（会计学专业论文）网誉认证服务研究.pdf

内容摘要 2 1 世纪是信息经济时代，电子商务作为信息经济的个重要分 支，正以前所未有、令人惊叹的速度渗透到我们日常生活的方方面面， 网络购物、网上银行、网上结算等等，给我们的工作、学习、生活带 来了极大的便利和快捷，向人们显示了网络神奇而强大的威力，但另 一方面，网络由于其安全方面的局限性，网络诈骗、网上盗窃、个人 信息泄露等，又给人们带来极大的疑虑，这一致命的弱点极大的制约 了电子商务的健康发展。恰恰正是因为电子商务的这一先天弱点，给 注册会计师行业带了涉猎电子商务，大力拓展传统业务一个极好的机 会。在这样的背景下，“网誉认证服务”应运而生，它将注册会计师的 专业能力与电子商务的需求有机的结合起来，充分发挥各自优势，进 而促进两个行业的健康、持续发展，形成“双赢”的局面。但是，网 誉认证服务发展时间较短，其理论框架还未正式形成，在本文中笔者 将针对网誉认证的特性，构建网誉认证服务的理论框架。同时，面临 我国电子商务的飞速发展，如何在我国开展网誉认证服务正在引起理 论界的广泛关注，本文也将在网誉认证理论框架的基础上对此进行研 究。 全文分为四个部分，结构和要点如下： 第一部分：网誉认证服务概述 为了明确了解网誉认证，笔者从电子商务发展和注册会计师行业 两方面，分析了网誉认证服务的产生背景，明确电子商务交易的高风 险性和注册会计师行业内部存在的问题，共同决定了网誉认证这一新 型认证服务产生的必然性。网誉认证于2 0 0 0 年前后引入我国，但相关 的文献较少，目前学术界对“网誉认证”还没有确切定义，针对这一状 况，笔者对“网誉认证”给出了一个较完整的定义，“网誉认证，是指 拥有网誉认证业务执业资格的注册会计师，对电子商务网站( 包括 b 2 c 、b 2 b 、i s p 、a s p 和c a ) 进行审查，以验证其在在线隐私、经 营实务与交易诚信、安全性、履行交易的可靠性、保密性、应用保证 等方面中的任何一个或几个方面是否符合a i c p a 和c i c a 联合开发的 网誉认证准则与规范，并给出专业意见的服务。”由于我国对网誉认 证的研究较少，因此容易将几个与网誉认证相关相近的概念混淆，对 此笔者特地将网誉认证与传统审计、网站审计、信息系统认i i e 年n c a 认证进行比较，以区别这几个相关相近概念。 第二部分：国外网誉认证现状及认证方式比较 笔者简要介绍了由m c p a 和c i c a 于1 9 9 7 年联合推出的网誉认证 服务的发展现状，从市场规模、竞争对手和执业能力三个方面研究了 网誉认证在开展过程中所面临的困难。应该说，网誉认证服务的潜在 市场是很广阔的。造成目前困难的原因主要有：起步时间较晚；宣传 力度不够；注册会计师技术能力不够；竞争对手较强。只要经过努力， 前三个原因所造成的影响都是可以消除的。而面对竞争对手，就现在 的情况来看，认证方式与认证主体具有多元化和不确定性，而网誉认 证作为这些认证方式中的其中一种，有什么特点才能在这些认证方式 中脱颖面出，这就是本部分要研究的阔题。笔者选取介绍了几种知名 度较高的网络认证方式，w e b t r u s t 、b b b o n l i n e 、t r u s t e 、v e r i s i g n 和i c s a 。在此基础上，笔者从执行主体、认证对象、认证目标、遵 循标准四方面研究了网誉认证所具有的优势，提出注册会计师提供的 网誉认证服务是一种大范围的服务，这种“大范围”不仅是指目标范围 大，而且更重要的是其地域范围也很大。在全球经济一体化的今天， 随着电子商务的飞速发展，国际电子商务贸易形式也产生了，而且会 越来越普遍。在国际电子商务贸易的情况下，网誉认证这种“大范围” 服务将会起到举足轻重的作用。 第三部分；网誉认证的理论框架构建 笔者认为，理论研究是实务开展的基石所在。只有先研究了网誉 认证服务的理论框架，才能针对我国的实际情况，切实有效的开展网 誉认证服务。因此，在这部分中，笔者着重从三个方面：理论框架的 构成要素、框架起点和各要素的关系进行了研究。由于笔者期望在理 论研究的基础上，对我国如何开展网誉认证服务进行深入研究，因此 借鉴加拿大安德森教授提出的六要素模式，提出了“对象一目标一准 则一概念一假设一技术、方法一过程”的七要素模式。鉴于网誉认证 服务对象众多，不同对象的认证目标不同，因此，笔者将认证对象作 为网誉认证理论的逻辑起点，而将认证目标作为该理论的核心，目标 的作用和要求将贯穿于认证实务过程之中。以该模式为基础，笔者逐 一分析研究了网誉认证各要素。 第四部分；我国开展网誉认证服务的战略构想 笔者根据中国互联网络发展状况统计报告分析了现阶段我国 电子商务的发展状况，针对我国电子商务现状，笔者认为我国有开展 网誉认证服务的需要。为了考察网誉认证服务现阶段在我国是否可 行，笔者具体从电子商务环境、网站、用户、注册会计师行业对我国 开展网誉认证服务的可行性进行深入研究，结论表明我国开展网誉认 证服务是完全可行的，只是存在网誉认证缺乏市场宣传，注册会计师 技术能力不足等问题，需要加以解决。因此，笔者提出了“分步骤”开 展网誉认证服务的战略构想，既是对我国网誉认证服务整体开展的 “分步骤”，又是在认证对象选择上的“分步骤”。鉴于我国移动商务。