（工商管理专业论文）g大学预算管理现状与改进策略研究.pdf

t h e s t u d y o fb u d g e tm a n a g e m e n ta n d o p t i m i z a t i o ni ngu n i v e r s i t y 学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下， 独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容 外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成 果。对本文所涉及的研究工作做出重要贡献的个人和集体，均已 在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律责任由本 人承担。 特此声明 学位论文作者签名：叉p 磅教 训- 年j - bi 三e t 学位论文版权使用授权书 本人完全了解对外经济贸易大学关于收集、保存、使用学位论文 的规定，同意如下各项内容：按照学校要求提交学位论文的印刷 本和电子版本；学校有权保存学位论文的印刷本和电子版，并采 用影印、缩印、扫描、数字化或其它手段保存论文；学校有权提 供目录检索以及提供本学位论文全文或部分的阅览服务；学校有 权按照有关规定向国家有关部门或者机构送交论文；学校可以 采用影印、缩印或者其它方式合理使用学位论文，或将学位论文 的内容编入相关数据库供检索；保密的学位论文在解密后遵守此 规定。 学位论文作者签名：即糕 导师签名： 7 孔匀刍 加p 年，月工日 ， 咖i 年j月i9 , - 日 摘要 随着社会主义市场经济的不断发展，国家对高等教育的投入也随之增加，加 上高校的收入模式打破了原有的单一财政拨款状态，呈现出多元化发展的趋势， 这对高校的发展而言是一个难得的机遇，高校应该如何安排日益增长的收入、支 出，使财政资金的使用效率达到最大化，这对高校的财务管理工作提出了更高的 要求，预算管理工作的重要性也日益凸显。 近年来，公共财政预算改革与高校教育改革正逐步展开，这也在客观上要求 高校不断完善预算管理工作。现阶段普通高等学校在预算编制、执行、监督、评 价方面都存在一些问题，本文以g 大学为研究案例，以“提出问题一分析问题 解决问题为思路，通过规范研究法与案例研究法，试图探索出针对目前高校 预算管理工作的改进策略。 关键词：高校，预算管理，平衡计分卡 a b s t r a c t w i t ht h ec o n t i n u e dd e v e l o p m e n to fc h i n a sm a r k e te c o n o m y ，i n v e s t m e n ti n c o l l e g ea n du n i v e r s i t yi sg r o w i n g i n c o m ea n de x p e n s eo fu n i v e r s i t yb r e a kt h e t r a d i t i o n a ls i n g l ep a t t e r n , p r e s e n t i n gt h ed i v e r s i t yd e v e l o p m e n t 。i ti sa p r e c i o u s o p p o r t u n i t yt ou n i v e r s i t i e s h o wt op l a nt h ei n c r e a s i n gi n c o m ea n de x p e n s ea n d m a x i m i z ec a p i t a l se f f i c i e n c y ，i ti sac h a l l e n g et of i n a n c i a lm a n a g e m e n to f u n i v e r s i t y w em u s tb ea w a r eo ft h eb u d g e t si m p o r t a n c e t h e s ey e a r s ，p u b l i cf i n a n c i a lb u d g e tr e f o r ma n du n i v e r s i t ye d u c a t i o nr e f o r m a r el a u n c h i n g ，w h i c ha s kf o ru n i v e r s i t yo p t i m i z ei t sb u d g e tm a n a g e m e n t n o w c o m m o nu n i v e r s i t yh a v es o m et r o u b l e si nb u d g e t sf o r m a f i o r 、p e r f o r m a n c e 、 m o n i t o