（会计学专业论文）高等教育成本和收费政策问题研究.pdf

摘要 2 0 世纪9 0 年代以来，我国的高等教育得到了飞速发展，逐步实现了从“精 英教育”到“大众化教育 的跨越。同时，随着“受益者付费”和“成本分担 补偿”理论的提出，高等教育作为准公共产品，应当实行收费上学的观点也已 被普遍接受。然而，近年来，高等教育的收费问题却日益成为政府和社会公众 普遍关心的热点问题之一。原因很多，但作为制定收费政策的基本标准和重要 依据的高等教育成本问题是最大的焦点。如何准确核算高等教育成本和制定合 理的收费政策，以保证国家、社会和个人的共同利益，这关系到2 l 世纪我国高 等教育能否更加持续、健康和稳定的发展。 本文通过对高等教育成本的探讨，试图建立较为科学的成本核算方法；并 结合收费理论分析，对改革完善高等教育收费政策进行探索，提出建议，为妥 善解决我国高等教育成本和收费政策问题提供参考。本文共分四章。第一章主 要探讨本文的写作背景、目的、意义及国内外相关的研究现状，为正文的展开 做准备。第二章探讨我国高等教育成本核算的意义及相关问题，提出采用双向 核算的方法确定高等教育成本，为我国高等教育成本的核算和收费政策的制定 提供科学合理的依据。第三章从产品定价原则、公共产品定价理论和高等教育 的准公共产品属性等方面，对高等教育的收费理论进行论述并得出高等教育收 费的必然性，为收费政策的研究奠定理论基础。第四章通过对各国收费政策的 对比研究，分析我国高等教育收费政策的特点及存在的问题，提出完善我国高 等教育收费政策和模式的一些思路及建议。 关键词：高等教育；教育成本；收费政策 a b s t r a c t s i n c et h e19 9 0 s ，c h i n e s eh i g h e re d u c a t i o nh a sm a d er a p i dd e v e l o p m e n ta n d g r a d u a l l yr e a l i z e dt r a n s i t i o nf r o m “e l i t ee d u c a t i o n t o p o p u l a re d u c a t i o n ”a tt h e s a m et i m e ，a st h ep r o p o s i t i o no f w h ob e n e f i t ，w h op a y s a n d “c o s t s h a r i n g c o m p e n s a t i o n ，h i g h e re d u c a t i o nc h a r g eh a sv a s t l ya c c e p t e db y t h ec o m m u n i t ya s q u a s i - p u b l i cg o o d s h o w e v e r ，i nr e c e n ty e a r s ，c h a r g i n gf o rh i g h e re d u c a t i o ni s i n c r e a s i n g l yb e c o m i n go n eo ft h eg r e a t e s ti s s u e sc o n c e r n e db yt h eg o v e r n m e n ta n d t h ep u b l i c t h e r ea r em a n yr e a s o n s ，a m o n gw h i c ht h em o s ti m p o r t a n to n ei st h e c o s to fh i g h e re d u c a t i o nw h i c hi sc o n s i d e r e da sas t a n d a r da n da ni m p o r t a n tb a s i so f c h a r g i n gp o l i c y a c c o u n t i n gt h ec o s to fh i g h e re d u c a t i o na c c u r a t e l ya n df o r m u l a t i n g ar e a s o n a b l ep r i c i n gp o l i c yt oe n s u r et h ec o m m o ni n t e r e s to ft h ec o u n t r y , s o c i e t ya n d t h ei n d i v i d u a li sr e l e v a n tt om o r es u s t a i n a b l e ，h e a l t h ya n ds t a b l ed e v e l o p m e n to f c h i n e s eh i g h e re d u c a t i o ni nt h e21s tc e n t u r y t h em a i np u r p o s eo ft h i sp a p e ri st oe s t a b l i s ham o r es c i e n t i f i cm e t