存 在的问题以及s p 网誉认证服务内容简单、信息技术要求不是很高等 情况，笔者认为在我国现阶段开展s p 网誉认证服务的所有条件较为成 熟，因此建议我国注册会计师可以首先进入s p 网誉认证市场，笔者借 鉴信息产业部出台的关于规范短信息服务有关问题的通知和 a i c p a 与c t c a 推出的网誉认证准则与规范3 0 版本，建立了s p 网誉认 证的具体准则。 在本文的分析中，窃以为在以下几个方面有所创新： l 、选题及研究思路新颖。本文研究的网誉认证服务，是在电子 商务的高风险和注册会计师行业内部的压力，这两个原因共同影响下 产生的。网誉认证服务拓展了注册会计师的业务范围，将其带入电子 商务领域。笔者期望通过扩大注册会计师的服务范围和内容，从而改 善我国会计师事务所的现状，可以说是另辟蹊径。 2 、本文在将审计理论结构研究和网誉认证的特性相结合的情况 。移动商务，新一代电子商务，文中有详细说明 。s p ；互联网内容和服务提供商 下，提出了以认证对象为起点的网誉认证理论框架为“对象一目标一 准则一概念一假设一技术、方法一过程”的七要素模式。 3 、提出我国开展网誉认证服务时，应结合我国电子商务发展的 现状，实施“分步骤”战略，从认证环境、认证对象、认证准则到认 证技术，逐步推进。 4 、本文提出对我国目前广泛开展的移动商务活动进行s p 网誉认 证服务，并尝试设计了一套切实可行的移动商务的s p 网誉认证准则。 在本文研究和写作的过程中，尚存在以下遗憾和不足，由于网誉 认证服务在国内外研究较少，文献收集比较困难，因此在研究过程中， 某些方面未有所触及或者某些方面的研究还不够深入。 关键词：网誉认证网站电子商务理论框架 注册会计师 a b s t r a c t t h e2 1 s tc e n t u r yi st h ea g eo fi n f o r m a t i o ne c o n o m y ，a n de l e c t r o n i c c o m m e r c ei sa ni m p o r t a n tb r a n c ho fi t b e c a u s eo fi t s c o n v e n i e n c e ， e l e c t r o n i cc o m m e r c es u c ha sn e w s o n l i n e ，s h o p p i n go n l i n e ，e m a i l e n t e r e di n t oo u rl i v e sr a p i d l y b u tl e a k i n g p e r s o n a lp r i v a c ya n dc h e a t i n g o n l i n ea r et e r r i b l e f o re l e c t r o n i cc o m m e r c e ，s e c u r i t yb e c o m e sag r e a t o b s t a c l e i ti sg e t t i n gm o r ea n dm o r e i m p o r t a n t j u s t t h i sw e a k n e s s b r i n g s c p a san e wo p p o r t u n i t y t h u sa i c p aa n dc i c ao f f e r e dj o i n t l yt h e w e b t r u s ts e r v i c ei n1 9 9 7 t h ew e b t r u s ti sa p r o f e s s i o n a ls e r v i c eo f f e r e d b y t h ec h a r t e r e da c c o u n t a n t t h ec p a i n d u s t r ya n de l e c t r o n i cc o m m e r c e a r ec o m b i n e df e l i c i t o u s l yt h r o u g ht h ew e b t r u s t a tt h ep r e s e n t ，t h es t u d i e s a b o u tt h ew e b t r u s th a v en o ty e tf o r m e dat h e o r e t i c a ls y s t e m ，h o ws h o u l d w e p u t t h ew e b t r u s ti np r a c t i c ew i 吐lt h ee l e c t r o n i cc o m m e r c ed e v e l o p i n g v e r yq u i c k l yi nc h i n a t h e s eq u e s t i o n s w i l lb er e s e a r c h e do n e b y o n ei n t l et h e s i s t h i st h e s i s 毛c o m p o s e do ff o u rp a r t s t h ef i