，根据用途（领用部门）的不同借：生产成本基本生产成本（产品用）辅助生产成本（辅助车间用）制造费用（车间一般消耗用）管理费用（厂部用）销售费用（销售部门用）在建工程（工程用）贷：原材料XX材料（按先进先出等方法计算实际成本）【例4.10】,（四）原材料发出的核算P87,三、原材料按计划成本法的核算,计划成本：企业根据一定期间成本核算和管理的要求，根据计划资料计算的一种预计成本。它反映计划期成本应达到的标准，是计划期在成本方面的努力目标。（一）账户设置,借,贷,材料成本差异,发生的超支额（实计）,发生的节约额（实账面发现时：借：原材料等贷：待处理财产损溢（盘盈额）批准转销时：借：待处理财产损溢（盘盈额）贷：管理费用,第五节存货的期末计价,2、盘亏实际账面发现时：借：待处理财产损溢（盘亏额）贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）非正常损失部分的存货前期抵扣的增值税需要进行进项税额转出。批准转销时：借：其他应收款XX单位（责任人赔偿）原材料（残料入库）营业外支出（自然灾害、意外事故）管理费用（其他原因）贷：待处理财产损溢（盘亏额）,二、存货的期末计价,取得存货,发出存货,期末存货,1、实际成本,2、计划成本,1、先进先出法2、个别计价法3、加权平均法,计划成本,成本与可变现净值孰低,收发存各环节计价方法之间的关系,分摊差异，调整为实际成本,3、售价金额,售价金额,资产负债表日存货，采用成本与可变现净值孰低法进行计量。1、成本与可变现净值孰低法的含义2、存货减值迹象的判断,（一）存货期末计量原则,成本是指期末存货的实际成本可变现净值=存货的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用-相关税费,1、成本与可变现净值孰低法的含义,成本,可变现净值,成本,可变现净值,期末存货按可变现净值，计提存货跌价准备,期末存货按成本计量,成本与可变现净值孰低法的理论依据是什么？,2、存货减值迹象的判断,存货存在下列情况之一的，应当计提存货跌价准备：5种情况存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零：4种情况,（二）可变现净值的确定,存货存在下列情况之一的，应当计提存货跌价准备,该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零,已霉烂变质的存货；已过期且无转让价值的存货；生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。,（二）可变现净值的确定,1、企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素持有存货的目的。2、不同情况下存货可变现净值的确定（1）直接用于出售的存货（如：库存商品）可变现净值=预计售价-估计销售税费（2）需要经过加工的存货（如：原材料）需要先判断原材料所生产的产品是否减值？在产品已减值的情况下，计算材料可变现净值。可变现净值=预计售价-至完工估计加工成本-估计销售税费最终,关键在于:预计售价如何确定？,材料所生产产品的售价,（三）可变现净值中估计售价的确定方法,1、为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。2、如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。3、没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品一般销售价格(即市场销售价格)作为计量基础。（如下图）,可变现净值中估计售价的确定方法如下图所示。,有合同,超过合同数量,无合同,合同价,合同数量内,一般市场价,期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。4、用于出售的材料等，应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。,例1：2007年8月10日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销的销售合同，双方约定，2008年2月15日，甲公司应按20万元/台的价格向乙公司提供A型号的机器10台。2007年12月31日，甲公司A型号机器的单位成本为17万元/台，数量为8台（或13台），账面成本为136万元（或221万元）。2007年12月31日，A型号机器的市场销售价格为19万元/台。如何确定2007年12月31日存货的售价？,例2：B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2008年9月26日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2009年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元。2008年12月31日B公司库存笔记本电脑13000台，单位成本1.4万元，账面成本为18200万元。2008年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。则2008年12月31日笔记本电脑的账面价值为（）万元。A18250B18700C18200D17750,产品估计售价-至完工估计加工成本-估计销售税费,（四）需要经过加工的材料存货，其可变现净值的确定（难点）,例3：甲公司2008年末库存原材料B材料的账面成本3000万元，市场售价2800万元。（1）B材料用来生产W5型机器，已知该机器的可变现净值高于成本。（2）公司决定停止生产W5型机器，准备将B材料全部出售，预计可能发生的销售费用及税金共计为5万元。问：上述两种情况下B材料的账面价值分别是多少？,例4：甲公司2008年末库存原材料C材料的账面成本600万元，单位成本6万元/件，数量为100件，可用于生产100台W6型机器。C材料的市场价格为5万元/件。W6型机器生产成本14万元/台，市场价格13.5万元/台。将每件C材料加工成W6型机器尚需投入8万元，估计发生销售费用0.5万元/台。问：C材料的账面价值是多少？,解：（1）计算W6型机器的可变现净值=预计售价-估计销售税费=10013.5-1000.5=1300万元（2）比较W6型机器可变现净值与成本，判断产品是否减值？成本=1400万元1300万元，产品减值（3）计算C材料的可变现净值、成本=预计售价-至完工估计加工成本-估计销售税费=10013.5-1008-1000.5=500万元C材料成本=600万元期末C材料账面价值500万元，计提减值准备100万元。,总结：期末材料帐面价值的确定,材料按成本与可变现净值孰低计量材料，可变现净值=材料估计售价-销售材料估计的销售费用和相关税金,若材料直接出售,产品没有发生减值：材料按成本计量,产品发生减值：材料按成本与可变现净值孰低计量材料可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发生的成本-销售产品估计的销售费用和相关税金,三、存货跌价准备的计提方法和核算,（一）存货跌价准备的计提方法P1021、从比较范围大小单项计提类别计提综合计提2、从计提时间（连续计提时考虑存货跌价准备的账面余额）应提数期末存货成本可变现净值已提数存货跌价准备的账面余额实提数应提数已提数(若为负数，应在存货跌价准备的账面余额范围内转回),例1：某企业按季核算存货跌价损失，某种材料存货有关资料如下：（1）2008年初，“存货跌价准备”账户贷方余额4210元，2008年3月末材料成本为863000元，可变现净值为857220元；（2）2008年6月末材料成本为629000元，可变现净值为624040元；（3）2008年9月末材料成本为710020元，可变现净值为734170元；要求：计算提取每季末的存货跌价准备。,解（1）2008年3月计提数=（863000-857220）-4210=5780-4210=1570元（2）6月计提数=（629000-624040）-5780=4960-5780=-820元（3）9月末材料成本可变现净值，不提。转回存货跌价准备原有余额4960元。,例2：甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2010年12月31日，甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2010年12月31日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为（）万元。A.2B.4C.9D.15,（二）账户设置,账户设置资产减值损失存货跌价准备会计分录,1、期末计提的会计分录,计提时：借：资产减值损失（实提数）贷：存货跌价准备2存货跌价准备的转回（存货价值回升）以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。借：存货跌价准备贷：资产减值损失,3存货跌价准备的结转（转出）,企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售（或者耗用），则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。结转销售成本借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品举例,例：长城公司A产品在