h o do fc o s t a c c o u n t i n gb yt h ed i s c u s s i o no ft h ec o s to fh i g h e re d u c a t i o na n d t os e e kf o rm e t h o d s r e f o r m i n ga n dp e r f e c t i n gt h eh i g h e re d u c a t i o nc h a r g i n gp o l i c yb ya n a l y z i n gc h a r g e s t h e o r y , a c c o r d i n gt ow h i c hig i v es o m es u g g e s t i o n st or e s o l v et h ep r o b l e m sp r e s e n t i nc h i n e s eh i g h e re d u c a t i o nc o s ta n dc h a r g i n gp o l i c y t h ea r t i c l ec o n s i s t so ff o u r c h a p t e r s t h ef i r s tc h a p t e ri s i n t r o d u c t i o n ，w h i c hm a i n l yc o n t a i n st h ew r i t i n g b a c k g r o u n d ，p u r p o s e ，s i g n i f i c a n c eo ft h i sa r t i c l ea n ds o m er e l a t e dd o m e s t i ca n d f o r e i g nr e s e a r c h e sp r e p a r i n gf o rt h ec o m m e n c e m e n to ft h eb o d y c h a p t e rt w o e x p l o r e st h es i g n i f i c a n c eo ft h ec o s to fh i g h e re d u c a t i o na n dr e l a t e di s s u e s ，i nw h i c h t h et w o w a ym e t h o do fd e t e r m i n i n gt h ec o s t so fh i g h e re d u c a t i o ni su s e d ，a n d e s t a b l i s h e sar e a s o n a b l eb a s i sf o rt h ec a l c u l a t i o na b o u tt h ec o s to fh i g h e re d u c a t i o n a n dc h a r g i n gf e e s i nc h a p t e rt h r e e ，a c c o r d i n gt op r i c i n gp r i n c i p l e s ，p u b l i cp r o d u c t s p r i c i n gp r i n c i p l e sa n dt h ep r o p e r t i e so ft h eh i g h e re d u c a t i o n sq u a s i - p u b l i cg o o d s a n d ，ia n a l y s i st h ec h a r g i n gt h e o r yo fh i g h e re d u c a t i o na n dt h e nm a k et h ec o n c l u s i o n t h a ti ti si n e v i t a b l et oe s t a b l i s ht h et h e o r e t i c a lb a s i sf o rt h er e s e a r c ho fc h a r g i n g p o l i c y i nc h a p t e rf i o u r ，o nt h eb a s i so ft h ec o m p a r a t i v es t u d i e so ft h ec h a r g i n g p o l i c i e sa d o p t e di n d i f f e r e n t c o u n t r i e s ，ig o o nw i t hs o m e a n a l y s i s o ft h e c h a r a c t e r i s t i c sa n dt h ep r e s e n tp r o b l e m so fc h i n e s eh i g h e re d u c a t i o n sc h a r g i n g p o l i c y , i no r d e rt om a k es o m es u g g e s t i o n sa b o u tt h ei m p r o v e m e n to fh i g h e r e d u c t i o nc h a r g i n gp o l i c i e sa n dp a t t e m s k e y w o r d s ：h i g h e re d u c a t i o n ；e d u c a t i o n a lc o s t ；c h a r g i n gp o l i c y 厦门大学学位论文原创性声明 兹呈交的学位论文，是本人在导师指导下独立完成的研究成 果。