r s tp a r tm a i n l yi n t r o d u c e ss o m eb a s i cc o n c e p t so ft h ew e b t r u s t b r i e f l y t h ea u t h o r b e l i e v e st h a tt h eh i i g hr i s ko fi n t e r n e ta n dt h et r o u b l e h a p p e n e d t ot h ec p a i n d u s t r ya r ej u s tt h er e a s o n sl e dt ot h ew e b t r u s t o n t h eo n es i d e ，t h ew e b t r u s tc a ne n h a n c et r u s t a n dc o n f i d e n c ea m o n g c u s t o m e r sa n d p r o m o t e t h e w e l l - l i k i n gd e v e l o p m e n t o fe l e c t r o n i c c o m m e r c e o nt h eo t h e rs i d e ，t h ew e b t r u s tc a l lr e l e a s et h es t r e s s e si nt h e c p a i n d u s t r ya n d e x t e n dt h es e r v i c eo f f e r e db yc p a i ti sn e c e s s a v yf o r u st ok n o ww h a tt h ew e b t r u s ti s i n t h i s p a r t , t h ea u t h o r d e f i n e si t c o r r e c t l ya f t e ra n a l y s i n gs e v e r a ld o m e s t i c d e f i n i t i o no ft h ew e b t r u s t t h e a u t h o rt h i n k st h ew e b t r u s ti sap r o f e s s i o n a ls e r v i c eo f f e r e db yt h ec p a w h oh a sb e e nq u a l i f i e d t h ec p a w i l lc e n s o rt h ew e b s i t ei n c l u d i n gb 2 b ， b 2 c ，a s p ，i s p ，c aa n d v a l i d a t ew h e t h e rt h ep r e s e n tc i r c u m s t a n c e so f t h e w e b s i t ea r ei na c c o r dw i 血p r i n c i p l e sa n dc r i t e r i af o rw e b t r u s to rn o t t h eo b j e c t i v e so ft h ew e b t r u s ti n c l u d eo n l i n ep r i v a c y ，s e c u r i t y ，b u s i n e s s p r a c t i c e s t r a n s a c t i o ni n t e g r i t y ， a v a i l a b i l i t y ， c o n f i d e n t i a l i t y ， n o n - r e p u d i a t i o n a t t h ee n do ft h e s e r v i c e ，c p as h o u l d g i v e a p r o f e s s i o n a lr e p o r t i no r d e r t ou n d e r s t a n d c l e a r l yt h ew e b t r u s t ，t h ea u t h o r d i s t i n g u i s h e s t h ew e b t r u s tf r o ms e v e r a lc o r r e l a t i v e c o n c e p t s s u c ha s f i n a n c i a la u d i t ，w e b s i t ea u d i t i n g ，s y s t r u s ta n dc e r t i f i c a t ea u t h o r i t y t h es e c o n dp a r ta n a l y s e st h ep r o b l e m st h ew e b t r u s tf a c e d w h i c h f o c u so nt h r e e a s p e c t si n c l u d i n g m