r i n ga n da s s e s s i n g i nt h i sp a p e r , t h eu n i v e r s i t yo fg a sac a s es t u d y ，t o a s kq u e s t i o n s a n a l y s i so ft h ep r o b l e m t os o l v et h ep r o b l e m f o ri d e a s ， l i t e r a t u r e ，t h ec a s es t u d ym e t h o d ，e x p l o r a t o r yr e s e a r c hm e t h o d ，s u m m e du pt h e e x p e r i e n c ei nf r a n c e ，t r yt oe x p l o r et h ew o r ko fu n i v e r s i t yb u d g e tm a n a g e m e n t s t r a t e g yf o ri m p r o v e m e n t k e y w o r d s ：u n i v e r s i t y ，b u d g e tm a n a g e m e n t ，b a l a n c e ds c o r e c a r d 目录 第l 章引言l 1 1 研究的背景和意义1 1 1 1 研究的背景1 1 1 2 研究的意义3 1 2 研究方法4 1 3 本文结构安排4 第2 章预算管理的基本理论及文献综述5 2 1 预算的基本理论5 2 1 1 预算的定义5 2 1 2 预算的特点6 2 1 3 预算的流程7 2 1 4 预算的编制方法7 2 2 文献综述8 第3 章国内外预算管理现状l l 3 1 国外高校预算现状1 1 3 1 1 美国高校预算管理现状1 1 3 1 2 澳大利亚高校预算管理工作现状1 2 3 2 国内高校预算现状1 2 3 2 1 我国普通高校预算编制的程序1 2 3 2 2 预算编制的内容1 3 3 2 3 预算管理中存在的问题1 4 3 2 4 预算执行缺乏科学的绩效评价考核体系1 5 3 3 国内外高校预算比较1 5 第4 章g 大学预算管理现状1 7 4 1g 大学简介1 7 4 1 1g 大学基本情况1 7 4 1 2g 大学计财处机构简介1 9 4 1 3g 大学的收入支出构成2 0 4 2g 大学预算管理现状2 0 4 2 1 预算编制+ 2 1 4 2 2 预算执行2 2 4 2 3 预算监督2 2 4 2 4 预算绩效评价2 3 4 3g 大学预算管理存在的问题2 3 4 3 1 预算编制2 3 4 3 2 预算执行2 4 4 3 3 预算监督2 5 4 3 4 预算绩效评价2 5 第5 章g 大学预算管理改进策略2 6 5 1 加强制度建设2 6 5 i i 出台新高等学校会计制度2 6 5 i 2 完善高校内部各项制度建设2 6 5 2 提高全体教职工的意识2 7 5 2 1 加强宣传力度2 7 5 2 2 坚持继续教育2 7 5 3 成立预算管理委员会2 7 5 4 提高资金使用效率2 9 5 5 加强信息化建设2 9 5 6 建立绩效考评机制3 0 5 6 i 平衡计分卡3 0 5 6 2 运用b s c 进行绩效评价3 l 第6 章结论3 5 致谢3 7 个人简历3 8 1 1 研究的背景和意义 1 1 1 研究的背景 第1 章引言 1 、高校发展呈上升趋势 随着我国社会经济的发展，教育事业越来越受到国家与社会公众的重视。如 表1 1 所示，1 9 9 9 年我国普通高等学校数量为1 0 7 1 所，到2 0 0 4 年，该数据上升 了6 1 ，而2 0 0 9 年普通高等学校的数量比1 9 9 9 年翻了一番。1 9 9 9 年我国普通高 等学校本科毕业人数为8 4 8 万，而到了2 0 0 9 年，毕业人数增加了近两倍。具体 数据参见表1 1 。 表1 1全国普通高等学校基本情况表 项目1 9 9 9 年2 0 0 4 年2 0 0 9 年 普通高等学校数量( 所) 1 0 7 11 7 3 12 3 0 5 普通高等学校专任教师( 万人) 4 2 68 5 81 2 9 5 普通高等学校本科招生人数( 万人) 1 5 9 72 0 9 93 2 6 1 普通高等学校本科毕业人数( 万人) 8 4 81 1 9 62 4 5 5 注：数据来源于2 0 0 0 年、2 0 0 5 年、2 0 1 0 年中国统计年鉴。 表1 2 列示了我国教育经费的投入情况，在1 9 9 9 年全国普通高校教育经费总 投入为3 3 4 9 0 4 亿元，到2 0 0 4 年该数据增长了一倍多，而到2 0 0 9 年增长比例接 近3 倍，其他数据详见表1 2 。 