本人在论文写作中参考的其他个人或集体的研究成果，均在 文中以明确方式标明。本人依法享有和承担由此论文产生的权利 和责任。 声蚴：悴r 扣s 年( ，月e l 厦门大学学位论文著作权使用声明 本人完全了解厦门大学有关保留、使用学位论文的规定。厦 门大学有权保留并向国家主管部门或其指定机构送交论文的纸 质版和电子版，有权将学位论文用于非赢利目的的少量复制并允 许论文进入学校图书馆被查阅，有权将学位论文的内容编入有关 数据库进行检索，有权将学位论文的标题和摘要汇编出版。保密 的学位论文在解密后适用本规定。 本学位论文属于 1 、保密() ，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密( ( 请在以上相应括号内打“4 ) 作者签名： 导师签名： 日期：如s 年6 月乙e 1 日期：少钐年6 月岁e l 第一章绪论 第一章绪论 第一节论文选题背景、研究目的和选题意义 一、论文选题背景 从2 0 世纪9 0 年代开始，随着“科教兴国 发展战略的实施，国家对高等 教育的发展给予了高度的重视。经济的快速发展，使国家有了较为充裕的财力， 逐年加大对教育的投入力度，有力地促进了教育尤其是高等教育的快速发展， 并引起社会对高等教育的普遍关注，人民群众对高等教育的期望和热情也比以 往任何时候都更高涨。“十五 期间，我国对教育的总投入是3 1 9 8 7 亿元，是九 五期间的2 1 4 倍，其中公共教育( 国家财政) 投入2 0 0 2 6 亿元，是九五期间的 1 9 2 倍；财政预算内投入1 7 8 4 4 亿元，是九五期间的2 2 倍。教育部网站发布 的( - - 0 0 六年全国教育事业发展统计公报显示：2 0 0 6 年，全国共有普通高 等学校和成人高等学校2 3 1 1 所。其中，普通高等学校1 8 6 7 所，比上年增加7 5 所，成人高等学校4 4 4 所，比上年减少3 7 所。普通高校中，本科院校7 2 0 所， 高职( 专科) 院校1 1 4 7 所。全国共有培养研究生单位7 6 7 个，其中高等学校 4 5 0 个，科研机构3 1 7 个。自1 9 9 3 年至2 0 0 6 年1 3 年间，中国高等教育发生了 显著的变化。2 0 0 6 年中国高等教育毛入学率为2 2 ，比1 9 9 3 年高出1 7 个百分 点。从高等教育在学人数来看，2 0 0 6 年中国高等教育在学人数为2 5 0 0 万人， 比1 9 9 3 年翻了5 番；预计到2 0 1 0 年，中国高等教育在校学生规模将达到3 0 0 0 万人，高等教育毛入学率将达到2 5 ，也就是说每四人同龄人中就有一个可以 进入大学深造。这标志着我国高等教育已完成了从“精英教育阶段”到“大众化教 育阶段”的跨越。与此同时，由于高等教育是一项需要巨额投资的事业，于是在 高校的连年扩招给人民群众增加了继续深造机会的同时，也给我国政府的财政 带来了很大的压力。随着成本分担理论的提出，由国家完全承担教育成本的体 制也逐渐转向由受教育者进行部分成本分担和补偿，高校开始向受教育者收取 一定的费用。虽然“受益者付费”的观点已被普遍接受，但由于高等教育的收 费关系到我国千万个家庭和学生，高等教育收费日益成为近年来政府和社会公 高等教育成本和收费政策问题研究 众普遍关心的热点问题之一。同时，高校实行收费政策以来，我国高等学校的 收费呈现出逐年上涨的趋势，社会对高等教育的意见与质疑也越来越多，高等 教育的收费标准究竟应如何确定? 人们首先想到的是教育成本的确定问题。因 为教育成本是制定学费的基本标准和重要依据之一，因此对高等教育成本的核 算程序和方法的研究也越来越多。但这个问题至今仍然存在着许多没有很好解 决的问题，其中最为突出的问题是：作为高等学校收费标准之一的高等教育成 本应如何核算? 如何合理制定收费政策? 这两个问题的解决关系到2 l 世纪我 国高等教育能否更加持续、健康和稳定地发展。 二、研究的目的 由于高校收费越来越高，引起了社会各界对收费政策的广泛关注，很多家 庭把子女的学费作为储蓄的首要目的。相应地，如何确定高等教育的成本，如 何制定收费政策的问题也就成了社会的焦点问题。目前，学校和政府相关管理 部门也还没有有效的解决方法。为了保护国家、学校和学生的共同利益，保证 我国高等教育事业的不断进步，本文拟对我国高等教育成本核算和收费政策进 行研究，以期能够解决以下的问题：( 一) 高等教育成本究竟以什么样的方式核 算比较合理；( 二) 通过对高校收费现状的分析和国际比较指出我国收费政策存 在的问题，针对这些问题提出建议，为我国制定收费政策提供参考。 