a r k e t s c a l e ，c o m p e t i t o r s a n d p r o f e s s i o n a la b i l i t y f o rt h ew e b t r u s t ，h o w t oo v e r c o m et h ep r o b l e m si s v e r yi m p o r t a n t t h ea u t h o r t r i e st of i n daw a yt os o l v et h e s ep r o b l e m sb y c o m p a r i n gf i v ew e l l - k n o w nw a y s o fc e r t i f i c a t i o n t h ea u t h o rr e s e a r c h e s t h ea d v a n t a g e so ft h ew e b t r u s tf r o mt h es u b j e c t s ，o b j e c t s ，o b j e c t i v e sa n d c r i t e r i a o n t h eb a s i so ft h er e s e a r c h ，t h ea u t h o r p o i n t s o u tt h a tt h e w e b t r u gi sa “l a r g e - s c a l e ”s e r v i c e n o to n l yt h ec o n t e n tb u ta l s ot h ea r e a w i t ht h ei n t e r n a t i o n a l i z a t i o no fe l e c t r o n i cc o m m e r c e ，t h ew e b t r u s tw i l l p l a y a l li m p o r t a n t p a r t t h et h i r d p a r tm a i n l yr e s e a r c h e s t h et h e o r e t i cf r a m e w o r ko ft h e w e b t r u s t t h e o r e t i c a ls t u d i e sa r et h ef o o t s t o n eo fp r a c t i c a la p p l i c a t i o n s t h ea u t h o r p u t s f o r w a r dat h e o r e t i cf r a m e w o r kc o m p r i s i n go b j e c t s ， o b j e c t i v e s ，s t a n d a r d s ，c o n c e p t s ，a s s u m p t i o n s ，t e c h n i q u e sa n dp r o c e s s e s ， u s i n gt h e s t u d i e so fa n d e r s o na l sr e f e r e n c e f o rt h ec h a r a c t e r i s t i c so f e l e c t r o n i cc o m m e r c e ，t h eo b j e c t sa r et h eb e g i n n i n go ft h ef r a m e w o r k w h i c hd e c i d et h eo b j e c t i v e s t h e nt h ea u t h o ra n a l y s e st h er e l a t i o n so f e a c he l e m e n t o nt h eb a s i so ft h ea n a l y s i s ，t h ea u t h o rr e s e a r c h e se v e r y e l e m e n ti nt h et h e o r e t i cf r a m e w o r k i nd e t a i l i nf o u r t hp a r t ，t h ea u t h o rb r i n g sf o r w a r dw es h o u l dc a r r y o u tt h e w e b t r u s ti nc h i n as t e pb ys t e pu n d e rt h ep r e s e n tc o n d i t i o n so f e l e c t r o n i c c o i i l m e r c ea n dt h ep r e s e n ta b i l r i e s o fc p a s t h ea u t h o rt h i n k st h e w e b t r u s ti sn e e d e di nc h i n aa c c o r d i n gt ot h e 15 t hr e p o r tb yc n n