表1 2 全国普通高校教育经费的投入情况分析表 项目1 9 9 9 年2 0 0 4 年2 0 0 9 年 全国普通高校教育经费总投入( 亿元) 3 3 4 9 0 47 2 4 2 61 6 5 0 2 7 1 全国普通高校教育经费总投入占当年 g d p 比重2 7 9 2 7 9 3 5 9 全国普通高校教育经费总投入占当年 财政支出比重 1 4 4 9 1 4 9 0 1 7 7 0 普通高等学校生均预算内事业费支出 ( 元) 2 9 6 2 3 75 5 5 2 58 5 4 2 3 注：数据来源丁 2 0 0 0 年、2 0 0 5 年、2 0 1 0 年中国统计年鉴。 笔者选取的均是与普通高等学校相关的数据，意在说明社会经济的进步和国 家政策的支持为普通高校的发展提供了绝佳的机会，高校应该把握这一难得的机 遇，努力将自身做大做强。 2 、高等学校预算管理发展历程： ( 1 ) 1 9 9 7 年财政部颁发高等学校财务制度，目的是规范高等学校的财务 活动，加强财务管理，促进高等学校的发展，明确了高等学校实行“统一领导、 集中管理 的财务管理体制；规模较大的学校实行“统一领导、分级管理”的财 务管理体制，从预算的编制、审批、调整三方面对高等学校的预算管理做出规定。 该制度的重大改革之处在于：一是将全部的收入和支出均纳入预算管理，即实行 “大收大支”的管理做法。二是取消了原来事业单位的三种预算管理形式，强调 高校在预算编制时必须遵循“量入为出、收支平衡”的原则，采用“核定收支、 定额或者定项补助、超支不补、结余留用 的新的预算管理办法。 ( 2 ) 2 0 0 3 年，党的十六届三中全会顺利召开，将“完善社会主义市场经济 体制 作为此次会议的主题，通过了中共中央关于完善社会主义市场经济体制 若干问题的决定。该决定的一项重要举措“推进财政管理体制改革”，目的在于 健全公共财政体制，明确各级政府的财政支出责任，深化部门预算、国库集中收 付、政府采购和收支两条线管理改革。高等学校应清理和规范行政事业性收费， 凡能纳入预算的都要纳入预算管理；改革预算编制制度，完善预算编制、执行的 制衡机制，加强审计监督；建立预算绩效评价体系。实行全口径预算管理和对或 有负债的有效监控。 3 、公共财政预算制度改革 我国的预算管理制度改革经历了四个历史阶段： ( 1 ) 计划经济时期的财政预算制度阶段 这一阶段涵盖了1 9 5 5 年至1 9 8 0 年，这个时期的财政预算制度具有浓厚的中 央集权与行政主导的色彩，预算功能极不健全。财政性预算不能称之为真正意义 上的“预算 ，只能算作为行政指令，缺乏预算的严肃性、指导性。行政指令无 处不在，一切计划都由行政指令说了算。 ( 2 ) 市场经济阶段财政预算理念初步形成 这一阶段涵盖了1 9 8 0 年至1 9 9 2 年。在这个时期，我国开始实行改革丌放和 经济制度的转型。改革的主要特点是“下放权力”，在这种形势下，财政预算管 理制度也进行了多次调整，其基本思路是将权力下放，从“中央与地方”和“政 2 府与企业 两方面的财政关系着手，打破了过去的计划经济局面，向市场经济局 面迈出重要的一步，调动了各级政府开源节流和企业增收节支的积极性，规范了 各级政府之间以及政府与企业之间的分配关系。这些改革具有重要的进步性，但 是仍具有缺陷。 ( 3 ) 市场经济阶段财政预算管理改革取得成效 这一阶段涵盖1 9 9 2 年至1 9 9 8 年，这一时期实行了分税制改革，使我国的财 政收入制度更加接近市场经济的要求。1 9 9 4 年开始实行的分税制改革，在建立公 平的社会主义市场经济、分配中央与地方政府的收入、分配政府与企业的收入方 面取得了较好的成效，基本上构建了与市场经济体制相适应的财政预算收入制度 框架。 ( 4 ) 公共财政预算制度改革的推进阶段 这一阶段从1 9 9 8 年开始延续至今，期间吹响了部门预算改革的号角，并引 发了国库集中收付制度、政府采购改革，这三项改革并成为公共财政预算制度改 革的“三驾马车”，分别从资金的安排、资金链的使用安全、资金的支出效率做 出了规定。改革还在延续，高等学校应该积极推进以上改革，提高财政资金的使 用效率，不浪费纳税人的每一分钱。 2 0 0 7 年，国务院颁发中华人民共和国政府信息公开条例，明确规定了政 府部门应重点公开财政预算、决算报告，政府集中采购项目目录、标准及实施情 况。 2 0 1 0 年，教育部办公厅发布高等学校信息公开办法，明确将以下内容纳 入应当公开的信息：学校发展规划和年度发展计划；收费的项目、依据、标准与 投诉方式；财务、资产与财务管理制度，学校经费来源、年度经费预算决算方案， 财政性资金、受捐赠财产的使用与管理情况，仪器设备、图书、药品等物资设备 采购和重大基建工程的招投标。 近年来，随着社会公众对参政议政的热情提高，加上媒体的传播力量，越来 越多的声音呼吁政府部门公开预算。 1 1 2 研究的意义 在这种形势下，普通高等学校作为部门预算的主体，应该逐渐认识到预算管 理工作的重要性，并在今后同益完善预算管理工作，从预算的编制、执行、监督、 绩效评价四个方面建立起适合本校的管理体系，能够随时向社会公开本校的预算 信息。因此，笔者以普通高等学校的预算管理工作为研究对象，创作了此文。 