三、选题的意义 ( 一) 理论意义 高等教育成本核算方法和收费政策是高等教育理论中的重要问题，研究成 本和学费问题有利于教育制度理论的完善和发展，同时也为高等教育财政学、 教育经济学、人力资本理论、教育公平理论、教育成本分担及补偿等理论的进 一步完善提供理论基础。研究高等教育成本和收费政策最终目的是制定出合理 的高等教育收费政策，实现高等教育更加健康的发展。因此本课题的研究具有 重要的理论意义。 ( 二) 实践意义 1 、有利于建立合理的收费政策。 2 第一章绪论 收费政策与个人、高校和国家三者之间有密切的利益关系，研究高等学校 成本核算和收费政策，有利于建立更加完善合理的收费政策，促进三者之间收 益的最大化，使三方的投入与产出实现最有效的配比，从而实现教育资源的优 化配置，为个人、高校和国家节约社会资源，避免社会资源的大量浪费。 2 、有利于高等教育的公平。 我国的高等教育实现了由精英教育向大众教育的转变，这是由于在过去的 教育模式中，少数接受高等教育的人占用了大量的公共资源，实行高等教育收 费政策之后，可以有更多的人接受高等教育，也就意味着有更多的人共同占有 高等教育资源。但我国目前的状况是，贫富差距十分明显，收费政策使部分穷 人子弟入学面临一些困难，这就为研究如何制定收费政策才能更加体现出高等 教育的公平问题提出了挑战。通过研究成本和收费政策，能为教育公平的实现 提供依据。 3 、有利于确定高等教育的收费标准。 高等教育不是义务教育，因此要对接受教育的人收取学费，但是高等教育 的收费标准还不明晰。根据受益原则，政府、学生( 家庭) 和社会都应当承担 一定的学费，因此，个人承担的学费只是高等教育成本的一部分。但究竟以什 么样的标准确定我国高等教育收费的标准呢? 目前主要有三种观点：一是根据 居民收入的一定比例来确定；二是根据高等学校的收益状况来确定；三是按成 本的一定比例来确定。我国高等教育实行收费是必然的，但如何确定收费的标 准是一个难点，也是一个很有研究价值的问题。本文的研究试图为我国高等教 育收费标准的制定提供依据。 一、国外相关研究 第二节国内外相关研究 ( 一) 准公共产品理论 萨缪尔森( s a m u e l s o n ) 在1 9 5 4 年发表的公共支出的纯理论( t h ep u r e t h e o r yo f p u b l i ce x p e n d i t u r e ) 文中给公共产品下了这样的定义：公共产品是消 费过程中非竞争性和非排斥性的产品。与其对应的是私人产品，它是指消费过 高等教育成本和收费政策问题研究 程中同时具有竞争性和排斥性的产品。相对于义务教育的非竞争性和非排斥性， 高等教育具有一定的竞争性和排它性，并不是每个人都可以享受高等教育，但 同时高等教育又具有公共产品的一些性质，这表现在高等教育的收益性上，从 接受高等教育的人来看，它会增加受教育者的自身收益，所以受教育者或其家 庭要承担一定的教育费用；从政府方面来看，它也能从高等教育者那里得到收 益，因此，政府也应当对高等教育进行支持。高等教育作为一种准公共产品应 由政府根据成本费用的分摊机制，按照“谁受益谁付费”的原则向受益者进行收 费。准公共产品的价格具有不确定性，它应当由不同利益主体共同协商制定。 ( 二) 人力资本理论 随着科学技术的发展和人们认识水平的不断提高，从二十世纪五、六十年 代开始，体力劳动比例减少，脑力劳动大量增加，生产过程发生了巨大变化。 美国经济学家西奥多舒尔茨( t h e o d o r ew s c h e l t e ) 对只重视物质资本和劳动数 量，忽视劳动者素质的传统经济理论产生了怀疑，并对劳动者的素质与生产发 展的关系进行了研究，形成了人力资本理论。舒尔茨认为，教育是一种投资行 为，将一切教育支出作为消费是错误的；他认为资本应分为两类，一类是物力 资本，一类是人力资本。实现经济增长方式的转变，促进经济持续健康发展， 既要靠物力资本也要靠人力资本，而人力资本的投入主要来源是教育投入。他 提出，人力资本，也就是人的知识、能力和健康对经济的增长是最为重要的， 对于国家来说，教育投资可以提高国家人民的素质，带动国民经济的快速增长。 高等教育投资的多少直接影响到人力资本的高低，进而影响到经济发展和社会 进步。从二十世纪六、七十年代以来，教育投资的观点己得到越来越多人的认 可，逐渐成为社会共识。 ( 三) 成本分担理论 1 9 8 6 年，美国纽约大学校长、经济学家约翰斯顿出版了高等教育的分担： 英国、联邦德国、法国、瑞典和美国的学生财政资助一书，提出了成本分担 理论，高等教育成本应由纳税人、学生、学生家长、社会人士共同分担。高等 教育成本有两种含义：一是广义的高等教育成本。它指培养一名合格的大学生 发生的全部费用，包括有形和无形教育成本两种。有形教育成本是可以用货币 西( 美) 西奥多w 舒尔茨论人力资本投资 m 北京：北京经济学院出版社，1 9 9 0 4 第一章绪论 计量和体现的耗费；无形教育成本是指学生由于把时间用于求学而引起的机会 成本。二是狭义的教育成本。它是指高校培养每个大学生所耗费的全部费用。 包括直接成本、间接成本和期间成本三种。直接成本是直接用于培养大学生的 费用；间接成本是间接培养大学生的费用，可按一定比例折算到教育成本：期 间成本是指学校行政管理部门为管理学校而发生的管理及人员的费用。