i c a f t e r w a r d st h ea u t h o rr e s e a r c h e st h ef e a s i b i l i t yt h r o u g ha n a l y s i n gt h e 2 s u r r o u n d i n g so fe l e c t r o n i cc o i t l t r l e r c e ，w e b s i t e ，i n t e r n e tu s e ra n dc p a s 1 1 1 ec o n c l u s i o ns h o w st h ew e b t r u s ti sc o m p l e t e l y f e a s i b l ee x c e p tf o rs o m e p r o b l e m s s ot h e a u t h o rs u g g e s t sw es h o u l dt a k e t h e s t e pb ys t e p d e v e l o p m e n ts t r a t e g y w e c a na d o p tt h i s s t r a t e g y t o p u tw e b t r u s t i n p r a c t i c ei nc h i n a w e c a l la l s ot a k et h i ss t r a t e g yt oc h o o s et h e o b j e c t t h e a u t h o rt h i n k sw ec a r le n t e ri n t ot h es pi n d u s t r y b e c a u s et h e r es o m e c o n d i t i o n se x i s t sw h i c ha r eh e l p f u lf o ri m p l e m e n t i n gt h ew e b t r u s t ，t h e a u t h o rb u i l d su pas e to ff e a s i b l ec r i t e r i aa b o u ts pw e b t r u s ta tt h ee n do f t h i sp a r t t h ei n n o v a t i o n so ft h et h e s i sa r ea sf o l l o w s ： 1 t h et h e s i sc h o o s e san o v e la n dr e a lt o p i c t h ew e b t r u s ti san e w t y p e s e r v i c eo f f e r e d b y c p a su n d e rt h ee n v i r o n m e n to fe l e c t r o n i c c o m m e r c e i tc o m b i n e se l e c t r o n i cc o m m e r c ea n dt h ec p ai n d u s t r y f e l i c i t o u s l y i tb r i n g san e wo p p o r t u n i t yf o rc p a sa n di t i s h e l p f u lf o r e l e c t r o n i cc o m m e r c et od e v e l o p 2 t h ea u t h o rd e s i g n st h et h e o r e t i cf r a m e w o r kf o rt h ew e b t r u s ta n d p o i n t so u tt h eo b j e c t sa r et h eb e g i n n i n go f t h ef r a m e w o r k t h e p a a e r ni s o b j e c t s - - * o b j e c t i v e s - - - * s t a n d a r d s - - - c o n c e p t s - - - * a s s u m p t i o n s - - - t e c h n i q u e s - - - , p r o c e s s e s 3 i nt h eo p i n i o no ft h ea u t h o r , w es h o u l dt a k et h e “s t e pb ys t e p ” d e v e l o p m e n ts t r a t e g y t o c a r r y o u tt h ew e b t r u s tu n d e rt h e p r e s e n t c o n d i t i o n si nc ：h i n a 4 t h ea u t h o rb u i l d su pas e to ff e a s i b l ec r i t e r i af o rt h ew e b t r u