1 2 研究方法 作为一名即将毕业的商学院学生，同时也是一名高校的财务工作者，笔者希 望此文章能够为普通高等学校的预算管理工作提供一些有价值的参考意见，因此 花费了大量的时间和精力创作此文，采用的研究方法主要为规范研究与案例研究 相结合的方法。 1 3 本文结构安排 本文分为六章。第一章阐述了本文研究的背景和意义以及创作本文采用的研 究方法。第二章介绍预算管理的基本理论及文献综述。第三章回顾了国内外高校 预算管理现状，并对国内外高校预算进行比较。第四章介绍了g 高校预算管理现 状，包括该校基本情况简介、组织机构设置、预算编制、执行、监督、绩效评价 的现状并就这四个方面分别提出了有待改进的地方。第五章针对第四章列出的问 题，提出改进策略，从制度层面、教职工意识、机构设置、提高资金使用效率、 信息化建设、绩效考评机制六方面做出具体的解释。第六章对本文的主要内容进 行总结，并指出本文研究的创新点和不足之处。 4 第2 章预算管理的基本理论及文献综述 2 1 预算的基本理论 2 1 1 预算的定义 预算这个词语不是新生事物，从古代的“凡事预则立、不预则废 到现代的 计划、控制，都体现着预算的思想。预算在传统上被看成是控制支出的工具，但 新的观念是将其看成是“利用企业现有资源增加企业价值的一种方法。预算是计 划工作的成果，它既是决策的具体化，又是控制生产经营活动的依据。 如何来 给预算下定义，不同的人给出不同的见解： 英国g k n 集团对预算下的定义是，“预算不是会计师为会计目的准备的会计 工具，而是为确保集团战略目标实现的组织手段”。 “预算是搜集和整理有关的预算数据，并且尽可能地按照预算内容和要求实 现预算管理目标的过程 。1 预算是一种财务计划，它具体地提出了某个企业或 某部门在下一目的各经营阶段( 一般为一年) 所期望的经营收入或所预计的费用 支出计划。不同的企业可以采取不同的预算种类。其中最具有代表性的有销售预 算、生产预算、固定资产费用预算、部门预算和总预算”。2 公共预算研究领域最 富盛名的学者威尔达夫斯基一直致力于研究预算，他对预算的评价如下：“预算 可以看成是一种预期行为，是一种预测，预算也可以被描述成一系列价值标签 的目标。因为资金是有限的，它是各种可替代方案中最佳的资金分配过程”。 预算是整合公司业务流、资金流、信息流以及人力资源流的经营指标体系； 预算是与日常经营管理过程想渗透的行为规范与标准体系，是一种内部控制机 制；预算是业绩评价与奖惩体系的必要部分。 虽然高校作为事业单位，在资金的筹集、使用、服务的对象、生产经营的目 标与企业有很大的不同，但是笔者认为，无论是对于企业还是事业单位，预算都 是必不可少的，而且应该把它放在战略的高度上去对待。借助预算这个手段，企 业能够达到创造价值增加效益的目的，事业单位可以有效地提高资金的使用效 1 汤符良，r 盎晨，卢闯c e o 计划与预算系统，北京大学出版社，2 0 1 0 年第一版，第5 页 2 汤符良，商晨，卢闯c e o 计划与预算系统，北京大学出版社，2 0 1 0 年第一版，第6 页 率，将纳税人的钱花在实处。公司也好，高校也罢，预算不只是财务部门的事情， 而是所有部门的事情。 2 1 2 预算的特点 预算的本质在于预先确定了行动方案，好的预算应该集未来性、团队协作性、 约束性、行动性、增值性于一体。 1 、未来性 预算是根据未来的情况，对未来的每一步行动做出提前规划。把精力放在管 理未来的经营结果而不是解释过去的业绩。预算的客体必须是未来时间段将发生 的业务。未来性不代表我们在做预算时不需要考虑以前发生的业务，相反的是， 之前的数据是我们在编制预算方案时可参考的重要因素。 2 、团队协作性 仅仅依靠财务部门力量编制出的预算或多或少会存在缺陷。预算在战略的高 度上，指导高校的发展。在未来的几年时间之内，高校发展方向是什么，各个系 部有哪些中短期发展目标、具体行动方案是什么，会在哪些方面与以前不同，这 是财务部门不可能完全掌握的。只有将预算看成是高校全体教职工共同应该关注 并参与的一项工作，各个部门协助财务部门，才可能编制出科学、合理的预算。 3 、约束性 预算是严肃的，一经确定，不得随意调整。不得随意调整预算，也对预算的 编制提出了更高的要求。不能因为校领导的一笔批示，就随意增加某院系的预算。 预算不得随意调整，不等同于不得调整。只有在外部市场环境、国家政策发生了 较大的变化时，预算才可以随之调整。同时，这里要强调的是，预算编制的基础 发生变化时，预算必须要随之调整。 4 、行动性 预算一定涉及到行动，是对未来行动的提前规划，这些行动包括资金的筹集、 投资、利润的分配各方面。生产经营活动创造企业的价值、教学科研活动实现高 校的职能，预算就是提前对企业的生产经营活动和高校的教学科研活动做出计 划。 5 、增值性 好的预算能够给企业创造价值，也能够提高高校的资金使用效率。根据发展 趋势，并结合单位实际情况，做出平衡“人力、财力、物力”的预算之后，不能 6 将预算束之高阁，而是在各个环节以预算为指挥棒，这样才可以实现预算的增值。 