从高等 教育成本分担与补偿的角度来看，高等教育成本分担与补偿主要是分析高等教 育的直接成本。现在世界各国基本都以高等教育成本分担理论作为收费政策的 依据，它遵循两个原则，一是“谁受益谁支付”原则，二是“能力支付 原则。 但是究竟按照什么样的方式确定分担结构以及应当如何确定分担的比例，仍是 需要研究的问题。 二、国内相关研究 在计划经济向市场经济转变的过程中，高等教育该不该收费成为重要的议 题，现在人们基本认同我国的高等教育应该实行收费的。陈琪等( 1 9 9 9 ) 在高 等教育收费效应与公平性分析一文中说明了国家包办教育的不公平性在于， 所有纳税人都支付了高等教育的成本，但是富人接受高等教育的机会要大于穷 人。孟瑜( 2 0 0 3 ) 在高等教育收费制度与教育公平一文中也说明了高等教 育收费对于教育公平的重要意义。曹健( 1 9 9 8 ) 在关于高校学费政策若干经 济问题的分析一文中通过量化的方法说明了接受高等教育的学生的收益表现， 并指出其高等教育投资收益率大于银行利率。胡美娟( 2 0 0 3 ) 在浅析中国高 等教育筹资多元化环境下的教育经费一文中对我国高等教育收费的可行性进 行了分析，并得出肯定的结论。对于该收多少学费的问题，章达友( 2 0 0 0 ) 在 人均可支配收入是制定高校收费标准的主要依据一文中说明了我国学费的 涨幅过高的问题；王志芳( 2 0 0 3 ) 在试析高校收费中应遵循的市场化原则 一文中认为除了成本分担原则、居民承受能力外，还应考虑市场化原则；皮江 红( 2 0 0 2 ) 在普通高等学校收费水平的确定方法探析一文中运用博奕论的 方法进行了研究，认为收费水平是政府，学校和学生三方面决定的过程，指出 了居民的支付能力应作为最重要的依据；王善迈( 2 0 0 0 ) 在论高等教育学费 一文中提出了解决依据居民收入水平作为收费标准困难的方法，建立听证会制 5 高等教育成本和收费政策问题研究 度。我国学术界对教育成本核算理论的研究始于2 0 世纪8 0 年代，中国现代会 计之父潘序伦提出采用工厂成本会计核算的方法来核算学生的费用。任善于 ( 2 0 0 2 ) 在高等教育收费标准及收费标准研究综述一文中认为，公办学校 按一定比例，民办应按全成本收费。9 0 年代后，王庆成等一大批学者对教育成 本的核算问题进行了深入的研究和探讨，涉及了教育成本核算的必要性和可行 性、教育成本的程序、账务处理，报表编制等内容；高校扩招后有更多的学者 对高等教育成本进行了研究，如袁连生( 2 0 0 0 ) 的教育成本计量探讨等。 综上所述，国内外的学者对高等教育成本和收费问题都作了大量的研究， 主要的研究结论是在市场经济条件下高校收费是大势所趋，有利于高等教育的 发展和高等教育机会的公平，但是收费政策又对低收入的家庭产生了不利影响； 对成本的核算方法较多，但目前还没有形成一种比较完善的成本核算方法。 第三节论文的逻辑结构、创新和不足 一、逻辑结构 第一部份：探讨本文的写作背景、目的、意义及国内外相关的研究现状， 为正文的展开做准备。 第二部份：探讨我国高校成本的核算方法，构建我国高等教育成本的核算 体系，试图为我国高等教育成本的核算和收费提供科学合理的依据。 第三部份：从产品定价原则、公共产品定价理论和高等教育的准公共产品 属性等方面对高等教育的收费理论进行论述，通过对高等教育收费意义的阐述 得出高校收费的必然性，为下文收费政策的研究奠定理论基础。 第四部份：主要通过对各国收费政策的对比研究，分析我国高等教育收费 政策的特点及存在的问题，提出完善我国高等教育收费政策和模式的一些思路 及建议，并通过全文的论述得出结论和进一步研究的问题。 二、创新点 通过对核算主体、对象、成本项目和各种支出的分析，笔者得出双向成本 核算的思路：一是按总体的支出对学校进行核算，即总体核算；二是以单位教 6 第一章绪论 学时间为基础对成本进行分析、归集，逐渐向上( 院系，学校) 核算，即分级 核算。从而建立了双向成本核算的模式，同时也为闲置资源的计算提供了一种 科学合理的方法。通过对我国收费政策的研究分析，对我国高等教育的收费政 策提出了一些建议，提出了多种收费模式的思路。 三、不足 虽然笔者力求做到成本核算的精确性，但是由于成本核算的复杂性，考虑 到实际操作的问题，本文对一些复杂的问题进行了简化处理，这样计算出来的 教育成本存在着一定的误差。另外，本文只提供一个分级核算的模式，对于分 级核算下制定教育成本项目的定额标准没有做相关的研究。对于多种收费模式， 本文也只是提出一些思考，并没有对其进行较为充分的研究。 7 高等教育成本和收费政策问题研究 第二章高等教育成本核算 第一节高等教育成本核算的目的与意义 一、成本的概念 成本这一概念是随着人类生产的发展而发展的。当人们需要计算投入与产 出的关系时，成本的最初概念就形成了。经过了数百年的发展，成本的概念也 越来越成熟，越来越完善。 成本是指对企业生产经营过程中各种经济资源价值牺牲进行对象化计算的 数额。生产经营过程，也是各种经济资源的价值牺牲或耗费的过程。在这个过 程中，企业为了获得一定形式的资产，就必须投入人、财、物等资源。这些资 源经过一定的生产转化，变换为另一种形态的资产。那么，为了正确确定产品 这项资产的价值，就必须以产品为对象，对制造加工过程中所消耗的各种经济 资源进行系统的确认、计量和归集、分配，以计算其取得的成本。 