s tf o r s e r v i c ep r o v i d e r s k e y w o r d s ：w e b t r u s t ，w e b s i t e ，e l e c t r o n i cc o m m e r c e ， n l e o r e d cf r a m e w o r k ，c p a s 3 西南财经大学 学位论文原创- 陛及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独 立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论 文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的 研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。因本 学位论文引起的法律结果完全由本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 学位论文作者签名：王静 2 0 0 5 年4 月2 0 日 刖蟊 一、研究背景 电子商务的高风险性和注册会计师行业内部的激烈竞争共同作 用，产生了“网誉认证”这一全新认证服务。一方面电子商务的健康发 展需要借助注册会计师良好的社会信誉，另一方面注册会计师受经济 利益的驱使也希望在电子商务领域中有所作为。美国注册会计师协会 和加拿大特许会计师协会于1 9 9 7 年联合推出了“网誉认证”服务，国 内学者在2 0 0 0 年前后对网誉认证进行了一些研究，由于当时我国电 子商务尚在起步阶段，并不具备开展网誉认证服务的客观条件，该时 期的文章仅限于对网誉认证服务的简要介绍，并未对我国如何开展网 誉认证服务进行深入研究。 随着我国电子商务的飞速发展，有关网誉认证的研究再次引起了 国内学者的注意，汤云为教授所带领的注册会计师行业课题研究组 ( 2 0 0 2 ) ，张继勋等人( 2 0 0 4 ) 都对我国开展网誉认证服务的市场需 求进行了调查研究。在这种形势下，笔者认为很有必要对网誉认证服 务进行专门系统的研究。 二、研究思路及结构 本文的研究思路是：围绕网誉认证服务这个问题，从国外到国内， 从理论到实务，从问题到对策，从一般到个体，逐步展开研究。首先 介绍了网誉认证服务的产生背景，分析了网誉认证的作用，并给出了 网誉认证的定义，将网誉认证与几个相近相关概念作了区别比较。接 着对国外几种已开展的知名认证方式进行比较研究，认为网誉认证服 务的特点在于“大范围”，不仅目标“范围大”，而且地域“范围大”，网 誉认证服务的这一特点有助于国际电子商务贸易的开展。在介绍了网 誉认证并探讨了网誉认证服务的特点之后，提出了以认证对象为起 点，认证目标为核心的网誉认证理论框架为：“对象一目标一准则一 概念一假设一技术、方法一过程”模式。最后，分析了我国电子商务 发展现状，指出我国应该采取“分步骤”战略开展网誉认证，并结合网 誉认证理论框架提出了我国网誉认证开展的具体步骤，而且针对我国 开展s p 网誉认证服务设计了具体的认证准则。 根据以上的思路，笔者把本文在结构上分为四部分： 夺第一部分网誉认证服务概述 冷第二部分国外网誉认证现状及认证方式比较 夺第三部分网誉认证的理论框架构建 夺第四部分我国开展网誉认证服务的战略构想 三、研究意义 1 、对网誉认证服务进行研究，可以在一定程度上对其进行宣传， 使注册会计师、网站、网民对网誉认证有所了解，有助于逐步在我国 推广、普及网誉认证服务。 2 、对网誉认证服务进行研究，可以对网誉认证的理论框架进行 深入探讨，以构建网誉认证理论框架，这对研究目前我国如何开展网 誉认证服务尤其重要。 3 、对网誉认证服务进行研究，可以为我国开展网誉认证服务创 造理论研究基础，而我国网誉认证服务的开展，必然有利于我国电子 商务行业健康发展。 四、需要明确的几个问题 在本文开始以前，有必要明确下面几个问题： l 、在开头部分，我们首先应该明确本文将“w e b t r u s t 翻译为“网 誉认证”。对于“w e b t r u s t ”一词，国内学术界有各种译法，如“网誉认 证”( 吕博、姜彤彤、施真真等) ，“网站审计( 李武珍、黄德红等) ”， “电子商务鉴证”( 李利) ，“网上鉴证( 汤云为等) ”，“网站认证( 龚 兴隆、尹利峰) ”，“网上信托服务( 李霞) ”，“网络信用誉证( 孙鸿 达) ”，“网络鉴证( 张继勋、陶能虹、王蕾) ”等等。笔者以为这些 译法，均有其欠妥之处。 “w e b t r u s t ”是一个新词，由“w e b ”和“t r u s t 组成，根据牛津英汉词 典，“w e b ”可以译为网络，“t r u s t 可以译为信任、信赖、相信( 某人 或某事物) 。笔者认为，取“可信赖网络”之意，将w e b t r u s t 翻译为网 誉认证比较切合其内涵，“网誉”顾名思义，网络信誉的意思，现代汉 语词典将“信誉”解释为“信用和名誉”，“信用”的意思是“能够履行跟 人约定的事情而取得的信任；不需要提供物资保证，可以按时偿付 的”，“名誉”的意思是“个人或集团的名声”。