2 1 3 预算的流程 预算作为强有力的工具，有助于落实战略目标的实现，战略目标的实现又和 绩效考评紧紧挂钩，因此，预算管理、战略管理和绩效考评是既相独立、又互相 渗透的三个环节，三者紧密结合，形成一个完整的管理控制系统。预算管理是一 个完整的管理控制流程，如图2 1 所示： 2 1 4 预算的编制方法 图2 1 预算管理控制流程 l 、按其出发点的特征不同分类 按出发点的特征不同，编制预算的方法可分为增量预算法和零基预算法两 类。增量预算法又称调整预算法，是指以基期水平为基础，分析预算期业务量水 平及有关影响因素的变动情况，通过调整基期项目及数额，编制相关预算的方法。 3 增量预算法的前提条件是：( 1 ) 现有的业务活动是必须的；( 2 ) 原有的各项 业务都是合理的。 3 2 0 10 年注册会计师考试财务成本管理2 0 10 第5 2 3 页 7 零基预算法是“以零为基础编制预算”的方法，采用零基预算法在编制费用 预算时，不考虑以往期间的费用项目和费用数额，主要根据预算期的需要和可能 分析费用项目和费用数额的合理性，综合平衡编制费用预算。 2 、按其业务量基础的数量特征的不同分类 按其业务量基础的数量特征的不同，编制预算的方法可分为固定预算法和弹 性预算法。固定预算法又称静态预算法，是指在编制预算时，只根据预算期内正 常、可实现的某一固定的业务量水平( 如教师课时量) 作为唯一基础来编制预算 的方法。 弹性预算法又称动态预算法，公式“y = a + b x ”( 2 1 ) 能够表达这一含义。如 教学系部编制实验室的预算数设为“y ，水电费设为“a ”，这是固定成本，不会 随着实验课课时量的变化而变化，“x ”是实验课课时量，“b 是变化系数，有些 支出如实验室耗材的购买，就会随着实验课程课时量的变化而变化。 3 、定期预算法和滚动预算法 按其预算期的时间特征不同，可分为定期预算法和滚动预算法两类。 定期预算法是以固定不变的会计期间( 如年度、季度、月份) 作为预算期间 编制预算的方法。采用此种方法编制预算，保证预算期间与会计期间在时期上配 比，便于依据会计报告的数据与预算的比较，考核和评价预算的执行结果。但不 利于前后各个期间的预算衔接，不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理。 滚动预算法又称连续预算法或永续预算法，是在上期预算完成情况的基础 上，调整和编制下期预算，并将预算期间逐期连续向后滚动推移，使预算期间保 持一定的时期跨度。按照滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合 滚动4 。 2 2 文献综述 国内外对于预算管理的研究一直持续不断，但重点多在于企业层面。在市场 经济迅速发展的大环境下，伴随着高校改革与公共财政预算改革，我国兴起对普 通高等学校的预算管理研究。不同的学者从预算管理的不同阶段提出了不同的观 点，主要概况如下： 1 、牛艳( 2 0 1 0 ) 在山西高校预算管理的机制创新研究中指出，高校普 42 0 1 0 年注册会计师考试财务成本管理2 0 1 0 第5 2 6 页 遍存在预算编制不合理、程序不完善、组织机构不健全、执行率不高、缺乏监督 与考核指标的问题，并从机构设置、程序完善、采用多种编制方法等方面提出改 善措施，以建立完善的预算管理机制。胡东星( 2 0 0 8 ) 在高等学校财务预算管 理研究中提到，目前我国高校预算管理观念淡薄、缺乏长远性、编制不完整、 控制力度不够、资金使用效益评价缺失。邱景华( 2 0 1 0 ) 在高校预算管理优化 研究一文中认为，我国高校预算编制周期与学校实际情况不符、日常执行过程 失控、监督不到位、缺少绩效评价。 2 、孙翠松( 2 0 0 9 ) 在责任预算在高校预算精细化管理中的运用一文中 提出，通过建立严格有效的审查制度及预算管理机制，全面推进高校预算管理工 作的科学化和精细化。曹勇( 2 0 0 7 ) 在以全面预算管理为基础推进高校财务管 理改革中阐述了全面预算管理的效用、建议将全面预算管理引入高校财务管理 之中。吴海鹏张雪芹( 2 0 1 1 ) 在基于战略导向的高校预算管理研究一文中指 出，将战略管理理念与普通高校财务预算管理工作相结合，建立高校预算管理体 制，从而提高财政资金的使用效率，促进高校全面健康的发展。 9 1 0 第3 章国内外预算管理现状 3 1 国外高校预算现状 国外高校预算管理工作比我国起步早，加之法律体系更加完备，贯穿了预算 的编制与执行等各环节，因此我们可以借鉴国外高校的做法，不断优化我国高校 预算管理工作。本文以美国和澳大利亚高校为例，介绍国外高校预算管理现状。 3 1 1 美国高校预算管理现状 美国的高等教育代表了世界高等教育的顶尖水平，美国的高校是全世界学子 向往的地方。美国的高校分为公立大学和私立大学两种，公立大学的预算管理工 作比私立大学做得更加完善，其主要特征如下： 1 、法律体系完备 在美国，从预算法律制度到预算决议，以及每个预算小项的变动，都以法律 的形式明确加以规定。