成本还有狭义与广义之分，狭义的成本是指某一组织或主体为生产产品或 提供服务而发生的经济资源价值牺牲。而广义的成本概念指为了达到特定目的 而应发生或实际发生的经济资源价值牺牲。广义的成本概念一般包括了狭义的 成本概念，还包括了机会成本、人力成本、环境成本等等。广义成本可以看作 是会计学与管理学结合的产物。 高等教育成本的定义 对于教育成本的定义，中外学者有着很多不同的表述。最早提出教育成本 这一概念的学者是英国伦敦布鲁诺大学科学院院长约翰维泽，但这位经济学 家在他1 9 5 8 年所著的教育成本中并没有直接指出教育成本的定义，而是将 教育经费作为教育成本。1 9 6 2 年，约翰维泽在教育经济学中，扩展了教 育成本的内涵，指出教育成本不仅要计量教育的直接成本，而且要计量教育的 间接成本。美国著名的经济学家，人力资源理论的奠基者和创始人舒尔茨( 1 9 6 4 ) 在他著写的教育的经济价值中指出：“学校可以视为专门生产学历的厂家， 8 第二章高等教育成本核算 教育机构( 包括各种学校在内) 可以视为一种工业部门。 学校的全部要素成本 分为两部分：一是学校提供的教育服务成本，包括教师、行政管理人员、教学 辅助人员的支出，维持学校正常运转的开支，以及学校房屋、土地等的折旧等， 但是不包括与教育无关的学生食堂、住宿、奖学金、补贴等成本；二是学生上 学的机会成本，可以用学生因上学而放弃的收入来衡量。舒尔茨的理论为之后 几十年教育成本研究奠定了理论基础。到了上世纪七、八十年代，教育成本的 理论研究有了进一步的发展。科恩( 1 9 8 9 ) 在教育经济学中把教育成本分 成了两类：一是直接成本，即学校提供教育服务的成本和学生因上学而发生的 支出；二是间接成本，包括学生因上学而放弃的收入、学校享受的减免税以及 教育所使用的建筑物和土地等资产所损失的利息和租金。 我国学者对教育成本也提出了许多看法。阎达五、王耕( 1 9 8 9 ) 教育经济 学中指出，教育成本是指教育过程中所耗费的物化劳动和价值形式总和，是 培养一名学生所耗费的全部费用，包括有形成本，也就是直接成本，是直接用 于培养学生可以用货币计量和表现的劳动耗费；另一部分是无形成本，即间接 成本和机会成本。王善迈( 2 0 0 4 ) 在教育投入与产出研究中指出，教育成 本是用于培养学生所耗费的教育资源的价值，或者说是以货币形式表现的，培 养学生由社会和受教育者个人或者家庭直接或间接支付的全部费用。袁连生 ( 2 0 0 0 ) 认为，“教育成本的本质是为使受教育者接受教育服务而耗费的资源价 值，它既包括以货币支出的教育资源价值，也包括因资源用于教育所造成的价 值损失。” 结合了以上学者的观点，笔者认为，高等教育成本概念可以有广义与狭义 之分。广义的高等教育成本指，( 1 ) 培养一个合格高校毕业生，国家、社会、 个人所投入的所有资源的价值；( 2 ) 学生为接受高等教育而放弃的收入；( 3 ) 高校资产的机会成本等。这一概念非常的宽泛，力求能够涵盖到与高校教育有 关的所有成本，这样做的目的是为了给高等教育成本圈定一个范围，制定一个 边界，也为政府制定宏观政策提供帮助。在此基础上，笔者认为，狭义的高等 教育成本指，高校用于培养、教育学生所耗费的、以货币形式表现的全部资源 的价值。狭义的高校教育成本是本文的研究重点，它包括了人员经费支出，如 回徐爱萍高等教育投资的成本与收益分析 d 武汉理工大学2 0 0 2 9 高等教育成本和收费政策问题研究 在职教职工工资、津贴等；学生奖学金、助学金；日常公用支出，如教学材料 购置费、办公费等，还有其他与教育、培养学生有关的耗费，如用于教学的科 研支出。 三、高等教育成本核算的目的 事业单位会计准则( 试行) 中规定：“会计信息应当符合国家宏观经济 管理的要求，适应预算管理和有关方面了解事业单位财务状况及收支情况的需 要，并有利于事业单位加强内部经营管理 。这就使得高校成本核算的直接目的 就是提供准确、合理的教育成本信息，向管理当局反映高校的运行情况，并向 利益各方提供决策依据。要做到信息的准确、合理，首先就要对高校成本的概 念进行定义，确定核算的对象和主体，在定义的基础上，确定完善、合理的核 算标准、核算方法，这样才能够真实反映高校用于培养、教育学生的耗费，才 是利益相关者的真正所需，所提供的数据和信息才有意义。 四、高等教育成本核算的意义 ( - - ) 加强内部成本管理、控制能力，提高教学资源使用效率。 美国学者库珀和卡普兰于1 9 8 7 年提出了成本动因理论，成本动因是成本发 生变化的原因，成本在本质上是一种函数，它由各种独立或相关的因素组成。 在物资生产企业中，企业总是不断地降低成本，以求获得更高的利润。在收付 实现制下的高校财务体系，实质上还没有成本核算的概念，对于支出的概念也 不是很重视，认为支出的多少直接关系到教学成果的高低，导致了高校的教育 成本呈现不断上升的趋势。由于早期的高校经费全部由政府拨款提供，且支出 编入预算，使得大量的学校在追求支出最大化。这导致了高校在经费的使用上 无法完全考虑到以后发展的需要而预留一部分的资金，以及时增加最需要的资 源；而一部分已购置的机器设备却无法发挥出最大的教学、科研能力。近年来， 高校的扩招速度远远大于政府财政对教育的投入增速，使得这一问题更加严重。 