通过网誉认证的网站， 确保其安全性、保密性等等方面，能够在一定程度上使消费者对网站 的安全性满意，这就是网站的名誉；另一方面，网誉认证的范围也涉 及网站的经营实务与交易诚信，这就是网站的商业信用。故将 “w e b t r u s f 译为“网誉”既贴合了字面意思，又反映了其实际内容。 2 、本文所说的电子商务，是指狭义的电子商务，即通常所说的 e l e c t r o n i cc o l t l l n e r c e 。 3 、本文所说的网站，是对b 2 c 、b 2 b 、i s p 、a s p 和c 等电子 商务网站的总称，而且本文所说的网站不仅单指虚拟企业的网站，也 包括传统企业在i n t e r n e t 上搭建的网站。 。这几个概念主要是指咆子商务模式和经济活动在文中第三酃分有详细阐述 3 第一部分网誉认证服务概述 2 l 世纪是信息经济时代，电子商务作为信息经济的一个重要分 支，正以前所未有、令人惊叹的速度渗透到我们已常生活的方方面面， 给我们的工作、学习、生活带来了极大的便利和快捷。但另一方面， 网络由于其安全方面的局限性，网络诈骗、网上盗窃、个人信息泄露 等，又给人们带来极大的疑虑，这一致命的弱点极大的制约了电子商 务的健康发展。恰恰正是因为电子商务的这一先天弱点，给处于行业 发展缓慢的压力之下的注册会计师行业带了涉猎电子商务，大力拓展 传统业务一个极好的机遇。在这样的背景下，“网誉认证服务”应运 而生，它将注册会计师的专业能力与电子商务的需求有机的结合起 来，充分发挥各自优势，进而促进两个行业的健康、持续发展，形成 “双赢”的局面。 1 1电子商务经济形式 1 1 1 电子商务的产生 2 0 世纪8 0 年代，美国一些大型公司，如通用汽车公司和希尔斯 公司等，率先要求他们的交易伙伴利用电子数据交换系统订货和付 款，实现了电子商务的雏形。而1 9 9 5 年美国电子网上书店亚马逊 ( a m a z o n c o r n ) 开业和美国第一安全网络银行( f i r s t s e c u r i t y b a n k r l e t ) 实现网上支付，可视为全球电子商务的起点。 电子商务( e l e c t r o n i cc o m m e r c e ) 是采用数字化电子方式进行商务 数据交换和开发商务业务活动，是指整个贸易活动或商品交易活动全 面实现电子化。电子商务系统将参加商务活动的各方，包括商家、企 业、顽客( 消费者) 、银行和其他金融机构、政府等利用计算机网络 ( i n t e r n e t 、企业内部网和企业外部网) 密切结合起来，处于电子商务 统一体中，全面实现在线交易和交易过程电子化。 1 1 2 电子商务交易的特点 与传统交易比较而言，电子商务具有以下几个主要特点： 1 、数字化。在电子商务中，传统交易中有形的现金、支票、报 告、面对面的会议、图片、纸质资料等等都转变为二进制的0 和1 两 个数字。 2 、直接化。电子商务大大缩短了商品流通的时间，通过互联网， 企业和客户可以实现直接的交流，通过网络下定单、电子货币支付货 款、邮寄或通过网络下载，从而完成产、供、销全过程。 3 、虚拟化。电子商务交易没有时间和空间的限制，在交易过程 中，交易双方往往是不见面的，只需要通过电子邮件、网络会议等形 式做出决定。特别是虚拟企业，没有企业实体，具有高度的弹性与灵 活性，在网络空间中迅速构建和解散，不确定性更大。 1 1 3 电子商务发展的阻力 研究结果显示，电子商务所潜在的风险正是使电子商务裹足不前 的关键原因。大部分消费者对于在网上输入信用卡资料抱有戒心，而 事实上，网上诈骗确实是令销售者和消费者头痛不已的最大问题。此 外，消费者还很关注隐私外泄的问题，担心留在电子商务网站上的个 人资料到处流传。同时，电子商务一些不同于传统交易方式的特征也 容易引起销售者和购买者的顾虑。许多顾客和企业对电子商务的流程 仍持怀疑态度，他们对交易伙伴也有很多疑虑，因为除了网络和电子 邮件以外，他们之间可能并没有其他的沟通渠道。由此，我们知道只 有最大限度地消除电子商务存在的这个问题，提高电子商务交易中的 双方信任度，才能保证电子商务的健康发展。这样就需要一个为交易 各方所信任的第三方出面，证明交易人的身份及信用状况，从而消除 当事人的顾虑，促成交易的达成。 1 2注册会计师业务范围的拓展认证服务 近1 0 年以来，美国各大会计师事务所的审计收入出现了难以增 长甚至下滑的现象，基于此，国际理论界和实务界积极采取行动，利 用自身的优势，拓展注册会计师业务范围。网誉认证正是属于注册会 计师拓展其业务所产生的认证服务。因此，笔者认为有必要对认证服 务加以论述。 1 2 1 注册会计师拓展业务的原因分析 注册会计师行业需要扩展其业务，根本原因在于供需市场出现的 一些问题。笔者认为，主要原因在予以下几方面：第一，财务报表审 计业务是注册会计师的传统业务，是审计市场财务信息使用者的共同 需求，各类企业对年度报表审计业务需求的共性大于差异性，导致会 计师事务所业务范围过于集中，“于所万所，大所小所”都争传统审 计业务这块“蛋糕”，导致内部竞争异常激烈，审计业务边际利润下 降；第二，审计市场的需求发生改变。