在现实工作中遇到的问题，首先上升到法律的高度加以解 决，然后将解决问题的预算决议经过国会批准和总统签署，成为今后的法律，这 样形成的法律，对今后的预算编制与执行有着很强的约束力。 2 、机构设置完整 美国高校一般都设立有专门的负责管理学校预算工作的机构，能够随时向学 校管理层提供准确的预算信息、财务信息，同时能对学校的财务工作做出指导和 咨询。 3 、预算编制、调整程序严格 美国高校预算管理工作的过程也是学校实现战略规划的过程，因此预算具有 严格的编制程序和刚性，不得随意更改。美国高校预算年度一般为每年7 月1 日 到次年6 月3 0 日，与学期制一致。通常在预算年度的上一年的4 月份丌始编制 预算年度预算，经过不断地完善和修改，最后报至州长，州长最迟必须在每年6 月份确定各高校下一年度预算。预算一经批复，高校必须严格执行，不得突破预 算。 4 、预算参与程度较高 美国高校在预算编制过程中，会鼓励各个部门的职工积极加入，献言献策， 推荐可行的项目和预算方案。 3 1 。2 澳大利亚高校预算管理工作现状 近年来，澳大利亚高校一直致力于研究预算管理工作，逐渐探索出一套科学、 系统的预算管理模式，其特点如下： 1 、机构完善 在澳大利亚，高校一般都成立有专门的预算管理机构，承担预算的编制、审 核等职责。 2 、各司其职 学校预算经费的分配以学院为主体，学院与行政管理部门的权利不同，学院 有充分的自主权，可以分配本学院的人力、物力和财力，而行政管理部门则作为 服务部门，没有决定事务的权利。 3 、预算分配采用因素分解法 高校在预算分配时会结合各学院的年度发展规划，将教学、科研、行政管理 三部分作为预算的三大因素，考虑每一因素占据的比重，再进行预算分配。 3 2 国内高校预算现状 3 2 1 我国普通高校预算编制的程序 各高校以每年的1 月1 日至1 2 月3 1 日为一个预算年度，按照财政部和教育 部下达的预算编制要求编制预算，经历“二上二下”5 的步骤，普遍均采取增量预 算法。财务部门在对近年预算编制和执行情况分析研究的基础上，结合学校发展 方针和下年工作计划，初步编制出下年度部门收支预算，然后比照主管部门的具 体要求逐条落实。收入预算按照类别分别与相关职能部门沟通，测算出收入数， 确定指标；支出预算着重考虑保障学校正常运转和学校年度工作发展计划，同时 结合上年实际预算执行情况，按照统筹考虑、合理安排、优先保障、量入为出的 原则安排各项事业发展所需的刚性支出和专项支出。 5 “二i ：二下”：中央预算单位将编制的预算上报至财政部，财政部进行批复之后下达预算，中央颅算峄位 根据财政部下达的预算重新调整编制预算并在规定的时间内卜报1 5 - ! l | 才政部，财政部在审核之后进行批复并下 达预算。 1 2 在高校普遍情况是，人事处统一掌握人员经费情况，包括在职人员和离退休 人员的工资、补贴、住房公积金等；教务处、科研处、学生处、研究生院、继续 教育学院、物业管理中心负责学校收入预算情况的测算，资产管理处负责固定资 产和耗材的采购支出测算，后勤处负责住房补贴和公费医疗经费的测算，基建处 负责基建项目和水、电、暖、燃气费的测算。 3 2 2 预算编制的内容 1 、收入预算的编制内容 收入预算的编制，包括财政拨款收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、 附属单位缴款收入和其他收入。 财政拨款分为基本支出拨款和项目支出拨款。基本支出拨款主要是按照生均 综合定额拨款来计算。项目拨款按照以前的预算执行情况，并结合下一年度的需 求和预算规模来确定的。 上级补助收入是上级部门根据高校申报的专门项目，批复并下拨的经费。此 类收入具有专款专用的性质，如果没有申报专门的项目，不编制此收入预算。 事业收入是指高校在日常教学、科研活动及其辅助活动中自行组织的收入， 可以进一步划分为教育事业收入和科研经费收入。教育事业收入由高校根据自身 教学任务来编制，如通过学历和非学历教育向单位或个人收取的学费、住宿费， 高校学报的发行款等其他教学收入。科研经费收入由高校根据以前年度己申报但 未拨付的科研项目经费，结合下一年度预期的科研项目经费来编制，包括：通过 承接其他单位的科技项目、与其他单位开展科研协作、向外单位转让科技成果等 所取得的收入。上述事业收入中，按照国家规定应当上缴财政的资金，应及时足 额上缴，在收到时计入负债不计入事业收入；从财政专户核拨的预算外资金，如 计划内招生的学费，计入事业收入。 经营收入，即高等学校在日常教学、科研及其辅助活动之外，开展非独立核 算经营活动取得的收入，测算依据是高校根据非独立核算校办产业下一年度的生 产经营情况，来确定具体数额。高校在报部门预算时，这一项目不能遗漏。 附属单位缴款收入是校属独立核算的下级部门上缴给高校的那部分收入，一 般是以税后利润分红的形式直接上缴现金。 其他收入，即上述规定范围以外的各项收入，包括投资收益、捐赠收入、利 息收入等，一般依据以前年度的测算数来测算。 2 、支出预算的编制内容 支出预算的编制，包括事业支出、经营支出、自筹基本建设支出和对附属单 位的补助支出。 