教育成本核算可以衡量高校的财务状况和经营成果，培养学生的过程中各种资 源的消耗能够可靠地计量，培养成本是否合理，是否造成了资源浪费，还有哪 些资源紧缺等等。 1 0 第二章高等教育成本核算 ( 二) 为政府确定拨款标准和高校制定收费政策提供依据。 高校培养人才，就是“生产 教育产品。教育产品对于学生而言，也可以 认为是学校提供的教育服务。学生在学校中接受教育，学习知识，进行试验、 实践，这是他们将来工作、生活的基础，将会受益终生。有证据表明，收入与 学历具有正相关关系。因此，学生为教育负担费用，是理所应当的。但是学校 提供的教育服务，不仅服务于学生，当学生走上工作的岗位，同时也在为社会 提供服务，为整个社会创造价值。从某种意义上讲，学生也可以被称为教育产 品。这也就恰好说明了学校的事业性，在社会、政府的支持下，为社会服务的 最终目标。 高校提供的教育产品介于私人产品与公共产品之间，我们一般认为这是一 种混合产品，即准公共产品。国家、社会和学生个人应按照一定的比例补偿高 等学校的教育成本。当前，政府确定财政预算内拨款是以国家生均财政拨款定 额标准为基础，以高校在校学生人数乘以经测定的定额标准，得出高校每年的 财政预算内拨款数。随着高校本科的连续扩大招生规模，而财政性拨款却未能 同比例增加，使得高校的办学经费日益紧张。此外，在教育资源总体不足的同 时，高校又不同程度地存在局部的浪费、资源没有得到有效利用的情况。高校 只有通过成本核算，计算出各个层次学生的生均教育成本，财政部门编制预算 的时候才能做到有的放矢。对于高校制定收费政策，更是应该优先考虑到成本 因素。1 9 9 4 年国务院颁布的( 中国教育改革和发展纲要) 的实施意见明确 提出，高等学校和中等专业学校、技工学校的“学生实行缴费上学制度，缴费 标准由教育行政主管部门按生均培养成本的一定比例和社会及学生家长能力因 地、因校( 或专业) 确定。 1 9 9 6 年原国家计委、国家教委、财政部联合颁布 的普通高等学校收费管理办法，规定了高校收取的学费最高不得超过生均培 养成本的2 5 。但是至今还没有一套完整、可行的成本计算方法。可见，高校 教育成本核算不仅具有必要性，还具有紧迫性。 。王椿元混合产品成本补偿研究 d 东北财经大学，2 0 0 3 1 1 高等教育成本和收费政策问题研究 第二节高等教育成本核算的相关问题 一、核算主体 教育成本核算要解决的首要问题就是对核算主体的定义。核算主体决定了 由谁来进行成本的核算工作。在高校中，资源的归属决定了我们对于核算主体 的确定。无疑，高校本身作为核算主体没有任何异议，学校的会计主体就是高 校本身。但是，高校不断发展，规模不断扩大，管理层次越来越复杂，人们有 了将核算主体缩小化，即将各个院系作为核算主体的讨论。 袁连生( 2 0 0 4 ) 认为，高校的院系作为对外提供成本信息的教育成本主体， 是不恰当的。首先，院系不能独立提供教育产品。院系相当于企业中的车间， 只是一个生产单位，它需要学校提供行政管理、教学辅助、后勤保障等各项服 务，才能开展正常的教学服务，院系的教学服务成本只是高校教育成本的一部 分。其次，各院系没有经济上的独立性，无论是财政的经常性拨款还是资本性 拨款，政府都是以学校为单位直接拨付的，学费的收取也是由学校统一组织收 取。院系只是从属于学校一级的记账单位，不能独立取得经费来补偿所消耗的 资源。 但是，笔者认为，院系作为一定意义上的成本核算主体是合理的。院系在 教学活动中，虽然经费是由学校统一拨付，自身没有控制权，但是，院系教学 中付出的资源是可以计量、核算的，这就足以形成院系作为核算主体的基础。 院系作为核算主体也符合成本核算中分级核算的形式。校级可主要负责核算公 共资源的消耗和支出，并对各院系的成本核算进行监督、考核，最后将校级发 生的公共支出按照一定标准分配后汇总形成可对外报告的成本信息，同时，也 便于内部的成本控制与管理。 以院系作为核算主体更有其必要性。首先，院系的不同，必然学生的专业 不同，各专业之间甚至存在巨大的差异性。这就导致了师资、用于教学的设备 在各个院系之间的差别很大，反映在成本上的差异只有通过各院系单独核算才 能体现。其次，院系独有的教辅单位，如专业实验室等，一般只为本院系服务， 成本当然只能归结到各院系。再次，各个院系独立核算，再将核算结果上报汇 总，有利于提高整体核算的效率。 1 2 第二章高等教育成本核算 据此，笔者的结论是，高校及其院系都应是成本核算的主体，即高校成本 核算有两个主体。 二、核算对象 核算对象是指生产活动中，归集与分配生产费用的客体或载体。企业生产 产品，成本核算对象自然就是产品本身。高校也可以看作是生产“产品 的企 业，但是高校生产的是无形的教育产品，既然是无形的，那么其成本该如何归 集呢? 有人认为，教育产品是学生，学生直接成为教育成本核算的对象。学生 虽然在学校中学习，但是，一个学生的成才，绝不仅仅是学校教育就能完成的， 还包括了个人努力、家庭环境、社会环境等复杂的因素。也有人认为，教育产 品是教育服务，但是服务是无形的，在计量上存在一定的困难。 笔者认为，教育产品可以看作是凝结在学生上的教育时间。这样可以将学 生与高校教育有关的一部分抽象出来，以教育服务的形式体现，而以教育时间 作为核算标准，是由于单位课时的成本可以比较可靠地计量。