由于信息技术的出现，使世界 从工业时代迈向信息时代，经济和社会环境的不断变化及飞速发展， 极大地改变了决策者对做出决策所需信息的要求，历史性财务会计信 息已经很难再保持其决定性的地位了，对于决策者而言，非财务信息 显得日益重要；第三，传统审计业务是高风险业务，遭受诉讼的可能 性极大。近年来，会计师事务所面临的“诉讼爆炸”就是最好的说明。 从以上原因中，我们很明显看到如果注册会计师的业务范围仅仅 局限于审计业务，无论对扩大事务所规模还是对于分散业务风险来说 都是极为不利的。因此，客观要求注册会计师行业拓展业务领域，竞 争及利益又促使会计师事务所纷纷将业务进行拓展，由此产生了认证 服务和咨询服务。 1 2 2 认证服务呲的概述 认证服务是鉴证服务进一步发展的产物，是审计充分“横向”发 展的产物，认证服务的对象拓展为各种类型的信息，包括财务信息、 非财务信息：服务的范围由书面认定，拓展到包括生成信息的系统； 服务的目的由对可靠性做出鉴证，拓展到提高信息的质量或内涵，主 。一a s s u r 龃c cs e r v i c e ”在国内翻译为“保证服务”的较多，如( 国际注册会计师业务的擐新发展及启示， 美国事务所的保证业务等也有译为“鉴证性服务”的，如美国新保证服务简介还有详为“确 定性服务”的，如t 2 l 世纪的注册会计师业务发展前景 本文橹其译为“认证服务” 6 要包括可靠性和相关性两个方面。总的来说，认证服务是注册会计 师鉴证服务在鉴证客体、鉴证方法、鉴证目的三方面的不断变化，延 伸发展而成。 1 、认证服务的定义 国际审计实务委员会2 0 0 0 年制定的认证性服务国际准则 ( i n t e m a t i o n a ls t a n d a r do na s s u r a n c ee n g a g e m e n t s ) 认为，认证性服 务就是注朋会计师通过评价某一对象( 如历史财务信息、非财务信息 等) 在所有重大方面是否符合既定的标准，以增强有关信息的可信性。 美国注册会计师协会( a i c p a ) 的认证服务特别委员会的定义认 为，注册会计师认证服务是“对决策者而言，能够提高信息质量或者 改变其内容的独立专业性服务的总称”。 2 、各国关于认证服务的研究 ( 1 ) 美国( 美国是最早开始研究) 1 9 9 3 年5 月，在美国注册会计师协会( a i c p a ) 的召集下，在美 国举行了一个有关审计前途的研讨会。与会代表一致指出了审计未来 发展的方向注册会计师认证服务。这次研讨会成为了国际学术 界，实务界对注册会计师审计的发展进行系统研究的开端。1 9 9 4 年， 美国注册会计师协会( a i c p a ) 成立了认证服务特别委员会( s p e c i a l c o m m i t t e eo na s s u r a n c es e r v i c e ，s c a s ) 。该委员会对审计的发展问 题进行了系统的专门研究，子1 9 9 7 年公布了研究报告固。该报告认为， 注册会计师的审计鉴证业务有三种变化方向，即在鉴证客体、鉴证方 法、鉴证目的三个方面扩张。此后，a i c p a 成立永久性的认证业务执 行委员会( a s s u r a n c es e r v i c e se x e c u t i v ec o m m i t t e e ，a s e c ) ，对注册 会计师认证服务具体的执业准则，有待开拓的新的认证服务展开了持 续性的系统研究。 ( 2 ) 加拿大 加拿大特许会计师协会( c i c a ) 也于1 9 9 5 年8 月成立了认证服务 工作小组( t a s k f o r c eo na s s u r a n c es e r v i c e s ，t f a s ) ，与a i c p a 成立 。陈汉文、谭志刚：审计的未来：认证服务研究 ，审计研究 ，2 0 0 2 年第4 期 。这份报告是有关审计的发展以及注册会计师认证服务的比较系统权威的研究成果 7 的认证服务特别委员会以及认证业务执行委员会开展了密切的研究 合作，并与m c p a 一起开拓了网誉认证( w e b t r u s t ) 等多项注册会计 师认证服务。 ( 3 ) 澳大利亚 19 9 8 年，澳大利亚的两个会计执业组织：澳大利亚特许会计师协 会和澳大利亚注册会计师协会共同成立了认证服务联合工作小组 ( j o i n ta s s u r a n c es e r v i c e st a s k f o r c e ) ，积极参与a i c p a 和c i c a 有关 注册会计师认证服务的研究工作。 ( 4 ) 日本 日本注册会计师协会于1 9 9 8 年3 月以“面向2 l 世纪的公认会计师” 为题组织了研讨会，专门研究探讨了扩展鉴证业务的基本概念框架、 国际动向、鉴证业务的标准及内容等。 ( 5 ) 英国 英国特许会计师协会也发表了研究2 0 0 5 年会计师业务的可能性 的研究报告，即“提供增值服务的执业专家2 0 0 5 年的特许会计 师”。 各国纷纷对认证服务开展了各项研究工作，正说明了认证服务市 场大有可为，并且这种服务在不久的将来将成为注册会计师行业开展 服务的主要方向。 3 、认证服务的分类 美国注册会计师协会( a i c p a ) 的认证服务特别委员会进一步将 认证服务区分为鉴证服务( a t t e s t a t i o ns