事业支出，是指高等学校在开展日常教学、科研及其辅助活动中发生的支出。 事业支出的内容包括工资、福利费助学金、办公费、材料费、业务费、设备购置 费、和其他费用。 事业支出在测算时，一般从教学支出、科研支出、业务辅助支出、行政管理 支出、后勤管理支出、学生事务支出和福利保障支出几方面来分别核定。 教学支出是指高等学校各教学单位为培养各类学生发生在教学过程中的费 用。 科研支出是指高等学校为完成所承担的科研任务，以及附属科研机构发生在 科学研究过程中的支出。 业务辅助支出是指辅助部门为支持教学、科研活动所发生的支出，如图书馆、 教务处等部门。 行政管理支出是指高校的行政部门为完成学校的行政管理任务所发生的支 出。 后勤支出是指高校的后勤部门为完成所承担的后期保障任务所发生的支出。 学生事务支出归口于学管部门，包括直接用于学生事务性的各类活动支出和 费用开支，包括学生活动支出、助学金、学生生活补贴。 经营支出，即高等学校在日常教学、科研及辅助活动之外开展的非独立核算 经营活动发生的支出。 对附属单位补助支出，即高等学校用非财政补助收入性质收入对附属单位补 助发生的费用。 3 2 3 预算管理中存在的问题 根据汤谷良教授等( ( c e o 计划与预算系统的理论，预算管理流程可分为预 算编制、预算执行、预算监督、预算绩效评价四个阶段。而在实际工作中，预算 管理工作在这四个方面存在诸多问题，影响了预算的效率和效果。 1 、由于预算编报存在问题，各单位在预算执行过程中会遇到预算额度不足 或漏报项目的情况，大多数部门领导会给主管本部门的校领导打报告请示追加预 算，一旦得到校领导的批示，财务处不得不追加预算。这种现象的发生严重违背 1 4 了预算的约束性，使预算变得不再有指导性、价值性，成为了一种摆设，偏离了 预算的初衷。 2 、高校还会遇到一种尴尬的局面，就是行政人员的地位不如教学人员。财 务部门作为行政辅助部门，出台的各项制度规定很难被所有的教学人员接受。普 遍的现象是，财务处一再强调科研经费要及时报销，但每年科研报销的高峰期都 是集中于1 1 1 2 月份。本年1 月份就发生的业务，没有反映在1 月份的财务报表， 而是反映在1 2 月份财务报表中，决算不能真实反映预算的进展。 3 2 4 预算执行缺乏科学的绩效评价考核体系 目前大部分高校尚未建立一套完善的预算执行的绩效评价考核制度，缺乏考 核意识和考核指标，预算执行结果未与部门负责人的责任挂钩，未与执行部门的 教职工绩效工资水平挂钩。 高校不同于企业，主要的活动是教学科研而不是生产经营，不能用利润指标 来考核部门领导与职工的预算执行，目前也缺少一套科学的评价预算执行的体 系。 预算执行的考核不能与责任人的利益直接挂钩，这也导致责任人对预算执行 缺乏重视。高校领导对于预算的了解程度，也直接决定预算在本高校的受重视程 度。 3 3 国内外高校预算比较 综合上述国内外高校预算管理现状，今后我国高校预算管理工作可以借鉴国 外的经验，包括建立健全完备的法律体系、设置完整的职能机构、努力提高资金 使用效益等。 1 6 4 1g 大学简介 第4 章g 大学预算管理现状 4 1 1g 大学基本情况 g 大学是公安部直属的多学科公安高等院校，创建于1 9 4 8 年。1 9 8 4 年1 月， 改建为全日制大学。1 9 9 8 年2 月，与原中国人民警官大学合并，组成新的大学。 2 0 0 0 年1 2 月，原北京交通人民警察学校划归g 大学。创建6 0 多年来，先后为 全国政法机关培养、输送了1 7 万余名各级领导、业务骨干和专门人才，是我国 公安教育系统中规模最大、公安学科和专业最为齐全的大学，被称作为“共和国 警官的摇篮 。 学习坚持政治建校和从严治校的方针，实行警务化管理，以贴近实战、服务 公安工作为要求，努力培养学生过硬的政治思想素质、扎实的公安业务素质，强 化学生警体素质训练，为公安工作和公安队伍建设服务，确立“忠诚、求实、勤 奋、创新 的校风。 学校坚持学历教育和在职培训相结合，建立并形成了包括博士后、博士研究 生、硕士研究生、二学位生、本科生、留学生教育和成人高等教育、高级警官培 训、公安业务培训、港澳警官培训、外警培训等多类型、多层次的公安教育培训 体系。目前的组织结构如图3 1 图3 1g 大学组织结构图 学校具有良好的办学条件。目前，木樨地、团河两个校区占地面积1 2 0 0 余 亩，教学行政用房和学生( 学员) 宿舍面积3 7 万余平方米，教学科研仪器设备 总值8 0 0 0 多万元，馆藏图书1 1 0 万册。学校拥有先进和完备的教学科研基础设 施。设有d n a 鉴定、指纹鉴定、微量物证分析、毒物毒品分析、文件鉴定、枪 弹痕迹检验、模拟现场勘查、安全防范技术、交通管理与控制等实验室，其中刑 事科学技术实验室是北京市重点实验室。校园教学科研计算机网、警体综合训练 馆、警务战术训练街区、警务战术训练馆、多功能靶场、多媒体教室、语音室等 设施完备。图书馆是国内公安类藏书最齐全的图书馆。 