我们可以从两个 方面来理解这个概念：一方面，从学校可提供的总教育时间上，即从可提供的 总教学资源来核算学校总的教育成本，这需要以整个学校作为核算对象，以学 校的总支出为基础，再考虑变动因素。另一方面，我们以单位教学时间为对象， 计算出具体课程的单课时成本，再加上分配的间接教育成本，就可以计算出学 生接受的教育成本。因此，笔者认为，高校成本核算的对象是高校本身和单位 教育时间。 三、成本项目 高校成本项目的设置，是高校教育成本的核算的重要前提。成本项目是指 构成教育成本费用的类别。对成本项目进行归集，有利于提供更清晰的核算成 本，更好地控制成本与合理配置资源。 关于高校成本项目设置问题，许多学者进行了探讨并提出一些思路。王耕 ( 1 9 8 9 ) 提出的成本项目涉及1 1 个大类：工资、补助工资、职工福利费、离退 休人员费用、人民助学金、公务费、修缮费、业务费、差额补助费、折旧费、 。李海波，刘学华新编成本会计 m 上海：立信会计d j 版社， 2 0 0 5 1 3 高等教育成本和收费政策问题研究 其他费用。这一思路基本上是按照高校会计制度中明细账的设置，过度衔接起 来比较容易，但是设置了过多的项目，使整个核算过于复杂。王善迈( 1 9 9 6 ) 将高校成本分为人员成本，公用成本、固定资产成本三个部分。其中，人员成 本包括学校教职工工资和福利性支出费用，学生助学金，奖学金，贷学金等； 公用成本包括学校公务费，业务费，设备购置费和修缮费等；固定资产成本包 括高校的建筑物、房屋、教学科研仪器设备、公用设备的折旧。三个项目中包 含了王耕提出的1 1 项小类，成本项目设置太大，不利于核算后对数据的分析。 对数据进行大量的归集也造成了工作量过大，却没有实际的意义。 笔者认为，教育成本项目的设置应遵循以下两个原n - 一、成本项目的设 置应该全面、完整和合理，所有应计入成本的费用都应该计入，所有不应计入 成本的费用都不能计入。二、成本项目的设置应结合现有高校会计制度的账户 基础，力求简洁，尽量简化核算步骤，使成本核算具有可操作性。 笔者结合高校会计明细科目的设置与有关学者提出的观点，将成本项目分 为：工资福利费、社会保障费、助学金、公务费、业务费、折旧费、修缮费、 其他费用等8 项。 ( 一) 工资福利费包括：教职工基本工资、津贴补贴、奖金、绩效工资、 职工福利费等。基本工资，指高等学校按国家统一规定发放的基本工资。津贴 补贴，指高等学校按国家统一规定发放的在职人员地区津贴、岗位津贴和各项 补贴等。奖金，指高等学校按国家规定开支的各类奖金，如年终一次性奖金等。 绩效工资指高等学校在基本工资、津贴补贴之外，发给在职人员的绩效工资等。 职工福利费反映高等学校按规定提取的福利费。按照与教学服务的相关程度划 分，工资福利费可分为专任教师工资福利费与非专任教师工资福利费。 ( 二) 社会保障费，指高等学校按规定缴纳的各项社会保险支出，包括养 老保险、失业保险、医疗保险、单位职工提租补贴和住房公积金等支出。按照 与教学服务的相关程度划分，社会保障费可分为专任教师社会保障费与非专任 教师社会保障费。 ( 三) 助学金，指高等学校按国家规定对各类在校学生发放的助学金、奖 学金、学生贷款、困难补助、勤工俭学基金等，与资助学生教育有关的支出。 ( 四) 公务费，指高等学校用于日常行政管理及有关公务活动的费用，包 1 4 第二章高等教育成本核算 括差旅费、水电费、办公费、邮电费、取暖费、交通费、会议费、培训费等费 用。 ( 五) 业务费，指高等学校为完成专业业务活动所需的购置低值易耗品、 化学试剂等专用材料费，资料印刷费，学生实习、实践等费用。 ( 六) 折旧费，高等学校用于购置价值在国家规定的基本建设投资额度以 下，按固定资产管理的设备、交通工具、图书等资产应计提的折旧，包括房屋 建筑物折旧、专用设备折旧、一般设备折旧、图书折旧及其他教学用固定资产 折旧费用。按照与教学服务的相关程度划分，折旧费可以分为教学用固定资产 折旧费与非教学用固定资产折旧费。 ( 七) 修缮费，指高等学校用于恢复固定资产使用价值的修理和维护费用， 包括房屋建筑物、公共设施及附属设备的修理维护费用，网络信息系统运行与 维护费用，按规定提取的修购基金，以及按照国家有关部门的规定，不够基本 建设投资额度的零星土建工程费用。按照与教学服务的相关程度划分，修缮费 可分为教学用固定资产修缮费与非教学用固定资产修缮费。 ( 八) 其他费用，指高等学校由于除上述支出之外的，用于教学的所有支 出。 成本项目的确定参考了高校会计中明细科目的设置，在具体核算时，应该 注意总账科目的核算。这个问题，将在下一节中详细的说明。 四、折旧问题 折旧是由于固定资产服务潜力减退而发生的成本转移及补偿，计提折旧可 以有效地降低投资风险，保全资本。按照现行高校财务制度规定，高校的固定 资产是指：一般设备单位价值在5 0 0 元以上、专用设备8 0 0 元以上，使用年限 在一年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态不变的资产。单位价值虽 未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类设备或用品，也可以作为 固定资产。高校固定资产包括房屋建筑物、专用设备、一般设备、文物和