4 1 2g 大学计财处机构简介 1 、计划财务处是该校的一个重要行政职能部门，接受主管财务副校长的直 接领导，日常工作事务的开展由处长统一分配指导。该部门主要负责学校各项资 金的筹集、使用、监督，为学校的教学、科研等各方面提供资金保障，主要职责 如下： ( 1 ) 根据国家的法律法规和财政部、公安部、教育部等相关部委出台的各 项制度，并结合学校实际情况，制定学校财经法规制度汇编，使学校的各项经济 活动，大到基础设旌建设，小到日常报销业务，在各个环节都有法可依。 ( 2 ) 部门预算的编制及执行。按照财政部、公安部、教育部的要求，结合 本校发展规划，编制并上报部门预算。对校内各分部门的预算执行，全程监督并 加以分析。 ( 3 ) 积极筹措学校各项业务开展所需的资金。该校是全额拨款的事业单位， 没有经营业务，所需要的每一分钱都要依托财政的支持。计财处的一大重要职能 就是长期与财政部等各部委沟通，向他们阐明学校的办学思路、发展规划理念， 并得到他们的支持与认同，从而取得学校日常业务运转、可持续发展的资金。 ( 4 ) 全校业务的会计核算与分析。会计核算科会根据各部门提供的、经校 党委批准的预算，在预算范围内核算各部门的业务，并根据会计数据分析各分部 门的预算编制是否合理。 ( 5 ) 统一领导并监督学校下属单位及独立核算单位的财务工作。学校下属 有驾校、物业、校医院等独立核算单位，在大局方针上，计财处对这些部门的财 务工作进行统一领导；在日常业务上，计财处对这些部门的财务工作进行具体地 指导与监督。 ( 6 ) 组织学校财务处及下属部门财务人员的会计人员继续教育工作。会计 行业具有其特殊性，从业人员每年必须要接受会计知识继续教育。计财处于每年 6 月份左右，会组织全校财务人员参加继续教育。 2 、计财处目前下设四个科室，如图3 2 1 9 图3 2g 大学计财处组织结构图 每个科室的职能分配大致如下： ( 1 ) 计划科负责编制部门预算、指导各系部编制校内预算。 ( 2 ) 项目科负责基建项目的审核、工资的发放。 ( 3 ) 会计核算科负责日常会计业务的核算、各类预算数的录入。 ( 4 ) 综合科负责处室的文字起草、接待工作。 4 1 3g 大学的收入支出构成 1 、收入构成 该校是一所部属大学，收入构成大致分成如下几类：财政拨款、事业收入、 附属单位上缴款、其他收入。 财政拨款是指该校从财政部取得的各类经费拨款，包含高等教育财政拨款、 项目支出和住房改革支出。 事业收入分为教育事业收入和科研收入。 附属单位缴款主要包括下属的驾校、宾馆等独立核算部门依据年初与大学签 订的合同，上缴给大学的税后利润。 其他收入指上述收入之外的收入，主要有捐款等。 2 、支出构成 支出主要分教育事业支出和科研支出两大类。其具体内容跟上一章节提及的 高校支出基本一致。 4 2g 大学预算管理现状 目前该校预算管理主要是由计财处牵头、其他部门配合。一年的预算方案由 校党委会讨论通过之后，再需要变动的都由主管校领导审批。 2 0 4 2 1 预算编制 该大学预算编制采用的是增量预算法、固定预算法、定期预算法。预算项目 和项目的数额都是根据上一年度的数据，并结合今年可能发生的变化来确定。预 算期为一年。 该校属于中央部门预算编报单位，部门预算编制由计财处统一组织。具体的 编制日程安排如下： 1 、预算年度前6 月底，按照固定的纸质文件格式和数据盘，将部门预算上 报至公安部，然后通过公安部上报到财政部，此谓“一上 。 2 、预算年度前1 1 月底，财政部根据国务院审定的中央预算( 草案) 确定分 部门的预算分配方案，向各中央部门( 该大学对应的是公安部) 下达预算控制数， 其中，基本支出“一下”控制数细化到款级科目或项级科目。公安部会将预算控 制数及时下达至该大学。同时，向项目支出按经济分类编制预算试点部门发放专 门的预算编制软件6 。 3 、预算年度1 2 月1 0 日前，根据公安部下达的预算控制数编制“二上 预 算，并通过公安部上报至财政部。 4 、在预算年度2 月中旬以前，财政部会将经国务院批准的中央预算( 草案) 报全国人大财政经济委员会。财政部在全国人民代表大会审议通过中央预算草案 的3 0 日内批复各中央部门预算。公安部自财政部批复本部门预算之日起，批复 该大学预算，。 校内预算编制工作也由计财处统一部署安排，领导并指导各系部的分部门预 算编制。主要是根据“一下 数据，校内各系部结合本部门实际情况，在预算年 度的上一年度末向计财处上报本系部的校内预算，并由计财处提交，经校党委会 审核并批复。会计核算科将经校党委批复的预算数录入预算控制系统，会计人员 有权限查看到全校各部门的预算。 科研经费的预算编制，该校目前采取的和校内预算经费管理相似的的做法， 由计财处统一管理，具体如下： 1 、对于外拨课题( 包含横向和纵向) ，课题负责人在取得科研经费之后，根 据校科研处提供的固定格式，按照科研处的相关规定，结合自己的实际情况，填 写项e t 预算，并将预算表交至计财处会计核算科。会计核算科将预算数录入预算 6 张汝宇中央部属高校预算执行率口汉商业会计2 0 1 1 年第2 3 期 7 财政部关于编制2 0